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篇（1）

一、管理會計的產(chǎn)生及其職能的演化

管理會計的起源可以追溯到受產(chǎn)業(yè)革命影響而產(chǎn)生的層級式組織。追溯到19世紀早期層級結(jié)構(gòu)的企業(yè)剛剛建立的時候可以發(fā)現(xiàn),會計系統(tǒng)是為管理決策和控制服務(wù)的。管理會計的形成與發(fā)展可分為連續(xù)的三個階段，即成本管理會計、現(xiàn)代管理會計和戰(zhàn)略管理會計三大階段：

（一）傳統(tǒng)管理會計：成本管理階段

成本會計是工業(yè)化的產(chǎn)物。成本會計的形成與發(fā)展，歷時半個世紀，即從20世紀初到20世紀50年代（第二次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)后期）。在這一期間，成本會計的形成與發(fā)展主要表現(xiàn)為：

1.從賬外計算發(fā)展到賬內(nèi)計算。嚴格地說，賬外計算并不是會計，只是生產(chǎn)的附帶工作的一部分――生產(chǎn)人員在生產(chǎn)中進行工、料和其他耗費的計算。而賬內(nèi)計算，是指將成本的發(fā)生、積累和結(jié)轉(zhuǎn)納入復(fù)式記賬系統(tǒng)，由會計專業(yè)人員進行業(yè)務(wù)處理，借以為會計期間終了編制資產(chǎn)負債表與損益表提供相關(guān)的成本數(shù)據(jù)。可見成本的賬內(nèi)計算雖已納入企業(yè)的會計系統(tǒng)，但并不具獨立性，實際上只是財務(wù)會計的一個組成部分。

2.依據(jù)泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說，建立“標準成本會計”，實行事前計算與事后分析相結(jié)合，以促進企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中提高效率，減少浪費，為企業(yè)加強內(nèi)部的成本管理（控制）服務(wù)?？梢姟皹藴食杀緯嫛辈煌诔杀镜馁~內(nèi)計算，它大大超越了傳統(tǒng)財務(wù)會計的基本框架，而為會計直接服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。“標準成本會計”的這一特性，使它能履行管理會計的一定職能，因而在20世紀50年代以后，隨著現(xiàn)代管理會計的興起，它被納入“現(xiàn)代管理會計”的基本框架，作為“執(zhí)行性管理會計”的一個組成部分繼續(xù)發(fā)揮作用，是很自然的。

總的說來，在成本會計階段，認識和分析問題，基本上還停留在“技術(shù)”層面上，并沒有提到應(yīng)有的理論高度來認識。但美國會計學(xué)家J.M.Clark于1923年出版的《Studies in the Economics of Overhead Costs》一書中提出的“不同的成本服務(wù)于不同的目的”（Different Costs for Different Purposes）的論斷，卻富有哲理性，至今仍被眾多學(xué)者反復(fù)引用。

（二）現(xiàn)代管理會計：決策職能階段

20世紀50年代以前的會計系統(tǒng)重點放在為企業(yè)內(nèi)部提高生產(chǎn)和工作效率服務(wù)上，并不涉及決策咨詢方面的問題。20世紀50年代以后，情況有了很大的變化。一方面，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)；另一方面，企業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)外部的市場情況瞬息萬變，競爭更加激烈。這些新的環(huán)境和條件，對企業(yè)管理提出了新的要求，迫切要求實施“管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策”的指導(dǎo)方針，把正確地進行經(jīng)營決策放在首位。與此相適應(yīng)，在現(xiàn)代管理科學(xué)的指引下形成的決策性管理會計的基本框架，是以“決策會計”與“執(zhí)行會計”為主體，并把“決策會計”放在主導(dǎo)地位，它突破了原有執(zhí)行性會計系統(tǒng)的局限，在廣度和深度上都得到了重大發(fā)展。

進入70年代后，在經(jīng)濟發(fā)達的國家及地區(qū)不僅對于管理會計理論研究工作又有進一步的發(fā)展，而且對于管理會計的推廣應(yīng)用也進入到實質(zhì)性工作階段。1972年美國全國會計師協(xié)會開始舉辦“審定管理會計師”考試，凡考試合格者頒發(fā)給“管理會計師證書”，作為上崗之依據(jù)。1980年，在巴黎舉行的世界會計人員聯(lián)合會第一次大會上，也把管理會計的應(yīng)用作為研究主題，這次國際會議之舉辦表明管理會計的影響已開始擴大到世界范圍。

（三）戰(zhàn)略管理會計階段：管理會計的戰(zhàn)略職能顯現(xiàn)

20世紀70年代后，管理會計的創(chuàng)新不只在技術(shù)方法上，而首先是在思想觀念上。這里所說的管理會計思想觀念上的創(chuàng)新，是以對管理會計特性的重新認識作為基本的出發(fā)點。

適應(yīng)新經(jīng)濟與新技術(shù)發(fā)展環(huán)境變化要求所產(chǎn)生的企業(yè)戰(zhàn)略管理思想、理論及其基本方法，對現(xiàn)代管理會計發(fā)展所產(chǎn)生的影響極其深遠。1965年，管理學(xué)者安索夫在以往企業(yè)戰(zhàn)略實施應(yīng)用的基礎(chǔ)上進一步展開研究，出版了《公司戰(zhàn)略》一書，同年，學(xué)者斯科特發(fā)表了題為《美國企業(yè)中的長期計劃》的研究報告，這些成果對于其后戰(zhàn)略管理會計正式創(chuàng)立有著啟示性作用。進入20世紀80年代后，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略管理的確定，所謂“市場戰(zhàn)略”、“制造戰(zhàn)略”、“收購戰(zhàn)略”、“銷售戰(zhàn)略”以及“全球化戰(zhàn)略”等紛紛提了出來，這些對于“戰(zhàn)略管理會計”思想產(chǎn)生的影響更為直接。盡管目前有關(guān)戰(zhàn)略管理會計的研究尚處于初期階段，在理論與實踐之間也還存在相當大的差距，但是它卻顯示著現(xiàn)代管理會計發(fā)展對新領(lǐng)域的開辟。

二、管理會計的內(nèi)涵

通過回顧管理會計的產(chǎn)生和發(fā)展的歷程可以發(fā)現(xiàn)，管理會計最初產(chǎn)生的動因在于企業(yè)管理要求會計的深層次介入，需要拓展會計在企業(yè)管理領(lǐng)域的職能。從動態(tài)的角度來說，會計是一種管理活動，是認定的過程。財務(wù)會計認定的對象是資金及其運動；管理會計則是對企業(yè)管理的各種資源、各個對象進行認定；從靜態(tài)角度來說，會計是企業(yè)管理必須依賴的、復(fù)雜的信息系統(tǒng)。管理會計與財務(wù)會計是會計學(xué)的兩大分支，兩者關(guān)系密切。筆者認為，管理會計作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其主要為企業(yè)的生產(chǎn)運作管理提供信息；而財務(wù)會計則主要為財務(wù)管理提供信息。從這個角度來說，管理會計主要為生產(chǎn)運作管理過程中的預(yù)測、決策、控制、考評等管理職能提供信息。

管理會計的職能可以概括為以下五項：

一是為企業(yè)確定和計算成本提供依據(jù)；二是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進行預(yù)測提供基本信息；三是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者作出決策提供客觀可靠的信息；四是為決策目標的實現(xiàn)制定合理的計劃；五是為企業(yè)經(jīng)營活動提供指導(dǎo)并實施控制。

三、管理會計與財務(wù)會計

從現(xiàn)在看來，管理會計是從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中分化出來的一門學(xué)科，其是與財務(wù)會計并列存在但又相對獨立的一門新興的綜合叉學(xué)科。管理會計與財務(wù)會計之間既存在聯(lián)系又存在區(qū)別。

管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系包括以下三點：

（一）基本信息同源。財務(wù)會計信息主要來源于各種交易、事項及經(jīng)濟活動，其實質(zhì)既是資金流又是信息流。管理會計信息主要來源于企業(yè)內(nèi)部的各種方案、項目及內(nèi)部經(jīng)濟活動，其實質(zhì)是一種信息流。

（二）職能目標相通。管理會計和財務(wù)會計都統(tǒng)一服從于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，即為會計信息使用人提供賴以決策的相關(guān)信息，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標和滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的要求服務(wù)，因此兩者的最終目標是一致的。

篇（2）

管理會計和財務(wù)會計作為施工企業(yè)會計管理中兩個重要組成部分，擔負著企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標和滿足對外業(yè)務(wù)往來的財務(wù)服務(wù)，在我國企業(yè)管理中越來越受重視。但是，由于管理會計與財務(wù)會計在企業(yè)管理中有著不同的分工和職能，但是，卻又相互不可分割，因此，在企業(yè)管理中，常常會產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的工作分歧，從而影響企業(yè)管理的收益。相反，處理好管理會計與財務(wù)會計的融合，卻有利于企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)工作效率，并實現(xiàn)事前決策與事后管理達到目標一致，并實現(xiàn)資源有效整合，促使會計信息共享的最大化，從而為企業(yè)實現(xiàn)利益最大化提供堅實保障。因此，處理好企業(yè)管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系，分清各自應(yīng)盡職能有著重要意義。筆者認為，在企業(yè)財務(wù)管理實踐中，管理會計與財務(wù)會計需要做好如下三點：

一、管理理念的融合

管理理念是管理者在企業(yè)管理活動中逐漸積累或總結(jié)起來的一種思想、觀念、概念與法則，它決定著管理者在投資、推銷、管理等方面的行為。而一切管理行為的出發(fā)點就由這些理念來決定。因此，管理會計和財務(wù)會計上的融合，首先是管理者對管理會計與財務(wù)會計的思想認識上的融合，只有這樣才能步調(diào)一致，達到配合默契，行為高效。因此，分清管理會計與財務(wù)會計之間的關(guān)系和差異，顯得尤其重要。管理會計與財務(wù)會計之間所體現(xiàn)的價值不同：前者創(chuàng)造價值，后者衡量價值，用通俗話來說，前者是企業(yè)的“軍師”，后者是“帳房先生”。二者各有分功，卻又緊密相聯(lián)。有許多管理者往往忽視這種理念融合的存在，工作中就難免出現(xiàn)分歧或扯皮現(xiàn)象，甚至影響到二者分工和目標定制的重復(fù)或交叉、重復(fù)或多頭管理。一些遠見的企業(yè)家甚至將管理會計提升到戰(zhàn)略財務(wù)的位置上，普及到企業(yè)文化中去，這為管理會計并非孤立而存在提供了很多幫助，進而才會顯現(xiàn)出管理會計在企業(yè)運營的最大貢獻。否則，管理會計只能在夾縫中生存，受制于財會會計所謂的“務(wù)實”思想。要樹立起保證企業(yè)持續(xù)不斷的增長速度與影響力，管理會計功不可沒。財務(wù)會計是遵循對已發(fā)生的數(shù)據(jù)統(tǒng)計過程，是對經(jīng)營業(yè)績的顯現(xiàn)。理財盈利則是來自管理會計的結(jié)果。

二、制定目標的融合

財務(wù)會計與管理會計的任務(wù)目標相融合體現(xiàn)在前者為后者真實、準確、詳細、及時等相關(guān)企業(yè)運營過程中的財務(wù)數(shù)據(jù)。對此，財務(wù)會計要做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中無論是人或是物、或者金融財務(wù)都需要及時在各階段的發(fā)生狀況定期或不定期進行統(tǒng)計交報。而管理會計不僅要關(guān)注財務(wù)會計所提供已發(fā)生的數(shù)據(jù)分析，而且還要在事前預(yù)算或評估、事中監(jiān)督、事后控制中總結(jié)過去、控制現(xiàn)在、計劃企業(yè)未來發(fā)展目標。管理會計在實踐中著重對企業(yè)收益進行規(guī)劃為中心，其中一部分需要財務(wù)會計提供相關(guān)數(shù)據(jù)，從而展開的一系列財務(wù)活動。

在國內(nèi)管理上存在很大差別，與國外企業(yè)管理會計相比，起步較晚，還沒有形成一整套管理體系。現(xiàn)在會計管理則主要對財務(wù)會計提供的報表分析，擔負著公司理財、決策分析、參與風險管理和投資決策。在規(guī)劃、預(yù)算編制與預(yù)測上，從事計劃流程、預(yù)算預(yù)測、年度利潤審核等。就是需要在制定目標管理會計與財務(wù)會計的制定目標和制度管理有著根本不同。防止管理過程中多部門發(fā)號施令。而在制定具體目標上，要明確細節(jié)部分，對經(jīng)營過程中出現(xiàn)特殊財務(wù)反常情況要及時相互溝通，要提供給管理會計的，首先要及時通報，而不是首先交由管理層一些非專業(yè)人士，耽擱處理時機。其工作流程要緊密銜接，而非各自為政。對此，管理會計與財務(wù)會計在制定目標上要體現(xiàn)出來，避免分歧引發(fā)相互扯皮。要么是企業(yè)經(jīng)營財務(wù)出了問題，則因為權(quán)責不清，平均處罰或受批。更不利于二者日常工作發(fā)揮。

