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（一）旅游企業戰略定位值得重新思考

長期以來，我國的旅游行業發展迅速，進入門檻低，行業內企業管理水平參差不齊，近年來，新聞報道的導游打人，天價旅游產品等事件層出不窮，突顯出一些旅游企業管理者無視企業品牌形象，追求短期利益，舍本逐末的戰略定位。隨著旅游業的不斷創新發展，許多旅游項目已不是傳統的吃住玩式的物質消費模式，新揉入了養生、保健、度假、休閑、人文關懷等精神消費元素。旅游不再是一錘子買賣，在粉絲經濟盛行的時代，如何以良好的口碑，借助互聯網平臺的宣傳，贏得更多的忠實消費者，是擺在旅游從業者面前的一道新課題。

（二）旅游企業經營風險管理有待加強

旅游企業提供的商品是旅游項目，旅游項目相對其他商品要靈活的多，包含吃、住、行、游、購等多個方面，旅游項目受到政治環境、經濟環境、天氣情況、風俗人文等多方面因素的影響，具有很大的不確定性，這些不確定性為旅游企業埋下了一定的財務危機，比如今年年初受中韓兩國政治關系緊張影響，兩國間的往來游客迅速減少，韓國出境游市場急劇萎縮，中國接待韓國游客也顯著下降，對一些專注于韓國市場的旅游企業來說，甚至是滅頂之災。如不能很好的識別應對這些風險，調整經營策略，企業經營必定受到嚴重影響。

（三）企業內部控制體系不完善

旅游企業服務的終端客戶中存在大量的個人客戶，往來結算時常采取現金結算的方式，資金監管存在一定困難。企業間的墊支，三角債問題非常嚴重，一些往來款項因對賬不及時，賬目不清晰，導致最終無法按照預期的時間收回，出現壞賬損失。旅游景點、酒店、飯店、購物等相關場所對導游、司機的返傭回扣形式多種多樣，實際結算價格較復雜，如沒有建立完善的企業內部控制管理體系進行管理，較容易發生中飽私囊，侵占公司利潤的行為。

（四）部分旅游企業財務機構不健全，財務人員專業素質有待提高

一些旅游企業、旅行社采用承包經營的方式，組織架構較松散，企業領導對財務管理工作重視程度不高，財務機構很不健全，不相容職務混崗。財務管理人員專業知識缺乏，財務管理制度混亂，使得這類企業的財務管理常常出現違規行為，直接影響到企業的盈利和發展。

二、加強旅游企業財務管理的對策與建議

（一）旅游企業要制定長遠的可持續發展的戰略規劃

企業戰略規劃應該體現在企業的長遠規劃、未來目標上，應具有長期性、全局性，創新性、競爭性等特征。要拋開過去的傳統認識，轉變漠視企業品牌，追逐短期利益的思想。主動適應市場變化的需求，以消費者的需求為導向和落腳點，將企業的產品和文化注入日趨多元的市場環境，打造高品質的企業品牌效應，爭取在激烈的競爭中占領先機。

（二）旅游企業管理中應加強風險管理

企業應對國家政治環境、宏觀經濟環境等多方面因素進行預測評估，根據評估結果適當調整企業經營策略。風險評估就是通過量化的測評風險發生的可能程度及及其造成的后果，科學的分析和評價影響經營目標實現的各種不確定因素，并及時采取有效的應對策略的過程。面對風險不僅僅要有心里準備，還應當建立完善的風險識別、風險分析和風險應對體系，才能保證企業經營目標的順利實現。

（三）根據企業實際情況，建立完善的內部控制體系

將貨幣資金管理作為監管重點，貨幣資金的收付、保管只能由經授權的出納員負責處理。會計人員對業務的收入、支出、債權、債務的處理加強稽核對賬工作，保證往來賬目清晰，記錄準確。不得由一個人辦理貨幣資金業務的全過程，避免舞弊行為的發生。有效落實各項管理制度，控制措施，內部控制是一個不斷發展，循序漸進的過程，需要定期檢查與評估內部會計控制是否有效，以發現其中的缺陷，采取措施加以彌補。

（四）建立健全的財務機構保障財務管理的有效實施

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一、旅游企業財務管理概述

旅游業作為我國目前戰略性支柱產業，旅游企業的經營范圍也比較廣泛，主要包括吃、住、行、游、購、娛六大要素，其財務管理特點是基于旅游產品特點，對于旅游企業而言，產品特性其實就是服務性產品特點，如產品的生產銷售是同時進行、不可儲存的，由此可見財務管理的重要性。旅游企業財務管理是隨旅游企業生產經營過程中客觀存在的財政財務收支活動以及財務關系應運而生的，它通過價值形式來管理旅游企業生產經營活動，是企業組織財務活動和處理財務關系的一項綜合性管理工作。但隨著經濟迅猛發展，全球的政治、經濟與文化等各種環境日益變化，旅游企業在發展壯大的同時面臨的風險因子越來越多，這時就要求企業能妥善處理好投資、融資、籌資、營資等日常財務工作，將財務風險降到最低，保障內部組織的穩定運營，為企業競爭奠定良好堅固的基礎。

二、分析旅游企業財務風險的成因及分類

對于旅游企業而言，財務風險可分為可控風險與不可控風險兩大類。其中，不可控風險是指不受企業影響，被動性強，幾乎是每個企業不可避免的風險，它來自宏觀環境，如國家產業政策、企業經營業務區域狀況等。可控風險主要包括籌資、投資、資金回收及資金分配四個方面，它可以通過企業自主決策來避免和解決的。

（一）不可控風險。

不可控風險主要是指旅游企業外部經營環境的變化。如在特大地震事件發生后，即使災區已經重建，災民也回到正常的生活軌道，但由于人們對災區還持有恐懼心理，于是大都會傾向于去他們認為安全的地區旅游，從而造成了災區的旅游業務流量的大大減少，如果企業選擇在該地區主營，那么經營風險也隨之提高。此外，國家在政策上的變動也會令旅游企業作出相應的調整，不同性質的企業所受的影響也不同。

（二）可控風險。

主要包含了籌資階段、投資階段、資金回收、收益分配四個方面，筆者將逐一分析這幾個階段中企業財務管理及其所面臨的財務風險。

1.籌資階段。

籌資風險也叫財務風險，主要指企業因負債籌資而導致的到期無法償債的可能性以及因此而引起的凈資產收益率的波動。經濟周期的變化會影響旅游企業籌資，如在經濟繁榮期，籌資相對容易，但在經濟衰退期，籌資就顯得很難；同時，企業籌資還會受全球經濟一體化和資本市場變化的影響。此外，企業自身財務狀況、經營業務項目的前景和企業的信譽度等因素也會影響企業籌資。

2.投資階段。

獲利是企業投資的最終目的，在投資階段面臨的風險就是投資后實現不了預期的經濟效益與社會效益的目標。雖然旅游企業并不像其它企業那樣需要大規模的投資建設，但它仍然面臨著投資風險。第一個方面就是由于旅游企業自身的波動性與季節性，導致其資金的回收期較長，有可能給企業帶來財務困擾，也難以估計所投資項目能否帶來預期的效益。第二方面是旅游企業的創建、景區開發、酒店接待企業等初始投資都比較大，標準高，建設期長，從而資金會回收期也長，再加上無法預測旅游市場供求的變化趨勢，從而導致了企業經濟效益的不確定性。第三個方面是國家宏觀經濟政策的變更也會大大影響到旅游業的發展，那么投資風險也就有所增加。第四個方面是旅游業的發展還受到政治、經濟、社會文化以及自然災害等因素的制約，導致了企業面臨的財務風險也無法預料。

3.資金回籠階段。

旅游企業在資金回收過程中出現的可能性最大的風險就是回收應收款項的時間長短及其金額的不確定性而導致的經營現金流量風險，有時甚至出現難以收回而成為壞賬，從而也使旅游企業的收益質量及能力有所降低，導致企業資金運轉速率變慢，造成資金缺口，收支不平衡，最后周轉不靈，嚴重影響旅游企業的正常經營與發展。從當前市場狀況來說，在淡季時期，企業通常采取促銷手段，放寬收賬政策，這在客觀上就加大了資金回收的風險。

4.收益分配階段。

旅游企業在資金分配階段中遇到的風險主要是因企業對股東進行收益分配，而對今后企業正常經營活動產生不良影響。收益分配風險包括對收益確認的風險、分配股東收益的時間、分配方式及金額等把握不當而引起的風險。其中，收益確認風險是由于會計方法不合理，造成收益確認失誤而產生的財務風險。

三、旅游企業財務風險控制措施

（一）樹立正確的財務風險觀念，增強風險防范意識。

所有企業都不可規避財務風險的出現，期望越高，面臨的財務風險也越高。因此，旅游企業的領導層應該充分發揮自身的領導作用，樹立正確的財務意識。不但只從理論層面全面了解財務風險的成因，還要運用資金運作的整個環節中，進而保證領導者財務決策的及時性、科學性、有效性，最終提升旅游企業的整體競爭力。

（二）強化內部風險防控機制建設。

首先，風險評估指標設置應基于企業資產負債率上，當資產負債率介于40%至60%之間時，資金配置是最為合理的，當低于40%時，表明資金充裕且可能發生限制，高于60%時，表明資金缺乏，負債較高，這時應啟用財務預警機制，嚴格控制負債增加。在風險防范設置上，旅游企業應首先增強員工及相關機構的財務風險意識，在規范工作程序的同時應不斷完善制度性建設，其次，企業可引進外部監察機構，不間斷的對財務風險進行評判，提高管理接入的及時性，盡量避免事后控制。

（三）強化財務隊伍的建設。

應該營造以人為本的工作氛圍，為財務人員樹立信心，提高凝聚力。首先應實行輪崗制度，有助于提升財務人員綜合素質，避免長期任職出現的崗位漏洞，其次在培訓機制上，可采取持續教育與專項教育結合的方式，一方面在企業內做足財務風險宣傳工作，邀請專業機構為企業制定培訓計劃，打造風險防控環境，另一方面可開展主題鮮明，重點明確的財務風險防控教育活動，進而提升財務隊伍素質，盡量避免人為造成的財務風險。

（四）提高信息化管理水平。

旅游企業信息化系統的建設主要包括信息咨詢、電子業務以及旅游電商三大系統。在制度上，應從強化旅游信息服務體系建設、發展環境建設以及完善安全保障體系三方面著手。在實務操作上，一方面，政府應該為企業提供構建信息技術宏觀條件，另一方面，旅游企業應強化門戶網站建設，如完善網站信息，組建論壇等。同時還有注重優化電商模式，如搭建個性化網絡平臺、開展虛擬旅游經營等，加大網絡營銷力度，如社交網站、Email推廣等等。其次是要加強聯合多方面的合作交流，如旅游相關部門協作、網上銀行協作、網絡公司協作等；加強企業與客戶關系管理，提高顧客滿意度與忠誠度。強化系列服務與員工的專業培訓，如導游技能、計算機技能等。

