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篇（1）

中圖分類號：F285；G64

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）03-191-02

為了我國高校可持續(xù)發(fā)展，大多數(shù)高校在2002年前后為建立一個良好的教學(xué)環(huán)境，有利于學(xué)校的人才培養(yǎng)，陸陸續(xù)續(xù)建設(shè)了新校區(qū)，在基本建設(shè)項目中加大了投入，開工項目增多。但是，絕大多數(shù)新校區(qū)建設(shè)項目一期工程已竣工交付使用多年，至今卻仍未進行竣工財務(wù)決算。高校新校區(qū)基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算按財政部有關(guān)文件規(guī)定，要求必須全面反映高校建設(shè)項目的建設(shè)成果，以此進行財務(wù)狀況分析，提高資產(chǎn)的投資效益，并作為核實新增固定資產(chǎn)價值，辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)，已竣工的基本建設(shè)項目應(yīng)竣工后三個月內(nèi)編制竣工財務(wù)決算。由于種種原因竣工財務(wù)決算卻長時間被擱置，導(dǎo)致竣工財務(wù)決算滯后，在新的會計制度下高校事業(yè)賬“在建工程”與基建賬“在建工程”多年不能合并，不能全面真地反映高校的資產(chǎn)狀況，使國家財政資金得不到有效的監(jiān)控。因此，應(yīng)對高校新校區(qū)基本建設(shè)竣工財務(wù)決算普遍滯后現(xiàn)狀加以分析，并制定相應(yīng)防范措施，對加速完成已交付使用的基本建設(shè)項目的竣工財務(wù)決算，具有重要的推動作用。

一、高校新校區(qū)已竣工交付使用建設(shè)項目財務(wù)決算滯后存在的問題

1.對于竣工財務(wù)決算提供資料無專人負責收集、整理、保管，各職能部門之間缺乏溝通以及相互配合，許多有關(guān)建設(shè)項目的文件和材料無法及時傳遞給基建財務(wù)，使財務(wù)人員不能按時進行竣工財務(wù)決算。基建部門與財務(wù)部門由于缺乏相互溝通，不清楚竣工財務(wù)決算需提供什么資料，更不清楚具體的程序，導(dǎo)致基建部門提供的基建材料不完整、不及時。由于工程項目建設(shè)周期較長，在建設(shè)過程中，沒有制定明確的崗位職責，沒有指定專人保管資料，導(dǎo)致有關(guān)竣工財務(wù)決算的部分資料缺失；再加上建設(shè)期間基建部門及財務(wù)部門部分負責人工作的調(diào)動，并且沒有進行資料移交工作，造成竣工財務(wù)決算所需的工程資料不全。現(xiàn)有部門的負責人及工作人員可能會以不了解整個建設(shè)期間工程施工的具體情況作為理由不予提供材料，從而影響了決算的進度。

2.一些高校領(lǐng)導(dǎo)對基建項目的竣工財務(wù)決算工作不重視。一些高校領(lǐng)導(dǎo)并不參與和督促高校按時編制財務(wù)決算，沒有意識到加強高校基建項目竣工財務(wù)決算工作的重要性。他們更關(guān)心新校區(qū)建設(shè)的工程進度，以及擴招后學(xué)生是否能按期進駐新校區(qū)和整個教學(xué)工作的正常運行，認為竣工財務(wù)決算只是各管理部門之間交接手續(xù)和財務(wù)的賬務(wù)處理問題，不會影響新校區(qū)建設(shè)項目的交付使用。據(jù)了解，2016年度全國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)清查中，部分高校也開展了竣工財務(wù)決算推進工作，由于竣工財務(wù)決算需經(jīng)財政認可的有資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核，并支付一大筆的審核費用，還有許多遺留問題短時間內(nèi)無法解決，編制竣工財務(wù)決算工作又被擱置下來。所以造成實際資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)嚴重不符，一些高校領(lǐng)導(dǎo)在實際工作中過于形式化，未發(fā)揮其實質(zhì)性作用。

3.高校新校區(qū)建設(shè)資金大部分來源于貸款，資金需要量大，資金缺口相應(yīng)變大，不能按時辦理工程的結(jié)算，財務(wù)人員由此無法及時準確地獲取竣工財務(wù)決算項目總成本費用。盡管近年來國家對教育資金投入不斷增加，但新校區(qū)建設(shè)一味追求大與美，沒有考慮學(xué)校的財務(wù)經(jīng)濟狀況，在建設(shè)期間，攤子越鋪越大，標準也越來越高，建設(shè)過程中也遠遠超出了當初的預(yù)算，遭遇了高校有史以來最嚴重的資金鏈緊張情形，影響了正常的教學(xué)秩序。為了緩解資金困難通過銀行貸款，但貸款利息負擔過重，還款壓力增大，不能按照施工合同約定支付工程款。學(xué)校想盡辦法，最后只有通過新老校區(qū)土地置換來解決資金缺口，一拖就是幾年，從而導(dǎo)致無法及時進行項目竣工財務(wù)決算。

4.學(xué)校基建財務(wù)人員缺乏基建竣工財務(wù)決算編制經(jīng)驗，特別是在建設(shè)中資金來源多渠道，十幾個建設(shè)項目同時進行，并且投資高達十幾億元的這種新形勢下進行竣工財務(wù)決算編制，成本項目多，面對各種待攤投資項目，不知如何進行項目的分配及攤銷。例如，新校區(qū)總體規(guī)劃的設(shè)計費、征地費用、道路管網(wǎng)、綠化、土方等等公共支出是否能單獨作為資產(chǎn)移交固定資產(chǎn)，還是按每座樓的投資金額進行分攤，財務(wù)人員不知如何處理。在沒有找到具體的分攤根據(jù)和方法是，財務(wù)人員隨意進行了分攤，導(dǎo)致單項固定資產(chǎn)的入賬價值不準確。再加上多年未進行竣工財務(wù)決算，待攤投資費用在不斷地增加，更增加了編制竣工財務(wù)決算的難度。

5.新校區(qū)建設(shè)一期工程已完工交付使用多年未編制竣工財務(wù)決算，新的改造和擴建工程又開始進行，影響了整座大樓的竣工財務(wù)決算，導(dǎo)致了竣工決算無法按正常程序進行，造成了前期的工程竣工財務(wù)決算編制滯后。

二、加快推進新校區(qū)建設(shè)已完工交付使用項目竣工財務(wù)決算的措施

1.加強對竣工財務(wù)決算組織和領(lǐng)導(dǎo)工作。編制項目竣工財務(wù)決算需要負責高校基建財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)進行組織和領(lǐng)導(dǎo)，基建、財務(wù)、審計、資產(chǎn)管理各部門之間積極配合，相互協(xié)作來共同完成。由于高校的新校區(qū)建設(shè)竣工財務(wù)決算綜合性比較強，加上遺留問題也比較多，高校基建財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)存在的問題加強組織和領(lǐng)導(dǎo)。首先，要求有關(guān)人員對編制竣工財務(wù)決算重要性和緊迫性予以重視，明確各部門的任務(wù)和分清其責任，與部門的目標考核掛鉤，完不成的作為目標考核不合格處理。其次，校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)成立臨時負責編制竣工財務(wù)決算的組織機構(gòu)，該機構(gòu)的有關(guān)人員應(yīng)善始善終地做好各項工作，以利于提高決算編制質(zhì)量和效率。再次，對建設(shè)工程項目歷史遺留問題和各部門在辦理過程中遇到的難題，共同商議逐項解決，資料和手續(xù)不齊的責成相關(guān)部門的主要負責人、經(jīng)辦人把竣工財務(wù)決算材料補齊，辦理清楚，確保竣工財務(wù)決算工作能夠順利進行。

2.結(jié)合本校實際，制定完善的竣工已交付使用資產(chǎn)財務(wù)決算工作流程及其責任追究制度。竣工財務(wù)決算工作流程及其責任追究制度的制定決定了竣工財務(wù)決算能否順利、及時進行的重要保證，防止各有關(guān)部門之間的推諉扯皮，以提高工作的效率。例如筆者所在河南中醫(yī)藥大學(xué)2016年在進行竣工財務(wù)決算時，一些部門之間也存在相互推諉，工作難以推進的問題。在校領(lǐng)導(dǎo)的組織下，由國資部門牽頭制定了工作流程及責任追究制度，各部門根據(jù)此項流程分別進行工作，取得了比較好的效果。首先，基建處確定哪些項目已經(jīng)結(jié)算，是否可以進行竣工財務(wù)決算，對已確定可以進行竣工財務(wù)決算的，要以書面的形式通知給財務(wù)部門和國資部門。其次，國資和財務(wù)部門根據(jù)基建提供的項目決算書面通知，列出各自需要的Y料明細向檔案人員和基建部門索取，對于一些不能提供的資料應(yīng)請示領(lǐng)導(dǎo)，各部門之間共同商議解決。

3.加強財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高編制竣工財務(wù)決算能力。基建財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接決定了項目竣工財務(wù)決算編制的是否準確和完整，為了更好的適應(yīng)在新時期投資規(guī)模較大情形下的財務(wù)會計工作，不但要定期對高校基建財務(wù)人員進行相關(guān)的培訓(xùn)和與各高校之間的學(xué)習(xí)交流，而且要掌握一些基本建設(shè)工程知識，以此來提高高校基建財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和財務(wù)竣工決算編制的質(zhì)量，并參與到建設(shè)項目立項、可行性研究、招投標、工程質(zhì)量管理、工程項目驗收之中，針對建設(shè)成本、經(jīng)濟效果等主要指標來對竣工財務(wù)決算進行分析，提高資金的投資使用效益，同時也能夠進一步提高高校基建財務(wù)人員的工作效率。

4.加強編制竣工財務(wù)決算的賬務(wù)清理，對于新校區(qū)建設(shè)總規(guī)支出進行準確攤銷。對于已竣工交付使用的項目及時進行賬務(wù)清理，各項成本費用、建筑安裝、設(shè)備投資不漏列、不虛列，特別是對投資完成額，要與合同預(yù)算部門配合，結(jié)合基本建設(shè)項目建設(shè)的情況進行細致的核對，還要以恰當?shù)姆绞椒峙溆嬋敫黜椊桓妒褂觅Y產(chǎn)成本的各種費用開支，比如能直接計入具體工程項目的，就直接計入相關(guān)項目中，對于不能區(qū)分屬于哪個項目的開支的待攤投資費用，如新校區(qū)建設(shè)管理費用、總體規(guī)劃設(shè)計費、道路管網(wǎng)、總體的綠化、貸款的利息等等，不能明確歸屬某工程項目的費用，采取實際投資分配率法進行攤銷，對于工期長也可采取概算投資計算分配率進行分配。

總之，新校區(qū)建設(shè)竣工財務(wù)決算編制是一項工作量大，建設(shè)期限長，遺留問題多的工作，并涉及基建、財務(wù)、審計、國資等多個部門，需要相互配合，相互協(xié)調(diào)，落實決算編制的責任制，完善獎懲制度；同時要進一步提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)，切實保證財務(wù)竣工決算編制的質(zhì)量，真正體現(xiàn)資產(chǎn)管理水平以及學(xué)校的生存與發(fā)展。準確及時完成竣工財務(wù)決算，能夠真實地反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，這同時也是促進高校可持續(xù)發(fā)展的需要。

參考文獻：

[1] 李艷，編制基建項目竣工財務(wù)決算探析[J].企業(yè)研究，2012（16）

[2] 財政部關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知[2008.6.16]

[3] 陳園，淺談基本建設(shè)竣工財務(wù)決算存在的問題，經(jīng)濟研究參考，2008（71）

[4] 《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號）

篇（2）

隨著經(jīng)濟時代的發(fā)展，地鐵作為城市發(fā)展的重要交通工具，以其便捷、快速、舒適的特性吸引了眾多的城市一族，而在地鐵迅速發(fā)展的同時，地鐵工程竣工的財務(wù)決算成為了地鐵公司的工作重點。在地鐵工程驗收過程中，財務(wù)決算是地鐵竣工后財務(wù)決算時的重要依據(jù)文件，所以在地鐵工程項目建設(shè)時，應(yīng)當做好每一步的財務(wù)核算工作，為今后的財務(wù)決算做好基礎(chǔ)工作。

一、竣工后的資產(chǎn)劃分

地鐵工程作為一個投資規(guī)模大、質(zhì)量要求高以及技術(shù)復(fù)雜的工程項目，也是交通設(shè)施的基礎(chǔ)項目之一，受到人們的廣泛關(guān)注。在這個過程中，產(chǎn)生的耗費都統(tǒng)稱為基本建設(shè)支出，做好這些支出的核算可以使地鐵工程竣工后的財務(wù)決算工作更加方便。

地鐵工程的建設(shè)主要分為土建施工工程、附屬裝飾裝修工程、車站場段機電設(shè)備安裝調(diào)試以及總體驗收試運營四個階段。基本建設(shè)支出包括設(shè)備投資、建筑安裝投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資。建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資構(gòu)成交付使用資產(chǎn)的實際成本。建筑安裝工程和設(shè)備的投資構(gòu)成交付使用資產(chǎn)價值。待攤投資需要分攤計入交付使用的房屋、建筑物、構(gòu)筑物和需要安裝的設(shè)備等固定資產(chǎn)價值；其他投資單獨形成交付使用資產(chǎn)價值。作為經(jīng)營性基本建設(shè)項目，地鐵工程一般不涉及待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資。

二、竣工財務(wù)決算的流程

（一）相關(guān)資料的收集和整理

材料的收集工作不是一個部門就能夠完成的，它需要各部門在管理中相互協(xié)調(diào)溝通，通過合作建立一條有效的信息溝通渠道和信息管理流程，并將收集到的相關(guān)資料進行分類匯總，也可以整理成冊，方便財務(wù)決算時查閱。