三、工作過程的融合

財務(wù)會計與管理會計在工作過程中相融合，主要是體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營執(zhí)行過程中。管理會計的行為主要為決策管理層提供有效可行性的分析數(shù)據(jù)，從而使決策管理層選擇可靠導(dǎo)向，并根據(jù)財務(wù)會計已經(jīng)發(fā)生的數(shù)據(jù)，包括成本衡量、成本積累、成本分攤、運營效率和業(yè)務(wù)流程績效、價值鏈和基準進行分析等，根據(jù)企業(yè)情況和企業(yè)所處經(jīng)營外界情況，進行相應(yīng)分析，并提出有效可行方案。在內(nèi)部控制上，進行風險評估、內(nèi)部控制環(huán)境、會計信息系統(tǒng)控制充分性評估等。

管理會計與財務(wù)會計的緊密關(guān)系就體現(xiàn)在，管理會計在成本分析中只有依賴于財務(wù)會計上報的準確資料，才會做出正確分析。財務(wù)會計對企業(yè)經(jīng)營中能否詳細、準確、及時上報等因素，直接影響著管理會計的分析結(jié)果。對此，財務(wù)會計必須依據(jù)財務(wù)管理中相關(guān)規(guī)定，做到規(guī)范不誤報，精確全面不漏，這樣管理會計才會對企業(yè)經(jīng)營過程的實現(xiàn)數(shù)據(jù)中，得出正確分析，為企業(yè)決策者提供可行方案。同時，財務(wù)管理借助于管理會計所建構(gòu)起的內(nèi)部財務(wù)數(shù)字信息，將有限的內(nèi)部周轉(zhuǎn)資金，依據(jù)項目的輕重緩急進行合理配置或整合資源，并盡可能地滿足價值增值高的產(chǎn)品和服務(wù)對資金的需求，力求最大限度地增加公司價值，并據(jù)此編制財務(wù)預(yù)算。為確保預(yù)算目標的完成，財務(wù)管理人員對預(yù)算收入進行督促，管理會計則對費用進行控制。待本期預(yù)算執(zhí)行完畢后，財務(wù)管理人員還要和管理會計一起，對預(yù)、決算進行比較分析，以便為下期預(yù)算的編制和執(zhí)行提供依據(jù)。在縱向財務(wù)管分析中，確定施工企業(yè)應(yīng)當如何進行成本預(yù)算、控制生產(chǎn)成本和實現(xiàn)最大效益目標；在橫向財務(wù)管理分析中，確立施工企業(yè)的投資方向和投資風險分析以及同行業(yè)競爭優(yōu)勢等，并提出相應(yīng)的改進措施。所有這些分析都要通過全面的財務(wù)管理來完成。

參考文獻

篇（3）

隨著信息時代的發(fā)展，財務(wù)會計工作實現(xiàn)從手寫作業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒒鳂I(yè)，使得財務(wù)會計傳統(tǒng)的記賬、報賬、報稅等工作變得輕松容易，減少了繁多重復(fù)的工作量；精簡了財務(wù)人員，使人力資源得到優(yōu)化利用。人們有更多的時間和精力去考慮如何提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，如何為企業(yè)提供更有決策價值的會計信息。通常所說的企業(yè)財務(wù)會計是指通過企業(yè)日常活動中所引起的資產(chǎn)，負債、所有者權(quán)益、收入、成本費用等內(nèi)容變化進行核算和監(jiān)督，最終以會計報告形式匯總，給會計報告使用者傳達相關(guān)的會計信息，為決策指引方向。企業(yè)會計發(fā)展出的第二分支管理會計的出現(xiàn)，增強了企業(yè)經(jīng)營管理者對企業(yè)經(jīng)濟活動的了解和財務(wù)過程的控制，為提高經(jīng)濟效益提供更加豐富有效的科學(xué)管理決策依據(jù)。

一、財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系

(一)財務(wù)會計與管理會計同屬于一種管理活動

財務(wù)會計和管理會計都是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，本質(zhì)都是通過收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟信息，為企業(yè)決策者提供相關(guān)決策數(shù)據(jù)。它們是企業(yè)會計的兩個分支，存在著相互獨立、相互依靠、相互制約、共同發(fā)展的關(guān)系。財務(wù)會計是遵循會計法規(guī)和企業(yè)相關(guān)規(guī)章制度要求，通過對企業(yè)生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)，參與企業(yè)經(jīng)營管理的。管理會計是基于財務(wù)會計至上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者的需要，運用符合企業(yè)生產(chǎn)需要的方法和技術(shù)，通過預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營前景，參與到企業(yè)經(jīng)營、決策、制定生產(chǎn)經(jīng)營計劃中去的。管理會計可對企業(yè)經(jīng)營活動、生產(chǎn)過程進行控制和評價。財務(wù)會計和管理會計均是企業(yè)的管理活動，它們代表著公司的財務(wù)動向和經(jīng)營管理方向。

(二)擁有一致的目標

因為財務(wù)會計和管理會計都是企業(yè)管理的重要組成部分，它們的最終目標是一致的，都是為企業(yè)經(jīng)營管理目標服務(wù)。在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，企業(yè)處于發(fā)展狀態(tài)中，其財務(wù)會計和管理會計擁有相同的工作對象，即企業(yè)經(jīng)濟活動過程中的價值運動。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、核算、監(jiān)督控制和報告的方式來反映企業(yè)經(jīng)濟活動與結(jié)果，為企業(yè)管理者提供優(yōu)質(zhì)的決策依據(jù)。管理會計是建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上，利用財務(wù)會計記錄的各種經(jīng)濟信息，運用適合企業(yè)的方法，預(yù)測未來市場和規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟活動。它們的本質(zhì)都是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標而服務(wù)。

二、財務(wù)會計與管理會計的主要區(qū)別

(一)工作主體不同

財務(wù)會計和管理會計的工作主體不同。財務(wù)會計的工作主體，通常只有一個層次，即以整個企業(yè)整個集團為主體。管理會計的工作主體具有多元化特點，既可以是整個企業(yè)，也可以是企業(yè)的一個部門、多個部門、生產(chǎn)車間的一個班組，甚至是企業(yè)的員工。

(二)提供的信息范圍不同

財務(wù)會計提供的信息對象有企業(yè)所有者、企業(yè)經(jīng)營者、宏觀經(jīng)濟管理部門和債權(quán)人等有利害關(guān)系人。管理會計提供的信息面對的主要是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者，為管理者提供決策信息。

(三)其他不同

除了上述兩點不同外，財務(wù)會計和管理的工作側(cè)重點、遵循原則、信息載體、工作程序、會計觀念取向和對會計人員的素質(zhì)要求也有不同。它們是同一個管理范疇的兩個相互獨立、又相互依賴的管理系統(tǒng)。

三、現(xiàn)代企業(yè)需要管理會計

在市場經(jīng)濟發(fā)展日益完善的今天，我國的市場競爭越來越激烈。紙業(yè)市場的競爭也同樣越來越厲害。市場涌現(xiàn)出多家規(guī)?；?、集團化的紙業(yè)企業(yè)，它們產(chǎn)品滿足了高中低檔市場的不同需求。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，要想在競爭日益激烈的市場中取得長遠的生存和發(fā)展，在研發(fā)新產(chǎn)品，保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，必須努力提高自身的經(jīng)濟效益。管理會計可運用數(shù)量經(jīng)濟分析、風險分析、數(shù)理統(tǒng)計推斷、管理工程學(xué)、信息論等多種特色的方法，從成本的性態(tài)分析變動成本法、預(yù)測分析、投資決策、全面生產(chǎn)預(yù)算、成本控制等多個方面入手，全面提高企業(yè)的會計管理水平，為避免管理人員決策失誤，降低成本、減少費用， 提供有效的理論支持和技術(shù)保障。運用管理會計是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的必然和有效途徑。

四、財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合

財務(wù)會計與管理會計是企業(yè)管理內(nèi)容的兩個分支，他們既緊密聯(lián)系，又互相獨立，具有各自的特點。在企業(yè)財務(wù)管理中，如何將它們有機地結(jié)合在一起，形成一個緊密的整體，共同為提高企業(yè)經(jīng)濟效益而服務(wù)。筆者結(jié)合企業(yè)的實際情況，談以下幾點看法。

(一)統(tǒng)一管理財務(wù)會計和管理會計

我們可在企業(yè)機構(gòu)設(shè)置中將財務(wù)會計和管理會計置于同一個管理部門下。我國的會計實情是：管理會計運用較財務(wù)會計落后，沒有財務(wù)會計成熟的管理體制。多數(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中忽略了管理會計，其實管理會計在經(jīng)營管理中可以發(fā)揮指導(dǎo)性和實用性的作用，特別是在企業(yè)的成本分析、預(yù)算管理、戰(zhàn)略發(fā)展及業(yè)績評價等方面具有科學(xué)的發(fā)展和創(chuàng)新，對完善并促進經(jīng)濟管理的作用是顯著的、無法替代的。管理會計所使用的資料、信息多來源于企業(yè)的財務(wù)會計系統(tǒng)。為擴大會計信息交換處理和兼容能力，加強統(tǒng)一管理，減少管理漏洞，將財務(wù)會計和管理會計統(tǒng)一放到同一管理部門之下，可最大限度地實現(xiàn)資源共享，及時更新信息，避免鋪張浪費，減少管理成本。

(二)在成本核算和控制方面實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合

企業(yè)管理和財務(wù)核算的重要工作內(nèi)容是成本管理和核算。所以加強成本管理和核算是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑之一。那我們應(yīng)如何從財務(wù)會計和管理會計方面加強成本管理和核算呢。

在企業(yè)成本管理和核算中，充分發(fā)揮財務(wù)會計成本核算功能時，我們要同時把管理會計關(guān)于成本性態(tài)分析、成本控制、預(yù)算管理的相關(guān)理論與方法運用到企業(yè)成本管理中，充分發(fā)揮財務(wù)會計和管理會計在企業(yè)成本核算和管理中的作用。通過學(xué)習(xí)相關(guān)知識，分析企業(yè)產(chǎn)品成本中固定成本和變動成本的構(gòu)成，運用管理會計利于產(chǎn)品成本控制的特點，并結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、原輔材料消耗情況等制定出產(chǎn)品的最佳成本。將財務(wù)會計成本核算資料與最佳成本進行比較，找出成本差異，合理利用差異，克服生產(chǎn)困難，加強對可控差異的管理控制，盡量避免可控差異的影響。從而達到提高技術(shù)改革創(chuàng)新，提高勞動生產(chǎn)率，在不增長固定成本投入的情況下，提高產(chǎn)品質(zhì)量，減少產(chǎn)品工藝流程，降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)競爭力的目的。

(三)在提供財務(wù)預(yù)算、分析、評價等方面實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合

企業(yè)的全面質(zhì)量、戰(zhàn)略管理與財務(wù)業(yè)績評價等各個管理領(lǐng)域需要大量涉及會計、統(tǒng)計等各式各樣的經(jīng)濟數(shù)據(jù)資源，這些經(jīng)濟數(shù)據(jù)資源需要利用現(xiàn)代管理技術(shù)方法進行分析處理，財務(wù)會計與管理會計就是其中的重要方法之一，它們在提供財務(wù)預(yù)算、分析、評價等方面各司其職，互相發(fā)揮著各不相同但戰(zhàn)略管理目標又一致的重要作用，這就為實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合提供了有利的契機。同時，財務(wù)會計與管理會計的有效結(jié)合，有利于提高企業(yè)的財務(wù)預(yù)測分析水平，促進信息經(jīng)濟及現(xiàn)代化管理系統(tǒng)的發(fā)展，為企業(yè)提供切實有效和科學(xué)創(chuàng)新的技術(shù)方法，確保企業(yè)戰(zhàn)略決策的科學(xué)制定并實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。