【參考文獻】

[1]羅潔.淺析旅游企業財務風險管理問題及對策[J].財會通訊.2014.11:116-117

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隨著改革開放的不斷深入,我國的民營企業呈現出持續、快速、穩定的發展勢頭,成為國民經濟發展的一支生力軍。加強民營企業的財務管理,具有十分重要的意義。家族企業在我國國民經濟和社會發展中有著重要的地位和作用,它們能促進所有制結構的優化與調整,能有效地促進國民經濟的持續、快速、健康發展,能擴大社會就業,帶動新興產業的發展。因此,加強民營企業的財務管理,不僅僅是關系著民營企業的健康發展,同樣也關系著整個社會經濟的發展。但是民營企業財務管理制度方面仍然存在著不少問題,制約著民營企業向規模化、集團化方向發展,也制約著我國經濟的發展和社會進步。因此,必須正視民營企業財務管理發展中存在的問題,并積極尋找有效的解決對策。

一、民營企業財務管理的現狀分析

據調查,民營企業的平均壽命只有2.9年,相當部分的民營企業無法擺脫“高出生率、高死亡率”的命運。只有一部分民營企業成功地實現轉型,成為規模大、管理規范化、實力雄厚、競爭力強的大企業,還有很大一部分的民營企業的財務管理水平低下,嚴重地損害了民營企業的持續發展。一個企業如果不能重視財務管理,并有效地提高財務管理能力,就有可能因此而導致企業的財務狀況惡化,并最終喪失現金支付能力。如果這樣,不管其規模多大,走向破產也就不足為奇了。因此,民營企業必須加強財務管理,把財務管理作為企業管理的核心,重新審視家族制財務管理制度,對其進行有選擇的保留、有創新的改革,即去其糟粕、取其精華,使企業得以健康、穩步的向前發展,并逐步地發展成為“百年企業”。

隨著我國民營企業日益走向成熟,在其走向資本化、規模化的過程中,很多民營企業家開始認識到以往的任人唯親、重忠誠、輕職能的用人模式已不再適應企業發展的需要。而且會計機構設置的不合理、不科學,會計業務的不規范也將制約著企業的預測、決策、預算、分析,并最終影響企業決策的正確性。目前,已經有越來越多的企業領導者在逐步地更新理財觀念,并在抓住理財根本的同時,健全完善會計機構設置,提高會計人員素質,會計業務也日益走向規范化。但由于民營企業家族制財務管理問題的根深蒂固,財務管理制度尚不健全、不完善,會計人員只局限于對已發生的經濟業務的核算和報告,還缺乏應有的財務管理能力,財務管理的應有作用還得不到全面地發揮,很難為企業的管理提供有效的財務信息。

二、民營企業財務管理存在的問題

(一)融資困難,資金嚴重不足

資金是企業生存的關鍵,一個高效運轉的企業,除了要利用好內部資金來源,還應有效地從企業外部獲取并利用好資金。但民營企業在發展中一直被資金不足、融資困難所困擾,這是一個不容忽視的事實。長期以來,民營企業在發展過程中主要依賴自我積累的資金和向民間借貸資金,融資數量小、成本高,而且資本結構不合理,難以發揮財務杠桿的作用。究其原因,主觀上民營企業數量多、力量散,自身的經濟實力和財務管理制度的缺失,往往達不到銀行規定的信貸標準,而且民營企業信用等級低,資信相對較差,企業與銀行之間信息不對稱,民營企業取得抵押擔保貸款困難。據最近公布的第7次全國私營企業抽樣調查結果也顯示,融資難、不公平待遇正成為困擾我國私營企業發展的普遍問題,而其中的私營企業融資難的問題尤其突出。調查顯示,有85.5%的受訪企業認為貸款太難。比起兩年前,貸款手續相對簡化,但是抵押、擔保條件卻更加苛刻,貸款成本太高。

(二)忽視成本管理,造成資金耗費管理缺乏科學性

企業的運營成本體現在財務管理上,就是資金的耗費。在當前民營企業成本管理中還普遍存在著成本“三化”的現象,所謂“三化”是指成本意識淡化、成本管理弱化、成本行為軟化。這種現象使得民營企業成本管理嚴重缺失,企業成本控制失效,成本居高不下,制約了企業的發展。民營企業的成本核算并沒有按照規定的成本核算內容來進行核算,支出與成本劃分也不具規范性,任意擴大或縮小范圍,致使成本資料失去真實性和準確性,從而影響了成本會計本應在企業管理中發揮的控制資金耗費的職能。愛多公司是這方面極具代表性的例子。在愛多鼎盛時期,胡志標不惜重金打響品牌。在1998年,為了打垮新科,愛多公司在上海、北京等地,進行“買就送”活動,買一臺1000多元的愛多VCD竟送價值700元的禮品,在半年多的時間里耗掉利潤1.5億元。而且他對財務管理沒有概念,從來不知道自己有多少錢和多少負債,經營活動大手大腳,幾乎沒有成本控制觀念,最終導致愛多公司在1999年進入了本不應該走的破產程序。

(三)財務管理制度不健全,財務控制薄弱

制度問題是一個根本性的問題,對于企業的財務管理工作而言也是如此。一個健全的財務管理體制要求在資金籌集、資金運用、資金耗費、資金收回、資金分配、外匯資金、資產評估和公司清算等方面都要有合理必要的規定。目前,我國大部分的民營企業主缺乏財務管理的意識,盡管一些民營企業已經逐步地完善了會計機構的設置,提高了會計人員素質,但是其對財務管理的認識還停留在“記賬”、“算賬”之上,還有一些民營企業家甚至不看或看不懂報表,只重視利潤的多少,導致會計的作用不能充分發揮。沒有建立健全財務管理制度,財務控制薄弱,使得民營企業的財務管理陷入了尷尬的境地。迫于市場競爭、發展的多方壓力,民營企業必須重視財務管理,抓住理財根本,但由于財務管理制度的制約,加之民營企業發展的先天不足,民營企業的財務管理大多僅僅停留在表面上,空喊口號而沒有任何有力和有效的措施,從而無法擺脫后勁不足的命運。另外,在民營企業的創建初期,可能由于主客觀原因,企業無法很好地建立健全財務管理的各項規章制度,但當企業發展到一定階段的時候,如果沒有一套完善的決策制度、財務管理制度、監督制度和法人治理結構等,就很難保證企業進一步的健康發展。

三、加強民營企業財務管理的對策

(一)加強資金管理,提高資金使用效率

財務管理的核心就是資金管理,加強財務管理的首要任務就是要加強企業的資金管理,提高資金的使用效率。加強資金管理就是要正確地估算資金的收入和支出,盡可能正確地預測未來的資金需求,并且保證及時地提供這些資金需求。此外,企業應該加速回收應收賬款、從賒銷開始就應該嚴格把關,建立客戶信用評估體系。如果應收賬款已經發生,企業就需要制定嚴格的回收政策,保證賬款的及時足額回收。在存貨管理上,也應注意不能讓過多的存貨占用企業的現金。因此,企業應合理地確定存貨的最佳訂貨批量,防止存貨占用太多的流動資金。在融資方面,應該積極地拓展融資渠道,確立多元融資意識,走間接融資與直接融資相結合的路子,在籌資活動中建立活而不亂的資金循環機制,以降低籌資成本、提高資金的使用效率。企業必須保持合理的籌資結構,在充分考慮企業償債能力的前提下,充分地利用杠桿效應,適度負債經營,降低籌資風險。總之,保持良好的融資信譽,形成既要“借雞下蛋”,又能“以蛋還雞”的良性循環。在投資方面,應建立資金投入效益的保證機制。決策失誤是資金投入低效甚至無效的重要原因。民營企業的財務部門要改變目前僅限于對企業內部價值信息進行綜合處理的做法,應轉而通過多方收集企業外部的有用信息,主動地研究市場,自覺地參與企業投資項目的測算和論證,并注意考慮資金的時間價值和風險,做好分析比較項目的投資回報率,把好項目的財務預算關。

(二)加強成本控制,建立有效的成本管理機制

有效的成本控制可以使企業獲得競爭優勢和提高核心競爭力,企業要實現利潤最大化,在有限的資源條件下獲取盡可能多的產出,就必須加強成本控制。成本控制是一座金山,蘊藏著巨大的潛力,是企業的第二利潤來源。因此,向成本要效益是企業財務管理的一個重要著力點。財務部門要做好有關成本核算信息的收集與處理,運用本量利分析的方法,合理地測定企業最佳銷售量和保本銷售量,進一步確定銷售價格,確定存貨最佳存量,減少無效或低效勞動。同時,尋找適合企業產品特點的既能提高產品功能又能降低成本的途徑。在產品核算方面要遵循重要性原則,對主要產品要詳細地核算其成本構成,并為生產部門提出改進措施,對嚴重影響企業效益的產品要進行橫向對比,本著向競爭對手學習的態度找出自身生產活動的不足之處,從而實現成本管理的事前參與和超前控制。在此基礎上,拓展成本核算的考核范圍,建立以成本、費用、利潤為中心的成本考核體系,通過考核績效促進各部門工作效率的提高。最后,積極推行責任成本,加大成本考核力度;在企業內部設立責任成本中心,充分利用財務信息的全面性和權威性來客觀、公正地評價成本中心的績效。

(三)建立健全財務管理制度,引進優秀的財務管理人才

財務管理混亂一直是困擾民營企業經濟發展的重要因素,因此,必須建立健全民營企業的財務管理制度,健全會計機構設置,提高會計人員素質,并積極地引進優秀的財務管理人才。雖然當前已經有越來越多的民營企業在著手完善會計機構的設置,提高會計人員素質,并取得了一定的進展,但是絕大多數的民營企業家及其會計人員都只停留在“記賬”、“算賬”、“報賬”階段,以及提供完整、正確的財務信息上,會計的職能并沒有及時地向管理職能轉變。因此,要提高財務人員素質,培養其參與經營管理的能力。民營企業應當樹立以人為本的觀念,堅持科學的人才觀。為此,一方面要加強對企業現有財務人員的培訓,提高他們的綜合素質;另一方面,要積極地引進優秀的財務管理人才,可以高薪聘請資深的財務人員補充到企業當中來。

參考文獻:

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5、張麗清.民營企業財務管理中存在的問題及對策[J].內蒙古科技與經濟,2007(1).

6、夏秉義.民營企業發展中的財務管理問題[J].山西財經大學學報,2007(10).