財務(wù)核算只為財務(wù)決算提供相關(guān)的貨幣型數(shù)據(jù)，而其他的指標和說明必須依賴財務(wù)核算外的其他資料，對這些資料的收集和整理，從立項開始到竣工驗收都不能中斷。工程竣工時財務(wù)決算主要依據(jù)的資料包括可行性研究報告，初步設(shè)計，概算調(diào)整及其批準文件，招投標文件，經(jīng)財政部門審核批準的項目預(yù)算，承包合同等有關(guān)資料以及財務(wù)核算的制度等。

（二）財務(wù)工程決算的準備工作

根據(jù)資料的收集和整理，通過一定的歸納匯總方式，對初步設(shè)計、合同、預(yù)算結(jié)算報告等資料進行整合，在僅剩部分尾工的前提下，定好竣工驗收時點，計算好相應(yīng)的成本，進行賬目的處理、核對等工作，理清各項財務(wù)信息，為后續(xù)的基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算打好基礎(chǔ)。

（三）工程成本費用歸集

計算好基本建設(shè)中成本費用的支出，交付使用資產(chǎn)的實際成本的構(gòu)成有：建筑安裝工程的投資、設(shè)備投資，待攤投資和其他投資，通過對工程中不同類型的成本費用進行歸集，從而求得各個對象的成本總額，為進一步進行工程竣工財務(wù)決算提供依據(jù)。進行成本歸集時先劃分好相應(yīng)的成本類別，再要按照一定的程序進行，以防出現(xiàn)費用漏記或者重復(fù)記錄的現(xiàn)象，才能有效的保證財務(wù)決算的質(zhì)量。

（四）待攤費用的分攤

由于工程建設(shè)的交付方式不一樣，產(chǎn)生了兩種常用的分攤方法。如果建設(shè)工程分次交付使用，且每次交付使用資產(chǎn)與應(yīng)分攤的待攤費用發(fā)生額并沒有比例關(guān)系，可以采用按概算比例分攤的方法。若是建設(shè)工程采用一次付使用，或者分次交付使用，但每次的成本和實際發(fā)生的待攤投資之間均衡時，這時就必須采用實際數(shù)比例分攤的方法。

三、地鐵工程竣工應(yīng)該注意的問題

（一）工程結(jié)算先行

在地鐵工程竣工財務(wù)決算中，工程結(jié)算必須走在財務(wù)決算前面。地鐵工程是一個十分龐雜的工程，這個工程中會出現(xiàn)許多我們難以預(yù)料的因素，為了不影響決算的工作進度，要先著手結(jié)算工作，在結(jié)算的基礎(chǔ)上，財務(wù)決算才能穩(wěn)步跟進。 這就需要在平時的計量時要做好同步的工作，以防止在最后進行財務(wù)決算時出現(xiàn)差錯，增加工作量。

（二）重視工程施工合同的管理

很多施工方不重視施工合同的管理，地鐵工程項目進行時，一味趕超進度，對相關(guān)的款項資金是否到賬并不關(guān)心，這就很容易造成施工過程中后續(xù)款項無法跟上的問題。所以，在地鐵工程簽訂合同后，施工合同作為工程竣工決算的重要性文件，應(yīng)該也立即著手建立施工合同臺賬，并且要定期對臺賬的支付情況進行核對，與有關(guān)的經(jīng)濟管理部門做好合作工作，才能為后續(xù)的工程施工留下資金保障，同時保證了合同款的安全性，也可以確保工程尾款的及時確定。

（三）注意財務(wù)基礎(chǔ)工作的全面、完整和準確

地鐵竣工財務(wù)決算是一個龐雜的過程，在這個過程中的每一個小失誤就會造成財務(wù)方面的大紕漏，財務(wù)工作必須認真負責，弄清每一筆資金的來源、去向，嚴格按照規(guī)定管理好各項資金。建立專門的財務(wù)管理系統(tǒng)，通過計算機信息技術(shù)存儲能力和運算能力，實現(xiàn)對相關(guān)的信息的有效管理，設(shè)置不同的賬戶和單獨的款項，有效控制資金風險，保證財務(wù)的健康、合理。

四、結(jié)束語

地鐵作為大都市的重要交通工具，是很多人出行的首要選擇，越來越多的城市開始修建地鐵工程項目，在這個過程中地鐵竣工財務(wù)決算是特別需要注意的一點，在施工過程中要注意相關(guān)的財務(wù)問題，通過與各部門的積極溝通，互相合作，在決算前提前做好基礎(chǔ)資料的收集工作，利用先進的計算機財務(wù)管理信息系統(tǒng)，科學(xué)合理設(shè)地置會計科目，認真管理好相關(guān)財務(wù)工作，保證地鐵竣工財務(wù)決算以及交付使用資產(chǎn)價值歸集準確、高效、完整，以促進城市地下交通的發(fā)展，能夠更好的為人民群眾服務(wù)。

參考文獻：

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中圖分類號：U231+.3；F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01

一、地鐵工程竣工財務(wù)決算意義

地鐵工程建設(shè)是一個系統(tǒng)性工程，從項目建議書、可行性研究開始，依次經(jīng)歷選址勘察調(diào)查、初步設(shè)計、技術(shù)設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工建設(shè)、生產(chǎn)準備，直至工程驗收交付使用全過程。根據(jù)廣州市的相關(guān)規(guī)定，新線的開通需要完成13個項目的專業(yè)驗收，其中竣工財務(wù)決算時當中重要的專業(yè)驗收。

竣工財務(wù)決算是建設(shè)工程經(jīng)濟效益的全面反映，是項目法人核定各類新增資產(chǎn)價值，辦理其交付使用的依據(jù)。通過竣工決算，一方面能夠正確反映建設(shè)工程的實際造價和投資結(jié)果；另一方面可以通過竣工決算與概算、預(yù)算的對比分析，考核投資控制的工作成效，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，積累技術(shù)經(jīng)濟方面的基礎(chǔ)資料，提高未來建設(shè)工程的投資效益。

二、地鐵工程竣工財務(wù)決算的基本情況及存在的問題

雖然竣工財務(wù)決算工作如此重要，但是，筆者經(jīng)過了解，很多地鐵公司都存在著線路已開通運行，但是竣工財務(wù)決算工作遲遲未能完成，更有甚者，根本不做財務(wù)決算工作。究其原因主要是以下幾個方面：

1.沒有有效的工作計劃。某些單位缺少對竣工財務(wù)決算的工作經(jīng)驗，沒有制定有效的工作計劃，工作管理也比較混亂，造成各個部門互相扯皮，工作遲遲未能有效開展。

2.合同結(jié)算工作辦理緩慢。地鐵工作一般都是政府出資建設(shè)，政府對資金使用的管控相對嚴格，對每個合同均要求辦理結(jié)算，為此，政府部門還專門成立地鐵資金辦等職能機構(gòu)，并要求財政部門對有關(guān)合同結(jié)算出具審批意見。但是，實際工作中，地鐵建設(shè)單位為了趕工期，存在未取得相關(guān)的審批手續(xù)就開工，后續(xù)再補辦手續(xù)中，由于政策原因、人員離崗等遲遲無法辦理，造成結(jié)算資料不齊全，無法完成政府審批。

3.基礎(chǔ)工作不扎實，管理不夠細致。某些建設(shè)單位對于財務(wù)系統(tǒng)工作重視的不夠，前期設(shè)賬明細科目及輔助信息未能合理設(shè)置，后續(xù)處理難度變得很大，甚至于，有些項目，需要根據(jù)決算要求重新處理業(yè)務(wù)賬務(wù)信息，也制約了竣工財務(wù)決算的工作開展的進度。

4.機構(gòu)和人員的頻繁變動，資料交接的不完整、甚至沒有交接。建設(shè)單位的經(jīng)辦部門和人員，平時僅注重合同進度支付，忽視結(jié)算管理，在機制變動和人員變動的情況下，又缺乏有效的工作交接，導(dǎo)致財務(wù)決算時，缺乏必要的資料，甚至缺失資料，無法辦理結(jié)算工作，也影響了財務(wù)決算工作的開展。

三、應(yīng)對策略

（一）應(yīng)制定合理有效的工作計劃

竣工財務(wù)決算工作是一項系統(tǒng)工作，需要各個業(yè)務(wù)部門緊密團結(jié)，合理分工。財務(wù)部門作為此項工作主要經(jīng)辦部門，要做好計劃管理工作。針對地鐵工程的竣工財務(wù)決算，筆者通過工作實踐，總結(jié)如下：

1.制定計劃的人員必須全面了解竣工財務(wù)決算的流程，并對所有的工作環(huán)節(jié)和內(nèi)容進行梳理和總結(jié)，并按工作流程，建立任務(wù)時序表；

2.分配工作任務(wù)的人員必須熟悉各個部門在竣工財務(wù)決算工作的角色，合理分配工作任務(wù)；

3.工作計劃中要對各個工作節(jié)點明確的完成時間、完成負責部門及完成的標志性動作和成果。

4.要安排例會制度，定期和不定期對工作進展進行檢查，并建立獎懲制度，對工作完成好的給予適當獎勵，對于完成不及時的予以處分。

（二）應(yīng)做好合同結(jié)算工作

根據(jù)筆者的經(jīng)驗，及時做好合同結(jié)算工作，是財務(wù)決算工作的重中之重。

1.建立合同管理具體到人，責任到部門管理機制，合同具體的經(jīng)辦人必須建立合同臺賬，記錄合同執(zhí)行的整個過程，從合同簽訂開始就應(yīng)依法依規(guī)，并從開始簽訂開始，就做好資料的收集、整理和歸檔工作，必要資料應(yīng)掃描，盡量避免因趕工，未取得相關(guān)的審批手續(xù)就開工的情況。

2.合同管理部門應(yīng)熟悉政府部門的結(jié)算要求，并制定合同結(jié)算管理制度，及時傳達國家和地方政府相關(guān)規(guī)定，要求各部門設(shè)立合同關(guān)鍵崗位，定期進行培訓(xùn)。

3.對于委托給各區(qū)或者征地拆遷實施單位的前期拆遷工作，在與對方簽訂的管理合同中明確要求，從資金、財務(wù)核算和報表等方面制定明確要求，并在每次請款時予以提供，負責前期的人員，應(yīng)建立進度跟蹤機制，及時督辦實施單位完成結(jié)算工作。

4.合同管理部門應(yīng)要求合同經(jīng)辦人員及時完成合同結(jié)算。

5.財務(wù)人員應(yīng)要求合同經(jīng)辦人員在完成合同結(jié)算后，及時辦理合同的末次計量工作。

（三）建立財務(wù)信息化管控體制

利用信息化手段優(yōu)化財務(wù)工作，做到精細管理，事前、事中、事后監(jiān)督機制。

1.系統(tǒng)的設(shè)置應(yīng)該完善，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)應(yīng)該要求完整填列，能滿足竣工財務(wù)決算提取數(shù)據(jù)的要求。

2.應(yīng)建立財務(wù)信息化管控體制，通過實施資產(chǎn)一體化信息管理平臺、“一套賬”財務(wù)管理模式、全面預(yù)算管理、資金集中管理、多維度的商業(yè)智能分析與決策支持體系五大集中管理手段規(guī)范財務(wù)信息，從而有效控制分權(quán)風險，提升財務(wù)價值。

（四）盡量保持人員的穩(wěn)定性，建立完善的交接機制

人力資源應(yīng)建立有利于員工發(fā)展的人力資源管理制度，通過明確各個崗位要求和晉升機制，保持人員的穩(wěn)定性。在招聘環(huán)節(jié)，要綜合考慮人員素質(zhì)，專業(yè)能力和工作態(tài)度要全面考核。

同時重視人員在離崗時的交接制度，做好資料的收集及歸檔工作，并通過影像系統(tǒng)，對資料進行掃描歸檔。

四、總結(jié)

竣工財務(wù)決算是一項系統(tǒng)工作，應(yīng)得到公司高層的重視，從制度上、人力上要給予充分的保障，整個過程應(yīng)安排合理，合理的分工、合理的時間安排、合理的監(jiān)督機制是保證工作完成的關(guān)鍵因素。廣州地鐵秉承快捷高效的原則，各項工作都積極開展，特別是竣工決算，更是得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，安排專門的部門和人員，專業(yè)從事竣工決算工作，筆者在此工作已近十年，先后參與的多條線路的竣工財務(wù)決算工作，希望通過工作實踐總結(jié)出的建議能給此項工作提供一個合理的參考和借鑒。

參考文獻：

篇（4）

基建竣工財務(wù)決算報告是反映建設(shè)項目的建設(shè)成果以及財務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是據(jù)以辦理固定資產(chǎn)交付使用的依據(jù)。因此，做好基建竣工財務(wù)決算是中小學(xué)校財務(wù)工作的重要部分。然而，部分中小學(xué)校在基建項目管理過程中，存在“重進度，輕決算”的現(xiàn)象，導(dǎo)致工程竣工投入使用多年仍未辦理財務(wù)決算和資產(chǎn)移交手續(xù)，造成國有資產(chǎn)賬實不符，不利于國有資產(chǎn)的管理。本文從中小學(xué)校基建竣工財務(wù)決算中存在的問題進行分析，提出了解決中小學(xué)校基建項目竣工財務(wù)決算難的對策。

一、中小學(xué)校基建竣工財務(wù)決算的內(nèi)容

（一）編制范圍

經(jīng)政府職能部門批準立項，由各類財政性基本建設(shè)資金投資或部分投資的項目，包括當年安排基本建設(shè)投資、當年雖未安排投資但有在建工程、有停緩建項目和資產(chǎn)已交付使用但未辦理竣工決算的項目，均需要進行基建竣工財務(wù)決算的編制。