(四)在制定企業(yè)經(jīng)營目標方面實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動都是圍繞著企業(yè)經(jīng)營目標展開的。財務(wù)會計和管理會計最終是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而服務(wù)的。因此定制科學(xué)合理的經(jīng)營目標，是一個企業(yè)重要管理工作內(nèi)容之一。企業(yè)經(jīng)營目標涉及到企業(yè)的各個方面，各個過程等，應(yīng)充分考慮企業(yè)外部市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營能力及管理水平，同時需要做好未來市場預(yù)測。經(jīng)營目標的制定需要掌握的信息包括：企業(yè)自身發(fā)展歷史數(shù)據(jù)和市場預(yù)測信息等。企業(yè)財務(wù)會計擔負對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程記錄、計算、分析、報告的責任，它掌握著大量的歷史數(shù)據(jù)。在管理者制定經(jīng)營目標時，應(yīng)由財務(wù)會計提供歷史數(shù)據(jù)。

五、總結(jié)

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，如何實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的最佳結(jié)合，使之更好地發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的作用，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提升企業(yè)自身競爭力等方面做出更多的貢獻。無論在理論上和實踐上，都是迫切需要解決的重要課題，值得我們財務(wù)人員去認真思考，研究和探索，提高自身會計素質(zhì)，尋求更好的解決辦法，加快現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)濟建設(shè)。

參考文獻：

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篇（4）

管理會計與財務(wù)會計的職能分配各有差別，但同時也存在著一定的聯(lián)系，為了加深對管理會計與財務(wù)會計兩者工作融合的了解，本文展開了研究，首先分別分析了財務(wù)會計與管理會計的職能分配，在此基礎(chǔ)上對管理會計與財務(wù)會計融合中的會計信息質(zhì)量和會計信息數(shù)量以及會計信息成本進行了評價分析，最后對兩者融合體系的構(gòu)建工作提出具體的構(gòu)建措施，希望能夠為整個財務(wù)會計與管理會計的融合體系構(gòu)建起到實質(zhì)性作用。

一、管理會計與財務(wù)會計的職能分配

(一)財務(wù)會計的職能

總體來說，財務(wù)會計的職能是核算和監(jiān)督。按照現(xiàn)代社會發(fā)展的意義來說，對于財務(wù)會計主要是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)等有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎(chǔ)性工作，通過一系列會計程序，提供決策對有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策，能夠服務(wù)于企業(yè)的健康有序發(fā)展。

(二)管理會計的職能

在進行財務(wù)管理工作中，尤其要重視對財務(wù)會計部門的管理力度。管理會計是屬于企業(yè)會計部門的，其工作職能是對企業(yè)的一些經(jīng)濟信息和經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行收集、加工和處理，并通過對企業(yè)經(jīng)濟信息和數(shù)據(jù)的處理，能夠為企業(yè)的下一步?jīng)Q策工作提出更加科學(xué)的建議，能夠有效提高企業(yè)經(jīng)濟管理的科學(xué)性。總體上來說管理會計與財務(wù)會計是不同工作的性質(zhì)，但是他們都是為企業(yè)的經(jīng)濟信息而服務(wù)的。通過研究和分析，能夠發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的財務(wù)會計主要負責對企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展進行統(tǒng)計和收集，能夠?qū)Υ缶稚系钠髽I(yè)經(jīng)濟信息進行分析，能夠有效衡量企業(yè)經(jīng)營的總體情況。從管理會計的工作上來說，是在財務(wù)會計的工作基礎(chǔ)上對企業(yè)管理的工作數(shù)據(jù)進行分析，能夠根據(jù)收集到的數(shù)據(jù)和信息來預(yù)測企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的下一步方向，同時能夠為企業(yè)管理的下一步?jīng)Q策提供相關(guān)的依據(jù)。如果說財務(wù)會計是對企業(yè)的現(xiàn)狀經(jīng)營情況進行分析的話，那么管理會計就是在分析企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上對企業(yè)未來的發(fā)展經(jīng)營提供建議和策略，能夠為整個企業(yè)的財務(wù)進行科學(xué)的分析和管理，以達到提高企業(yè)經(jīng)營工作效率的目的。

二、管理會計與財務(wù)會計的融合價值評價

(一)會計信息質(zhì)量評價

通過對于會計的工作信息進行一定研究后，能夠看出對于會計信息來說，最主要也是最關(guān)鍵的信息特征是真實性和可靠性。如果對于會計信息來說，不能夠保證整個信息的可靠性和真實性，那么就無法對數(shù)據(jù)和信息進行系統(tǒng)的分析，出發(fā)點一旦模糊，那么對于整個接下來的分析和處理工作來說，就不能保證工作的系統(tǒng)性。對于信息和數(shù)據(jù)處理來說，要能夠從信息和數(shù)據(jù)中尋找更加深入的數(shù)據(jù)，才能夠體現(xiàn)出數(shù)據(jù)分析的價值所在，如果一旦會計分析的價值出現(xiàn)偏差，對于管理會計和財務(wù)會計來說都是一種巨大的損失，只有明確數(shù)據(jù)和信息分析的價值，在此基礎(chǔ)上進行下一步的數(shù)據(jù)分析，才能夠保證管理會計和財務(wù)會計兩者工作之間能夠相連接，才能夠保證兩者工作的融合，從而能夠有力保證會計信息和數(shù)據(jù)的可靠性與真實性。在管理會計和財務(wù)會計兩者工作研究內(nèi)容融合之后，其中所產(chǎn)生的內(nèi)涵有所增加，能夠增加會計信息的聯(lián)系性能，從而能夠保證整個會計信息的質(zhì)量得到更大程度上的提升。

(二)會計信息數(shù)量評價

會計的工作目標主要是為了為客戶提供一定的需要的信息和數(shù)據(jù)，從而保證將信息和數(shù)據(jù)不對稱得到情況發(fā)生，有利于提高決策的科學(xué)性，促進社會資源的合理配置。所以在進行會計工作的過程中，要注重對會計工作的合理優(yōu)化，保證數(shù)量的同時也要保證會計工作的質(zhì)量。隨著社會的發(fā)展，管理會計和財務(wù)會計的兩者融合是不可避免的一種趨勢，尤其是針對信息和數(shù)據(jù)大肆泛濫的時代，只有將兩者相融合，才能夠保證整個會計工作的有效進行，從實際來看，兩者的融合能夠加速信息的整合和流通速度，能夠為企業(yè)的信息傳播提供更廣闊的平臺。另外一方面，管理會計和財務(wù)會計的融合能夠增加會計信息的類型和數(shù)量，可以促使整個財務(wù)管理工作更加完善和具體，能夠保證這整個財務(wù)信息得到豐富。同時能為整個企業(yè)的下一步經(jīng)濟發(fā)展提供更加科學(xué)和強大的數(shù)據(jù)支持，保證決策的科學(xué)性得到提高。

(三)會計信息成本評價

根據(jù)對管理會計和財務(wù)會計工作的研究，能夠得出一個道理就是：管理會計與財務(wù)會計的融合能夠為會計信息之間的聯(lián)系提供了更廣闊的交流平臺，必然能夠為會計信息的交流和共享提供方便。所以在進行會計信息的交流中，只要能夠?qū)⑿畔⒌娜诤瞎ぷ髀鋵?，能夠保證會計信息處理環(huán)境中重復(fù)的工作量得以減少，同時，在進行財務(wù)管理工作中可以大大減少會計信息的管理成本，有效增加財務(wù)管理工作的透明度和科學(xué)性，能夠保證整個財務(wù)管理工作取得更佳的效果。

三、會計價值評價視角管理會計與財務(wù)會計的融合關(guān)鍵

(一)融合體系的構(gòu)建工作

在實際的工作中，加強管理會計和財務(wù)會計工作兩者的交流與融合能夠更大程度上將財務(wù)信息內(nèi)部的價值挖掘出來，從而分析和整理出更加具有指導(dǎo)性的數(shù)據(jù)，為整個企業(yè)經(jīng)營和管理提供一定的數(shù)據(jù)和信息支持。在構(gòu)建體系的過程中，要注重對財務(wù)信息的管理，將管理會計與財務(wù)會計的工作更好的融合在一起，才能夠保證融合體系的構(gòu)建更加科學(xué)高效。

(二)融合體系構(gòu)建的具體措施

在進行管理會計與財務(wù)會計的融合體系構(gòu)建工作中，要能夠?qū)烧吖ぷ鞲泳o密的聯(lián)系在一起，對此要能夠采取以下融合措施：第一要能夠重視對成本管理工作，保證成本的轉(zhuǎn)化與流通符合要求，盡量減少在流通中的損失；第二個方面要能夠建立與兩者工作關(guān)系相契合的管理模型，為接下來的融合體系的構(gòu)建提供一定的數(shù)據(jù)庫和信息處理基礎(chǔ)。第三個方面要財務(wù)會計工作過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟效益與投資成本進行分析，要確認權(quán)益的投資成本與財務(wù)管理之間的關(guān)系。第四個方面要創(chuàng)新融合技術(shù)，利用更為先進的軟件技術(shù)為兩者的融合體系建設(shè)打下基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

總體來說，管理會計與財務(wù)會計都為財務(wù)管理工作服務(wù)，雖然兩者的職能分配各有差別，但同時也存在著一定的聯(lián)系，為了更好的處理財務(wù)信息，要能夠明確財務(wù)會計與管理會計的職能分配，完整把握會計信息質(zhì)量和會計信息數(shù)量以及會計信息成本，在管理會計與財務(wù)會計的融合體系構(gòu)建中積極采取可行的構(gòu)建措施，才能夠為整個財務(wù)會計與管理會計的融合體系構(gòu)建起到實質(zhì)性作用。

參考文獻：

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篇（5）

管理會計，往往又稱之為內(nèi)部報告會計，它是指公司的經(jīng)營管理者通過財務(wù)會計所提供的各種信息資料，根據(jù)相關(guān)的處理方法，對這些信息資料進行整理、歸類和報告，確保公司的各級管理者有效的處理各種經(jīng)濟活動，并協(xié)助公司的高級管理者做出科學(xué)、合理決策的一個部門。而財務(wù)會計，則是指通過核算和監(jiān)管公司的資金運轉(zhuǎn)情況，使與公司有經(jīng)濟利益關(guān)系的投資者或政府部門，能了解和掌握公司的相關(guān)財務(wù)情況的一種經(jīng)濟管理活動。在進行財務(wù)會計的經(jīng)濟管理活動時，一定要確保信息資料的準確性和真實度，以便監(jiān)管機構(gòu)進行核實和驗證。

二、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系和區(qū)別

1.兩者的聯(lián)系。

1.1兩者都屬于公司的管理活動。從兩者的定義可知，無論是財務(wù)會計還是管理會計，它們都是處理公司的資金運轉(zhuǎn)情況的一種經(jīng)濟管理活動。在管理會計中，是借助于財務(wù)會計部門提供的數(shù)據(jù)資料，來處理相關(guān)的經(jīng)濟活動的。公司的所有者對管理會計往往比較重視，因為它涉及到公司所作出的各項規(guī)劃、決策是否合理，從而直接影響到公司的經(jīng)濟效益。所以，很多公司為了使管理會計能良好運轉(zhuǎn)，往往注重財務(wù)會計的管理活動，這樣能在一定程度上使管理會計的經(jīng)濟活動更加科學(xué)、有效。

1.2兩者都具有審核、控制的功能。管理會計的審核和控制功能體現(xiàn)在，對公司的各種預(yù)算的控制管理上，包括公司各項支出的成本費，公司的經(jīng)濟效益等等。而財務(wù)會計的審核和控制功能，則主要體現(xiàn)在對各種信息數(shù)據(jù)資料的核算和監(jiān)督上，其目的是確保公司的管理人員所掌握的數(shù)據(jù)真實可靠。

2.兩者的區(qū)別。

2.1兩者的重點不相同。管理會計的主要目的是，幫助管理人員分析和研究公司的現(xiàn)實狀況，從而更好的規(guī)劃公司的發(fā)展前景。也就是說，管理會計著眼于公司的未來。但是，財務(wù)會計則注重其所統(tǒng)計的各種數(shù)據(jù)資料的可靠性，使公司的決策人員不致因數(shù)據(jù)失真而做出錯誤的規(guī)劃、安排。從這里看以看出，財務(wù)會計著眼于公司的現(xiàn)在。

2.2兩者對數(shù)據(jù)信息的要求不完全相同。一般來說，財務(wù)會計對數(shù)據(jù)的真實性、準確性要求較高，而且，這也是國家對財務(wù)會計部門的基本要求。但是，管理會計要求信息真實、準確的同時，在特殊情況下，它也要求信息及時和全面。因為只有真實、準確、及時和全面的信息，才能最大限度的確保管理人員決策的科學(xué)性，從而提高公司的利潤。