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關鍵詞：

多經企業；重點與難點；財務管理

作為我國國計民生的重要組成部分之一，多經企業在市場競爭中占據的比例逐漸擴大，特別是電力方面的多經企業已由原先單一的產品生產轉移到為房地產、餐飲、旅游等多個產業服務，對社會發展產生了巨大的推動作用，包括向失業人員提供更多工作崗位，促進企業社會效益增值，進而增加了更多社會財富，維護社會秩序穩定。當前，本企業積極響應多經體制改革號召，注銷原有企業成立新公司，此舉大力提升內部其它產業經營活力，提高資金流動效率，有效調整企業內部不合理結構，增強企業核心競爭力，確保企業經營保持穩定。由此可見，財務管理工作的重要性與可行性是不容忽視的，為了與現有電力行業水平相協調，建立一種長效的財務管理機制是十分重要的，借此作為電力多經企業長遠發展的支柱。

一、電力多經企業財務管理現狀

就當前情況而言，電力多經企業受市場環境影響小，企業經濟效益主要來源于產業經營活動，因而相較于現代企業往往喪失了明顯的競爭力，增加了業務結構調整的難度。另一方面，長期以來電力多經企業仍舊無法擺脫僵化思想，習慣于依賴企業原有經營業務，例如相關電力物資買賣、電力施工以及售后服務等等，由此造成業務鏈條單一、技術含量欠缺、服務范圍狹窄等一系列問題，最終導致企業市場參與度減弱。其次，電力多經企業成立伊始大多不是股份制有限公司，而是一種集體企業形式，該模式主要的目的是為了分流不同崗位職工，借此提高員工收入水平，但是該形式具有投資主體與收益主體不明確的弊端，在無法認清兩方責任主體的前提下，財務管理就無法利用長效化管理手段對企業財務進行系統化、科學化調控，致使設置的目標僅僅著眼于短期經營活動，從而降低自我造血能力，影響電力多經企業長遠發展。最后，企業對自身財務管理定位不準確，提高收益和降低成本只是財務管理必須具有的功能，最重要的是將實現企業財富的高速增長轉變為社會管理活動，然而企業仍舊利用壟斷行業優勢，在信息不對稱上大做文章，間接浪費行政資源，造成其他利益主體受到不同程度損害。

二、當前財務管理存在的問題

(一)外界環境多變，管理復雜程度提升

電力多經企業經營范圍廣、覆蓋面大、所跨產業多的特點，決定了其財務管理受到的制約要大于一般企業，對于環境變動的敏銳程度也是較大的。特別是政策變動、領導者手段、市場金融環境這三者產生的影響尤為明顯，政策變動意味著財務管理手段改變，甚至全盤舊有管理手法，才能確保降低管理風險；領導者對財務管理大方向的把控，決定了其管理困難性大小，一旦決策錯誤，企業將直接承擔嚴重后果；而市場金融環境代表著運行過程的穩定程度，若是產生了一定波動，會造成管理失靈。

(二)管理體制不健全，財務關系混亂

財務管理體制不完善是導致財務風險的重要因素之一，很容易引發財務關系混亂。其一，電力多經企業監督機制運行不通暢，主要表現在相關監督標準不統一、內容陳舊，績效考核沒有與財務預算控制掛鉤，內部控制制度建設工作流于表面，財務管理各環節權責主體不明確，致使約束機制無法發揮實效；其二，企業內部財務審計部門結構不完整，甚至有些多經企業不設相應部門，僅由負責財務工作人員開展核算，無形中增加了電力多經企業風險發生概率，降低了企業經濟活動的事前、事中評估以及事后監督效率；其三，電力多經企業工程建設前提是資金預算，然而預算管理系統的脆弱性使得理論形式大于操作。

(三)風險意識淡薄，管理水平不足

追求利潤最大化是大部分電力多經企業生產經營的主要目標，同樣也是造成企業忽視財務風險的重要因素，企業往往為了在短時間內實現財富的快速增值，習慣于通過縮緊電力項目預算，減小投入比例來達到提升實際收益的目的。因此，有些多經企業認為短期投資不需要嚴格的計劃安排，一旦經營活動中出現資金周轉問題，就會影響資金調配時效，再者企業內部財務管理人員專業性不強，外聘人員眾多，若是企業發展前景低于其預期，就會引發人員陸續離職的蝴蝶效應，從而不利于財務管理質量的提高。

三、解決電力多經企業財務管理難點問題對策

(一)改善財務環境，轉變應對態度

無論是一般環境還是特殊環境，有些電力多經企業對外界環境的適應能力要高于其他電力多經企業，除了歷史原因積累的發展資源不同外，另一個重要因素就是企業自身應對態度，消極的態度會損害企業利益，而積極的應對態度能使企業有力低于潛在風險的侵襲，在負載的環境中立于不敗之地。其中，著眼于拓寬企業生存空間，將單一的利益鏈轉變為多條利益鏈集合，豐富企業收入來源方式，不斷提升主要業務優勢，并且要認真研究財務環境變化對企業產生的影響，以便充分發揮預警機制作用，使企業及時采取相應的應對措施。另外，財務環境中的利害關系也是財務管理研究重點之一，辨明與利益相伴而生的潛在威脅，探索出能夠趨利避害的管理手段，為企業順勢而為適應環境、領導者手段與市場金融環境變動打下堅實基礎。

(二)制定嚴格的財務管理制度，樹立財務管理威信

這就要求電力多經企業內部必須要建立財務管理部門，使部門嚴格遵照財務管理部門安排制定財務目標，特別是對于高層領導者和財務人員而言，也不得打亂正常的運行秩序。在制度設計方面不能出現模糊不清的財務管理條款，理清不同主體之間財務關系，一旦發生問題要切實追究財務管理主體責任，堅決落實懲罰機制，只有這樣才能真正控制財務管理中出現的諸如領導者濫用權力、虛假財務預算、超額運轉項目等問題。財務管理制度在保有原則性的基礎上也要有適當的靈活性，在應對不同時期的管理要求時，要根據競爭優勢與戰略計劃調整出可行的制度實施方案，摒棄僵化的制度設計形式，樹立財務管理威信，實現企業發展動態平衡，不斷擴大核心競爭力，最終實現企業價值的最大化。

(三)建立風險管理機制，增強應對能力

電力多經企業由于經營業務繁多、所跨行業廣泛、資產雄厚等特點，在財務管理上難度也較大，稍加忽視就會造成無法挽回的后果。故而，企業在追求利潤最大化的同時也不能忽視風險管理的重要性，通過保持高度的風險管理意識來監控潛在風險，是企業依法依規開展經營活動的保障。電力多經企業的風險管理機制要具有針對性，按照風險的不同級別設置相應的防護措施，形成崗位自查、部門互通、高層互控的內部控制體系，利用制度控制風險、量化風險，將風險管理滲透到各個項目流程中，提升企業面對風險時的應對能力和管控能力。

四、結語

電力多經企業是特殊歷史時期的產物，其歷史作用與定位經歷了一個質的飛躍過程，國家也相應地提出了對電力多經企業的新要求與任務，在著眼于市場經濟環境的基礎上，通過改革最基礎的財務管理方式實現企業效益的增值。本文從電力多經企業財務管理現狀出發，深入分析了由外界環境的復雜性、風險意識淡薄以及管理機制不健全導致的財務管理問題，借此提出了包括改善財務環境，轉變應對態度；制定嚴格的財務管理制度，樹立財務管理威信；建立風險管理機制，增強應對能力在內的三種解決對策，旨在削弱負面效應對企業財務管理的影響，突破財務管理短板，使企業在激烈的市場競爭中占據優勢。

參考文獻：

[1]曾謙.電力多經企業財務風險管理問題與對策[J].當代經濟，2014/14.

篇（5）

往來賬務是指物流企業購買商品、接受勞務或銷售商品、提供勞務與對方發生的債權債務的往來賬務，主要包括預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等內容。只要物流企業處于運營中，就會與外界產生往來賬務，如果不能及時處理往來賬務，就會造成賬款大量積壓，嚴重影響物流企業的經營發展。因此，需要深入分析物流企業的財務會計往來賬務處理。

一、物流企業財務管理的發展情況

近年來，物流企業在社會經濟發展中的地位逐漸提升，物流企業的數量大幅度提升，物流市場的競爭壓力越來越大，提高企業的核心競爭力成為現代物流企業重點關注的問題。財務管理是指在財務會計的基礎上，分析與決策物流企業的財務活動，從而有效提升企業整體經濟水平的目標。物流企業財務管理的最終目的就是用最小化的資金成本換取經濟效益的最大化，進一步提升物流企業在市場競爭中所占據的份額，從而推動物流企業的穩定發展。但現代物流企業在發展過程中存在一個嚴重問題，就是財務會計往來賬務處理不到位，在實際發展過程中經常會出現往來賬務核算錯誤，企業債權、債務劃分不清楚，預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等往來賬務大量積壓的情況，嚴重影響了我國物流企業的可持續發展[1]。

二、物流企業財務會計往來賬務處理中存在的問題

1.往來賬務處理不及時

目前，物流企業在發展過程中并沒有意識到財務會計往來賬務管理的重要性，在實際財務管理工作中很少涉及財務會計往來賬務相關的內容，企業開展經濟活動過程中，部分預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等款項的處理不及時，沒有針對物流企業的實際情況進行財務會計往來款項的合理賬務處理和監控，導致物流企業財務會計往來款項越來越大，財務會計往來賬務的賬齡越來越長，大量財務會計往來賬務積壓將導致壞賬。以某物流企業為例，其應收款項為100萬，占總資產的47%，在這100萬的應收賬款中，賬齡達到兩年以上的財務會計往來賬務有67萬，占應收賬款的67%，而這種大量占用的情況會嚴重影響物流企業經濟建設的發展，物流企業在開展經濟活動的時候沒有充足的流動資金，不利于其經濟建設的有序發展[2]。

2.隱瞞收款的現象比較嚴重

很多物流企業在財務會計往來賬務處理的過程中，經常出現勞務服務收入和一些費用的回收款不列入收入科目中，而是直接列入到應付款賬目當中，隱瞞了物流企業經營收入的實際情況，給物流企業預算資金和管控預算外資金的截留、轉移方面增加了很大的難度，無法充分發揮財務會計在物流企業經營過程中的實際作用。某物流企業在財務會計往來賬務處理的過程中，截留上半年服務收入款20萬元，并將這一部分資金劃分到應付款處理中，難以準確反映出物流企業經濟發展的實際情況[3]。

3.實體借款歸還效率差

目前，我國物流企業之間的競爭越來越激烈，要想提升物流企業的核心競爭力，需要大量的資金支持。而物流企業在發展過程中又普遍存在融資困難的問題，所以經常會向其他金融機構借款，從而提升物流企業內部資金流動的效率，才能進一步推動物流企業的正常運轉。但如果物流企業資金流動性差，融資成本高，物流企業通過開展經濟活動所獲取的經濟效益難以全部償還金融機構的借款，就經常會出現借款難以歸還的情況，嚴重影響物流企業的經濟效益和社會效益。

4.存在隱匿支出的情況

物流企業在開展財務會計往來賬務處理的過程中，存在隱匿支出的情況，如果這種隱匿支出的情況長期得不到解決，就會造成物流企業支出費用失去控制的現象發生。在財務會計往來賬務處理的支出款項中，有部分款項是擴大范圍、提高標準的費用，像是獎金、補貼、外出旅游、高檔通訊設施等，進一步隱匿了物流企業的實際支出。比如，某物流企業利用截留收入來支付員工的獎金、補貼和旅游費用等[4]，使企業財務報告中無法準確反映這一部分資金。