（二）提交的基建檔案資料

從項目開始報建、立項到竣工投入使用所包涵的各個環(huán)節(jié)的材料。

一是項目建議書、立項批文、可行性研究批文、初步設(shè)計批文、設(shè)計概算批復(fù)、施工圖評審批復(fù)、建設(shè)用地規(guī)劃許可證，征地預(yù)公告，拆遷公告及實施方案，用地批文、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、施工許可證、開工單。

二是項目招投標文件，中標通知書、采購合同、變動補充協(xié)議、設(shè)計、施工以及勘察單位等各種資質(zhì)證明材料。

三是竣工圖，勘察、設(shè)計、監(jiān)理等費用的合同、審定報告和建安工程、遷改工程審結(jié)書、設(shè)備驗收證明、竣工預(yù)驗收鑒定書及會議紀要、監(jiān)理工作報告、項目停、緩建，增、減建設(shè)內(nèi)容及計劃外項目，其他主要變更事項的報批文件，項目賬簿、憑證。

（三）項目竣工財務(wù)決算報告、承諾書、各類報表

竣工財務(wù)決算報告，主要是對項目概況、財務(wù)管理、財產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況、資金情況、項目管理情況、財務(wù)決算存在的問題和建議、決算與概算的差異和原因分析、需說明的其他事項進行說明。

含封面在內(nèi)的報表共七張，分別是：財政性資金投資建設(shè)竣工工程財務(wù)決算報審表，報表封面，項目概況表，財務(wù)決算表，項目交付使用資產(chǎn)總表、明細表，工程相關(guān)費用審核情況表。

建設(shè)單位的單位領(lǐng)導(dǎo)需對報審材料的真實和完整性簽署承諾書。

二、中小學(xué)校基建竣工財務(wù)決算存在的問題

（一）編制不及時，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符

按照規(guī)定，建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后 3 個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制。然而，部分中小學(xué)校建設(shè)項目竣工后資產(chǎn)直接投入使用，有的一年甚至幾年都沒有完成財務(wù)決算的編制，資產(chǎn)也沒有暫估入賬，而是等財務(wù)決算批復(fù)后據(jù)以入賬，造成資產(chǎn)賬實不符。或者資產(chǎn)按暫估價值入賬，因沒有完成財務(wù)決算審計，估算的價值不準確，往往也會導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符。

（二）缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度

由于基建業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，有的學(xué)校沒有健全的基建內(nèi)部管理制度，或建立了制度沒有細化，在執(zhí)行過程中流于形式，形同虛設(shè)。部分項目預(yù)算不夠科學(xué)或設(shè)計不夠合理，導(dǎo)致項目實施過程中設(shè)計變更等，而財務(wù)部門沒有很好地履行財務(wù)監(jiān)督的職能，在項目沒有按規(guī)定向職能部門申請調(diào)整總概算的情況下，累計付款數(shù)超過總概算數(shù)也予以支付，造成工程竣工時，項目造價超過總概算5%，審計部門不接收報審材料，影響決算工作的開展。

（三）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)或項目負責人不夠重視

由于“高考制度”的存在，中小學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)普通認為“升學(xué)率”才是學(xué)校工作的重中之重， 因此存在 “重教學(xué)質(zhì)量、輕內(nèi)部管理”的現(xiàn)象，不重視財務(wù)管理工作，認為項目已經(jīng)投入使用，對決算工作抱無所謂的態(tài)度。

而項目負責人對工程的立項、規(guī)劃報建、進度和質(zhì)量等方面的管理較為重視，但對竣工財務(wù)決算的重視不夠，認為項目能通過竣工驗收投入使用，就達到預(yù)期的目標了，財務(wù)決算這些收尾工作就交給財務(wù)人員來完成。由于缺乏完善的管理制度，相關(guān)職責不明確，財務(wù)人員和項目負責人之間產(chǎn)生相互推諉現(xiàn)象，以致財務(wù)竣工決算難以開展。

（四）基建檔案資料缺失，缺乏報審依據(jù)

編制基建竣工財務(wù)決算需提供的資料很多，而中小學(xué)校工程在建設(shè)過程中，由于人員配備等原因，往往沒有設(shè)專人收集和保管這些基建檔案，項目負責人經(jīng)常是總務(wù)處主任或抽調(diào)的老師來擔任，對基建知識了解不夠，不重視這些資料的收集和保管，導(dǎo)致這些資料時有散失，從而影響決算工作的及時編制。

（五）財務(wù)人員缺乏基建知識，影響決算的編制

中小學(xué)校一般規(guī)模較小，財務(wù)人員編制有限，一般只設(shè)會計1至2人，所以，在基本建設(shè)過程中，基建財務(wù)人員大多由學(xué)校財務(wù)人員兼任，而財務(wù)人員只負責一般的財務(wù)處理，沒有參與到基本建設(shè)的全過程中去，對項目的立項到竣工驗收等環(huán)節(jié)不了解，基建與財務(wù)工作銜接不夠，對哪個環(huán)節(jié)所對應(yīng)的基建檔案資料不清楚，導(dǎo)致后期由財務(wù)人員做決算時，不知所措，困難重重，不得已將決算工作擱置下來。

三、加強中小學(xué)校基建竣工財務(wù)決算管理的對策

（一）加強各職能部門的監(jiān)督力度，督促及時編制

財政部門應(yīng)加強對建設(shè)單位的財務(wù)監(jiān)督和資產(chǎn)登記管理，督促完成竣工項目的財務(wù)決算編制工作。計劃部門應(yīng)關(guān)注項目的執(zhí)行情況，對已竣工項目督促建設(shè)單位填報各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)，及時編制財務(wù)決算。主管部門應(yīng)加大對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和項目負責人的考核和監(jiān)督機制，督促學(xué)校按時完成財務(wù)決算編制。

（二）加強基建內(nèi)部管理制度建設(shè)

基建竣工財務(wù)決算是一項綜合性的工作，跨越項目的立項、建設(shè)、驗收等全過程，時間長，工作復(fù)雜，涉及到基建、總務(wù)、財務(wù)部門，且不是日常的學(xué)校業(yè)務(wù)活動，所以，中小學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校實際情況，制訂建設(shè)項目內(nèi)部管理制度，明確各部門、各成員崗位職責，嚴格按照批準的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容進行建設(shè)，各部門、各成員之間相互配合、積極溝通，保證按時完成財務(wù)決算的編制工作。

（三）加強對學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和項目負責人的監(jiān)督考核機制

1.提高領(lǐng)導(dǎo)層的管理理念

領(lǐng)導(dǎo)的重視程度，是推進基建竣工財務(wù)決算工作的關(guān)健。因而，中小學(xué)校的上級主管部門，應(yīng)利用會議、通知公告等形式，對領(lǐng)導(dǎo)層宣講基建竣工財務(wù)決算工作的重要性，提高他們對竣工財務(wù)決算工作重要性的感知。

2.加大對項目終身負責制的執(zhí)行力度

落實《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的“在竣工財務(wù)決算未經(jīng)批復(fù)之前，原機構(gòu)不得撤銷、項目負責人及財務(wù)主管人員不得調(diào)離。”的規(guī)定，做到凡事有始有終，避免后來的領(lǐng)導(dǎo)或項目負責人對前面的工作不了解產(chǎn)生推拖現(xiàn)象，影響項目竣工決算工作的及時編制。

3.加強內(nèi)外部監(jiān)督考核機制

將竣工財務(wù)決算工作的完成情況納入學(xué)校績效總額、個人績效和升遷考核中，進一步推動領(lǐng)導(dǎo)和項目負責人的主動性。同時，加大對基建項目的財務(wù)審計工作，督促學(xué)校及時完成項目竣工財務(wù)決算編制。

（四）加強基建檔案的監(jiān)管

指定專人歸集和保管基建項目在整個建設(shè)過程中的各種資料，明確基建檔案管理人員的職責，將基建檔案的規(guī)范化管理工作納入常規(guī)業(yè)務(wù)檢查中，確保基建檔案資料的完整性和連續(xù)性。

（五）加強對基建財務(wù)人員的培訓(xùn)

1.提高參與度

鼓勵基建財務(wù)人員參與到項目的立項到驗收等環(huán)節(jié)中，使其充分了解基建業(yè)務(wù)方面的知識，提升編制基建竣工財務(wù)決算的能力。

2.加大培訓(xùn)范圍

一是加強對基建相關(guān)的規(guī)章制度及業(yè)務(wù)流程的培訓(xùn)，讓基建財務(wù)人員熟悉從項目的報建到完成所經(jīng)過的每個環(huán)節(jié)所涉及的基建檔案，避免在準備后期的竣工財務(wù)決算資料時，不知所措。

二是組織基建財務(wù)人員學(xué)習(xí)竣工財務(wù)決算報表的填列和決算報告的編寫，讓其熟悉報表中每一個指標的含義，口徑和資料來源，保證竣工財務(wù)決算報告做到內(nèi)容全面、完整。

三是培訓(xùn)基建財務(wù)知識，使其掌握基建業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的要求，準確規(guī)范核算基建各項支出，為基建竣工財務(wù)決算做好準備。

四、基建竣工財務(wù)決算編制的方法和步驟

在編制報表及報告前，要對項目的檔案資料、財產(chǎn)物資以及賬目進行一次全面清理，主要分為三大步驟：

（一）歸集整理項目檔案資料

對項目竣工財務(wù)決算需提供的資料進行歸集整理，檢查資料是否齊全，對缺漏的資料及時聯(lián)系有關(guān)單位提供，核實消防是否通過驗收、竣工驗收是否已到建設(shè)部門備案，最后，將歸集好的資料按項目進展時間順序裝訂成冊。

（二）全面清點財產(chǎn)物資

對各種材料、設(shè)備等財產(chǎn)物資逐項清點核實，登記造冊，妥善保管。需要處理的，其變價收入如實入賬，嚴禁私分各種物資和變價收入。

（三）清理賬目

1.清理項目總成本。項目總成本包含建安工程審結(jié)價、各項前期費用總支出之和。一是勘察、設(shè)計、監(jiān)理等要按規(guī)定送審計機構(gòu)審定，以審定價為報審金額。二是清理建安工程勞動保險費是否已按審結(jié)價的2%到建設(shè)部門進行結(jié)算。由于缺乏對工程知識的了解，很多中小學(xué)校只于工程開始時按中標價的2%預(yù)繳勞動保險費，建安工程審結(jié)后，沒有按審結(jié)價結(jié)算。三是農(nóng)民工工資保障金、新型墻體改革專項基金是否已按規(guī)定核退。四是各項前期費用是否已按合同、有關(guān)規(guī)定結(jié)算并取得相關(guān)確認依據(jù)。

2.將清理后的項目總成本與批復(fù)的總概算對比，超過總概算的向有關(guān)部門申請調(diào)整投資總概算，獲批后方能報送決算材料。

3.對各項債權(quán)、債務(wù)進行清理。清理收回應(yīng)由施工單位負擔的電費、水費等各項應(yīng)收款。償還各項應(yīng)付款，并做好賬務(wù)處理。因特殊原因未能在決算前收回或償還的各種往來款項，應(yīng)與對方單位取得書面確認函。項目結(jié)余資金要按照規(guī)定處理，該上交的及時上交，不得轉(zhuǎn)移、隱匿。

4.清理項目的資金來源。中小學(xué)校基本建設(shè)項目的資金來源主要是財政性資金，部分學(xué)校有少數(shù)的捐贈款項等。對賬目中的基建撥款科目進行核實后，及時與上級主管部門、財政部門做好對賬工作，并取得書面確認函證。

5.加強與施工、勘察、監(jiān)理單位、上級主管部門、財政部門的溝通聯(lián)系，對編制峻工財務(wù)決算過程中需要這些部門提供的資料，及時溝通解決，保證決算工作的及時準確完成。

最后，根據(jù)清理后的項目檔案資料、項目總成本以及各項開支情況填報整套基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算報表及決算報告。

參考文獻：

[1]財政部.基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定 （財政部財建[2002]394號）[Z]，2002.