三、管理會計與財務(wù)會計的融合現(xiàn)狀分析

1.兩者的規(guī)范不相同。

在當前的各大商業(yè)貿(mào)易公司中，管理會計和財務(wù)會計的規(guī)范仍有很大不同，這對公司的發(fā)展極為不利。從客觀需要來看，公司應(yīng)該嚴格規(guī)范管理會計，因為它對公司的發(fā)展會產(chǎn)生較大的影響。科學(xué)、高效的決策可以壯大公司的經(jīng)濟實力，反之，錯誤、低效的決策則可能使公司破產(chǎn)、倒閉。但從很多商業(yè)貿(mào)易公司的管理會計狀況來看，公司并沒有嚴格要求管理會計部門的各項工作流程。這種規(guī)范、制度上的漏洞，如果不能及時補救，往往會引發(fā)公司的財務(wù)風險，引起公司員工的恐慌。不過，公司對財務(wù)會計則規(guī)范的比較嚴格，在部分公司中，甚至規(guī)定了財務(wù)會計的每一個操作步驟。因此，財務(wù)會計部門很少出現(xiàn)重大問題。不過，財務(wù)會計的規(guī)范在嚴格的基礎(chǔ)上，應(yīng)該朝著科學(xué)性的方向發(fā)展，以確保財務(wù)會計部門提供的數(shù)據(jù)信息，能有效的與管理會計部門的各項規(guī)劃、決策平穩(wěn)的銜接、融合。

2.會計從業(yè)者能力、職業(yè)素養(yǎng)不達標。

自從高校擴招之后，我國的會計從業(yè)人員的數(shù)量有了很大的增長，但人員的質(zhì)量還無法保證。這主要表現(xiàn)為，很多會計從業(yè)人員處理實際業(yè)務(wù)的能力低下。雖然這部分人的會計理論水平很高，對會計的相關(guān)知識比較熟悉，但是他們很少能夠?qū)⑵渌鶎W(xué)的知識應(yīng)用于處理實際的問題。更為嚴重的是，少數(shù)會計工作人員連基本的會計理論知識都不熟悉。在這種情況下，他們在處理相關(guān)的會計信息時，就不會或不能根據(jù)所掌握的財務(wù)知識，去分析和解決財務(wù)中的各種問題，更談不上將財務(wù)會計和管理會計融合在一起。

四、管理會計和財務(wù)會計的融合策略

1.健全相關(guān)的會計制度。

為了使財務(wù)會計和管理會計的規(guī)范能夠基本一致，應(yīng)健全公司的會計制度。在這個問題上，公司的高層管理人員首先應(yīng)有清醒的認識。也就是說，管理人員應(yīng)根據(jù)客觀現(xiàn)實的需要，來規(guī)范管理會計部門的工作，確保管理人員做出的決策能使公司的經(jīng)濟效益最大化。同時，在財務(wù)會計制度上，應(yīng)在嚴格要求的基礎(chǔ)上，保證信息的靈活性。所謂靈活性，是指財務(wù)會計部門應(yīng)使信息及時、全面的傳遞的給管理會計部門。不過，為了使兩者能較好的融合，還應(yīng)精簡兩大部門中冗余的一些規(guī)則條例，使每個條例都有具體、可操作的內(nèi)容。那么，在健全了相關(guān)的會計制度的前提下，公司的兩大部門就有實現(xiàn)融合的現(xiàn)實基礎(chǔ)了。

2.培訓(xùn)會計從業(yè)者。

為了提高會計從業(yè)者的理論水平和實踐操作能力，公司可對會計從業(yè)者進行短期的培訓(xùn)工作。在培訓(xùn)工作中，應(yīng)注重工作人員實踐操作能力的鍛煉和提高，因為這是提高他們能力和職業(yè)素養(yǎng)的直接的體現(xiàn)。如果一個會計工作者對所學(xué)理論背得滾瓜爛熟，但不能解決實際問題，這是不符合會計從業(yè)標準的。公司對于此類人員，應(yīng)堅決不予錄用。在培訓(xùn)工作中，還需注意對工作人員職業(yè)態(tài)度的培養(yǎng)。因為工作態(tài)度的端正與否，直接關(guān)系到工作效果的好壞。所以，公司在提升會計人員能力和職業(yè)素養(yǎng)的同時，還需培養(yǎng)他們的良好工作態(tài)度。這樣就為管理會計和財務(wù)會計的融合打下了人才基礎(chǔ)。

3.在融合的基礎(chǔ)上再鞏固。

在以上兩個融合策略的指導(dǎo)下，管理會計和財務(wù)會計基本能實現(xiàn)融合。但這是不夠的，還必須在此基礎(chǔ)上對其進行鞏固。只有鞏固了所融合的新部門，才能真正的實現(xiàn)兩者的融合；否則，這種融合就不能經(jīng)受現(xiàn)實的考驗。具體來看，可從以下幾方面著手。首先，明確部門內(nèi)各大崗位的工作職責。會計人員在開展工作時，只需完成自己所應(yīng)完成的任務(wù)即可。這樣可以保證工作流程的系統(tǒng)性，提高工作效率。其次，精簡工作人員。對于職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)不夠的會計人員，進行轉(zhuǎn)崗處理。少而精的會計人員反而能保證新機構(gòu)的高效運轉(zhuǎn)，使管理會計和財務(wù)會計牢固的結(jié)合在一起，從而實現(xiàn)兩者完美的融合。

篇（6）

一、四項工作具有獨立性

這四項工作之所以在實際的會計工作中一直被分為四種類型，也本文由收集整理，是由于其工作內(nèi)容的側(cè)重點不同，雖然從工作的名字上是十分相似的，但是，其內(nèi)容的設(shè)計及所包括的技術(shù)還是存在相對獨立的一面的。

（一）財務(wù)管理與管理會計的差異

財務(wù)管理與管理會計這兩項工作從所包括的工作內(nèi)容來講存在著重復(fù)的地方，例如資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析及存貨控制。然而，雖然這些工作內(nèi)容上存在重復(fù)，但其工作的側(cè)重點是有所區(qū)別的。財務(wù)管理側(cè)重于如何利用適宜的技術(shù)與方法來進行決策，保證決策的正確性與準確性。而管理會計的側(cè)重點則在于財務(wù)管理的方法與技術(shù)的探討，是對財務(wù)技術(shù)在實際中的一種應(yīng)用。換句話講，一項工作指的對于這項工作應(yīng)選用什么樣的分析方法與技術(shù)手段，而另一項工作則指利用相應(yīng)的方法與技術(shù)手段怎樣來分析匯總的數(shù)據(jù)與信息。那么，針對上面提到的交叉內(nèi)容，管理會計工作側(cè)重的是本量利分析的方法、經(jīng)營杠桿分析的方法應(yīng)在什么時間選用，而財務(wù)管理則是側(cè)重的如何利用這些本量利分析方法及經(jīng)營杠桿的分析方法來解決實際財會事務(wù)中遇到的問題。

（二）管理會計與成本會計的差異

西方一些國家將管理會計與成本會計工作合并成一項工作叫“成本管理會計”工作，可見二者的聯(lián)系是更為緊密的。我國在注冊會計師的資格考試中也是將成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”，由此可見這幾項工作在實際的會計工作應(yīng)用時經(jīng)常會聯(lián)系到一起的。而實際上，管理會計與成本會計在工作內(nèi)容的設(shè)定上還是存在不同的側(cè)重的。成本會計的工作主要是負責對企業(yè)生產(chǎn)過程中的各種成本進行計算，而管理會計所要負責的則是針對成本會計提供的數(shù)據(jù)進行成本控制與成本分析，換句話講，二者是財務(wù)管理程序上的一前一后，一個為前提，一個為后續(xù)。進行成本控制與成本分析要以計算所得的數(shù)據(jù)為依據(jù)，而計算所得的數(shù)據(jù)又會進一步指導(dǎo)成本的控制與分析。二者各有側(cè)重，各有分工，相輔相成。

二、四項工作具有相關(guān)性

雖然不同的工作會有不同的側(cè)重點，但是在財務(wù)事務(wù)的處理與管理過程中，任何一項工作都不是單獨使用就可以解決與處理好問題的，會計工作主要分為管理會計工作與財務(wù)會計工作兩大分支，其中財務(wù)會計、管理會計與成本會計屬于會計工作范疇，而財務(wù)管理則屬于管理工作的范疇。

由于管理會計與財務(wù)會計一個是側(cè)重于會計信息在管理中的價值的體現(xiàn)，而另一個則是財務(wù)會計的方法與技術(shù)的使用，因此，在實際工作中由財務(wù)會計向管理會計提供數(shù)據(jù)資料，提供進行管理的依據(jù)。而進行會計管理后的效果，又要通過財務(wù)會計體系來進行計算，來分析管理的效果與作用。二者的關(guān)聯(lián)性體現(xiàn)在管理與信息的關(guān)系，體現(xiàn)在當前信息化社會的發(fā)展趨勢，體現(xiàn)在當前社會的管理離不開信息的匯總與分析。

三、財務(wù)會計、管理會計、成本會計和財務(wù)管理的整合研究

財務(wù)會計、管理會計、成本會計和財務(wù)管理四項工作內(nèi)容是會計工作中的重要組成部分，在實際的企業(yè)管理中，這四項工作應(yīng)相輔相成，相互整合，才能達到會計工作的目的。四項工作的整合研究主要體現(xiàn)在以下三個方面：

（一）形成了全新的財務(wù)管理模式

當前社會經(jīng)濟發(fā)展需要全新的財務(wù)管理模式，這種全新的財務(wù)管理模式會融合財會管理與財務(wù)會計中的所有內(nèi)容。全新的財務(wù)管理模式要通過掌握價值增長的規(guī)則與規(guī)律，來定位財會管理的目的與功能，以此實現(xiàn)企業(yè)價值的增長。全新的財務(wù)管理模式要將決策建立在價值計量、評價、報告基礎(chǔ)上，采取規(guī)劃價值目標與管理決策的方法，整合各種價值驅(qū)動因素，實現(xiàn)企業(yè)價值的全面增長。

（二）使財務(wù)主管的職能發(fā)生了變化

財務(wù)管理的相關(guān)負責人不單純負責公司的財務(wù)狀況，而是參與到企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)計、績效管理、戰(zhàn)略成本管理等多個方面。企業(yè)經(jīng)營需要財務(wù)主管利用其所掌握的財務(wù)信息來分析企業(yè)的當前狀況，輔助企業(yè)做出正確的決策。這四項工作的整合改變了財務(wù)主管的原有職能，并且對財務(wù)主管的工作提出了新的挑戰(zhàn)。

（三）有助于統(tǒng)一的業(yè)績衡量標準的建立

伴隨財務(wù)管理參與到企業(yè)的決策發(fā)展中來，這對財務(wù)報告及財務(wù)數(shù)據(jù)分析提出了更高的要求，財務(wù)管理對企業(yè)的發(fā)展要形成流程化、標準化，形成統(tǒng)一的業(yè)績衡量標準。這種統(tǒng)一的業(yè)績衡量標準的形成就要匯集四項工作涉及到的基本原則、基本標準，利用通用的會計標準進行財務(wù)報告，根據(jù)管理要求對各業(yè)務(wù)板塊、利潤中心和成本中心進行過程監(jiān)控和風險預(yù)警。

總之，財務(wù)會計、管理會計、成本會計和財務(wù)管理在財務(wù)事務(wù)中的整合應(yīng)用是發(fā)揮財務(wù)管理效能的有效途徑，這也體現(xiàn)出當前會計信息對一個企業(yè)發(fā)展的影響，對會計信息進行分析與探討有利于制定出更適合企業(yè)發(fā)展的決策。

篇（7）

一、財務(wù)會計和管理會計的相同點

（一）相同的管理活動

財務(wù)會計和管理會計同屬于企業(yè)會計部門，它們的本職工作都是通過收集、整理、加工和處理企業(yè)的經(jīng)濟信息，為企業(yè)的管理層提供戰(zhàn)略決策信息。雖然它們同在會計部門，但卻是兩個不同的工作系統(tǒng)，既相輔相成、互為一體，又相互制約、共同發(fā)展。財務(wù)會計是通過對企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展進行統(tǒng)計收集，參與企業(yè)的經(jīng)濟管理活動，為企業(yè)是否盈利做出判斷。而管理會計則是在財務(wù)會計做出統(tǒng)計之后，根據(jù)企業(yè)管理層的需要，運用相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)，預(yù)測企業(yè)的生產(chǎn)前景，是參與到企業(yè)的管理活動中。因此，在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，一個代表著財務(wù)動向，一個代表著管理方向。