三、改善物流企業財務會計往來賬務處理中問題的對策

1.定期核對往來賬務

物流企業應委派專人負責財務會計往來賬務處理業務，將其與傳統的財務管理業務進行區分，避免在實際工作中出現相互推卸責任的情況。財務專員應定期進行物流企業財務會計往來賬務的審核，根據合作企業擬定的財務會計往來賬務信息反饋表進行仔細核對，確保表中的預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等款項信息準確無誤，所收到或開具的發票金額與所記錄的金額相符等，只有全部核對之后確保這些信息都準確無誤后，才能交給相關業務員簽字。從物流企業的角度來看，企業在發展過程中所涉及的財務會計往來賬務比較復雜，給財務專員的信息核對增加了一定的難度。財務專員應利用各種手段核對企業的財務會計往來賬務信息，及時處理信息不一致的情況，最大限度地確保財務會計往來賬務處理工作的順利進行。

2.使用科學的會計核算手段

物流企業應科學設置所有款項，并針對不同的款項選擇相應的會計核算手段，為財務會計往來賬務的處理提供基本保障。物流企業并不是所有款項都要設置，還需要根據物流企業發展的實際情況進行分析。比如，對于預付賬款業務比較少的物流企業就可以不設置預付賬款項目，而是將預付賬款項目劃分到應付賬款中，為日后物流企業財務會計往來賬務的處理也提供了一定的便利。物流企業管理者應加強對會計核算手段的研究，進一步提升對會計核算全過程的監督與管理，積極明細物流企業的經濟活動，確保每一過程的賬務往來都在財務專員的監管之下，為物流企業財務會計往來賬務的有效處理提供基本保障。

3.規范財務會計的基礎工作

財務會計往來賬務處理的基本要求是“單據齊全、手續完備”，這種做法不僅能夠為財務專員的工作提供一定的便利，還能夠為日后出現任何糾紛提供參考依據。賬務處理必須要建立在合同、協議的基礎上，發生與業務有關的收入都計入應收賬款或預收賬款，與業務相關的支出都計入應付賬款或預付賬款，與業務相關的押金計入其他應收或其他應付款。貨物到倉庫開具的入庫單，貨物出庫開具出庫單，定期盤點記錄，提供運輸服務或其他服務的要有派工單。物流企業財務會計往來賬務處理中的所有款項都需要總經理或相應的管理部門領導簽字，所有款項的收支都必須要有出入庫單、發票、合同等單據作為參考依據。如果物流企業在業務過程中出現款項調整的情況，也應及時記錄調整的項目、調整的程度，確保所有款項都記錄在相應的賬目中，進一步提升物流企業財務會計往來賬務處理的效率。

四、結語

加強對物流企業財務會計往來賬務處理的研究是非常必要的，能夠有效解決物流企業發展過程中的財務問題，進一步提升物流企業在市場中所占據的份額。物流企業要明確財務會計往來賬務處理過程中存在的問題，并提出相應的解決對策，定期核對物流企業的往來賬務，加強規范財務會計基礎工作，使用科學的會計核算手段處理往來賬務，有效處理好物流企業預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款等項目的合理分配，推動我國物流企業的可持續發展。

作者:白靜 單位:天津立信會計師事務所有限公司

參考文獻：

[1]連建新,崔月升,尹繼北.物流企業財務風險評價與內部管理控制研究[J].鐵道運輸與經濟,2013(5):10-13.

篇（6）

旅游企業經營領域涉及較為廣泛，以游覽、娛樂、住宿、購物、餐飲為經營主線，其財務管理特點基于旅游產品特點。就旅游企業來說，產品生產大多在服務上，其產品特性完全是服務性產品特點，如生產銷售同時發生、不可儲存性等，財務管理的重要性顯而易見。近年來，隨著競爭的激烈化，旅游企業面臨的風險因子越來越多，這就需要企業處理好投資、融資、籌資及日常的財務工作，盡可能降低財務風險，保障內部組織的穩定運營，為企業競爭提供必要基礎。旅游企業的財務風險，總的來說包括內部風險及外部風險兩類，內部風險主要指內部管理失調引發的風險，包括投資、籌資、決策等方面。外部風險主要指經濟、政策、文化環境的變動。這些風險因子都會對旅游企業的收益造成影響，對旅游業長期發展不利，因此，旅游企業必須熟練掌握財務風險分析及管理工具，強化財務風險防控能力。

二、旅游企業財務風險成因及分類

針對旅游企業，財務風險可分為可控風險與不可控風險兩類。其中，不可控風險不受企業自主意志影響，被動性強，是所有企業都會面臨的風險，來自宏觀條件，如國家產業政策、企業主營業務區域狀況等。可控風險主要包括籌資、投資、資金回籠及收益分配四方面，可通過自主決策避免或解決。

（一）不可控風險不可控風險主要是旅游企業外部經營環境的變化。以5.12地震為例，由于民眾對地區災害性時間的擔憂，游客多數會選擇其他地區旅行，直接減少了四川地區的旅游業務流量，若企業以此地區為主營，由于企業資金長期占用于收益小地區，這些地方的旅游企業經營風險就會極高。此外，國家政策上，由于產業結構調整，旅游企業可能會被迫出現轉產或經營調整，不同性質的旅游企業受到的影響也會不同。

（二）可控風險可控風險是企業內部經營風險。一般的，旅游企業可控風險主要表現為償債能力不足、現金流量呈現負數、依賴短期借款引起的資金周轉不靈等。這類風險的成因往往來自企業內部，如決策失誤、資產負債評估能力不足、競爭過強、財務控制能力不足等。以財務控制為例，旅游企業財務控制難度遠遠高于工商業企業，一方面，企業應收賬款控制難度大，流動資產占用高，另一方面，應收賬款存在虛增企業利潤，企業難以把握自身實際財務狀況，直接為企業帶來財務風險。

三、旅游企業財務風險控制措施

旅游企業財務管理問題主要表現為財務風險意識不足、人力成本及宣傳成本支出占比過大、資金管理效能不佳、投融資風險度量不足、內部控制不到位、精細化管理程度不高等。從普遍性入手，本文總結旅游企業財務風險控制措施如下：

（一）強化業務流程控制要實現高效的財務風險防控，旅游企業必須強化業務流程控制，強化財務管理剛性。首先，在旅游項目開展過程中，企業將所有業務納入合同化管理中，避免由于客戶要求、費用、行程上引發的不穩定因素。第二，在提供旅游產品時，旅游企業要嚴格按照旅游合同辦事，按照合同內容，依據景區計費標準行事，制定嚴密的計調單，若要開辟新路線，則需進行專項調查之后確定。第三，要按計調單編制及不相容崗位分離原則，合理劃分行程中團隊成員職責，形成相互制約機制，避免超預算、資金結算錯誤等風險。第四，旅游行程責任分配前置。要在出行前將計調單、安排、服務標準等要求事項部署下來，以便實現行程中費用控制。因此，計調單剛性必須足夠，要嚴格按照計價單控制成本，嚴格審查，該報銷盡快報銷，不該報銷堅決不報。

（二）強化財務控制首先，旅游企業應完善內部各項財務工作細則，按現有會計準則、會計法等相關法律，結合行業特點及企業特點制定本企業財務會計明細操作規范，強化風險監控。第二，要注重會計工作的實際執行，強化經濟活動的系統記錄與分析，使企業內部資產及財務狀況得以正確反映。第三，要強化資金和費用管理，提高預算科學性，要嚴格按照旅游主線及行程開展預算，避免預算超支及預算不足。

（三）強化內部風險防控機制建設首先，風險評估指標設置應以企業資產負債率為基礎，當資產負債介于40%~60%時，企業資金配置最為合理，低于40%資金充裕且可能發生限制，高于60%企業資金緊張，負債較高，應啟用財務預警，控制負債增加及比例。此外，流動比率也應作為風險指標的組成，應將流動比率控制在1.5倍，避免企業資金鏈風險。其次，在風險防控設置上，旅游企業應當首先強化員工及部門財務風險意識，在規范財務基礎工作的同時不斷強化制度性建設，在大財務管理架構上，計調單、會計核算憑證等進行標準規范，對收支預算、資金回款等項設置專用管理辦法。最后，旅游企業可引進外部監察機構，利用抽查、倒查機制對財務風險進行評判，提高管理接入的及時性，避免事后控制。

（四）強化財務隊伍建設團隊凝聚力上，應當營造以人為本的團隊氛圍，為財務人員樹立信心，提高凝聚力；在崗位設置上，應實行輪崗，提升財務人員的綜合素質，避免長期任職出現的崗位漏洞；培訓機制上，可采取持續教育與專項教育結合的方式，一方面在企業內宣傳財務風險知識，聯合專業機構制定培訓計劃，營造風險防控氛圍，另一方面可開展主題明確、重點明晰的財務風險防控教育活動，如競賽、案例交換等，提升財務隊伍素質，避免因人員疏忽導致的財務風險。

（五）提升信息化管理水平旅游企業信息化系統的建設是一項龐大的工程，主要包括信息咨詢、電子政務、旅游電商三大系統。策略上，旅游企業應當從強化旅游信息服務體系建設、強化信息化發展環境建設、完善安全保障體系三方面入手。實際操作上，一方面，政府應為企業構建信息技術宏觀條件，為企業提供政策支持。另一方面，企業要強化門戶網站建設，如提高網站信息詳盡程度、組建論壇、構建客戶交流機制、同行聯合網上宣傳等；優化電商模式，如構建個性化網絡平臺、開展虛擬旅游經營等；大力開展網絡營銷，如交換友鏈、Email推廣、自媒體推廣、競價排名推廣等。第三，要強化多方合作，如旅游相關部門協作、銀行網上協作、網絡公司協作等。第四，可開展CRM客戶關系管理，提高客戶滿意度，實現客戶回流。第五，強化系列服務。第六，加大員工專業培訓，如導游技能、財務技能等。

篇（7）

［中圖分類號］F275.1 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）15-0106-02

1 引 言

我國自1984年開始修建高速公路，到1988年終于建成了第一條高速公路――滬嘉高速公路，結束了我國大陸沒有高速公路的歷史。從此之后，我國的高速公路建設迅猛發展，到2010年年底，中國高速公路通車里程達7.4萬公里，居于全球第二。隨著高速公路的迅猛發展，高速公路經營公司已經成為我國經濟的一個重要組成部分。然而對于高速公路經營公司財務管理目標的設定問題，目前在實踐中還是直接采用一般工商企業的“股東財富最大化”，這不符合高速公路經營公司的客觀情況，以此為指導可能給高速公路經營公司日常財務工作造成不良影響。本文從高速公路經營公司的特點分析出發，幫助高速公路經營公司尋求一個既符合其特點，又能兼顧財務利益的目標，作為高速公路經營公司日常財務工作的指導。

2 高速公路經營公司的特點

（1）高速公路經營公司的核心資產是承擔高速運輸重任的高速公路。高速公路是支持經濟快速發展的重要基礎設施。高速公路行車速度快，通行能力大，能夠方便沿線地區的交通來往，帶動落后地區的經濟發展，對國民經濟的發展具有不可替代的作用。高速公路的重要性決定了高速公路經營公司不能單純地將高速公路作為謀利的工具，其社會公益性的特點決定了高速公路經營公司具有明確的社會職責。

（2）高速公路經營公司屬于特許經營。作為國家重要的現代化基礎設施，高速公路有很強的公益性質。它在體現經濟效益的同時，更多地體現在社會公益、國防效益和民族親和力上，因此我國高速公路必須走特許制之路。這也決定了高速公路經營公司不同于一般的商業企業，不能單純以謀利作為目標。