篇（5）

寧德核電項目規(guī)劃總?cè)萘繛榱_機組（百萬千瓦級），2008年正式啟動項目一期工程，四臺機組的建設(shè)同時推進。目前一、二、三號機組已先后投入商業(yè)運行，四號機組的開蓋冷試已完成，主變500kV電源倒送電工程也順利完成，2016年穩(wěn)步推進一期工程機組建設(shè)收尾工作，預(yù)計同年7月底完工。按行業(yè)規(guī)定“基建項目竣工后需編制竣工財務(wù)決算”，核電一期工程項目編制竣工財務(wù)決算的工作計劃便提上了日程安排。

核電項目建設(shè)周期長且技術(shù)含量高，項目投資大，增加了竣工決算的難度。寧德核電由于項目少而積累的核電竣工決算經(jīng)驗不足，而核電群堆管理模式也進一步加劇了竣工決算的難度，因此必需充分了解編制財務(wù)決算的相關(guān)規(guī)定及工作流程。基于核電建設(shè)項目特點，重視、明晰決算管理要素及合理計劃安排項目決算工作的進度，對提升項目決算管理工作至關(guān)重要，是做好竣工財務(wù)決算工作的關(guān)鍵。

一、財務(wù)決算的定義、內(nèi)容

財務(wù)決算是對最初的項目籌建截止完工投入使用實際收入及支進行統(tǒng)計，是反映投資效益及建設(shè)成果的重要文件，是核定資產(chǎn)價值及辦理交付使用手續(xù)的重要依據(jù)。核電項目決算由財務(wù)決算報表及報告說明書構(gòu)成，此外，亦可根據(jù)公司實際需要，編制設(shè)備材料明細表及應(yīng)收應(yīng)付明細表、資金明細表等作為決算表的輔助資料。財務(wù)決算內(nèi)容涵蓋以下三個方面：一是竣工決算報告情況說明書，是一個反映了項目建設(shè)經(jīng)驗及成果的文件，對項目投資及造價進行全方位考核、分析，對決算報表進行分析及補充，對項目進行書面總結(jié)的報告。二是項目決算報表，包括項目概況、財務(wù)決算表、交付資產(chǎn)清冊（含明細表）、決算審批表。三是建設(shè)工程竣工圖，是對項目工程的真實記錄和反映，與項目工程實體相符，是進行工程交付驗收、維護和改擴建的依據(jù)，是重要技術(shù)檔案之一。

二、核電項目決算管理的要素

（1）時限要求。按相關(guān)規(guī)定，核電財務(wù)決算的編制工作應(yīng)在項目完工后3個月內(nèi)完成。寧德核電依據(jù)《股份公司核電項目竣工財務(wù)決算制度》要求，在所批準概算項目的最后一臺機組商運后6個月內(nèi)必須完成竣工財務(wù)決算。（2）組織管理要求。上級主管部門需督促核電公司強化財務(wù)決算管理，組成決算編制小組并及時編制竣工財務(wù)決算。監(jiān)理、施工、設(shè)計單位必需配合財務(wù)決算的編制工作，決算未批復(fù)前，不能將原項目財務(wù)主管人員及負責人調(diào)離崗位。（3）編制依據(jù)的要求。根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，依據(jù)經(jīng)批準的可行性研究報告，初步設(shè)計，估算和調(diào)整文件，歷年年度投資計劃和項目支出預(yù)算，招標投標文件，項目合同，會計和財務(wù)管理信息及其他相關(guān)數(shù)據(jù)編制項目財務(wù)決算。

三、核電項目財務(wù)決算的編制

（一）設(shè)立財務(wù)決算管理機構(gòu)。（1）設(shè)立決算管理機構(gòu)。首先成立財務(wù)決算領(lǐng)導(dǎo)小組，由寧德核電公司總會計師擔任組長，副組長成員由中廣核工程有限公司規(guī)劃經(jīng)營部與財務(wù)部經(jīng)理，寧德核電公司財務(wù)部經(jīng)理、合同采購部經(jīng)理、信息文檔部經(jīng)理、綜合管理部經(jīng)理、工程管理部經(jīng)理、移交接產(chǎn)聯(lián)絡(luò)辦經(jīng)理、系統(tǒng)設(shè)備部經(jīng)理組成。其次成立財務(wù)決算工作小組，由工程公司規(guī)劃經(jīng)營部、寧德核電公司財務(wù)部成本與資金模塊、合同采購部、信息文檔部、綜合管理部、工程管理部、移交接產(chǎn)聯(lián)絡(luò)辦、系統(tǒng)設(shè)備部指定接口人。（2）職責分工。決算領(lǐng)導(dǎo)小組負責審定竣工財務(wù)決算方案及相關(guān)規(guī)定、協(xié)調(diào)解決竣工財務(wù)決算工作中出現(xiàn)的重大問題、審核形成竣工財務(wù)決算報告送審稿及提供必要的支持；決算工作小組負責編制竣工財務(wù)決算方案及相關(guān)規(guī)定、搜集決算所需資料和協(xié)調(diào)推進決算工作、向領(lǐng)導(dǎo)小組及時匯報決算工作進展情況及提出改進工作建議、協(xié)調(diào)和溝通處理編制過程中出現(xiàn)的問題、編制項目決算報告討論稿并報領(lǐng)導(dǎo)小組審核、形成竣工財務(wù)決算報告送審稿、及時向決算領(lǐng)導(dǎo)小組匯報審計進展情況、根據(jù)審計要求及時調(diào)整相關(guān)事項、完成竣工財務(wù)決算報告正式稿。

（二）收集、整理相關(guān)資料。決算工作小組安排指定接口人負責資料的收集、整理、分析、保管，對項目工程概況進行統(tǒng)計，涵蓋建設(shè)期、完成主要工程量、新增生產(chǎn)能力、主要材料消耗、建設(shè)成本及主要經(jīng)濟技術(shù)指標等。

（三）清理及核對帳目。（1）清查合同付款情況。詳細統(tǒng)計每個合同往來單位的付款情況，與審計定案的每個單項工程結(jié)算金額進行核對，將每個單位應(yīng)付款及時結(jié)轉(zhuǎn)進入成本并同時計入應(yīng)付款科目。財務(wù)部應(yīng)檢查施工方的付款、核銷準備等，由施工方支付的貨款金額是否扣除？并按合同條款將工程維保金帳扣，計算實際的應(yīng)付款項，通過對帳確認函核實無誤后，方能支付竣工決算款。（2）清查資產(chǎn)情況。建立資產(chǎn)明細臺帳，明細至品名、資產(chǎn)卡片、簽定合同的日期、支付日期、支付金額、安裝費等。（3）清查項目往來款。設(shè)立往來單位備查帳，記錄各往來單位、往來交易明細，定期通過對帳確認函對帳，并及時清理往來款。

（四）編制決算工作底稿。（1）資金來源情況表。建立每個單項工程的資金來源管理臺帳，詳細統(tǒng)計單位借款、銀行貸款、自籌資金、國家撥款等渠道資金往來，詳細記錄款項用途、應(yīng)付利息、已付利息及融資費用等，正確結(jié)轉(zhuǎn)資本化利息。（2）建安投資明細表。登記每個單項工程將所發(fā)生的建安投資詳細資料，如現(xiàn)場準備工程、土建工程、安裝、調(diào)試啟動、工程服務(wù)等。（3）資產(chǎn)明細表。① “總包合同”范圍內(nèi)設(shè)備款資產(chǎn)清單，按核島、常規(guī)島、BOP設(shè)備明細清單填報，系統(tǒng)維度以《寧德核電廠一期工程系統(tǒng)及子項清單》 “系統(tǒng)清單”為準，資產(chǎn)清單應(yīng)與總承包方銷售清單一致。②總包合同建構(gòu)筑物資產(chǎn)清單按《寧德核電廠一期工程系統(tǒng)及子項清單》“子項清單”建構(gòu)筑物資產(chǎn)清單填報，但應(yīng)與移交接產(chǎn)部門“BHO移交簽字廠房清單”實際交付的資產(chǎn)為準。③自管建構(gòu)筑物資產(chǎn)清單按《福建寧德核電廠一期工程執(zhí)行概算書》中“建筑工程費執(zhí)行概算匯總表”項目公司自管工程填報。除此補充建設(shè)的工程按實際交付補充填報。④總包移交流動資產(chǎn)清單按工程移交備件清單確認。⑤業(yè)主自購資產(chǎn)清單按一期概算范圍內(nèi)，業(yè)主自主采購合同物資明細清單確認（含早期采購，最后一臺機組商運前已報廢處置的資產(chǎn)）。（4）待攤投資明細表。核查待攤投資帳務(wù)處理的合規(guī)性，并對其分攤金額、內(nèi)容、方法等詳細情況進行批注說明。（5）往來款明細表。核實往來單位備查帳，將不能及時清理的往來項目明細金額序時登記，通過往來對賬函證核查余額。（6）編制未完收尾工程明細表。核電項目竣工驗收投產(chǎn)后，不得留有尾工。如確實有未完收尾工程和費用，可以預(yù)計納入竣工財務(wù)決算，并按概算項目編制未完收尾工程明細表（如尾工工程超過項目投資總概算

5%，不能編制項目竣工財務(wù)決算）。

（五）編制財務(wù)決算報表。核電項目財務(wù)決算的工作底稿完成后，據(jù)此編制核電項目財務(wù)決算報表。內(nèi)容涵蓋核電項目基本情況、資金配置進度表、轉(zhuǎn)出投資明細表、交付資產(chǎn)匯總表、明細表，及決算審核情況匯總表和財務(wù)決算審計申請表及提交資料清單等。

（六）編制財務(wù)情況說明書。完成編制決算報表后，即可編寫財務(wù)決算說明書，可對工程項目建設(shè)決算報表進行分析和補充，并全面考核、分析項目投資及造價，對面目建設(shè)經(jīng)驗及成果進行書面總結(jié)。財務(wù)決算說明書對項目基本情況，項目管理預(yù)算執(zhí)行情況及分析，投資計劃、基本建設(shè)支出預(yù)算和資金到位情況，建設(shè)和管理過程中的重大事件，經(jīng)驗教訓(xùn)，主要經(jīng)濟技術(shù)指標分析，資產(chǎn)清理，債權(quán)債務(wù)清償，項目遺留問題，結(jié)余資金形成及分配情況等進行較為詳盡的說明。

篇（6）

風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵竿ㄟ^審計風險模型展開的審計工作，其主要目的是從財務(wù)管理戰(zhàn)略層面來規(guī)避重大風險，適用于財務(wù)審計的整個流程，同時，“傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;的實踐機制本身就是源于企業(yè)組織財務(wù)報告存在的重大風險缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，即“審計風險”不可忽視企業(yè)組織內(nèi)部的風險因素，包括企業(yè)經(jīng)營范圍、工作人員品質(zhì)、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)等，但卻忽視了外部環(huán)境；隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，風險導(dǎo)向?qū)徲嫴荒軆H局限于理論研究，更應(yīng)該落實到具體審計對象、過程中去，從而提升財務(wù)決算審計的質(zhì)量。 一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?ldquo;風險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;模式的出現(xiàn)與現(xiàn)代社會審計環(huán)境劇變存在密切關(guān)系，全球經(jīng)濟一體化、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟崛起、信息技術(shù)等對傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生了顛覆性影響，也不斷地導(dǎo)致企業(yè)組織形式、經(jīng)營模式、會計準則等發(fā)生嬗變，企業(yè)之間的單一聯(lián)系，逐漸被市場主體多元化打破，由此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和財務(wù)合作變得更加復(fù)雜，客觀上，可能產(chǎn)生的財務(wù)風險機率增加，如財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。同時，“風險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;在廣義上包括“傳統(tǒng)”和“現(xiàn)代”兩個定義范疇，其特征區(qū)別在于：（1 ）前者注重審計測試，而后者注重風險評估；（2）風險評估從直接類型轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接類型；（3）后者更加重視對信息的加工處理，實現(xiàn)以分析性復(fù)核為中心的態(tài)勢；（4）風險評估模式逐漸由零散走向結(jié)構(gòu)化，從統(tǒng)一標準化買入個性針對化。

結(jié)合一般企業(yè)組織的特點，在進行財務(wù)決算的過程中，通常會把范圍限定為基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、收入核算業(yè)務(wù)、項目研發(fā)業(yè)務(wù)、物資采購與支付業(yè)務(wù)、物流與倉儲業(yè)務(wù)、其他投資業(yè)務(wù)等七個方面。相應(yīng)的，確定風險的層級主要有三類，分別包括錯報風險、特殊風險和過程風險，每一種風險對應(yīng)的風險要素不同，因此風險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧砭褪且粋€針對性概念，事先必須了解不同風險類型的容納體系，以及不同風險因素的權(quán)重大小。二、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)決算審計領(lǐng)域的價值改革開放至今我國經(jīng)濟建設(shè)取得了巨大的成就，而市場經(jīng)濟體制的改革和完善過程中，也出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟問題。尤其近年來，國內(nèi)外不斷出現(xiàn)審計失敗事件，對國民經(jīng)濟的健康發(fā)展產(chǎn)生大量不良影響，也導(dǎo)致傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬋毕蒿@露出來。一方面，我國企業(yè)組織中傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪Ｐ驮O(shè)計存在缺陷，而依據(jù)審計模型展開的審計工作，包括控制風險、固有風險、審計風險等在內(nèi)，往往表現(xiàn)出較強的“主觀性”，審計結(jié)論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬐捎?ldquo;實用主義”、“簡化主義”的觀點，暴露了其審計不符合系統(tǒng)理論的特征，缺乏對企業(yè)之間、內(nèi)外環(huán)境之間聯(lián)系的關(guān)注，由此導(dǎo)致“一葉障目”的問題。此外，我國企業(yè)組織所采取的傳統(tǒng)風險導(dǎo)向?qū)徲嬛腥菀缀鲆曎Y源分配集約性問題，由于它是一種“自上而下”的審計形式，設(shè)計中會全面考慮可能性，從而導(dǎo)致審計資源配置“面面俱到”，從而造成嚴重的浪費。基于此，“風險導(dǎo)向?qū)徲?rdquo;在財務(wù)決算審計領(lǐng)域的價值如下。第一，滿足內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型需求、降低企業(yè)組織審計風險。基于現(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部的審計提出從“賬目審計”向“風險審計”的轉(zhuǎn)變訴求，結(jié)合風險評估的成果，可以集中力量實現(xiàn)重大風險制定審計的工作規(guī)劃，以及確定相關(guān)審計內(nèi)容實施的要點；同時，由于風險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧硎菄@著預(yù)期目標展開的，那么以此為依據(jù)圈定的審計范圍也更加能夠突出企業(yè)業(yè)務(wù)特征，在分析風險成因、影響、規(guī)避措施等方面體現(xiàn)出針對性。