（二）相同的財務(wù)目標

既然作為企業(yè)的一部分，那么最終目標就是讓企業(yè)獲得最大利潤，因此說財務(wù)會計和管理會計擁有相同的財務(wù)目標。不僅如此，財務(wù)會計和管理會計也有著相同的工作對象，就是企業(yè)在運作過程中經(jīng)濟的運行方式。財務(wù)會計通過統(tǒng)計企業(yè)資金的流程，進而核算企業(yè)的利益，直接反映出企業(yè)經(jīng)濟的結(jié)果。管理會計通過利用財務(wù)會計記錄的各種經(jīng)濟信息，找到適合企業(yè)的發(fā)展方法?？偠灾麄兌加兄嗤呢攧?wù)目標，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟管理科學(xué)化而服務(wù)。

二、財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別

（一）工作主體不同

財務(wù)會計和管理會計的工作主體不一樣，財務(wù)會計的工作主體通常是整個企業(yè)，服務(wù)對象是整個企業(yè)內(nèi)部。而管理會計的工作主體卻有著較多的不確定性，既可以是整個企業(yè)，又可以是一個部門、多個部門，甚至是一位企業(yè)的員工。

（二）提供的信息對象不同

財務(wù)會計提供的信息對象比較廣泛，有企業(yè)所有者、企業(yè)管理者、會計管理部門等等有利害關(guān)系人，而管理會計提供的信息對象只有企業(yè)的管理高層，甚至只是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者。

（三）其他工作不同

除了上述兩點不同外，財務(wù)會計和管理會計的日常工作也存在著差異，他們的工作側(cè)重點、遵循原則、工作程序、會計管理觀念取向和對會計人員的素質(zhì)要求也有不同。因此，通俗地說它們是同一個會計部門管理的兩個相互獨立，又相互依賴的工作體系。

三、財務(wù)會計和管理會計的結(jié)合

（一）統(tǒng)一管理財務(wù)會計和管理會計

我們可在企業(yè)會計部門中統(tǒng)一管理財務(wù)會計和管理會計，讓它們的工作真正做到科學(xué)合理。要想讓一個企業(yè)健康發(fā)展，就必須要加強財務(wù)會計和管理會計的聯(lián)合，財務(wù)會計系統(tǒng)可以擴大會計信息交換處理和兼容能力，為企業(yè)前期穩(wěn)定發(fā)展提供真實的數(shù)據(jù)，在企業(yè)經(jīng)營管理中起著指導(dǎo)性作用；管理會計系統(tǒng)可以分析成本，管理制定預(yù)算以及制定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮著實用性作用。統(tǒng)一管理財務(wù)會計和管理會計，有助于最大限度的實現(xiàn)經(jīng)濟資源共享，也能加強部門合作，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）結(jié)合財務(wù)預(yù)算、分析、評價等

財務(wù)會計和管理會計在財務(wù)預(yù)算、分析、評價等方面結(jié)合，能夠有效提高企業(yè)的財務(wù)預(yù)測分析水平，同時還可以促進企業(yè)的現(xiàn)代化管理，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供技術(shù)保障，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標以及發(fā)展需求。企業(yè)的發(fā)展離不開會計、統(tǒng)計等各式各樣的經(jīng)濟數(shù)據(jù)資源，也離不開財務(wù)會計和管理會計的數(shù)據(jù)統(tǒng)計以及分析，在財務(wù)預(yù)算、分析、評價等方面結(jié)合可以更加有序地進行各項工作，為財務(wù)會計和管理會計的結(jié)合提供有利的契機。

（三）制定企業(yè)經(jīng)營日標

制定企業(yè)經(jīng)營日標是為了讓財務(wù)會計和管理會計實現(xiàn)業(yè)務(wù)上的結(jié)合，企業(yè)的生產(chǎn)活動都是圍繞著企業(yè)經(jīng)營目標展開的，這也是企業(yè)規(guī)劃的重要內(nèi)容之一。首先，由財務(wù)會計記錄企業(yè)經(jīng)營活動的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，進行分析、匯總，然后保存大量的歷史數(shù)據(jù)；接著企業(yè)的管理會計應(yīng)該充分地考察市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)力以及管理水平，為企業(yè)決策者制定經(jīng)營目標打下堅實的基礎(chǔ)。

篇（8）

Abstract: Since our country accountant， has had “financial inventory accounting foreign， management accounting internal” traditional ideas. This article was financial inventory accounting’s extending obtains from management accounting with the development， to elaborate management accounting and financial inventory accounting fused the foundation， proposed in the theory and the practice， management accounting and financial inventory accounting will fuse will be feasible， was also the inevitable trend which accountant developed.

Key words: management accounting; financial accounting; fusion

會計系統(tǒng)是一個信息生成和利用系統(tǒng)，財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計的兩大支柱。一直以來，人們都認為:財務(wù)會計是以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的大量、日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總編制成會計報表，向企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的集團和個人提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計報表。而管理會計主要利用財務(wù)會計提供的會計信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料，運用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等方面的一系列方法，通過整理、計算、對比、分析，向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策，制定計劃指導(dǎo)和控制企業(yè)經(jīng)營管理信息的對內(nèi)會計報告。這種“財務(wù)會計對外，管理會計對內(nèi)”傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會計人員的思維，這樣不僅不利于會計職能作用的發(fā)揮，而且也阻礙了會計理論的發(fā)展。其實，管理會計與財務(wù)會計雖然同時并列為相對獨立的會計系統(tǒng)，但企業(yè)會計本身就是財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合，兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性，共同服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，相互補充，相互配合，共同提供決策者所需要的會計信息。因此，在現(xiàn)代知識經(jīng)濟條件下，財務(wù)會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。

1管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展

1.1管理會計的職能與任務(wù)是財務(wù)會計職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展

管理會計成為與財務(wù)會計并列的獨立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離，特別是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為加強其內(nèi)部管理，提高市場競爭力而運用專門的管理會計辦法，即以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進行預(yù)算分析，編制企業(yè)的全面預(yù)算與責任預(yù)算，確定各方面的主要目標，建立責任中心，并對其進行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價，以達到預(yù)期

的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能，它是由企業(yè)的財務(wù)會計來執(zhí)行的。

1.2管理會計的內(nèi)容是企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要對財務(wù)會計工作內(nèi)容的深化

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴峻的考驗。因此，預(yù)測經(jīng)濟前景，進行投資決策，建立責任中心，完善經(jīng)濟責任制，并對其進行核算、調(diào)控、分析、考核和評價等管理手段顯得愈來愈重要。為此目的，廣大財務(wù)工作者在長期的工作實踐中不斷摸索、總結(jié)和積累，在傳統(tǒng)會計計賬、算賬、報賬的基礎(chǔ)上，把實際工作經(jīng)驗歸納為諸如成本習(xí)性與量本利分析、變動成本計算、預(yù)測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法，投資決策與分析的專門方法，責任會計、成本控制等內(nèi)容，人們把這些實際工作經(jīng)驗予以科學(xué)的、系統(tǒng)的總結(jié)，就形成了管理會計的內(nèi)容，它豐富了會計科學(xué)的內(nèi)容，擴展了會計的職能，使會計在經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

綜上所述，管理會計是企業(yè)財務(wù)會計的延伸與發(fā)展。

2管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)

2.1內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致

會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的，它不僅僅是管理經(jīng)濟的一個工具，會計本身是有管理職能的，是人們從事管理的一種活動。傳統(tǒng)的看法認為:內(nèi)部會計信息的使用者對企業(yè)會計信息的需要是由管理會計提供的，而外部會計信息使用者對企業(yè)會計信息的需要則是由財務(wù)會計提供的。從管理會計的發(fā)展過程來看這種觀點具有明顯的缺陷。管理會計并非獨立于財務(wù)會計的會計學(xué)科，它是財務(wù)會計的進一步延伸和發(fā)展。傳統(tǒng)的管理會計有兩項假設(shè):一是內(nèi)部信息的保密。因為內(nèi)部信息特別是成本信息被看成是商業(yè)機密，是企業(yè)立足于市場的有力武器;二是內(nèi)部信息的提供和傳遞不受外界有關(guān)法規(guī)的約束和限制。但隨著知識經(jīng)濟的飛速發(fā)展，管理會計不僅要樹立企業(yè)整體優(yōu)勢的觀念，關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，而且還要對企業(yè)價值鏈的其他組成部分，如顧客、市場、競爭對手等外部因素進行分析評價，提供決策所需要的信息。同時，企業(yè)外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且越來越關(guān)注企業(yè)的未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息，而這些信息主要是由管理會計提供的。由此，美國會計界已提出企業(yè)管理會計信息對外披露的要求。我國也已經(jīng)要求上市公司提供分部信息、關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)部信息。同樣，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進行戰(zhàn)略決策，也必須同時了解企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息。這樣一來，內(nèi)外部信息使用者在信息要求上便趨于一致，管理會計的重要性將顯得更為突出，有可能形成自身獨特的強大的管理會計信息系統(tǒng)，更好地為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者服務(wù)，從而推動會計工作的可持續(xù)發(fā)展。

2.2會計研究對象的極大擴展

“會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動，在市場經(jīng)濟條件下，總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運動。資金運動及其所反映的經(jīng)營活動就是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計對象?！庇纱?，我們可以看出:傳統(tǒng)的會計管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本，認為會計的對象是資金運動，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。事實上，無論是財務(wù)會計還是管理會計，都是以價值信息為基礎(chǔ)，其研究對象都是將會計系統(tǒng)生成的資料計算整理成有用的信息，進而使信息用于控制企業(yè)的經(jīng)營活動，促使企業(yè)效益最大化，達到管理的目的。隨著科學(xué)技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展，會計主體認識和改造能力不斷提高，會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴展。如今的社會已經(jīng)進入知識經(jīng)濟時代，它拓展了企業(yè)經(jīng)濟資源的范圍，使企業(yè)資源趨于多元化，結(jié)構(gòu)資本、客戶資本、智力資本成為企業(yè)所擁有或控制的、能為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟利益的戰(zhàn)略性資源。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經(jīng)濟條件下會計管理的主要內(nèi)容，在度量和評估這些價值體系時，必須突破傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的局限，創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等，使企業(yè)成為作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。

隨著會計研究對象的擴展，會計管理模式也從以財務(wù)資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財務(wù)會計和管理會計的對象已不僅包括物質(zhì)或價值運動過程，還應(yīng)包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此，從總體上來說，管理會計與財務(wù)會計的對象是一致的，即是以物質(zhì)運動和價值運動為基礎(chǔ)，以信息運動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。二者對象的一致性，為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了理論基礎(chǔ)。

2.3會計終極目標的一致性

傳統(tǒng)的觀點認為:財務(wù)會計工作最終是編制出對外的財務(wù)報表，而管理會計的任務(wù)則是要幫助改進企業(yè)的各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動，達到創(chuàng)造價值的目的。然而，事實上，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的經(jīng)營管理理念發(fā)生了根本性的變化，人力資本、智力資本的管理和創(chuàng)新成為企業(yè)管理核心內(nèi)容。而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財務(wù)會計和管理會計共同提供信息。

現(xiàn)代會計一方面要著重體現(xiàn)財務(wù)會計為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當局)提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應(yīng)突出管理會計所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能，通過強化內(nèi)部管理來維護各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，共同實現(xiàn)“維護各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的終極目標。

3管理會計與財務(wù)會計的融合是一種必然趨勢

篇（9）

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法對各單位的經(jīng)濟活動進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，借以加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，同時是一切商業(yè)、經(jīng)濟活動的語言、準則和根基。它既是經(jīng)濟管理的重要組成部分，又是經(jīng)濟管理的重要工具（信息系統(tǒng)）。根據(jù)這個掛機的定義也就可以說是一個通過財務(wù)的盡量進行管理的活動，所以說管理會計和財務(wù)會計的融合是可行的，以下將加以細致探討。

會計系統(tǒng)（Accounting System），即影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的事件進行日常處理的一整套記錄，程序和設(shè)施。 在單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，單位為了記錄、分析、匯總、分類、報告單位的業(yè)務(wù)活動而建立的方法和程序，稱之為會計系統(tǒng)?？偠灾?，會計統(tǒng)計就是以財務(wù)會計與管理會計為支柱的信息產(chǎn)生和利用系統(tǒng)。財務(wù)會計主要作為外部利益的相關(guān)者，以貨幣為基本單位來進行會計計量、確認，計量，記錄，報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的變化情況，并充分參與內(nèi)的經(jīng)濟管理活動的各項業(yè)務(wù)。管理會計則相反，內(nèi)部營運及管理服務(wù)是其側(cè)重點。財務(wù)會計提供的會計信息，其生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)信息是管理會計的應(yīng)用基礎(chǔ)，得到這些基礎(chǔ)資料之后，管理會計才能夠運用數(shù)學(xué)，統(tǒng)計等方面的一系列方法，通過計算排序，比較，分析，內(nèi)部管理各級短短期和長期的業(yè)務(wù)決策才能從中得以制定，并且為規(guī)劃指導(dǎo)和控制企業(yè)管理信息化的內(nèi)部會計報告提供制定依據(jù)。