（3）高速公路經營公司同樣具有自身經濟利益。高速公路經營公司依然是企業性質，有其收入與支出，并且要籌劃收入與支出而實現贏利。高速公路經營公司的收入主要是通過收費站（點）收取形成的通行費收入，一般均為現金收入。而支出主要為養護支出、征收業務支出以及財務支出。這一特點決定了高速公路經營公司具有一般企業的性質，能夠實現贏利，是一個具有獨立經濟利益的實體。

（4）高速公路經營公司的經營受到特許經營期的限制。根據《收費公路管理條例》的規定，當公路經營企業只經營一條收費公路時，其特許經營期限最長不得超過25～30年，這一特點將高速公路經營公司與一般工商企業區分開來，即持續經營假設在高速公路經營公司上的實用性受到挑戰。

3 高速公路經營公司財務管理目標的確定

3.1 一般工商企業財務管理的目標

財務管理工作紛繁復雜，日常業務眾多，這些業務必須有一個共同的目標統領才能理順企業的脈絡，引領企業快速、協調地發展。然而對于企業財務管理目標的認識并不從來都是正確的，而是經歷了不斷地批判與改進的過程。在我國計劃經濟時期，曾經采用“總產值最大化”作為財務管理的目標。這一目標只講產值，不講效益；只求數量，不求質量；只抓生產，不抓銷售；只重投入，不重挖潛，嚴重抑制了我國經濟的發展。計劃經濟結束后，“利潤最大化”被廣泛用為企業財務管理的目標，然而經過實踐，人們發現“利潤最大化”存在著嚴重的缺點：第一，它沒有考慮利潤的取得時間；第二，沒有考慮所獲利潤和投入資本額的關系；第三，沒有考慮獲取利潤和所承擔的風險的關系。當前，一般工商企業普遍采用的財務管理目標是“股東財富最大化”，這種觀點認為財務管理的目標是要通過財務上的合理運營，為股東帶來最多的財富。現代財務管理理論認為“股東財富最大化”有效地克服了其他目標的缺點，考慮了風險因素，在一定程度上能夠克服企業在追求利潤上的短期行為，也比較容易量化。因此，“股東財富最大化”受到了普遍認可。

3.2 高速公路經營公司財務管理的目標

高速公路經營公司同樣也是企業，但又有其特殊之處，因此不能單純地以一般企業財務管理目標作為自身的目標。首先，高速公路投資巨大，建設周期長，投資回收期長，如果高速公路經營公司單純地追求“股東財富最大化”，很可能根本不會參與這樣的項目，而轉入其他行業。其次，高速公路是特許經營，真正的股東是國家，國家建設高速公路并不是為了實現“財富最大化”，而是從公益的角度出發，提高國內運輸速度和運輸能力，推動經濟發展。最后，高速公路經營公司必須保證高速公路功能的實現，遵守相關規定，在政府限定的范圍內經營，高速公路經營公司并沒有真正意義上的經營自，不能將高速公路單純地作為謀利的工具。因此，簡單的“股東財富最大化”不適合作為高速公路經營公司的財務管理目標。根據高速公路經營公司自身的種種特點，參考一般公司財務管理的目標，應將高速公路經營公司財務管理的目標定為：在特許經營期內，保證高速公路正常運行的前提下，遵守相關規定，充分發揮自身自，通過財務上的合理運營，盡可能多地為企業創造財富。

4 高速公路經營公司財務管理目標的實現途徑

（1）實現目標首先必須保證高速公路正常運行。這是高速公路經營公司財務運作最大的前提。高速公路的養護成本非常高，大約占高速公路經營公司全部成本的五分之一。然而這項成本是必需的支出，不能削減。高速公路運行速度快，要求質量水平高，一旦出現問題可能造成生命、財產的巨大損失。因此，高速公路的日常養護必須十分謹慎，無論成本多高都要正常支出，以保證高速公路的正常運行。

（2）高速公路經營公司必須嚴格遵守各項規定。高速公路經營公司的經營有嚴格的規范，例如《高速公路管理條例》。高速公路管理條例由各省制定，高速公路經營公司在運營過程中必須嚴格遵守。各省高速公路管理條例有很多具體規定，例如高速公路養護人員和其他經批準的人員在高速公路上作業，必須穿著統一的安全標志服；作業現場必須按有關規定設置施工警告標志、限速標志、導向標志和必要的安全防護設施；夜間和雨、雪、霧天氣作業，現場必須設置紅色警示信號；養護、維修及其他作業的車輛，機械必須開啟黃色示警燈或者設置作業標志等。很多規定都涉及一定的支出，這是不可避免的。此外，在財務方面，也有很多約束條文，例如《會計法》、《總會計師條例》、《企業會計準則》等，這些在高速公路經營公司必須得到嚴格的貫徹。

（3）積極發揮自主性，增加公司收入。目前高速公路經營公司的主要收入來源為車輛通行費收入，但是這一項收入，高速公路經營公司幾乎無法控制，因為通行費不能任意設定，而高速公路的車流量由實際運輸需要和公路連接地段的交通情況決定。因此，高速公路經營公司很難自主增加此項收入。除了車輛通行費收入之外，高速公路經營公司的收入來源還有服務區收入和經營開發收入。服務區收入主要來源是加油站和便利店、洗車、修車等收入；經營開發收入的形式有：沿線土地開發收入、廣告開發收入、物流中心和貿易市場開發收入、旅游開發收入以及其他相關開發收入等。這兩項收入對于高速公路經營公司來說有更高的自。在服務區收入方面，可以通過提高服務質量、豐富便利店商品、提高洗車修車技術水平以及改進服務態度等爭取更多的顧客，并促進顧客再次消費。在經營開發收入方面，高速公路經營公司有著廣闊的自主空間，是高速公路經營公司增加收入的重要領域。高速公路經營公司應積極開發沿線土地，廣泛進行廣告招商增加廣告收入，并根據公路沿線具體條件考慮建設物流中心和貿易市場。總之，高速公路經營公司的收入仍然有很大的開發空間，公司應根據高速公路的自然條件積極利用各種方式增加公司收入。

（4）科學控制成本，節約開支。高速公路經營公司對于成本也有一定的控制能力，可以通過科學管理、控制成本為企業創造價值。高速公路經營公司應該以成本控制為重點，建立科學嚴謹的管理機制，可以借鑒作業成本法的思想，詳細分析各項消耗資源的作業，根據自身條件和實際經營狀況，準確地將各種數據納入成本計算，將所有成本、費用納入全面預算管理中，分類進行計算編制，按各職能部門、站、所，定崗定員定費用，將成本項目分解、細化落實到部門和個人，形成全方位的成本管理與控制。

5 結 論

高速公路經營公司不同于一般工商企業，有著顯著的自身特點，表現為很強的公益性。其財務管理的目標也應該考慮經營上的特殊之處，參照一般工商企業財務管理的目標設定。本文提出的高速公路經營公司財務管理目標綜合考慮了其公益性和贏利性的特點，切實可行，具有廣泛的適用性。這一目標的實現，需要高速公路經營公司恪守原則，并充分發揮主動性，提高理財意識。高速公路經營公司應把握時機，利用各種方式，為企業創造更多的價值。

參考文獻：

［1］楊永華，俸芳，馮利榮.公路經營企業財務管理和會計制度創新問題研究［J］.交通財會，2006（3）：42-50.

［2］劉闖.高速公路運營收入預測模型與方法［J］.中外公路，2005（6）：125-127.

篇（8）

一、集團化企業的含義和特征

（一）集團化企業的含義

集團化企業是社會經濟發展到一定階段的產物，與獨立企業不同，集團化企業已經發展到一定的程度，能夠在整個行業占有特殊地位，成為該行業的中堅力量。集團化企業是當代企業發展的高級形式，是以一個或幾個大型企業為核心，根據資金、合約、技術、產品等多種利益關系，聯合與之相關的法人企業，組成一個擁有相同的發展目標及經營戰略的多級法人結構的經濟聯合體。

（二）集團化企業的特征

第一，集團化企業打破了法律實體與經濟實體相統一的格局。一般來說，企業的法律實體與經濟實體是統一的，即一個企業有一個企業法人。但是，集團化企業則有所不同，集團化企業的所有企業法人都是獨立的法人，它是由多個單獨的法人結合而成的經濟實體。

第二，集團化企業的成員跨行業多元化。集團化企業是多個企業的強強聯合，所以企業的性質也不盡相同，因此企業成員也多種多樣。筆者所在的云南省投資控股集團有限公司（下稱云投集團）就涉及林業、房地產及制造行業、金融、旅游及服務行業、交通、能源及采掘行業等，各種不同工作的成員在自己的崗位上通過自己的努力，為了共同的利益工作。

第三，集團化企業有一個主導的核心層。每個企業都需要統籌各個部門的發展，而集團化公司的這個核心層就是對集團內各個企業的工作進行統一的規劃、安排，使其正常順利運轉。核心層可以是一個單獨的控股公司，如云投集團總部，專門對下屬幾百家企業進行投資及監管工作，也擁有法人資格。

第四，多元化大型集團企業的規模巨大。集團化企業，顧名思義就是將許多有共同利益、能夠長期合作的企業聯合起來組成的規模巨大的企業。因此，集團化企業的生產規模及經濟實力也上了一個新的臺階。根據其發展的實際情況能更好地制訂發展目標，這樣就能很好地規避風險，也能在一定程度上增強競爭力，為集團化企業爭取更大的發展空間和更大的經濟利益。這個作用是單個企業無法做到的。

第五，集團化企業兼具多樣性與開放性。因為集團化企業生產關系比較復雜，聯合關系也多種多樣。其多樣性體現在聯結各大企業之間的紐帶就是共同的經濟利益，如資金、合約、技術、產品等；其開放性體現在集團化企業的內部的生產經營關系十分復雜，同時也十分自由，可以橫向聯合，也可以縱向聯合。

二、財務管理的本質與職能

（一）財務管理的本質

財務管理是一項處理企業財務關系、組織企業財務活動的經濟管理工作。關于財務管理的本質，有多種看法，但是伍中信的觀點得到大多數人的認同。他認為，“財務管理不是簡單的對資金運動的管理，而是借助于資金運動的管理實現產權管理，是‘價值’與‘權利’的結合”。現代企業財務管理的本質可以概括為財權的流轉。財就是經濟活動中時時都要接觸的物質，通俗來講就是資金；權就是隱藏在經濟活動中，支配經濟活動的力量。

（二）財務管理的職能

財務管理的主要職能就是實現資源配置，合理統籌資源、分配資源、調節資源，使資源得到合理的利用，而且還要對財務活動進行監督控制，保證財務活動順利有序地進行，有利于企業提高經濟效益。