第二，符合財務(wù)決算過程中高風險特征的規(guī)避需求。客觀上，財務(wù)決算審計離不開大量數(shù)據(jù)報表的審查工作，而立足企業(yè)經(jīng)營狀況而言，審計者必須對企業(yè)組織全年的經(jīng)營情況有詳細的了解，由此就產(chǎn)生了時間和效率的矛盾。由于財務(wù)決算審計往往發(fā)生在年底或項目結(jié)束后的一個短周期內(nèi)，為了達成任務(wù)，就只能采取審計抽樣的方法，因此財務(wù)決算審計本身就具有很高的風險；結(jié)合風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳎梢詫徲嫾械街攸c項目或財務(wù)活動上，從而實現(xiàn)高風險的可控性。比如說，審計人員重點關(guān)注某一個周期內(nèi)的財務(wù)情況，或較為容易出現(xiàn)風險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第三，有效提高財務(wù)決算審計效率。“十三五”期間，我國已經(jīng)成長為世界第二大經(jīng)濟體，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的參與主體，其成長速度也是不容小覷的。但企業(yè)的快速發(fā)展存在制度更新滯后的制約，對于內(nèi)部審計的需求也不斷提高，由此又產(chǎn)生了資源矛盾。即企業(yè)組織內(nèi)部可分配的審計資源是有限的，即便在領(lǐng)導(dǎo)層重點關(guān)注下，也會存在單一審計項目中的資源缺失，特別是“財務(wù)決算審計”這樣在短時間內(nèi)需要解決大量數(shù)據(jù)報表的工作，所以實踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計，盡可能挑選審計價值高的項目（即高風險項目），突出重點內(nèi)容和要素。三、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)決算審計領(lǐng)域的應(yīng)用策略第一，審計目標。審計是一種評價，“財務(wù)決算審計”則是對會計財務(wù)報表合法性、合理性的一種意見提交，明確審計目標是一個前提條件，也是風險導(dǎo)向?qū)徲嬐诰蛑攸c的依據(jù)。具體的判斷內(nèi)容包括會計報表的余額是否合理，是否包括了全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風險識別。財務(wù)決算審計風險能否識別，很大程度上依賴對被審計項目整體情況的了解，如被審計單位的屬性，這是最重要的一個定性要求。如果沒有對被審計單位的性質(zhì)進行確認，那么以查閱方式來了解以往審計報告、資料的做法也就沒有意義，它并不能實現(xiàn)該單位在當前社會形態(tài)下的因素結(jié)合，如經(jīng)濟制度、政策法規(guī)等。第三，風險評估。在完成“風險識別”之后，可按照財務(wù)決算風險發(fā)生的可能性、發(fā)生后的影響程度等進行風險評估，其中，風險發(fā)生的可能性判斷依賴風險存在證據(jù)的多少，風險影響的判斷則涉及財務(wù)報表的合法性、合理性，需要通過量化對比的方式實現(xiàn)。

第四，審計重點。很顯然，在審計人員獲得了風險評估的結(jié)果之后，也就相當于獲得了財務(wù)決算審計的重點內(nèi)容，以此為依據(jù)進行確認，有利于設(shè)計針對性的解決措施，排除小概率風險，滿足審計重點得以突出的需求。第五，審計規(guī)劃。財務(wù)決算審計工作的規(guī)劃主要包括了實施流程、資源分配、人員協(xié)調(diào)、部門配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計組織往往是臨時建立的，實際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計規(guī)劃中提前準備。

四、結(jié)束語積極開展風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魇乾F(xiàn)代化企業(yè)組織內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，它不僅有利于提高審計效率和質(zhì)量，同時也強化了企業(yè)組織的財務(wù)安全，有效降低審計自身的風險機率。我國社會中的風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用仍處于起步階段，尤其是在大量中小企業(yè)中，內(nèi)部審計并沒有從傳統(tǒng)模式中跨越出來，或者用到了些許風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ虼耍€有待于進一步推動和完善。

篇（7）

1．對列入市政府重點工程、實事工程以及市級政府資金投資額在1000萬元以上的水利水務(wù)建設(shè)項目實行全過程跟蹤評審，具體包括：參與初步設(shè)計論證，對初步設(shè)計概算、招標文件的評審，委托編制標底，施工合同評審，設(shè)計變更（簽證）評審，工程結(jié)算、財務(wù)決算評審。

2．對其他的市級政府資金投資的水利水務(wù)項目，重點對影響工程投資額的環(huán)節(jié)進行評審，具體包括：參與初步設(shè)計論證（如果有），對初步設(shè)計概算、招標文件的評審、委托編制標底，施工合同評審，工程結(jié)算、財務(wù)決算評審。

3．防洪保安資金安排的吳中區(qū)、相城區(qū)、高新區(qū)、園區(qū)實施的水利水務(wù)建設(shè)項目，僅對初步設(shè)計概算進行評審，作為市財政局、水利水務(wù)局批復(fù)項目、下達資金計劃的依據(jù)。

二、財政投資評審的操作流程

（一）項目立項批復(fù)階段

1．項目立項后，建設(shè)單位應(yīng)按照市財政局安排的資金計劃，委托設(shè)計部門逐步實行限額設(shè)計，控制工程項目總投資規(guī)模；

2．市財政投資評審中心（以下簡稱“評審中心”）參與建設(shè)項目的初步設(shè)計論證；

3．建設(shè)單位在初步設(shè)計方案調(diào)整確定后，填寫《政府投資項目評審申請（告知）書》申請評審項目概算，并將《政府投資項目評審申請（告知）書》送市財政局業(yè)務(wù)主管處室。市財政局業(yè)務(wù)主管處室簽署評審告知意見；

4．建設(shè)單位將《政府投資項目評審申請（告知）書》送評審中心，同時將有關(guān)建設(shè)項目初步設(shè)計文件、設(shè)計圖紙等有關(guān)資料報送評審中心；

5．評審中心依據(jù)建設(shè)單位報送的資料對初步設(shè)計概算進行評審（同時確定標底編制的造價咨詢機構(gòu)）；

6．評審中心將概算評審的初步結(jié)論送市財政局業(yè)務(wù)主管處室征求意見后，出具概算評審報告；

7．市財政局、水利水務(wù)局根據(jù)評審中心出具的評審意見，聯(lián)合下達項目批復(fù)。

（二）項目實施階段

1．建設(shè)單位填寫《蘇州市政府采購項目資金核定表》，在主管部門蓋章后送評審中心審定，同時附送市財政局、水利水務(wù)局批復(fù)的該項目批文；工程項目中涉及甲供設(shè)備、主材采購的也按此步驟辦理政府采購手續(xù)。

2．建設(shè)單位持經(jīng)評審中心審定后的《蘇州市政府采購項目資金核定表》，到市財政局業(yè)務(wù)主管處室和政府采購處辦理相關(guān)政府采購手續(xù)。

3．建設(shè)單位督促招標機構(gòu)將招標文件中與工程造價有關(guān)的條款送評審中心評審。評審中心在招標文件上蓋章確認；

4．評審中心委托造價咨詢機構(gòu)編制工程招標標底；

5．工程招標以及甲供設(shè)備、主材采購工作結(jié)束后，建設(shè)單位將施工合同與設(shè)備、主材采購合同送評審中心評審。評審中心在合同上蓋章確認；

6．列入市政府重點工程、實事工程以及市級政府資金投資額在1000萬元以上的水利水務(wù)建設(shè)項目在開工后，由評審中心委托造價咨詢機構(gòu)對項目進行跟蹤評審，就工程簽證（含設(shè)計變更）涉及工程造價增減的內(nèi)容進行評審，并作為工程結(jié)算時的依據(jù)。有關(guān)評審流程參見附表2。

（三）項目竣工階段

1．工程完工后，建設(shè)單位填寫《政府投資項目評審申請（告知）書》，申請評審工程結(jié)算（財務(wù)決算視項目進展情況可同時申請評審或以后單獨申請），將《政府投資項目評審申請（告知）書》送市財政局業(yè)務(wù)主管處室，由業(yè)務(wù)主管處室簽署評審告知意見；

2．建設(shè)單位將《政府投資項目評審申請（告知）書》送評審中心，同時將工程結(jié)算資料以及建設(shè)單位初審意見報送評審中心；

3．評審中心對工程項目結(jié)算實施評審，出具工程結(jié)算評審報告；

4．市財政局業(yè)務(wù)主管處室、建設(shè)單位根據(jù)工程結(jié)算評審報告進行工程價款結(jié)算；

5．建設(shè)單位填寫《政府投資項目評審申請（告知）書》申請評審財務(wù)決算，將《政府投資項目評審申請（告知）書》送市財政局業(yè)務(wù)主管處室，由業(yè)務(wù)主管處室簽署評審告知意見；

6．建設(shè)單位將《政府投資項目評審申請（告知）書》送評審中心，同時將財務(wù)決算資料報送評審中心；

篇（8）

該項目存在資金籌集、風險防控和投資效益分攤等難點和重點問題，為做好該項目財務(wù)管理工作，建設(shè)單位針對財務(wù)管理遇到的問題，開展深入的分析研究工作，探討解決問題的有效措施和方法，以促進工程建設(shè)的順利實施。

1．1資金籌集按照2008年第四季度價格水平，陶岔渠首樞紐工程初步設(shè)計批復(fù)投資85935萬元，扣除建設(shè)期貸款利息4127萬元后，靜態(tài)投資81808萬元，其中:樞紐工程投資53158萬元，主要資金來源為中央預(yù)算內(nèi)撥款和重大水利工程建設(shè)基金;電站投資28650萬元，資金來源為銀行貸款。受工程建設(shè)管理體制的影響，電站部分投資需要通過銀行貸款籌集，資金籌集難度較大，主要原因為:①淮委建設(shè)局不是陶岔渠首樞紐工程建設(shè)的項目法人，只是受水利部和國務(wù)院南水北調(diào)辦公室聯(lián)合委托的建設(shè)單位，只負責工程建設(shè)管理工作，不具備銀行貸款的資格;②銀行貸款需要由將來發(fā)電收入予以償還，而淮委建設(shè)局并不負責將來電站的運行管理，也不具備還款條件。

1．2風險防控陶岔渠首樞紐工程具有投資額大、建設(shè)內(nèi)容復(fù)雜、資金使用環(huán)節(jié)多的特點，致使資金運行存在較大風險。①因工程地質(zhì)和施工環(huán)境復(fù)雜、工程實施階段設(shè)計變更和工程變更，導(dǎo)致變更索賠定性存在一定程度的不確定性;②工程施工期正值價格上漲偏高時期，材料和人工費價格較大幅度上漲，超出了承包人的預(yù)期水平和承受能力，承包人試圖通過設(shè)計變更和索賠彌補損失;③近年來國家加強對工程安全、質(zhì)量和資金管理的要求，需增加第三方質(zhì)量檢測、蓄水前安全鑒定和工程造價審核等費用支出，以上均增加工程投資控制的難度。

1．3投資效益分攤2012年3月，國務(wù)院南水北調(diào)辦公室明確電站部分銀行貸款不計入南水北調(diào)工程投資規(guī)模。而在工程建設(shè)中，首先電站與陶岔渠首樞紐共同建設(shè)，樞紐和電站建設(shè)費用統(tǒng)一結(jié)算和支付，電站完成投資不易與樞紐部分予以區(qū)分;其次陶岔渠首樞紐工程屬于南水北調(diào)中線一期工程的組成部分，需與南水北調(diào)中線一期工程總體考慮計算確定供水價格。因此，需要選取科學(xué)的方法計算電站投資，合理分攤供水、灌溉和發(fā)電成本，為國家核定水價和電價，提供更為準確的依據(jù)。

2內(nèi)部控制設(shè)計

在財務(wù)管理的難點和重點分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合系統(tǒng)管理理論，將該工程財務(wù)管理視為一個體系，并細分為若干子系統(tǒng)，如資金籌集、成本(費用)管理、合同管理、價款結(jié)算管理、資產(chǎn)管理、完工財務(wù)決算管理、財務(wù)信息與績效評價等。在整個系統(tǒng)中，信息是系統(tǒng)控制的決定性因素，只有信息渠道暢通，內(nèi)容真實，才能對發(fā)現(xiàn)的偏差及時糾正。據(jù)此，財務(wù)人員研究設(shè)計了財務(wù)管理內(nèi)部控制的技術(shù)路線，主要是確定控制目標，設(shè)立控制環(huán)節(jié)，優(yōu)化控制流程，明確控制措施，以技術(shù)控制線路圖加以體現(xiàn)。

2．1確定控制目標控制目標既是財務(wù)管理的基本要求，又是實施內(nèi)部控制的最終目的，也是評價內(nèi)部控制的最高標準［1］。工程控制的目標就是保證工程質(zhì)量和進度、有效控制工程投資、提高資金使用效率，實現(xiàn)財務(wù)信息真實性和完整性要求。

2．2設(shè)立控制環(huán)節(jié)主要是控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，特別是關(guān)鍵控制點。該項目資金管理設(shè)有以下關(guān)鍵控制點:合同中有關(guān)結(jié)算和付款條款的約定;工程價款結(jié)算須經(jīng)過經(jīng)辦人審查、有關(guān)業(yè)務(wù)部門審核和單位領(lǐng)導(dǎo)簽批后，方可予以付款。付款審查的重點是審核價款結(jié)算資料是否齊全、請款手續(xù)是否符合相關(guān)程序，在以上條件均滿足的條件下，予以支付。該項目設(shè)立的投資控環(huán)節(jié)包括:初步設(shè)計報告編制控制;資金籌集控制;項目預(yù)算編制控制;合同與招投標控制;價款結(jié)算控制;完工財務(wù)決算控制。

2．3優(yōu)化控制流程該工程建設(shè)資金管理控制流程經(jīng)過優(yōu)化可以概述為:①記錄投資計劃(預(yù)算)、資金到位、合同和價款結(jié)算;②根據(jù)承包人的價款結(jié)算報告、合同中約定的結(jié)算條件、辦理資金支付;③財務(wù)部門登記賬簿，并出具年度財務(wù)報告和完工財務(wù)決算。