會計職能發(fā)揮著越來越重要的作用，傳統(tǒng)的會計概念逐漸消失。鑒于此，會計作為一個功能的基礎(chǔ)上，管理會計與財務(wù)會計的集成的基礎(chǔ)上，提出了會計理論的發(fā)展和信息技術(shù)的發(fā)展，管理會計與財務(wù)會計理論與實踐相集成。

針對兩種融合問題，我們將先以兩者的具體關(guān)系展開論述：

一、財務(wù)會計的延伸和發(fā)展中誕生了管理會計這一概念

1.在現(xiàn)代化企業(yè)中需要對深化的財務(wù)會計內(nèi)容進行分析，也就產(chǎn)生出來了管理會計，可以說管理會計是企業(yè)為適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要而誕生。現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件的企業(yè)的生存和發(fā)展在隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展而造就的復(fù)雜市場環(huán)境下面臨著嚴峻的考驗。越來越重要會計，控制，分析，考核和評估這些管理工具變得。為了企業(yè)發(fā)展的需要，財務(wù)工作者通過實踐不斷探索積累，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，在實際工作的基礎(chǔ)上，總結(jié)了實際工作經(jīng)驗，如成本行為本量利分析，計算可變成本，預(yù)測并且分析產(chǎn)生投資決策的方法，經(jīng)過常年不間斷科學(xué)的，系統(tǒng)的總結(jié)，管理會計從而根據(jù)實際工作中所得出經(jīng)驗應(yīng)運而生。

2.財務(wù)會計的職能和任務(wù)的延伸成就了管理會計。管理會計在財務(wù)會計的不斷發(fā)展完善工程中逐漸形成，是財務(wù)會計職能的細化，職能更加專一。管理會計以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進行預(yù)算分析，完整預(yù)算的編制，主要目標的實行過程，運用控制，調(diào)節(jié)，分析，評估和評價等方法加以調(diào)控，從而對預(yù)期目標的階段完成度進行有效管理。

二、基本融合條件分析

1.內(nèi)部和外部用戶需要的信息，在現(xiàn)代經(jīng)濟高度發(fā)展中，往往是有著一致的資料要求。會計的發(fā)展與社會經(jīng)濟是分不開的，也就是說企業(yè)對會計的要求就是企業(yè)對經(jīng)濟管理的要求。隨著經(jīng)濟發(fā)展，并繼續(xù)改善市場環(huán)境，它不僅僅再是一個工具來管理財務(wù)，還從事一項活動的管理。管理會計不是獨立的財務(wù)會計核算的記錄，而是財務(wù)會計的進一步延伸和發(fā)展。內(nèi)部信息的保密性和內(nèi)部的信息提供和交付有關(guān)法律，法規(guī)不受到外部約束和限制，這是傳統(tǒng)的管理會計的兩個著名前提假設(shè)?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)科技不僅關(guān)注外部信息使用者的歷史信息，也越來越關(guān)注未來的商業(yè)信息，分類信息，處理信息和非貨幣性的信息，并將此信息提供管理會計。內(nèi)部經(jīng)理人也同樣為了更好的對戰(zhàn)略決策進行實施，還必須了解企業(yè)的內(nèi)部和外部的信息。因此，內(nèi)部和外部用戶在對信息的要求日益趨向一致。管理會計的重要性將更加突出，有可能形成了自己獨特的強大的管理會計信息系統(tǒng)，更好的內(nèi)部和外部信息使用人服務(wù)，促進會計核算工作的可持續(xù)發(fā)展。

2.大大擴大的財務(wù)分析框架。會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容就是所謂的會計對象。 無論是財務(wù)會計或會計管理，事實上都是基于對信息對象的價值所產(chǎn)生的會計制度整理成有用的信息，從而使信息是用來控制經(jīng)營活動的企業(yè)，鼓勵企業(yè)利益最大化，管理的目的從而得到實現(xiàn)。人力資本的核算，監(jiān)督和控制，知識經(jīng)濟會計管理措施的主要內(nèi)容及評估價值體系也就是管理好智力資本，突破傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息的局限性成為能夠?qū)崿F(xiàn)目標的關(guān)鍵，創(chuàng)建更客觀，更全面的多方位評價體系，包括信息，財務(wù)信息和非財務(wù)信息，靜態(tài)和動態(tài)信息，材料方面的精神信息，行為鏈的統(tǒng)一體的企業(yè)的作業(yè)鏈從而更具有競爭力

3.都是為企業(yè)的長遠利益服務(wù)的。編制對外財務(wù)報表是傳統(tǒng)財務(wù)會計的工作，幫助提高生產(chǎn)，經(jīng)營活動，以達到創(chuàng)造價值的目的被算為管理會計的任務(wù)。企業(yè)管理理念在經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代起了根本性的變化。企業(yè)管理的核心逐漸傾向于對知識資本的管理和人力資本的管理，更加注重智力資本的價值，而這些重要的內(nèi)容不能全部都體現(xiàn)的報表上。因此，統(tǒng)一服務(wù)稱為現(xiàn)代企業(yè)的總體管理基礎(chǔ)，以實現(xiàn)“保障企業(yè)的利益，提高工作效率”的終極目標。

三、二者終將實現(xiàn)統(tǒng)一

“ 資金流動是財務(wù)會計的研究對象。針對價值對象的主要差別，進行信息化管理則是管理會計?！边@種觀念已經(jīng)是過去的概念。隨著會計制度的發(fā)展，更多，更好的資源和材料，有利于形成完整的理論體系之中，從而促進會計理論體系的統(tǒng)一，為提高企業(yè)管理的效率和質(zhì)量，必須實現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。

四、結(jié)束語

企業(yè)的管理為了因應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，務(wù)必要進一步深化改革，從而需要管理會計的應(yīng)用適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需求。這就促使了管理會計與財務(wù)會計的整合雙方的財務(wù)管理中作用，相互融合，成為企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)展的保障。

篇（10）

企業(yè)的外部環(huán)境日新月異、瞬息萬變，面對這樣的外部環(huán)境，企業(yè)的發(fā)展前景將何去何從？企業(yè)的生存壓力也將越來越大。21世紀，是現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的時期，各大企業(yè)紛紛從國外引進先進的管理思想、管理技術(shù)以及專業(yè)人才，并以此來推動企業(yè)核心競爭力的提升?，F(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷普及，使現(xiàn)代企業(yè)的管理模式也正在發(fā)生著明顯的變化與進步，財務(wù)會計與管理會計這兩個看似孤立的兩項管理工作的有機結(jié)合、相互滲透，可以充分發(fā)揮它們的優(yōu)越性，二者的結(jié)合有效的實現(xiàn)了企業(yè)各項資源的優(yōu)化配置，在降低企業(yè)成本的同時提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，增強了企業(yè)的核心競爭力，為企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

一、財務(wù)會計與管理會計相結(jié)合的基礎(chǔ)

（一）起源的一致性奠定了二者結(jié)合的歷史基礎(chǔ)

早在幾千年前的原始社會，就已經(jīng)開始稅收的匯算、審計、績效考評等較為原始的會計活動。雖然由于歷史資料的殘缺，無法對這些記載的真實性進行核實，但是，我們都知道在我國漫長的奴隸社會、封建社會中，會計活動的存在是確實有據(jù)可查的。例如：西周時期就開始有專門負責會計工作的“司會”這一官職，官廳會計制度也比較完善，已經(jīng)形成出納與會計分工的制衡機制，并有了專門的憑證與記賬方法。在我國民間從事經(jīng)濟活動的那些商人、地主等，需要對自己的財產(chǎn)與收支情況進行統(tǒng)計，于是就產(chǎn)生了專職的會計人員――賬房先生。通過對古代會計制度的考察與研究后發(fā)現(xiàn)，最原始的會計活動中不論是政府的會計還是私人的會計都具有雙重的目的，即：及時了解收支的情況、并根據(jù)實際情況做出恰當?shù)臎Q策，對相關(guān)人員進行監(jiān)督。這就與現(xiàn)代的管理會計功能具有異曲同工之處，因此，會計從其產(chǎn)生的第一天開始就具有了現(xiàn)代人們所說的管理會計的職能?？梢?，財務(wù)會計與管理會計這兩個概念的出現(xiàn)與分化，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，是會計活動進行外延、拓展的結(jié)果，如果站在歷史發(fā)展的角度來看，二者的起源是一致的，二者的本質(zhì)具有內(nèi)在的、天然的融合性，這也是二者相結(jié)合的歷史基礎(chǔ)。

（二）本質(zhì)的同一性為二者的結(jié)合奠定了理論基礎(chǔ)

對于會計的本質(zhì)，國內(nèi)外的理論界曾經(jīng)提出了多種不同的認識與觀點，但是，這些觀點與認識基本上都蘊含、融合了財務(wù)會計與管理會計的目標與職能。我國會計理論界關(guān)于會計本質(zhì)問題的理論基礎(chǔ)主要包括信息系統(tǒng)論、管理活動論、會計控制論。我國信息系統(tǒng)論的代表人物余緒纓、葛家澍教授認為：會計是旨在提高現(xiàn)代企業(yè)與各單位活動的經(jīng)濟效益、加強經(jīng)濟管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。不難看出，這一理論實際上是涵蓋了現(xiàn)代管理會計的基本職能。最早提出管理活動論的我國的學(xué)者是楊紀琬、閻達五教授，他們于上世紀80年代創(chuàng)造性的提出了會計管理的概念，認為：會計不僅僅是經(jīng)濟管理的工具，它本身就具有管理的職能，會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理工作；該理論還很好地詮釋了會計的反映與監(jiān)督這兩項基本職能。這種理論并不主張將會計進行割裂，分為統(tǒng)計、會計、審計、財務(wù)管理、經(jīng)濟分析等不同的獨立的學(xué)科，因為在會計出現(xiàn)之前的數(shù)千年中，已經(jīng)蘊含了這些學(xué)科的基本內(nèi)涵與職能的統(tǒng)一。由此可以看出，財務(wù)會計與管理會計的本質(zhì)也是同一的。我國知名的教授楊時展是會計控制論的主要代表人物，他將受托責任論與會計控制系統(tǒng)論進行了結(jié)合，然后對會計進行了定義：一個以貨幣量度、按公認標準來進行計量、控制、認定受托責任的完成情況，以便決策的控制系統(tǒng)。通過對該理論的分析后發(fā)現(xiàn)，反映到會計實踐中也就是全面預(yù)算與管理控制等管理活動，這就是現(xiàn)在所說的管理會計。通過上述的分析不難看出，財務(wù)會計與管理會計都是由原始的會計活動中派生出來的不同分支，但是其本質(zhì)是一致的，在職能上也是相互耦合、相互補充的，可見，從本質(zhì)上來看，財務(wù)會計與管理會計是無法完全割裂開來的。

（三）目標的同一性為二者的結(jié)合提供了根本目的

會計的目標主要是會計工作想要達到的境界或者實現(xiàn)的要求。可以將會計的目標分為不同的層次，但是這些目標都是與會計的本質(zhì)密切相關(guān)的?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計的主要工作內(nèi)容事項是為會計信息的使用者提供財務(wù)報告。而會計在現(xiàn)代經(jīng)濟關(guān)系中所體現(xiàn)的實際上是加強企業(yè)管理、促進現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化與合理配置，同時，財務(wù)信息的公開能夠有效的促進社會資金使用效率的提高，而且更有助于優(yōu)化社會資源的整體配置。由此可見，財務(wù)會計的最終目標可以概括為：保護產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護相關(guān)利益者的合法權(quán)益，提高組織的經(jīng)濟效益、改善資源的社會效益。不同于財務(wù)會計，管理會計的目標相對明確一些，其實質(zhì)是一種改善管理、發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造價值的管理活動，其最終目標就是不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的價值最大化，通過會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，最終實現(xiàn)有效維護企業(yè)各產(chǎn)權(quán)主體財產(chǎn)權(quán)利的目的。通過上述論述可知，財務(wù)會計與管理會計一起共同為現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求而服務(wù)，最終實現(xiàn)會計的原始目標、最終目標，在有效維護各利益相關(guān)者的合法權(quán)益的同時，促進企業(yè)與社會經(jīng)濟效益的提高。