三、大型集團化企業的財務管理模式

我國現有的集團化企業的財務管理模式主要有“集權式”、“分權式”、“相融式”三種管理模式。

（一）“集權式”財務管理模式

集權式財務管理模式就是指集團化企業以一個核心層為主導，對集團化企業的各個企業的所有財務情況做一個匯總，做出集中統一的財務決策。這種集權式的財務管理模式就是將財權高度集中，能夠做到使會計信息更加快速、準確地服務于財務決策，也能更好地完善集團化企業的資金管理制度，也能在一定程度上做到對企業內部包括個人監督與管理。這種集權式管理的最大優點就是能夠對集團化企業實行統一管理，這樣就能更好地制訂企業發展目標和相關的財務管理政策，能統一調度企業的資金，降低企業的經營風險，使企業獲得最大的經濟效益。同時，這種集權式的財務管理模式也有其不好的地方。財務管理權高度集中在核心層，降低了其他企業的積極性，各企業的員工也相應地降低了對自己的要求。同時，核心層在做財務決策時責任也十分大，其他企業不會參與決策，只是負責實施，決策一旦出現紕漏，就會造成無法估量的財產損失。實行“集權式”財務管理模式對集團化企業的發展來說是機會與風險同時存在。

（二）“分權式”財務管理模式

分權式財務管理模式是指集團化企業根據一定的原則，將財務的管理和決策的權利進行合理的劃分，讓一些企業能夠根據自身的發展情況來制訂下個階段的發展目標。分權式財務管理模式能夠使財務決策權不再只屬于集團化企業的核心層，使企業的發展更有針對性，對推動集團化企業的穩步發展有很重要的意義。而分權式財務管理模式也有其不足之處。分權式財務管理無法使整個集團化企業的發展進度和發展方向一致，不利于核心層對各企業的整體管理，也會影響企業整體的經濟目標的實現。

（三）“相融式”財務管理模式

相融式財務管理模式就是將集權式與分權式很好地結合，充分做到因地制宜、因時制宜地管理財務。相融式財務管理模式通過集權與分權的相互協調，充分激發了各企業的積極性，同時也有利于企業整體發展步調保持一致。

四、大型集團化企業的財務管理重點

大型集團化公司因為其財務活動涉及方面比較廣泛，且與其集權式、分權式、相融式的管理模式有關，其財務管理的重點有以下幾個方面。

（一）預算管理

集團化企業的規模大，同時也要做到其經濟效益相應增長才能使其不斷發展和進步。集團化企業在做財務管理時，必須要重視預算管理。對集團化企業整體的經濟實力和發展的實際情況進行分析，為集團化企業制定合適的經濟發展方向及經營計劃并為該計劃的順利實現提供技術上的指導，如經營預算方面的成本費用預算，收入目標完成情況分析考核。這樣才有利于集團化企業有計劃、有目標地穩步發展，獲得更多的經濟效益。在資本預算方面，云投集團通過實行嚴格的固定資產采購及投資的預算審批制度，很好地控制了無計劃采購和盲目投資。

（二）資金管理

大型集團化企業的所有資金的籌集和分配都必須由核心層做決策。各企業的發展所需的資金都必須按照一定的申請流程進行，獲得核心層的批準方可實行，這樣能使資金發揮其最大的使用效率。

（三）固定資產管理

大型集團化企業必須要切實保護好各企業的固定資產，確保固定資產不被破壞，且能為公司帶來利益。核心層決定各企業固定資產的合并、租賃、拍賣、重組等工作。

（四）投資的管理

在對大型集團公司的所有財務管理做好決策后，就可以在集團范圍內根據戰略需要，將可利用的資金用來對各企業進行項目或規模上的投資。根據各企業的發展需要和未來的發展前景，可以投資企業開發新的項目，也可以擴建企業的規模，使其適應集團化的發展。

（五）信息管理

集團化企業的核心層要將各企業的財務會計信息及時收集匯總進行分析，了解各企業的實際發展水平，為日常管理和以后的發展提供依據。云投集團就采用浪潮GS系統的財務預算、日常報賬與會計核算一體化的網上財務會計集成系統，主機設在云投集團總部，實現所有財務會計信息實時收集分析，把報賬和日常經營預算進行一體化的管理。

（六）財務人員的管理

大型集團化企業的財務人員必須要經過嚴格的考核，其專業技能及專業素養一定要足夠優秀，才能讓他們真正接觸企業內部的事務，包括業績審核、業績匯總、業績分析等。大理旅游集團實行了會計委派及輪換制度，保證財權的集中統一。

（七）財務制度的管理

大型集團化企業應該嚴格按照財政部的規定和要求，制定適合其發展的財務管理方法及其他財務類的制度，并把其融合在集團管理流程、日常報賬、企業的財務預算及核算中，且要根據國家相關法律政策的變化及時對財務制度進行修正。

參考文獻：

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一、引言

21世紀是信息技術時代，隨著計算機技術的不斷發展，會計行業開始呈現出多元化的發展態勢，會計電算化開始在財務管理領域得到大面積普及。現代企業要深刻意識到會計電算化的重要作用，研究其在財務管理中的應用策略，引領企業得到又快又好的發展。本文先分析會計電算化的概念，接著研究其在財務管理中的作用，最后提出其在財務管理中的應用策略，希望能起到拋磚引玉的作用。

二、會計電算化概述

所謂會計電算化，是指以計算機網絡為媒介，在會計領域應用信息技術和電子技術的一門學科。這種工作方式使財務管理工作從人工操作轉變為電子計算機操作，并通過計算機信息處理技術來判斷、處理、分析會計信息，完成記賬、報賬、算賬等一系列過程。財務工作人員只要將準確的信息錄入會計軟件系統，并填好記賬憑證等，計算機系統就能幫助記賬工作實現及時、高效的執行。可以說，會計電算化的誕生，大大提高了現代企業財務管理工作的效率與質量，促使會計工作真正實現了現代化。

三、在財務管理中引入會計電算化的作用

1.改革會計信息處理方式。在傳統工作模式下，財務管理基本都是人工操作，工作量非常大，財務人員每天周而復始地完成記賬、算賬、報賬等工作，枯燥程度可想而知，而且出錯的概率也非常高。在會計電算化視域下，財務人員只要將會計憑證錄入電腦中就可以完成很大一部分工作，剩下就需要計算機系統按照預設好的模式自動完成工作。這樣的工作方式大大減輕了財務工作人員的工作負擔，提高了工作效率。2.改革內部控制制度。在傳統模式下，財務管理依靠人工作業，導致內部控制形式比較單一，而會計電算化可以將內部控制形式以計算機形式體現出來，實現了制度化與程序化的雙重建設。以前的內部控制是人為控制，難免發生舞弊現象。在會計電算化視域下，一系列問題可以在事前進行控制，比如設計數據精密度、數據人員權限設定等，這些都有助于提高內部控制效率。3.加強數據綜合利用。在傳統工作方式中，財務人員最頭疼的事情就是編制報表，要充分了解諸多報表的各行各列數據，掌握各種運算關系，還要熟悉報表間的勾稽關系，之后才能進行編制工作。運用會計電算化，可以讓計算機完成編制報表這一復雜工作，不僅可以提高工作效率，而且還可以加強數據信息的綜合利用，凸顯了財務工作的靈活性。

四、在財務管理中引入會計電算化的策略

在財務管理中引入會計電算化大有裨益，現代企業要充分意識到會計電算化的功能與價值，將其付諸實踐，提高企業的運作效率。1.進一步完善財會制度。現代企業必須轉變工作理念，從思想層面意識到會計電算化的重要作用。企業管理層要以身作則，積極推廣會計電算化，為廣大員工做出良好的示范。與此同時，企業還要不斷完善財務制度，保持清醒的頭腦，與時俱進，了解目前財務界的最新發展動態，并結合企業應用會計電算化的實際情況，制定出適合企業自身特點的財務制度體系，保障財務制度與財務處理方式相互促進，從源頭上管理好財務人員的做事行為。另一方面，一旦制度被確定下來，就要嚴格執行，要真正落實到實踐工作中，否則只會導致財務制度形同虛設，流于形式。可以考慮配置相應的獎罰措施，以此不斷提高財務工作人員的工作積極性和主動性，使他們為企業發展做出更大的貢獻。2.強化會計電算化的內部管理。現代企業必須保證會計電算化系統具備高度的穩定性和可靠性，要體現操作流程的規范性與科學性。一方面，會計電算化系統要明確相關操作人員的權責，形成一套完整的系統文件，必須登記系統運行日志、嚴格規定交接班手續、備份數據，為了防止病毒侵入，還要實現軟盤專用，并及時分析系統故障。另一方面，現代企業還要實現工作人員的授權管理，實施崗位責任制，比如系統維護人員與開發人員不可同時兼任操作員與管理員；操作員要采取獨立用戶名和密碼方式進行注冊登錄，保證會計信息的保密性，這樣可以避免發生企業舞弊行為。3.加強計算機系統的安全性和穩定性。會計電算化由一系列子系統共同構成。要想充分發揮會計電算化的作用，企業必須保證計算機系統的穩定性與安全性，未雨綢繆，防患于未然。首先，企業要抓住財務工作重點，做好成本核算、工資核算、資產管理等與計算機系統的匹配工作；其次，現代企業要不斷強化信息交換的能力水平，保證傳遞財務信息時的安全性與可靠性；再次，現代企業還要加強防火墻建設，配置強有力的殺毒軟件，防范病毒侵入或不法黑客攻擊。事實證明，只有加強會計電算化的穩定性與安全性，才能促使企業的財務管理水平不斷提高，保證企業獲得可持續發展。

五、結語

不管是哪種類型的企業，不管是哪種規模的企業，都必須加強財務管理工作，這是促使企業獲得長遠發展的基礎條件。會計電算化的出現和發展，為企業提高財務管理效率提供了新的工具。企業要意識到會計電算化的作用，對其予以應有的重視，并將其引入財務管理工作中，使會計電算化充分發揮提高財務工作效率，加強財務信息使用效率、加強企業內部控制等一系列作用，使企業創造出更加卓越的發展成就！

參考文獻：

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[2]余道紅.會計電算化在企業財務管理中的應用[J].高等函授學報,2010(8).

[3]武貴梅.網絡財務與會計電算化發展方向研究[J].中國集體經濟,2012(1).