2．4明確控制措施因投資計劃(預(yù)算)下達、非經(jīng)營性資金到位、銀行貸款籌集、工程進度及合同付款記錄對于工程資金的控制來說都是非常重要的，特別是銀行貸款涉及提款額度和貸款利率，對工程建設(shè)成本影響較大。故建設(shè)單位為此建立了全面的項目財務(wù)管理信息系統(tǒng)，有效促進了財務(wù)信息的交流。

3財務(wù)管理的控制措施和方法

3．1財務(wù)管理的控制措施

3．1．1總體措施財務(wù)管理控制措施就是運用特定的方法、措施和程序，通過規(guī)范化的控制手段，對財務(wù)管理活動進行的控制和監(jiān)督［2］。根據(jù)工程建設(shè)的特點，建設(shè)單位加強對初步設(shè)計、招投標、建設(shè)實施和完工財務(wù)決算控制，最大限度地提高資金使用效益。①在初步設(shè)計階段做好經(jīng)濟評價，圍繞供水、灌溉和發(fā)電效益指標進行財務(wù)分析，對項目經(jīng)濟性和效益性進行科學(xué)的評價;②在招標階段，財務(wù)人員參與招標文件商務(wù)條款的審查，并提出合理化建議;③在施工過程中，按照合同條款進行層層把關(guān)，辦理工程價款結(jié)算;④完工結(jié)算時，認真細致地復(fù)核實物工程量、單價、取費標準，重點控制對設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證及其他增減變化工程量的確認，據(jù)此調(diào)整合同價款，辦理完工結(jié)算;⑤項目完工后，組織編制完工財務(wù)決算，并科學(xué)劃分樞紐工程和電站工程投資成本。通過以上措施，以有效控制工程投資。

3．1．2技術(shù)措施為實現(xiàn)該項目財務(wù)管理控制目標，還研究了以下技術(shù)措施:a．技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合。在該項目建設(shè)中，建設(shè)單位注重技術(shù)與經(jīng)濟的有效結(jié)合，即在技術(shù)先進的基礎(chǔ)上保持經(jīng)濟的合理性，在經(jīng)濟合理性的基礎(chǔ)上保持技術(shù)的先進性。因此，財務(wù)人員加強了與技術(shù)人員、造價管理人員的溝通與協(xié)作，以有效控制工程投資。b．預(yù)算控制。預(yù)算控制是指在批準的概(預(yù))算條件下，對項目所消耗的人力資源、物質(zhì)資源和費用開支進行管理，把各項費用控制在標準范圍之內(nèi)。預(yù)算控制目的是降低項目成本，提高投資效益。建設(shè)單位組織編制項目管理預(yù)算、價差報告和待運行管理報告，以利于工程投資預(yù)算管理。為有效控制工程成本，財務(wù)人員開展了銀行貸款提款額度、貸款利率和提款時間研究:①根據(jù)工程建設(shè)進度測算資金流量，研究編制銀行貸款按季分月用款計劃，降低資金存量;②在保證工程建設(shè)用款的前提下，延遲提款時間，降低貸款利息支出;③按照國家政策，在銀行貸款本金提款額和提款時間不變的情況下，在基準利率的基礎(chǔ)上，下浮銀行貸款利率，有效降低財務(wù)費用支出255.21萬元(見表1)。c．結(jié)算控制。工程價款結(jié)算控制是指依據(jù)合同約定，對工程預(yù)付款、工程進度款和完工結(jié)算款所進行的管理和監(jiān)督活動。工程價款結(jié)算控制目的是規(guī)范工程價款結(jié)算行為。因通過工程價款結(jié)算方式是工程投資支出的主要形式，且資金支付量較大，若程序和手續(xù)不科學(xué)和規(guī)范，易產(chǎn)生風險和的隱患。故為實現(xiàn)工程結(jié)算手續(xù)和程序的規(guī)范化，建設(shè)單位結(jié)合工程建設(shè)管理實際情況，研究制定了《工程價款結(jié)算表表樣》及編制說明。該規(guī)范從技術(shù)上有效解決財務(wù)管理中遇到的困惑和難題:①明確工程價款結(jié)算金額、扣款金額與支付金額三者之間的，有利于財務(wù)部門收集發(fā)票和開具轉(zhuǎn)賬支票;②有效解決項目概算、會計核算和工程量清單三者之間長期以來口徑不一致的矛盾關(guān)系，有利于財務(wù)部門進行會計核算，為編制完工財務(wù)決算奠定基礎(chǔ);③進一步明確標識招標工程量清單項目、設(shè)計變更項目和索賠項目三者之間的關(guān)系，有利于清晰區(qū)分結(jié)算項目構(gòu)成，便于投資控制分析;④采用完工比例法，有利于動態(tài)考核合同執(zhí)行情況;⑤進一步明確建設(shè)單位、監(jiān)理單位和施工單位在工程價款結(jié)算中的權(quán)責關(guān)系。該規(guī)范可完整反映工程價款結(jié)算的全部信息，具有較強的技術(shù)性、創(chuàng)新性和實用性。d．決算控制。完工財務(wù)決算控制是指明確和約束編制責任主體、編制期限和編制內(nèi)容的管理活動。完工財務(wù)決算控制目的是提高完工財務(wù)決算編制質(zhì)量和工作效率。完工財務(wù)決算是綜合反映陶岔渠首樞紐工程建設(shè)成果和財務(wù)情況的總結(jié)性文件，是新增交付使用資產(chǎn)價值、辦理資產(chǎn)移交、項目驗收的重要依據(jù)［3］。為做好完工財務(wù)決算編制工作，針對陶岔渠首樞紐工程資金來源有非經(jīng)營性投資和銀行貸款，投資構(gòu)成有樞紐投資和電站投資，工程效益有供水、灌溉和發(fā)電的特點，建設(shè)單位組織開展完工財務(wù)決算編制的技術(shù)研究工作。主要內(nèi)容有:編制工作方案、確定基準日期、完工財務(wù)清理和投資效益分攤等，力圖解決完工財務(wù)決算編制工作中遇到的有關(guān)技術(shù)難題。根據(jù)研究結(jié)果，①編制陶岔渠首樞紐工程完工財務(wù)總決算;②劃分樞紐和電站投資相應(yīng)部分的財務(wù)決算;③計算劃分后的樞紐投資成本，為南水北調(diào)中線工程計算供水、灌溉成本提供依據(jù);④電站投資成本確定后，計算確定供電成本，為核定上網(wǎng)電價提供依據(jù)。通過完工財務(wù)決算編制的控制措施，提高了完工財務(wù)決算編制質(zhì)量和工作效率。e．固定資產(chǎn)控制。固定資產(chǎn)控制是指對工程建設(shè)最終形成固定資產(chǎn)所進行分類、計價和登記的管理活動［4］。為全面反映和準確核算工程形成的固定資產(chǎn)價值，針對陶岔渠首樞紐工程固定資產(chǎn)類別差異大、計價復(fù)雜、數(shù)量多的特點，財務(wù)人員研究編制了《陶岔渠首樞紐工程固定資產(chǎn)目錄》，采用科學(xué)的方法，確定固定資產(chǎn)范圍、類別劃分、計價原則和編碼規(guī)則。將工程資產(chǎn)按屬性分為房屋、建筑物、設(shè)備和其他工程資產(chǎn)四大類，各大類又按照屬性或功能往下細分成若干小類。該技術(shù)措施細化了固定資產(chǎn)的管理，提高了固定資產(chǎn)的管理水平。

3．2財務(wù)管理的控制方法陶岔渠首樞紐工程具有建筑工程、發(fā)電設(shè)備、電氣設(shè)備、自動化控制和通信工程等內(nèi)容，具有財務(wù)核算對象情況復(fù)雜、專業(yè)性強的特點。因此，為做好財務(wù)管理工作，建設(shè)單位開展了財務(wù)管理控制方法研究，并指導(dǎo)實際工作。

3．2．1制度控制制度控制是指通過建立和完善單位內(nèi)部控制制度，并約束財務(wù)收支活動的一種控制形式。制度控制在工程建設(shè)中起到重要的引領(lǐng)和規(guī)范作用。建設(shè)單位按照職責分工與授權(quán)批準控制制度的要求，研究確定相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限，使得不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。建立和完善財務(wù)報銷及費用審批、工程價款結(jié)算和投資控制獎懲規(guī)定，以制度控制確保項目建設(shè)管理工作規(guī)范運行，財務(wù)支出真實、合法。

3．2．2合同及招標控制在工程建設(shè)管理體制中，建設(shè)的行為主體是建設(shè)單位，建設(shè)單位通過招標的方式擇優(yōu)選擇勘察、設(shè)計、施工、咨詢、監(jiān)理、材料設(shè)備供應(yīng)等單位，并與之簽訂合同，通過合同明確各方的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系［5］。因此，合同及招標控制是工程建設(shè)管理的有效手段和方法，其目的是規(guī)范和約束工程建設(shè)參建單位的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，也為財務(wù)管理提供了前提和基礎(chǔ)。建設(shè)單位根據(jù)陶岔渠首樞紐工程的特點，科學(xué)、合理劃分標段，對列入政府采購目錄和標準的辦公設(shè)備，通過政府采購方式，擇優(yōu)選擇供貨商。財務(wù)人員對招標文件和政府采購合同涉及工程價款結(jié)算、預(yù)付工程款、履約擔保和質(zhì)量保證金等與財務(wù)管理有關(guān)的條款進行合規(guī)性和可操作性審查，并提出建議，以有效防范財務(wù)風險。另外，根據(jù)該項目合同數(shù)量較多的特點，避免合同與合同之間的串戶現(xiàn)象發(fā)生，對合同進行統(tǒng)一編號管理，并按單個合同進行結(jié)算與支付的方式，建立財務(wù)部門與合同管理部門信息溝通機制，有效地促進財務(wù)管理工作。

3．2．3資金支付控制資金支付控制是指對資金支付程序和手續(xù)所進行的規(guī)范化管理。資金支付控制的目的是實現(xiàn)資金安全。因資金支付處于建設(shè)資金流程的末端，若發(fā)生資金支付差錯，進行糾正異常困難，并帶來財務(wù)管理工作的被動。故建設(shè)單位開展建設(shè)單位管理費、技術(shù)咨詢費和工程價款結(jié)算支付程序和手續(xù)的分類研究，針對不同類別款項，明確其具體規(guī)范要求。另外，合同結(jié)算價款須支付到合同約定的戶名及賬號，收款單位變更戶名、開戶銀行及賬號，應(yīng)出具蓋有其法人公章、法定代表人簽字的書面證明，確保變更手續(xù)完備，以確保資金支付的準確性。

3．2．4工程變更與索賠控制工程變更包括工程量變更、工程項目變更、進度計劃變更、施工條件變更等。工程索賠是在承包合同履行中，當事人一方由于另一方未履行合同所規(guī)定的義務(wù)或者出現(xiàn)了應(yīng)當由對方承擔的風險而遭受損失時，向另一方提出賠償要求的行為［6］。工程變更與索賠控制是指就施工合同變更、損失賠償或者補償所進行的管理活動。因陶岔渠首樞紐工程施工環(huán)境、現(xiàn)場條件發(fā)生了變化，工程建設(shè)期間恰逢建筑材料、人工費價格漲幅較大，受此影響，成本及費用支出均超出了承包人的預(yù)期水平和承受能力，不可避免地發(fā)生變更和索賠。故需加強變更與索賠管理的控制:①研究制定工程變更與索賠的管理辦法;②分析引起變更與索賠事項的因素，根據(jù)崗位職責分工做好變更與索賠管理工作;③對變更與索賠事項進行分類，按照職責及權(quán)限，分別由相應(yīng)管理權(quán)限的單位予以審批。在工程建設(shè)中，建設(shè)單位通過開展財務(wù)管理措施和方法研究工作，有效解決資金籌集、投資控制、效益分攤和風險防控等難點和重點問題，有效防范資金風險，實現(xiàn)“資金安全”目標，有效控制了工程投資，提高了投資效益。

篇（9）

中圖分類號：TU723.3；TM73 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

固定資產(chǎn)初始入賬時，通常需要確定其入賬價值、預(yù)計使用年限、評估未來經(jīng)濟流入方式確定攤銷方法。而入賬價值的確定，又是一切的基石。工程竣工財務(wù)決算一直以來都是各企事業(yè)單位準確核定新增固定資產(chǎn)價值的關(guān)鍵一環(huán)。財務(wù)部門在收到竣工結(jié)算資料，包括反映竣工項目建設(shè)成果的相關(guān)文件，應(yīng)及時按流程組織各部門參與編制竣工財務(wù)決算。

一、工程竣工財務(wù)決算包括的主要工作

（一）發(fā)出竣工決算通知

工程竣工決算不是一個財務(wù)部門閉門造車就編制出來的。財務(wù)部門應(yīng)向基建、物資等工程建設(shè)相關(guān)部門，以及人力、后勤等保障型費用相關(guān)部門發(fā)出未盡事宜提示，移交相關(guān)票據(jù)和內(nèi)部核算單據(jù)，根據(jù)會計準則應(yīng)資本化的項目及時計入固定資產(chǎn)購建成本。財務(wù)部門應(yīng)分類匯總進行賬務(wù)處理，杜絕決算后賬面上仍有工程支出發(fā)生的情況。

（二）做到賬賬相符

逐一核對財務(wù)賬面資料與工程結(jié)算資料之間是否記載一致，財務(wù)賬面資料應(yīng)基于工程結(jié)算資料產(chǎn)生，對查明不一致部分形成原因。