（四）邊界的模糊化為二者的結(jié)合提供了驅(qū)動的力量

近年來，隨著企業(yè)競爭的全球化發(fā)展、商業(yè)網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展、知識經(jīng)濟時代的到來、證券市場重要性的提升，都為企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境帶來了諸多變化。這些變化對會計信息也提出了新的要求，企業(yè)的會計信息必須具有前瞻性、長期性，并能夠面向未來，以便為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策等提供信息上的支持。隨著管理會計理論與實踐的發(fā)展，逐漸實現(xiàn)了從信息的短期計劃與控制向未來的戰(zhàn)略規(guī)劃與戰(zhàn)略控制的方向轉(zhuǎn)變。另外，此時財務(wù)會計的關(guān)注點也由過去的受托責任的歷史成本會計轉(zhuǎn)向建立在價值評估與決策目的基礎(chǔ)上的公允價值會計。這些轉(zhuǎn)變使得財務(wù)會計與管理會計的邊界更加模糊化，二者重現(xiàn)結(jié)合的趨勢更加明顯。

二、信息化環(huán)境下財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合優(yōu)勢

（一）對外，有效的提升了企業(yè)的核心競爭力

信息時代的到來、全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的加快，使得各行各業(yè)在其自身的發(fā)展中遇到諸多問題。而在信息化環(huán)境下，財務(wù)會計與管理會計科學(xué)、有機、高效的結(jié)合，可以大大提高企業(yè)的各項管理水平和市場競爭力，可以成為“管理創(chuàng)造效益”的典范，為更好的保障企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的拓展奠定堅實的基礎(chǔ)，同時幫助企業(yè)積極地融合其他企業(yè)的先進管理技術(shù)與手段，促進企業(yè)的整體化向前發(fā)展，相應(yīng)的企業(yè)核心競爭力在經(jīng)濟環(huán)境中能得到有效的提升。

（二）對內(nèi)，有效的改善了企業(yè)資產(chǎn)的使用效率

在信息化環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)會計與管理會計的有機結(jié)合，可明顯減少財務(wù)人員繁瑣的重復(fù)勞動，采用先進的信息化會計專業(yè)技術(shù)做好財務(wù)核算工作，可以全面提高財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)指標的準確性、通用性以及透明度，而正是這些顯現(xiàn)的成效，促進了企業(yè)資產(chǎn)的利用價值，提高了企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，并給企業(yè)決策層提供了更加可靠、有用、科學(xué)的財務(wù)支持。而在過去，即使是現(xiàn)在，仍有些企業(yè)因為觀念上的原因，財務(wù)會計與管理會計是完全分開并獨立自行管理的，會計職能上采用的是簡單分權(quán)，看似自身的工作效率都很高，但因為財務(wù)信息沒有做到充分共享，所以未能對公司的生產(chǎn)經(jīng)營提供更加有效的幫助，資產(chǎn)使用也就無法達到最佳優(yōu)化狀態(tài)。因此，對于企業(yè)內(nèi)部管理來說，財務(wù)會計與管理會計的有機結(jié)合，一方面能明顯降低企業(yè)運行成本，另一方面為企業(yè)資產(chǎn)使用的科學(xué)性方面提供了保障，從而促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

總之，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計和管理會計的有機結(jié)合，已經(jīng)具有明顯的理論基礎(chǔ)和實踐基礎(chǔ)，隨著企業(yè)根據(jù)自身的特點而采用不同的結(jié)合方式，優(yōu)勢也將更為明顯，從而達到降低企業(yè)運行成本、提高企業(yè)經(jīng)濟效益與社會效益、提升企業(yè)核心競爭力的目的，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與戰(zhàn)略目標。

參考文獻：

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一、引言

政府職能轉(zhuǎn)換和行政管理改革，要求改革現(xiàn)行預(yù)算會計，建立包括政府財務(wù)會計和政府管理會計的新型政府會計體系。一是傳統(tǒng)的行政管理體制成為束縛市場經(jīng)濟發(fā)展的枷鎖，政府官員缺乏責任感，導(dǎo)致政府行政管理無效率。這就需要減少政府過多的行政規(guī)則，推動政府機構(gòu)改革。二是新公共管理運動要求政府運用現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)原理和工商管理技術(shù)方法，引入市場機制、競爭機制和績效考核評價體系，建立新型政府會計，為公共管理提供必要的財務(wù)信息。三是隨著民主政治的發(fā)展，公眾知情權(quán)意識的增強，我國正積極倡導(dǎo)建立透明政府、績效政府，這也需要能客觀反映政府公共受托責任的基于績效的應(yīng)計制政府會計體系。在公共受托責任背景下，政府的功能正逐步向服務(wù)型、管理型、績效型轉(zhuǎn)變，建立透明政府、績效政府，需要完善政府會計體系，以全面反映政府各項活動，評價其業(yè)績；對政府進行有效制約和監(jiān)督，以解脫政府的公共受托責任。因此，政府職能轉(zhuǎn)變要求建立新型政府會計，體現(xiàn)“立黨為公，執(zhí)政為民”的精神。［1］

二、各國的政府會計體系

（一）英國的資源會計

資源會計包括用于報告英國中央政府支出的一整套應(yīng)計制會計技術(shù)，以及一整套針對各個部的目標，并在可能的情況下將其與各個部的產(chǎn)出相掛鉤的支出分析框架。資源會計旨在允許各個部的管理者在相同的基礎(chǔ)上評估使用資本與各種資源的成本，促使各部加強現(xiàn)金管理，并為各部提供更好的方法，即依據(jù)所使用的資源情況確定部門目標與產(chǎn)出指標。［2］衡量政府的資源管理績效，必須考查5e的遵循情況（經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性）。凈值是衡量政府資源管理績效的一個重要參考性指標。它是政府受托管理的社會資源存量的結(jié)余。凈值的重要性通過預(yù)算平衡體現(xiàn)出來。計量與報告政府的資源管理績效，應(yīng)以追蹤凈值的變化為側(cè)重點，這要求資源會計以經(jīng)濟資源流動作為計量焦點。在經(jīng)濟資源觀下，資產(chǎn)負債表應(yīng)反映所有的經(jīng)濟資源及其來源。其中，資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)與長期資產(chǎn)，負債包括短期負債與長期負債。營運表反映會計期間業(yè)務(wù)運營活動賺得的和法律許可的各項收入，不包括發(fā)行債券和舉債的現(xiàn)金流入，它反映各期間提供物品與服務(wù)的完全成本。

（二）美國的基金會計

政府對公眾所承擔的公共受托責任通過政府開展具體的運營活動來實現(xiàn)。不同的運營活動具有不同的使命和運營特點。政府運營活動分為政務(wù)類、商務(wù)類和信托類。為了確保特定金額的公共資金用于特定的政府活動以實現(xiàn)特定目標，并符合特定制度、限制或約束，對公共資金的管理與使用必須采用基金制?；鹗且唤M具有特定用途，要求專款專用、專項核算和報告的財務(wù)資源。在基金會計系統(tǒng)中，基金可以被解釋為會計主體，即政府為了達成特定目的或從事特定活動而按照法律法規(guī)及其他限定分開設(shè)立、自求平衡的一組財務(wù)資源及其相關(guān)的負債和剩余權(quán)益?；鸩皇且粋€法律實體，也不等同于銀行賬戶余額，它包含了各種資產(chǎn)、負債以及基金余額。由某個基金記錄的資產(chǎn)，在實物上并不一定與其他基金所記錄的資產(chǎn)分開。設(shè)置基金有利于保證公共財政資源或其他資源用于限定的用途。政府應(yīng)根據(jù)國家法律、法規(guī)、行政法令、合同協(xié)議的規(guī)定設(shè)立基金。［3］使用基金會計模式的客觀依據(jù)是：政府運營的多樣性使單一的會計主體不可能記錄和概括所有政府財務(wù)交易及其績效結(jié)果。某一基金類型總是與一定類型的政府活動相對應(yīng)，不同類型政府活動具有不同的績效目標，這就要求用基金會計來計量與報告不同類型政府活動的績效時具有不同的側(cè)重點。美國政府會計準則委員會（gasb）將基金分為政府基金、權(quán)益基金和信托基金。其中，政府基金關(guān)注法定撥款或法定授權(quán)的支出與可用于籌措支出的收入相配合，其核算目的是確定收取多少在當期可支用的稅收，實現(xiàn)“收支平衡，略有節(jié)余”。權(quán)益基金關(guān)注確定使用收費對成本的補償。信托基金中的可支用信托基金類似于政府基金；信托基金中的不可支用信托基金則類似于權(quán)益基金。

（三）法國的三軌制政府會計

法國推行三軌制政府會計系統(tǒng)?！敦斦ń忉寳l例（2001）》的主要目的是提高中央政府的透明度和績效水平，引進應(yīng)計制會計是其整個體系中的重要組成部分。不僅在中央政府整體層面上，而且在各部委和各司局都將充分實施應(yīng)計制，而且中央政府要建立3套會計系統(tǒng)。其中，預(yù)算會計用以對預(yù)算活動的現(xiàn)金收支流動情況進行核算，收入在收到現(xiàn)金時核算，費用在付出現(xiàn)金時核算，并且都可以在下一年度的追加期內(nèi)記錄。它類似于正在使用的預(yù)算會計。財務(wù)會計應(yīng)當對除中央政府特有的業(yè)務(wù)活動外的其他活動進行核算，以權(quán)利和義務(wù)的確認為基礎(chǔ)，采用修正的應(yīng)計制。成本會計應(yīng)當對每個項目進行成本核算和分析，以加強成本控制和績效評價，其會計基礎(chǔ)為應(yīng)計制，是與績效預(yù)算相對應(yīng)、為評價公共支出效率而專門設(shè)置的一套會計系統(tǒng)。目前，前兩種會計已經(jīng)開始在政府會計領(lǐng)域使用，公共會計總局使用這兩種方法對國家的每一筆收入和支出進行跟蹤。而成本會計由于項目成本核算方法相對復(fù)雜以及牽涉面廣，目前只在一些部門進行了試點，全面使用還需要大量的基礎(chǔ)性工作。1999年成立的“中央政府支出核算、定購與支付協(xié)調(diào)”專門委員會，建立了一套新的電算化財政系統(tǒng)，該系統(tǒng)包括所有的預(yù)算和會計活動，需要一個龐大的軟件，來處理法律要求的3套會計系統(tǒng)導(dǎo)致的多分錄記賬問題。改變整個系統(tǒng)是個浩大工程，但還是能實現(xiàn)。對于預(yù)算會計系統(tǒng)，一旦項目的兩難處境得到解決，余下的問題就是編寫相應(yīng)軟件；對于財務(wù)會計系統(tǒng)，如果財務(wù)會計采用完全應(yīng)計制，就有很多問題需要解決，如長期承諾源自何處，折舊如何記錄等；對于成本會計系統(tǒng)，成本會計的目的是計算項目的成本。但2003年項目數(shù)量還不超過120個，不能計算所有有用的成本?？傊?套系統(tǒng)同時運行，可能出現(xiàn)很多差錯和協(xié)調(diào)困難。

（四）德國的政府會計體系

1998年，德國政府著手對預(yù)算原則法案進行修訂，政府允許采用應(yīng)計制會計，但必須作為現(xiàn)金制會計的補充，在編制和執(zhí)行預(yù)算時增加對彈性和有效性的考慮，同時增加成本意識。為了達到這個目的，預(yù)算靈活性增加了，而政府部門盡量引入成本會計。聯(lián)邦政府對界定產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算作了一些嘗試。這種嘗試主要涉及成本和績效衡量會計系統(tǒng)。成本會計和產(chǎn)出導(dǎo)向型預(yù)算并不完全融合，成本信息只是作為現(xiàn)金信息的補充。根據(jù)這些信息，每個單元的預(yù)算基礎(chǔ)都是績效計劃。每個單元和部門都要單獨制訂績效計劃?？冃в媱潧Q定這些投資和建設(shè)計劃。核心管理機構(gòu)的決策主要基于傳統(tǒng)財政。1996年財政部開發(fā)了“標準化的成本和績效系統(tǒng)”。該系統(tǒng)的目標是提高成本和績效的透明度；提高計劃的有效性，駕馭和控制成本及績效；支持預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算；計算成本加成價格；檢查經(jīng)濟私有化；完善現(xiàn)有的預(yù)算和會計工具與程序。該系統(tǒng)的功能和程序包括：它是一個內(nèi)部管理系統(tǒng)；關(guān)于外部績效（產(chǎn)品）的決策；該系統(tǒng)的內(nèi)容并不依賴于特定公共實體（權(quán)力機關(guān)）的內(nèi)部條件；該系統(tǒng)必須保證將成本計劃作為預(yù)算基礎(chǔ)；它是傳統(tǒng)的現(xiàn)金制預(yù)算和會計的補充。聯(lián)邦預(yù)算法第二章要求該系統(tǒng)應(yīng)在“合適的部門”執(zhí)行，而不是應(yīng)用于整個政府層面。每個部長必須考慮哪種實體才算合適。該系統(tǒng)提供了額外的產(chǎn)出信息和應(yīng)計制投入信息。成本會計系記錄了一段時間內(nèi)的交易和事項，同時考慮了資產(chǎn)的貶值和升值，還特別計算了員工的養(yǎng)老金。成本會計系的投入涉及現(xiàn)金制預(yù)算，但沒有提到不同實體間成本和績效的合并。信息從預(yù)算到成本和績效會計系統(tǒng)的傳遞過程是由“轉(zhuǎn)換會計系統(tǒng)”來組織和協(xié)調(diào)。資產(chǎn)信息的轉(zhuǎn)換也遵循同樣方式。為資產(chǎn)單獨建立一個會計系統(tǒng)是必要的（見圖1）［4］。