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中圖分類號：F592.6 文獻標識碼： A 文章編號：1003－3890（2008）06－0081-04

旅行社企業的財務績效評價是一個動態的過程，其評價指標體系的構建和指標權重的確立直接關系到評價的準確性和科學性。目前，中國旅行社企業財務績效的評價方法包括單項指標評估法和綜合指標體系評估法。單項指標評估法一般只選擇某一主要財務指標，如旅游收入、旅游接待人數等。這種方法往往只能反映旅行社企業經營狀況的一個側面，而不能全面地反映其整體業績，并且會造成短期效應。綜合指標體系評估法是將能夠反映旅行社企業財務績效的一系列主要指標按照一定的標準進行判斷，計算出綜合績效得分，并據此對其經營業績進行評價。中國具有一定權威性的企業綜合評價體系是2002年頒布的《企業績效評價操作細則（修訂）》。它是由財政部、國家經貿委、人事部和國家計委在1999年頒布實施的《國有資本金績效評價規則》和《國有資本金績效評價操作細則》的基礎上重新修訂的。2006年9月，國務院國有資產監督管理委員會又根據《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》，再一次制定了《中央企業綜合績效評價實施細則》。依據國資委制定的企業績效評價標準值，旅行社財務績效評價指標如下：

1. 盈利能力狀況。其包括凈資產收益率；總資產報酬率；銷售（營業）利潤率；盈余現金保障倍數；成本費用利潤率；資本收益率。

2. 資產質量狀況。其包括總資產周轉率（次）；應收賬款周轉率（次）；不良資產比率；流動資產周轉率（次）；資產現金回收率。

3. 債務風險狀況。其包括資產負債率；已獲利息倍數；速動比率；現金流動負債比率；帶息負債比率；或有負債比率。

4. 經營增長狀況。其包括銷售（營業）增長率；資本保值增值率；銷售（營業）利潤增長率；總資產增長率；技術投入比率。

該體系所設置的財務指標與一般工商類企業的完全相同，而對于具有服務性質的旅行社行業來說，這個體系則難以如實地反映其財務管理方面的特點。因此，必須結合旅行社的行業特性和財務管理特點，對企業財務績效評價指標加以調整。

一、中國旅行社企業財務績效評價指標體系的構建

中國旅行社企業財務績效評價指標體系的構建必須堅持客觀真實、全面重點、靈活可行的原則，合理地選取評價指標，客觀、全面地反映旅行社企業的財務狀況。筆者以企業財務績效評價指標體系為依托，同時結合旅行社行業特點，構建了如表1所示的評價指標體系。

1. 盈利能力指標。筆者選取了銷售（營業）利潤率和成本費用利潤率來反映旅行社企業的盈利能力，而根據評價指標體系構建的全面重點、靈活可行的原則，剔除了凈資產收益率、總資產報酬率、盈余現金保障倍數和資本收益率等指標。筆者保留銷售（營業）利潤率和成本費用利潤率的原因在于：首先，旅行社的主營業務是為旅游者提供旅游服務，其營業收入及利潤也主要來源于旅游者所交納的團費。主營業務利潤占總利潤的比重是衡量旅行社盈利能力的最關鍵指標，所以筆者選取了銷售（營業）利潤率這一指標。同時，旅行社作為旅游服務生產者和旅游服務消費者之間的中介，對成本的控制能力在很大程度上要受到旅游服務生產者成本的限制。旅行社的主營業務成本占主營業務收入的比重較大，據有關資料統計，在許多旅行社的銷售收入中，用于支付各種成本費用的款項占旅行社全部銷售收入的80%~90%。旅行社企業只有在保證服務質量的前提下，促進各項人、財、物的合理利用，才能不斷提高其經濟效益，所以成本費用利潤率也是影響旅行社盈利能力的重要指標。

2. 營運能力指標。筆者選取了流動資產周轉率和應收賬款周轉率來反映旅行社企業的營運能力。其原因在于：首先，旅行社屬于勞動密集型企業，除了必要的營業場所、辦公設施和通訊設備外，旅行社經營幾乎不需要占用更多的固定資產，因此，在旅行社的總資產構成中，固定資產的比重很小，而現金、銀行存款、應收賬款等流動資產則占據較大的比重，所以筆者剔除了總資產周轉率而保留了流動資產周轉率。其次，隨著中國市場經濟的建立和發展，旅行社企業之間的競爭也日趨激烈，賒銷作為一種商業信用和促銷方式，成為旅行社企業間競爭的一種手段，從而造成一系列的應收賬款和“三角債”問題，使得應收賬款在流動資產中所占的比例越來越大，已經嚴重影響了旅行社資金的流動性和旅行社正常的經營運轉，對應收賬款管理的效率已經成為影響旅行社財務績效的重要因素，所以筆者保留了應收賬款周轉率這一指標。再次，旅行社提品或服務的直接性和無形性決定了旅行社的存貨只是為了滿足日常經營管理的需要，這些存貨與旅行社主營業務沒有最直接的聯系，而且存貨的數量和價值比例都很小。由于固定資產和存貨的比重較小，導致旅行社的不良資產主要來源于回收可能性極小或長期未發生變動、損失可能性極大的應收賬款。就目前中國旅行社尤其是中小旅行社的實際情況而言，不良資產在總資產中所占的比率很小，對旅行社企業財務績效的影響也很小，所以筆者剔除了不良資產比率這一評價指標。

3. 償債能力指標。在國資委頒布的《中央企業綜合績效評價實施細則》所設置的債務風險狀況指標中，資產負債率、已獲利息倍數、帶息負債比率和或有負債比率主要用來衡量旅行社企業的長期償債能力，速動比率和現金流動負債比率則用來衡量其短期償債能力。根據財務績效評價體系構建的全面重點原則，同時也為了達到各方面指標數量之間的相對平衡，筆者選取了資產負債率和現金流動負債比率這兩個指標，其原因在于：與已獲利息倍數、帶息負債比率和或有負債比率相比，資產負債率是中國旅行社企業更常用而且更能全面地反映企業長期償債能力的指標；現金流動負債比率是衡量旅行社企業通過經營活動產生的現金凈流量來償還流動負債的能力，與速動比率相比，該指標對短期債權人的保障程度更高。

4. 發展能力指標。筆者選取了銷售（營業）增長率和凈利潤增長率來反映中國旅行社企業的發展能力。選取凈利潤增長率的原因在于旅行社作為盈利性質的企業，其經營管理的最終目的就是提高經濟效益，而經濟效益最直接、最根本的表現就是利潤，凈利潤的增長既是旅行社企業生存發展的保障，又是對投資者進行收益分配的前提；資本保值增值率、銷售（營業）利潤增長率、總資產增長率和技術投入比率這四個指標只有在大型的旅游集團或旅行社上市公司的財務績效評價里才偶爾被采用，而在中小旅行社企業里幾乎不被運用，不具有共性，故筆者對之加以剔除。

二、熵值法分析模型的基本原理和步驟

財務績效評價的一個關鍵問題就是各指標權重的確定。傳統的方法主要是由專家評定法、主觀經驗法或德爾菲法等方法確定，這些方法由于主觀因素占主導地位，往往會導致財務業績評價結果偏離實際績效。而熵值法能從根本上解決這個問題，使得評價結果更加接近客觀現實，其分析步驟如下：

1. 指標的同向化處理和標準化變換。（1）指標的同向化處理。在選取的指標中，有的為正向指標（指標值越大越好），有的為逆向指標（指標值越小越好），還有的為適宜性指標（指標值落在某一區間內最好）。為了使各指標具有可比性，需要對所有指標進行同向化處理。在筆者所選取的指標體系中，只有資產負債率為適宜性指標，其余均為正向指標。適宜性指標的處理方法是取此項指標的數值與此項指標的平均值之差的絕對值的倒數。（2）指標的標準化變換。指標間的量綱和數量級不一致，導致數據間的差異很大，為了消除指標間量綱和數量級的影響，縮小極端值對結果的影響，需要對指標進行標準化變換。指標的標準化變換公式如下：

三、中國旅行社企業財務績效評價的實證分析

1. 樣本選取和數據來源。筆者以中國7家旅行社上市公司2006年的財務績效作為比較分析的對象，各指標數據均來源于證券之星網站披露的上市公司2006年年度報告。

2. 分析工具。筆者運用SPSS11.5和EXCEL2003進行熵值法的計算和相關性分析。

3. 分析結果。通過熵值法的步驟，計算得出各項指標的權重、各方面得分、綜合得分及排名（如表2和表3）。

4. 結果檢驗。為了驗證筆者所構建的評價模型的有效性，我們用證券之星網站提供的評價值作為財務績效的替代變量，分析總得分和評價值之間的Pearson積矩相關性和Spearman秩相關性，以證實它們在數值和等級上是否相關，分析熵值法的評價結果。相關性分析結果見表4和表5所示。

通過以上結果可以看出，Pearson相關系數等于0.812且在0.05的水平上雙尾顯著，表明總得分和評價值在數值上是極顯著相關的；Spearman相關系數等于0.786且在0.05水平上雙尾顯著，表明兩者是等級極顯著相關的。由于兩者在數量上和等級上都相關，并且相關性都達到顯著水平，因此我們認為本評價模型可以有效地衡量2006年度中國旅行社上市公司的財務績效。

四、結論

筆者建立了中國旅行社企業的財務績效評價體系，利用熵值法對該體系進行了實證分析，結果表明本研究對于中國旅行社企業的財務績效評價具有較強的可行性及實用性。

參考文獻：

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014年中國宏觀經濟增速下滑，當前正處在由高速增長到中速增長的轉換期，國內原材料和人工成本不斷上漲，社會競爭逐漸加劇，同時國際經濟復蘇緩慢，導致中小企業經營難度不斷增加、盈利能力逐漸下降。根據賽迪智庫對2015年中國中小企業發展的分析，中小企業經濟活躍度呈現降低趨勢，中小企業增長動力不足，轉型升級任重道遠。

國家近年來大力發展民營經濟特別是支持中小型企業的發展，為此先后出臺過多項優惠扶持政策。例如，國家發改委等12個部門聯合下發的《關于支持中小企業技術創新的若干政策的通知》（發改企業[2007]2797號），財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號）等。國家制定的一系列政策在經濟層面對中小企業發展起到了很大的推動作用。除了外部因素外，中小企業的發展應該更需要自身經營能力的不斷提升，其中財務水平現代化已經成為中小企業轉型升級不可或缺的重要組成部分。當前很多中小企業逐漸重視品牌建設、產品技術、渠道建設等，很多具備國內外技術專利的中小企業有意申請國家高新技術企業，一些品牌意識較強的企業希望樹立中國名牌商標甚至世界名牌商標，一些經濟規模擴大的企業希望建立更加完善的內部控制體系，這些無不與企業良好的財務系統有關聯。中小企業在申請國家高新技術企業和名牌商標時都要求具有良好的財務指標，在企業經濟規模擴大時更加需要良好的財務系統作為支撐，但在實際工作中很多中小企業由于沒有預見或忽視財務系統的重要性，從而影響了未來發展。

一、陽江市中小企業的特點

陽江市是廣東省西部沿海的一個年輕有活力的地級市，擁有豐富的五金刀剪文化，是全國最大的刀剪生產和出口基地，同時陽江市擁有豐富的海洋漁業和海洋旅游資源。陽江市民營經濟高度發達，2014年陽江市實現地區生產總值1 168.55億元，其全市民營企業生產總值占GDP比重預計達70%左右，近年來陽江市民營經濟總量年均增長15%以上，民營經濟已成為陽江市最具生機和活力的經濟增長點之一，其中中小企業又是陽江市民營經濟的主體。陽江市中小企業的健康穩定發展，對陽江市的經濟和社會發展起到了舉足輕重的作用。