（三）做到賬實相符

在賬面上檢查賬賬相符的同時，還應(yīng)組織相關(guān)部門對工程形成的資產(chǎn)進行實物盤點，并且會同物資部門現(xiàn)場盤點，確保賬實相符。

（四）合理分散風險

對于認定的重大工程，核算單位應(yīng)聘請具有相關(guān)資質(zhì)的獨立第三方進行工程竣工決算評估審計工作。以有效減少財務(wù)差錯，合理分散財務(wù)風險。

二、供電公司工程竣工決算財務(wù)方面的問題

（一）資料獲取時間滯后

工程竣工決算相關(guān)資料通常是在工程竣工后，方傳遞至財務(wù)部門，務(wù)人員獲得資料的時間嚴重滯后，使得對工程的財務(wù)管理能力無法發(fā)揮，無法參與工程全過程管理。

（二）不了解工程實際情況

在編制決算時，財務(wù)人員往往由于對電力工程建設(shè)和相關(guān)設(shè)施設(shè)備的專業(yè)知識缺乏，因未參與工程全過程，使得對工程的實際情況了解不深，導(dǎo)致工程預(yù)算執(zhí)行情況無法進行全面的分析，對工程資金預(yù)算的精度造成影響。

（三）較少參與資產(chǎn)移交工作

工程資產(chǎn)移交因財務(wù)部門并未參與，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督缺失，使得工程資金核算不準確，不利于價值確認及固定資產(chǎn)后續(xù)管理。

（四）質(zhì)保金管理混亂

由于供電公司物資采購與實物管理部門分離，導(dǎo)致設(shè)備實際使用情況傳遞不及時，加之設(shè)備購置質(zhì)保金管不充分，使得設(shè)備材料更新維護滯后，存在安全經(jīng)營風險，影響生產(chǎn)效率。

三、供電公司工程竣工決算的改進措施

（一）深化工程竣工決算全過程管理

長久以來，由于電網(wǎng)基建工程項目重施工進度、重安全質(zhì)量、輕竣工決算管理，導(dǎo)致工程項目投資效益分析與經(jīng)濟性研究難以深化，不利于提高資金使用效益，不利于項目投資回報率的提升。為此在工作中應(yīng)以工程竣工決算為導(dǎo)向，財務(wù)部門應(yīng)全過程參與并深化工程竣工決算的整個流程。

1.工程開工前的準備階段。工程財務(wù)管理人員應(yīng)參與到項目的可研立項過程中，了解項目前期相關(guān)情況，從經(jīng)濟性角度進行評價，提高項目可研有效性。

2.工程建設(shè)過程中，工程財務(wù)管理人員要做好以下工作：

（1）及時跟進建設(shè)進度，收集相關(guān)信息。

（2）做好工程財務(wù)核算工程，將工程投資進行正確地反映，按照工程形進度、施工合同條款等據(jù)實支付工程價款；同時加強部門溝通，督促工程管理部門及時結(jié)算工程價款，真實反映工程投資。

（3）切實控制工程其他費用，避免出現(xiàn)工程其他費用超支的情況。

3.工程竣工交付使用后，應(yīng)督促各部門完成結(jié)算、付款和資料整理及上報，做好竣工決算編制和資產(chǎn)入賬工作。

（1）工程竣工交付使用后，物資管理部門應(yīng)會同工程項目管理部門清理物資，并在規(guī)定的時間內(nèi)提供工程物資移交安裝清冊和結(jié)算清單等資料。

（2）工程竣工交付使用后，項目管理部門應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)按相關(guān)要求完成工程竣工結(jié)算書的編制、上報和審批工作。財務(wù)部門及時完成項目結(jié)算工作。

（3）工程其他費用的清理。財務(wù)部門應(yīng)以結(jié)算書為基礎(chǔ)，對工程其他費用進行清理，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時和責任部門溝通以保證其他費用不超概算數(shù)。

（4）清理核對上級撥付資金、物資調(diào)撥轉(zhuǎn)賬、清算資金往來。

（5）按照會計制度的規(guī)定正確計算和分攤資本化的貸款利息。

（二）建立工程成本財務(wù)考核和評價體系

綜合運用各項分析指標分析反映工程項目整個建設(shè)過程，是竣工財務(wù)決算的一項重要內(nèi)容。工程相關(guān)管理部門應(yīng)雨財務(wù)部門一同，對工程工期、概算執(zhí)行情況、資金到位、投資效益情況等都要詳細分析、說明。合理運用工程項目投資效果分析的各項指標，全面、真實、準確地反映工程項目建設(shè)成果。

工程竣工決算考核評價指標包括：資本性收支預(yù)算編制、審批、預(yù)算執(zhí)行和分析、調(diào)整情況；工程全過程成本管理、工程資金管理情況；工程成本會計核算的合法合規(guī)性、完整性、準確性、及時性；工程竣工決算編制、審批和轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)完成情況；工程經(jīng)濟效益情況。

篇（10）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-03

建設(shè)項目竣工決算是綜合反映竣工基本建設(shè)項目建設(shè)全過程的財務(wù)情況和建設(shè)成果的總結(jié)性報告文件。它可用以反映建設(shè)過程中實際發(fā)生的全部基本建設(shè)支出，正確核定新增固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的價值，是建設(shè)單位向生產(chǎn)使用單位辦理建成財產(chǎn)移交、確定交付使用資產(chǎn)價值的依據(jù)，也是向國家或企業(yè)報賬并最終轉(zhuǎn)銷基本建設(shè)撥款的文件，也是工程竣工驗收的重要組成部分。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，是指建設(shè)項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設(shè)項目竣工決算的真實、合法、效益進行的審計監(jiān)督。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計，是建設(shè)項目全過程審計的重要環(huán)節(jié)，加強對竣工決算的審計監(jiān)督，對提高竣工決算的質(zhì)量，正確評價投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗，改善建設(shè)項目管理有著重要意義。

作者結(jié)合最近幾年從事工程竣工決算審計實踐，以民航空管某航路工程竣工財務(wù)決算審計實踐案例為例，針對基本建設(shè)項目竣工決算審計過程中的內(nèi)部控制審核、審計重點等方面的問題進行了分析討論，提出了如何提高基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量的有益思路方法。

一、民航空管某航路工程審計案例的基本概況

1.200×年×月5日，民航局下達《關(guān)于××航路改造工程子項任務(wù)書的批復(fù)》（民航規(guī)財函〔200×〕4××號）。

2.200×年×月26日，民航局《關(guān)于××航路改造工程初步設(shè)計及概算的批復(fù)》（民航機函〔200×〕8××號）。××航路改造工程批復(fù)投資1.4億元，資金來源為民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。

批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容及規(guī)模：

（1）××航路華東段。

①榮成二次雷達站工程：建設(shè)榮成（煙臺）單脈沖航管二次雷達站，臺址位于威海與榮成之間的楊官屯，征地9畝（含道路）。雷達站建筑面積610平方米，塔高24米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機。傳輸采用一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。

②新建青島航管自動化系統(tǒng)1套，包括：局域網(wǎng)3套、多雷達處理器2套、飛行計劃處理器2套、雷達管制席4套、塔臺管制席1套、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)記錄儀2臺、系統(tǒng)軟件1套、雷達前置處理系統(tǒng)l套、GPS時鐘設(shè)備及接口1套。新建青島12席位內(nèi)話系統(tǒng)1套，擴容威海、連云港VHF遙控系統(tǒng)各1信道，配置威海、連云港VHF遙控臺比選器、延時器各l套，配置青島管制員訓(xùn)練模擬機2臺。

③青島航管樓改造：包括機房整修、配置1套80KVAUPS、改造空調(diào)及避雷接地系統(tǒng)。

（2）××航路東北段。

更新大連單脈沖航管二次雷達：與更新的航管一次雷達合建，臺址位于大連市西北方向的南山，為原東芝一、二次雷達站站址。雷達站建筑面積618平方米，雷達塔高13米，配置雷達天線罩。供電為二路市電及一部柴油發(fā)電機，本次新建一路市電及配置一部柴油發(fā)電機，配置1套80KVAUP。傳輸為一路光纖及一路微波。配套建設(shè)暖通、空調(diào)、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。

（3）××航路錦州段。

建設(shè)錦州航管單脈沖二次雷達站，臺址位于錦州西北方向的閻井寺，距錦州機場8公里，征地2.7畝。雷達站建筑面積530平方米，塔高15米，配置雷達天線罩。供電采用二路市電及一部柴油發(fā)電機，配置1套50 KVAUP。傳輸為一路光纖及一路衛(wèi)星。配套建設(shè)暖通、給排水、道路、消防、避雷等設(shè)施。購置維修車l輛。

二、內(nèi)部控制制度審計

為了保證竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量的效果，在進行基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計時，首先要對其內(nèi)部控制制度進行審計。

1.審核內(nèi)部控制情況

該航路工程由民航空管總局牽頭，下面各空管分局及所屬空管站分別實施，屬于三級單位分別實施并對各所屬分管項目進行基建財務(wù)獨立核算，由民航空管局匯總編制竣工財務(wù)決算，因此具有多點實施，管理分散，基建財務(wù)管理模式差異化等特點，竣工財務(wù)決算審計要面對點多分散等難度。為此對各所屬單位的內(nèi)部控制審計變得非常重要。該項目內(nèi)部控制審計的內(nèi)容如下：

1）該航路工程建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財務(wù)管理制度，是否根據(jù)財政部《中華人民共和國會計法》、《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》等相關(guān)財務(wù)管理規(guī)定，按規(guī)定設(shè)置獨立的財務(wù)管理機構(gòu)或指定專人負責，單獨設(shè)立基建賬，進行會計核算；2）是否嚴格按照批準的概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，做好賬簿設(shè)置和賬務(wù)管理，建立健全內(nèi)部財務(wù)管理制度；3）是否落實基建人員和財務(wù)人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；4）是否制定了基建財務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會計核算程序等；5）是否對項目建設(shè)活動中的各項財產(chǎn)物資及時做好原始記錄；6）是否依據(jù)工程進度定期進行財產(chǎn)物資清查；是否按規(guī)定向財政部門報送基建財務(wù)報表。

2.在建設(shè)單位多點實施、管理分散和基建財務(wù)管理模式差異化的情況下，審計內(nèi)控制度的實際遵循情況。對嚴格按照內(nèi)控制度執(zhí)行的予以肯定； 對內(nèi)控制度執(zhí)行不利、甚至違反制度規(guī)定的行為，予以揭示并督促改進。

三、竣工財務(wù)決算審計重點分析

為了保證該航路工程竣工財務(wù)決算的真實性、合法性、效益性，審計重點分析了以下幾方面的內(nèi)容：

1.明確該航路工程竣工財務(wù)決算審計的目的及程序，是竣工財務(wù)決算審計的首要工作。根據(jù)審計計劃和所了解的該航路建設(shè)情況確定審計程序。

2.收集與該航路工程竣工財務(wù)決算審計有關(guān)的各種資料并編制資料清單。如是否提供工程項目批準建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)量驗收等有關(guān)文件；是否提供概算資料及招投標文件；是否提供合同及協(xié)議書；是否提供工程結(jié)算審核報告書；是否提供計量支付書；是否提供有關(guān)開工許可證、產(chǎn)品質(zhì)量合格證、土地證等；是否提供竣工圖及竣工驗收證明報告；是否提供竣工決算報表及竣工決算說明書；是否提供工程監(jiān)理報告；主要材料及設(shè)備發(fā)票；工程項目點交清單及財產(chǎn)盤點移交清單等。將已提供的資料裝訂成冊，未提供的資料作好記錄。

3.審核竣工財務(wù)決算的編制。建設(shè)項目竣工財務(wù)決算應(yīng)包括從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出費用，即建筑安裝工程、設(shè)備工器具購置和其他費用等。竣工財務(wù)決算報表一般包括竣工決算報告說明書、竣工工程概況表、竣工財務(wù)決算表、交付使用資產(chǎn)總表及明細表、工程決算審核情況匯總表、轉(zhuǎn)出投資明細表、待攤投資明細表等。

審計人員重點審核該航路工程各分管單位實施部分的決算編制工作，審核有無專門組織，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題處理是否合規(guī)，尤其涉及到的征地拆遷問題及土地證的辦理問題。審核報表的真實和合法情況及竣工決算說明書的準確與真實情況。最后對經(jīng)各分管單位實施部分的決算報表匯總編制的竣工決算報表進行審核。

4.審核竣工工程概況表的真實、完整性。具體包括：

1）審核占地面積：該航路工程涉及到多個地方的占地問題，因此準確地匯總核算。設(shè)計占地面積包括初步設(shè)計確定的面積和被批準的實際用地面積。審核時注意批準用地文件是否符合《土地管理法》的規(guī)定。并將批準計劃用地與實際用地表格進行比較并分析兩表差異的原因。

2）審核建設(shè)時間：該航路工程因涉及多地實施，故要對各實施單位的開工時間進行審核，審計時注意審核：開工時間應(yīng)以開工報告批復(fù)以后或開工報告批復(fù)的時間為準；竣工時間以試運行結(jié)束為標志。

3）審核完成主要工程量與工作量：該航路工程審核辦法是依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告與單項工程的交付使用資產(chǎn)明細表對照審核。審核中發(fā)現(xiàn)不符，找出原因并進行處理。

4）審核收尾工程：該航路工程所列收尾工程應(yīng)與單項工程驗收報告的估計相符。如果發(fā)現(xiàn)不符，應(yīng)分析原因并作處理；根據(jù)總概算調(diào)整批復(fù)，核實尾工工程的未完工作量，留足投資。防止新增項目列作尾工項目、增加新的工程內(nèi)容。