（五）葡萄牙的政府會計體系

葡萄牙改革的一個重要特點是新的會計體系（見表1）包含更多的信息，這有利于它被廣泛接受并執(zhí)行。葡萄牙原來的制度不足以體現(xiàn)公共管理領(lǐng)域的現(xiàn)代化，因此政府會計框架的改變是反映和支持公共機構(gòu)管理和演進過程的一個重要工具。從總體上看，改革是基于受托責任的驅(qū)使，重點是預(yù)算會計和財務(wù)會計。主要目的是改進政府對外的預(yù)算報告和財務(wù)報告，以提供更加詳細可信和容易理解的預(yù)算及財務(wù)信息。它也關(guān)注成本會計（內(nèi)部會計）的發(fā)展，這方面的明顯信號是引入成本會計，并將其和預(yù)算會計及財務(wù)會計整合為一個會計體系。［5］

上述這些系統(tǒng)在計量和報告公共受托責任的履行上，具有相互補充的作用。首先，沒有健全的預(yù)算會計系統(tǒng)和成本會計系統(tǒng)，政府內(nèi)部就無法對預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費情況進行跟蹤控制，也就無法掌握客觀真實的預(yù)算執(zhí)行信息與成本信息。而政府自身對這些信息的掌握是滿足政府會計外部信息需要的前提，否則不僅政府內(nèi)部績效評價無法進行，也會制約政府會計滿足外部績效評價信息的需求。其次，政府財務(wù)會計的改革如基金會計模式的選擇、應(yīng)計制的引入，以公共資金運動而非預(yù)算資金運動為會計對象等，可以將政府財務(wù)會計擴展為基金會計與資源會計兩個相互支持的核算子系統(tǒng)，不僅有利于滿足外部公眾績效評價的信息需求，還可為政府財務(wù)管理提供便利的信息。再次，基金會計與預(yù)算會計存在著密切的關(guān)系。預(yù)算控制的需要是決定具體基金設(shè)置與設(shè)置基金數(shù)目的重要決定因素。權(quán)益基金和不可支用信托基金所核算管理的政府活動類似于企業(yè)活動，為各種可能的作業(yè)水平而編制的彈性預(yù)算更適合于這些基金的計劃、控制和考核。政府基金與可支用信托基金所核算管理的政府活動，受制于嚴格的固定金額預(yù)算，年度預(yù)算是考核這些基金運營活動情況所遵循的一個法律標準，預(yù)算會計與基金會計的對照，是一個重要的管理控制手段。最后，基金會計、成本會計與資源會計之間的密切關(guān)系?；饡嫴捎眯拚膽?yīng)計制，資源會計采用完全應(yīng)計制，這兩個會計基礎(chǔ)導(dǎo)致兩個核算系統(tǒng)之間的差異包括未納入基金會計系統(tǒng)的普通固定資產(chǎn)、折舊費用與普通長期負債等。折舊費用是成本會計的重要內(nèi)容。所以將基金會計的普通固定資產(chǎn)賬戶和普通長期負債賬戶與成本會計相聯(lián)接，可以與資源會計的數(shù)據(jù)形成對照。

各國應(yīng)計制政府會計改革有一個共同點，都不是新的政府會計系統(tǒng)對傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)的替代，而是在改善傳統(tǒng)政府會計系統(tǒng)功能的同時，引入應(yīng)計制，補充政府績效管理所需要的其他政府會計系統(tǒng)，以實現(xiàn)政府會計系統(tǒng)功能的完善和提升。廣義會計系統(tǒng)分為財務(wù)會計和管理會計兩類，劃分的依據(jù)是信息加工規(guī)范要求的差異。財務(wù)會計要符合對外公開披露的質(zhì)量要求，要遵循一般公認的或官方指定的會計準則和慣例。而管理會計是為了滿足政府內(nèi)部管理的需要，不要求遵循這些準則和慣例。按照這一分類，資源會計、基金會計都要服務(wù)于公開披露會計信息的需要，應(yīng)歸類于財務(wù)會計，而成本會計和預(yù)算會計的歸類則出現(xiàn)困難。預(yù)算會計既要服務(wù)于公眾及其代表機構(gòu)評價政府預(yù)算執(zhí)行情況的需要，又要服務(wù)于政府內(nèi)部管理需要，所以預(yù)算會計既要提供對外公開披露的信息，又要為滿足預(yù)算管理的需要提供信息。兩種信息的質(zhì)量要求不同，決定了預(yù)算會計需要運用兩種加工機制來加工會計信息。這樣，預(yù)算會計既有對應(yīng)于財務(wù)會計的部分，又有對應(yīng)于管理會計的部分，成本會計的歸類也出現(xiàn)類似的困難。成本會計既要服務(wù)于社會公眾與立法部門關(guān)于政府活動成本的信息需求，又要服務(wù)于政府管理者實行成本管理的信息需求。所以成本會計既有對應(yīng)于財務(wù)會計的部分，又有對應(yīng)于管理會計的部分。筆者認為，新的政府會計系統(tǒng)應(yīng)對現(xiàn)有會計系統(tǒng)進行重構(gòu)，在信息共享的基礎(chǔ)上，形成政府財務(wù)會計和政府管理會計，分別履行對外和對內(nèi)報告職能。

三、政府會計體系的重構(gòu)

（一）新的政府會計體系的構(gòu)成

1． 政府財務(wù)會計。政府代表國家行使公共事務(wù)管理和公共行政權(quán)力，按立法機關(guān)批準的預(yù)算籌集和使用公共資金，負責分配、使用和管理公共資金和資源，代表國家管理和運營國企，擁有和管理國家的債權(quán)債務(wù)，負有保護公共資金、公共資源、公共財產(chǎn)的安全和完整，不斷提高它們的使用效率和效益，確保國有資產(chǎn)的保值增值，防范財務(wù)風險，促進社會政治經(jīng)濟穩(wěn)定，推動經(jīng)濟的持續(xù)增長，維護公共利益等責任，這些都是政府承擔的財務(wù)受托責任。財務(wù)受托責任因財務(wù)收支活動的開展、因交易或事項的發(fā)生而處于不斷的變化過程中，必須通過政府會計進行全面的確認、計量、記錄和報告。所以，應(yīng)當將政府承擔的廣泛財務(wù)受托責任，將政府的所有財務(wù)收支活動都納入政府會計視野，形成完整的政府會計對象和核算內(nèi)容。為此，建立核算內(nèi)容完整的政府財務(wù)會計，是全面反映政府財務(wù)受托責任的需要，也是公眾借以評價政府財務(wù)受托責任履行情況，解脫政府受托責任的依據(jù)。政府財務(wù)會計應(yīng)能夠全面、完整、系統(tǒng)地反映政府的財務(wù)狀況和財務(wù)活動結(jié)果，全面、客觀、真實地反映政府的成本費用，全面、客觀地反映政府的受托業(yè)績。

2． 政府管理會計。政府管理會計對政府開展公共管理和公共服務(wù)活動所耗費的公共資源進行系統(tǒng)化的核算，不僅有利于反映政府公共管理和公共服務(wù)的真實成本，有利于轉(zhuǎn)變政府官員的公共財務(wù)管理意識，也為客觀評價政府的受托責任和政府績效提供真實可靠的信息。長期以來，管理會計在商業(yè)領(lǐng)域的實踐中不斷得到豐富和發(fā)展，所形成的一些管理方法與管理工具為企業(yè)績效的改善發(fā)揮了重要的作用。在新公共管理環(huán)境下，管理會計在政府的價值已逐漸被認識，并得到諸如美國、英國、法國及國際會計師聯(lián)合會的廣泛關(guān)注。與企業(yè)管理會計相比，政府管理會計具有不同的內(nèi)外環(huán)境，運行機制也有差異。管理會計是一個豐富的工具庫，政府管理會計的內(nèi)容可以隨著時間的推演不斷地豐富與拓展。從當前我國政府績效管理的現(xiàn)實需要看，除加強預(yù)算控制外，更重要的是成本控制和績效評價。預(yù)算表明了公共政策和施政重點，也是一種為實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟目標而采取的收入和支出的財政政策的手段，還可以作為績效計量的基準。成本表明了政府活動所耗費的公共資金，在實現(xiàn)既定效果的前提下，可以衡量政府使用公共資金的效率。長期以來，我國預(yù)算會計致力于預(yù)算控制，卻未能達到預(yù)期的控制效果。原因不僅在于預(yù)算會計本身的問題，還在于整個預(yù)算控制系統(tǒng)的內(nèi)在缺陷。故解決我國預(yù)算控制問題，不應(yīng)孤立地探討預(yù)算會計系統(tǒng)的存與廢，應(yīng)在綜合考慮如何完善我國現(xiàn)行預(yù)算控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立管理會計系統(tǒng)，進行有效的成本控制、績效評價。［6］

（二）政府財務(wù)會計與政府管理會計的關(guān)系

通常管理會計和財務(wù)會計能有效地使用同一數(shù)據(jù)庫，在財務(wù)會計準則制定時，應(yīng)考慮對管理會計的影響。企業(yè)的很多財務(wù)會計準則與管理會計目標不一致，政府會計準則在這方面也存在差異。當兩者不一致時，需要進行協(xié)調(diào)。即使經(jīng)過協(xié)調(diào)，重大不一致還是會引起困惑和呈報信息可信度的損失。如果兩者處理方式不同，將很難為財務(wù)會計和管理會計提供有效的信息系統(tǒng)。所以，財務(wù)會計準則與管理會計概念需要同時確定，差異需要盡量縮小。政府的特殊環(huán)境使其會計準則難以充分反映管理會計的需要。政府有各種不同于企業(yè)的資產(chǎn)和責任，資本保持和績效衡量的概念不同于企業(yè)。政府希望強調(diào)運營成本的決定而不是資產(chǎn)負債表的價值。國際公共部門和各國制定政府會計準則時應(yīng)考慮其對管理會計的適用性，這些考慮對報告運行結(jié)果有重大影響。新西蘭向政府外部利益相關(guān)者報告政府管理會計信息時，政府管理會計與政府財務(wù)會計的報告基礎(chǔ)基本一致，此時政府管理會計信息包含在政府財務(wù)會計報表中。但兩者的會計基礎(chǔ)通常不一致，如加拿大。當然，在一個完全應(yīng)計制的環(huán)境中兩者也有不一致之處。在兩者目標不同時，這一點表現(xiàn)得更加明顯。當財務(wù)會計標準設(shè)立和管理會計概念難以協(xié)調(diào)或難以充分考慮兩者的備選方案時，也可能出現(xiàn)不一致。由于兩者的不一致，政府需要采取協(xié)調(diào)措施，減少采用管理會計的成本。從受托責任角度看，管理會計是一種與財務(wù)會計對應(yīng)的會計。以程序性受托責任為對象的政府財務(wù)會計不要求追求稀缺資源利用的絕對結(jié)果和相對結(jié)果。但正如程序性受托責任與結(jié)果性受托責任不能絕對分開一樣，管理會計與財務(wù)會計也不可能處于絕對對立狀態(tài)，存在一定的聯(lián)系是正常的。正如專家所說：政府管理會計是政府財務(wù)會計在邏輯上的延伸，同時管理會計又是傳統(tǒng)財務(wù)會計與其他領(lǐng)域的技術(shù)和發(fā)展的結(jié)合。管理會計是傳統(tǒng)財務(wù)會計和管理咨詢二者的混合物。［7］兩者可以通過會計基礎(chǔ)的協(xié)同、會計信息的協(xié)同，最終實現(xiàn)功能的協(xié)同。沒有健全的政府管理會計，政府內(nèi)部就無法對預(yù)算執(zhí)行情況、資源耗費情況進行跟蹤，也無法提供客觀真實的預(yù)算執(zhí)行信息與成本績效信息。沒有建立在應(yīng)計制基礎(chǔ)上的能夠客觀反映經(jīng)濟資源流動的財務(wù)會計，管理會計就失去了預(yù)算控制、成本控制和績效管理的依據(jù)。