目前，中小企業主要存在三種類型，一是依附于大企業而發展的中小企業，以大企業為龍頭，形成產業集群，為大企業提供配套服務，有利于各類企業發揮自身優勢，實現各自優勢互補和資源優化配置，提升產業整體競爭力。二是遵循市場引導的中小企業，其市場敏銳度較高，主要以傳統制造業、勞動密集型和外向型企業為主，企業的生產技術相對落后，單個企業的資金規模有限，技術和管理人才缺乏，品牌意識不強，主要依靠低勞動力成本。企業以家族管理為主，投資決策具有隨意性，缺乏有效的內部監控和制約。三是科技型中小企業，以技術創新、創業型企業為主，具有巨大科技前景或市場發展前途，依靠知識、設備、技術、資金投入，存在較大發展風險。目前陽江市的中小企業主要是第二類企業，以傳統制造業、勞動密集型和外向型企業為主，行業主要分布在批發零售業、制造業、住宿餐飲業、居民服務和其他服務業，而一些高端服務業如金融業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業等行業民營企業占的比重很小，其主要特點是經濟規模普遍偏小、工藝水平較低、產品技術含量較低、制造業偏向傳統高耗能高污染行業、人才素質不高、組織管理水平欠缺等。

二、陽江市中小企業財務建設現狀分析

通過調研陽江市四十多家中小企業的財務狀況，選取會計信息化、會計核算、財務管理水平等與財務現代化緊密關聯的指標進行統計分析，同時對一些企業進行實地考察獲得企業財務的第一手資料，經過綜合判斷得出以下結論。

（一）一些單位負責人不重視財務活動

國家財經法律制度規定所有企業必須依法建賬進行會計核算，但在實際工作中中小企業會計功能主要是為納稅服務。由于稅務系統自動化管控比較嚴格，如果沒有及時足額納稅則會給企業直接帶來稅務處罰后果，因此大多數中小企業負責人十分重視日常納稅工作，而是否及時編制報表或編制質量較好的報表以及財務管理水平如何等由于不會直接帶來相應后果，所以一些單位負責人認為財務管理不重要。

（二）會計信息化程度較低

中小企業會計核算基本采用手工核算方式，工作效率較低，而通過財稅中介機構記賬的全部采用會計信息化核算方式。在實際工作中，目前會計信息化成本動則三五萬元，給中小企業帶來一定經濟負擔，同時中小企業為了壓縮成本，會計人員往往身兼數職，從事瑣碎雜亂的其他工作，再加上自身會計核算能力較低，導致會計人員工作忙、壓力大，基本沒時間從事財務管理工作。

（三）會計核算質量有待提高

中小企業的會計人員數量平均為二至三人，學歷水平普遍較低，基本處于大專層次水平甚至以下，平時工作主要是整理會計單據、會計核算和納稅申報。會計核算存在許多錯漏，甚至一些企業連基本建賬都不存在，僅僅是每月完成稅法強制的納稅申報而已，工商、稅務等國家強制規定任務正成為會計人員的核心工作內容。由于工作重心的偏移，導致中小企業對會計人員要求不是太高，在一定程度上造成會計核算質量下降。

（四）企業常規財務管理水平落后

中小企業由于規模較小，投資者（一般也是老板）往往直接控制資金的各項活動，對財務預算、決策、控制和評價全過程都直接參與甚至包辦。這些情況的產生當然有現實原因，但在中小企業生產經營活動中也產生了很多問題。一是企業基本沒有財務分析活動。中小企業完成基本會計核算工作，但很少從事后續的財務分析活動，沒有提升會計價值。二是中小企業金融機構融資困難，更多依靠自身投入和民間借貸來完成企業的資金需求，中小企業融資難的問題一直存在。三是企業缺乏有效的財務管理，特別是有關財務預算和財務控制。中小企業經營規模較小，資本和技術構成較低，企業資金大權一般直接由投資者（老板）控制，從資金來源到資金運用這樣的財務預算完全掌握在老板手中。而老板大多數對財務知識不甚精通，對資金占用調節理解不深，主要憑自己的經驗或主觀判斷，結果往往出現存貨積壓、過度賒銷等，造成資金緊張。同時中小企業受自身經營體制和外部環境等因素影響，財務控制方面存在許多薄弱環節，包括財務控制制度不健全、現金管理失控、實物資產控制薄弱、成本管理水平低、財務風險控制不嚴等問題，從而導致企業發生經濟損失。

（五）企業欠缺財務管理創新

當前國內外經濟形勢發生變化，為適應發展要求，中小企業主動或被動地加快了轉型升級的步伐，逐步摒棄“低成本、低價格、高耗能、高排放”的發展模式，而是根據不同行業特點采取產品升級、技術升級、營造品牌、建立營銷渠道、延伸產業鏈條、市場轉移、產業轉移等多種方式進行轉型升級。同時網絡經濟日漸蓬勃，很多中小企業積極利用互聯網加快發展，采用電子商務、網絡金融、微信營銷等加速企業轉型升級，然而大部分企業財務管理方式還局限在傳統財務管理模式，產生了與業務發展不協調、與知識經濟脫節、不適應網絡經濟等諸多問題。

三、提升中小企業財務現代化水平的對策

（一）大力發展財稅中介機構

為了提高企業經營效益，需要加強企業會計信息化建設，全面提升財務管理水平。在經濟允許的情況下中小企業可以自行購買，并且配備相應的財務人員，但是相應增加了軟硬件和人員的配備費用，而財稅中介機構可以為中小企業解決這些問題，具有較大優勢。第一，財稅中介機構專業性較強，基本采用會計信息化方式，會計核算水平較高，從而降低了企業會計風險和稅務風險。第二，財稅中介機構提供更加全面專業的服務。很多會計師事務所、稅務師事務所、會計服務公司、財稅咨詢公司等除提供記賬服務外，還有更加廣泛的財稅咨詢服務，例如審計、稅務籌劃、資產評估等。第三，財稅中介機構會計核算的成本相對較低，往往只是企業自行處理的五分之一到十分之一左右，大大減輕了企業的經濟負擔。建議政府采取措施支持財稅中介機構的發展。首先，政府部門改變服務模式，可以主動推薦優質中介機構或編制中介機構手冊面向企業服務。其次，政府部門設法提高財稅中介機構服務水平，多給予一些政策和技術方面的指導，支持政府部門、高校、學會與中介機構合作。最后，政府部門對財稅中介機構加大財稅支持力度，例如在財務軟件、稅務軟件等方面進行財稅支持，通過以點帶面擴大中小企業受益面。

（二）政府部門加強對中小企業財務的引導和服務

國家近年來陸續出臺了一系列有關中小企業的財稅措施，例如推行小企業會計準則更符合中小企業會計核算需要，而且通過簡政放權進一步減輕了企業經濟負擔和增強企業經營活力。為促進民營經濟做大做強做優，陽江市早在2011年掛牌成立陽江市民營經濟發展服務局，進一步加強對民營經濟的服務指導工作，并從2011年起市財政連續5年每年安排500萬元專項資金扶持中小企業發展。多年來陽江市堅持開展工業企業集中服務月活動，幫助企業解決招工、融資、用地等難題。除解決傳統難題外，建議政府部門進一步指導中小企業提高經營管理水平，增強企業財務管理能力，可以建立財稅專業服務中心，加大服務體系建設，通過定期開展專家講座、免費課堂、企業內訓等多種形式開展財稅支持服務，內容涵蓋會計、財務、稅務、經濟、金融、外貿等多方面。

（三）加強中小企業財務管理人才的培養

企業財務水平的提高關鍵還是需要財務管理人才水平的提升，企業需要更多既懂會計又懂財務的人員，需要大力培養更多新型財務管理人才。一方面，在學校層面加大財務實用人才的培養，加大教學改革力度，改革傳統財務管理教學內容，重點培養一些與中小企業實際財務工作相適應的技能型人才。傳統財務管理教育重會計輕財務，重決策而輕預測、預算、控制、評價，教學內容比較落后，缺乏適應我國中小企業實際需要的內容素材。建議學校和企業加強校企合作，政府、行業大力支持，最終達到政校行企四方合作多贏結果。另一方面，加強對社會在職人員的繼續教育，改變會計人員的狹隘思維，擴大財務視野，更新財務觀念，真正符合中小企業經營管理的實際需要。建議政府部門進一步加大企業財務人員繼續教育的規模和質量，聘請企業財務專家開展培訓或講座活動，也可以通過政府購買專業的財稅咨詢服務，以生動實用的內容吸引企業財務人員主動參加后續學習。

（四）中小企業自身不斷完善財務管理制度

根據當前中小企業經營現狀和未來轉型升級要求，財務管理問題亟須在以下幾方面提高：一是加強財務分析，促使財務分析作用的發揮，提升財務決策的科學性和降低財務風險。財務分析要與經濟業務密切聯系，傳統中小企業財務人員不懂業務，與業務人員無法溝通，資金的流向和使用不明確，大大增加了資金投資和使用的風險，應從業務上發現提煉財務價值。二是逐步建立中小企業的財務預算體系，規范企業的經營活動。確定銷售目標是企業財務預算的起點，由此展開企業生產經營的資金循環，隨后編制適當的生產計劃，然后進入采購資金預算、生產資金預算到銷售資金回籠預算，環環相扣，同時月份、季度、年度預算，資金籌措方式、渠道到結構需要進行全盤規劃，預算決策、執行、監督及評價需要步步推進，從而為企業現金流平衡提供有力保證。另外針對財務預算執行不確定性，要求財務部門加強預見性，制定應急預案。三是加強中小企業的財務控制。財務控制主要為了保證企業資產的安全和完整，提高企業經營活動的效率和效果，從銷管理、資金籌集使用及分配方面，通過制定相關的制度加以保證，通過授權批準、會計控制、不相容崗位分離等控制手段規范財務行為，依法理財。很多中小企業為了可持續性發展，需要樹立企業品牌、擴大銷售渠道、申請國家高新技術企業和獲得國家有關財政補貼等，首要任務是建立有效的財務控制體系，健全會計核算，使企業不僅滿足國家相關規定的需要，而且也滿足企業經營發展的內在需要。

（五）與時俱進推動中小企業財務管理創新

以互聯網、電子商務為代表的新經濟迅速發展，中小企業謀求發展新模式，產生了一些新情況。一是知識資本的合理配置逐漸成為財務管理的重要內容。知識資本由人力資源和無形資產兩部分組成。知識資本在企業全部資本中的比重越來越高，正成為發展經濟的主要資源和動力。未來的財務管理將逐漸衍變為知識化管理，企業科技水平、組織管理、人才素質等知識含量將是決定財務管理是否創新與發展的關鍵因素。二是互聯網的蓬勃發展促使傳統的財務管理進入新型的網絡財務時代。以互聯網、內部網以及電子商務為背景的經濟活動，不僅使交易、決策可即時完成，大大提高企業工作效率，也實現了財務與企業經濟業務的協同運行，可以進一步優化企業資源配置。中小企業未來不僅需要重視傳統實物資產投資，也要逐漸重視企業信息化建設。三是中小企業服務市場擴至世界，企業資源在更大范圍內流動，面對更復雜的經濟環境，企業籌資、投資和經營將逐漸走向國際市場，面臨更多機會和更加激烈的競爭，特別是企業運用衍生金融工具時各種風險更高，企業的財務管理水平要與時俱進，要學會在更加復雜的世界經濟環境中運用新型財務管理工具。

財務現代化是中小企業長期面臨的重大問題，隨著企業經濟規模的不斷擴大，財務重要性也與日俱增。中小企業需要從長計議，做好長期規劃，并在日常工作中做好查漏補缺，適時建立與企業發展同步的財務支撐體系，真正發揮財務為企業經營管理的核心作用。X

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