5）審核建設(shè)成本：該航路工程建設(shè)成本的審核：依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告與單項工程項目按照建設(shè)成本的構(gòu)成，分別編制對比表，逐一審核。建設(shè)成本包括建筑安裝成本、設(shè)備和工器具成本及其他費用成本三項。

6）審核土建中的主要材料消耗：該航路工程主材消耗一般包括鋼材、木材和水泥。審核的辦法是依據(jù)××工程造價咨詢有限公司出具的工程結(jié)算報告對照各單項工程的竣工驗收材料和施工單位提供的材料進行分析，然后加以匯總。

5.審核竣工財務(wù)決算表的真實、完整性。主要包括：

1）審核交付使用資產(chǎn)和在建工程及轉(zhuǎn)出投資。審核該航路工程交付使用資產(chǎn)是否真實、完整，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全；成本核算是否準確；核實該航路工程在建工程投資完成額，核實未能全部建成、及時交付使用的原因；轉(zhuǎn)出投資：審核列支依據(jù)是否充分，手續(xù)是否完備，內(nèi)容是否真實，合規(guī)。

2）審核該航路工程庫存設(shè)備器材的真實、完整性。該項目包括設(shè)備和器材兩項，由于空管設(shè)備器材復(fù)雜，有的屬于精密儀器儀表，有的屬于系統(tǒng)類資產(chǎn)，還涉及到進口關(guān)稅和增值稅的問題，因此對資產(chǎn)價值的正確歸集就成為審計的重點目標。

3）審核該航路工程應(yīng)收應(yīng)付款。應(yīng)將應(yīng)收應(yīng)付款列出明細表，然后由審核人員對照明細表逐項審核，必要時進行函證。

4）審核撥款累計支出及資金結(jié)余情況。該航路工程撥款累計支出應(yīng)與各實施單位的年度財務(wù)決算撥款項目的累計數(shù)一致，也應(yīng)與開戶銀行的撥款賬上的支出一致，并進行匯總才能反映其真實、完整性。

6.審核該航路工程交付使用資產(chǎn)總表及明細表真實性。審計方法是：審核表中所列內(nèi)容是否真實、正確，表列交付使用資產(chǎn)的數(shù)量、價值與實際交付使用的數(shù)量、價值是否相符，有無虛報、重報等。

7.審核待攤投資明細表的真實、正確性。該航路工程待攤投資包括征地拆遷費、建設(shè)單位管理費、勘測設(shè)計費、可行性研究費、設(shè)備檢驗費、工程質(zhì)量監(jiān)理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費主要審核其列支的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定，審核其占總投資的比率是否超過國家的有關(guān)規(guī)定；對監(jiān)理費、審計費、招投標費的審核，主要審核其支付標準有無超過國家有關(guān)規(guī)定。 重點關(guān)注征地拆遷費的審計。

8.審核竣工決算分析說明的真實、正確性。竣工決算分析說明是竣工決算的重要組成部分，是對決算報表的分析和補充說明，其內(nèi)容為：項目概況、資金來源情況、基本建設(shè)概算和投資計劃執(zhí)行情況、建設(shè)成本和投資效益分析、經(jīng)驗教訓(xùn)等。

1）該航路工程的總評價。從工程的進度、質(zhì)量、安全和造價四方面進行分析說明。進度：主要說明開、竣工時間、對照合理工期和要求工期是提前延期；質(zhì)量：要根據(jù)竣工驗收委員會或行業(yè)質(zhì)量監(jiān)督部門的驗收評定等級，對合格率和優(yōu)良率進行說明；安全：根據(jù)人力資源和施工部門的記錄，對有無設(shè)備和人身事故進行說明；造價：應(yīng)對照概算造價，說明節(jié)約還是超支，用金額和百分率進行分析說明。

2）各項財務(wù)和技術(shù)經(jīng)濟指標及經(jīng)濟效益分析。

該航路工程經(jīng)審計分析如下：

本項目批復(fù)投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元。批復(fù)投資完成率88.37%，節(jié)約投資11.63%。全部作為交付使用資產(chǎn)處理。其中：交付固定資產(chǎn)121，332，712.86元，占比97.96%；交付無形資產(chǎn)（飛行數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)軟件）2，523，949.74元，占比2.04%。

3）審核建設(shè)項目及概算執(zhí)行情況。審核該航路工程建設(shè)是否按批準的初步設(shè)計進行，各單位工程建設(shè)是否嚴格按批復(fù)的概算執(zhí)行，是否有概算外項目和提高建設(shè)標準，擴大建設(shè)規(guī)模的問題，是否存在經(jīng)濟損失和重大質(zhì)量事故。經(jīng)審計分析該航路總體概算執(zhí)行情況：本項目建設(shè)過程中建設(shè)單位嚴格按照概算批復(fù)執(zhí)行，嚴格控制各項支出，使得總體投資控制在批復(fù)的概算范圍內(nèi)。批復(fù)總投資140，160，000.00元，實際完成投資123，856，662.60元，節(jié)約投資16，303，337.40元，各單項工程均未出現(xiàn)超支現(xiàn)象。

4）該航路工程管理經(jīng)驗、問題和建議。

建設(shè)單位在工程開展過程中，注重工程質(zhì)量和進度，更強調(diào)科學(xué)管理和協(xié)調(diào)配合，通過實踐，對搞好工程建設(shè)，有以下幾個方面的體會：強化設(shè)計，加強配合；實行定期項目協(xié)調(diào)會議制度；堅持項目法人制、招投標制、施工監(jiān)理制、合同管理制、質(zhì)量終身負責制；加強建設(shè)資金的管理和使用；實行項目負責人制度。

四、提高審計質(zhì)量的有益方法

根據(jù)以上審計實踐，本文認為要提高竣工財務(wù)決算審計質(zhì)量，審計人員可以采取以下幾種方法：

1.嚴格執(zhí)行建設(shè)項目竣工決算審計的程序。要對建設(shè)單位工程竣工決算過程涉及的內(nèi)部控制制度有一個較為全面的了解，尤其要增強在建設(shè)單位多點實施、管理分散和基建財務(wù)管理模式差異化的情況下內(nèi)部控制審計的極端重要性，對建設(shè)工程管理流程進行初步的評價，對內(nèi)控制度的關(guān)鍵點和薄弱點做到認識到位。

2.高度重視審計依據(jù)的重要性。掌握財政部基本建設(shè)會計制度及審計機關(guān)、會計師事務(wù)所及國家相關(guān)的政策法規(guī)、規(guī)章制度標準，適時了解政策法規(guī)的變化，做到與時俱進。

3.熟悉工程技術(shù)方面的知識。對工程造價有關(guān)知識要有初步的了解和運用，對工程造價人員出具的竣工結(jié)算報告的內(nèi)容及編制依據(jù)要有初步的了解，對其依據(jù)的合同、書證、物證及定額計價政策要熟悉。

4. 強化與相關(guān)的基建財務(wù)、工程管理、工程造價等人員的協(xié)調(diào)配合，要注意與財務(wù)收支審計和工程技術(shù)審計相結(jié)合，因為財務(wù)收支審計和工程技術(shù)審計是竣工財務(wù)決算審計的基礎(chǔ)，要利用前面的審計成果，必要時進行延伸審計。

參考文獻：

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篇（11）

2014年，財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志始終牢記黨的全心全意為人民服務(wù)的宗旨，堅持黨的基本理論、基本路線、基本綱領(lǐng)不動搖，在政治上、思想上、行動上與公司保持一致，堅定政治信念，立志做新時期電力優(yōu)秀職工，搞好各項財務(wù)工作，為發(fā)展公司電力事業(yè)努力拼搏，無私奉獻。她們堅持把理論學(xué)習(xí)擺在首位，積極參加公司組織的創(chuàng)先爭優(yōu)活動，通過創(chuàng)先爭優(yōu)不斷豐富自我，完善自我，提高自己的政治思想與業(yè)務(wù)技能。她們能夠運用平時積累的知識，緊密聯(lián)系工作實際，深入思考在當前公司發(fā)展的大好形勢中，如何立足本職，做好自己的工作，為公司貢獻自己的力量。她們永葆新時期電力職工的先進本色，認真負責，勤奮儉樸，公道正派，以誠待人，以理服人，獲得公司職工一致贊譽。為此，她們所在財務(wù)部榮獲省公司財務(wù)知識競賽第一名，被省公司評為2014年度財務(wù)工作先進單位。

二、認真扎實工作，推動公司財務(wù)工作又好又快發(fā)展

1、強化會計基礎(chǔ)規(guī)范化管理，不斷提升管理水平

財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志遵照國家會計法規(guī)、省公司的會計制度，結(jié)合工作實際制訂、健全、完善涵蓋經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動各個方面的會計管理制度，加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化管理，不斷提升財務(wù)管理水平。她們通過參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強自律意識，用法規(guī)制度武裝頭腦、約束會計工作行為，加強內(nèi)控審計，嚴格落實“零差錯”工作目標，在財務(wù)管理工作中取得優(yōu)異成績，獲得公司和上級部門的充分肯定。

2、刻苦勤奮，夜以繼日，完成年度財務(wù)決算任務(wù)

年度財務(wù)決算是企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動、財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的綜合體現(xiàn)，財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志非常重視年度財務(wù)決算工作，為確保2014年財務(wù)決算工作的順利進行，超前謀劃，召開財務(wù)決算布置會議，對決算所涉及的各項工作進行了精心組織和詳細布置。決算過程中，財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志加班加點、不分晝夜全身投入到?jīng)Q算當中，對決算中出現(xiàn)的問題，及時進行認真、仔細的分析和研究，妥然解決各類問題，確保年度財務(wù)決算工作順利進行。繁忙的年度財務(wù)決算工作，使財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志不能準時下班，經(jīng)常加班至深夜，不僅不能照顧自己的家庭，有時還經(jīng)常忘記吃飯。經(jīng)過近半個多月的艱苦奮戰(zhàn)，財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志全面完成了各類報表填報及各類經(jīng)濟指標分析工作，已通過省公司的審核。

3、努力學(xué)習(xí)，頑強拼搏，使ERP成功上線

自2009年ERP上線以來，財務(wù)的培訓(xùn)、考核、實務(wù)操作等一系列問題鋪天蓋地而來，財務(wù)工作更加復(fù)雜化、具體化。所有的工作程序、流程的改變，系統(tǒng)操作不熟練，數(shù)據(jù)導(dǎo)入有問題，報表出現(xiàn)錯誤等，這些都給財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志帶了巨大的工作壓力和工作難題。同時，省公司又嚴格規(guī)定要及時完成從財務(wù)遠光系統(tǒng)到ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù)導(dǎo)入以及傳輸?shù)裙ぷ鳌Ｃ鎸薮蟮墓ぷ鲏毫凸ぷ麟y題，財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志毫不氣餒，迎難而上，認真學(xué)習(xí)ERP操作系統(tǒng)，一遍不會兩遍、兩遍不會三遍，工作時間不夠，就用業(yè)余時間，遇到問題主動和ERP相關(guān)人員溝通，直到學(xué)會、弄懂為止。財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志憑著強烈的進取心和責任感，克服了學(xué)習(xí)和操作中的困難，在短時間內(nèi)高標準、高效率地完成了整個數(shù)據(jù)的銜接以及導(dǎo)入等工作，最終全面掌握了財務(wù)ERP系統(tǒng)操作流程和各個模塊的功能，使ERP成功上線，并實現(xiàn)穩(wěn)定運行。

4、從容不迫，沉穩(wěn)應(yīng)對，勇奪知識競賽團體第一名

8月20日，在省公司2014年財務(wù)知識競賽中，財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志組成的代表隊，憑著平時養(yǎng)成的扎實基本功，以決戰(zhàn)必勝的豪邁氣概，在競賽中從容不迫，沉穩(wěn)應(yīng)對，經(jīng)過必答題、搶答題、風險題等環(huán)節(jié)的激烈角逐，最終勇摘團體第一名，為公司嬴得了榮譽，為公司羸得了職代會既定十大目標――“爭奪省公司及以上層面系統(tǒng)競技競賽5項冠軍”的第4枚金牌，充分展示“巾幗不讓須眉”的新時期女職工的精神風采。

三、努力率先垂范，弘揚社會主義精神文明

1、提高認識，爭做社會主義精神文明表率

財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志深刻認識到精神文明是建設(shè)中國特色社會主義事業(yè)的重要內(nèi)容，具有文明新風和良好的道德風尚，是時代的呼喚，是時代的要求，也是全社會的共同行動。作為新時期的電力職工，更要站在時代的前列，順應(yīng)時代的潮流，深刻認識精神文明建設(shè)的重要性，切實增強精神文明建設(shè)的緊迫感、責任感和主動性、自覺性，爭做精神文明建設(shè)的表率。在精神文明建設(shè)中，財務(wù)部“巾幗文明崗”女同志注重從自己的一言一行、一舉一動、一點一滴做起，注意自己的儀表、儀容、儀態(tài)和禮儀、禮節(jié)、禮貌，提高文明素養(yǎng)，培養(yǎng)文明品質(zhì)，努力使自己成為一個明禮、懂禮、重禮的新時期女職工。做到在實際工作中，充分發(fā)揮自己的聰明才智，把個人奮斗與遠大目標結(jié)合起來，把理想抱負與工作實踐結(jié)合起來，立足自身崗位，發(fā)揚巾幗不讓須眉的精神，建功立業(yè)，努力為公司的改革、發(fā)展、穩(wěn)定做貢獻。

2、關(guān)愛家庭，爭做模范型家庭主婦的表率