緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇工程審計(jì)的意義和價(jià)值范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

關(guān)鍵詞： 建設(shè)項(xiàng)目；設(shè)計(jì)階段；成本控制；價(jià)值工程

Key words： construction project；design stage；cost control；value engineering

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2014）29-0111-02

0 引言

根據(jù)全壽命周期成本控制理念，工程項(xiàng)目的造價(jià)控制應(yīng)貫穿于項(xiàng)目的決策立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)施工、交付使用、后評(píng)價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)。在不同建設(shè)階段中，項(xiàng)目的決策立項(xiàng)階段和勘察設(shè)計(jì)階段占整個(gè)工程造價(jià)的比重最小，但對(duì)項(xiàng)目整體的造價(jià)控制影響最大，相反，施工階段占整個(gè)工程造價(jià)的比重最大，但是對(duì)項(xiàng)目總造價(jià)的控制程度卻最小，因此，從控制項(xiàng)目的總投資、總造價(jià)的角度上，最為有效的方式就是把握好前期投資決策和勘察設(shè)計(jì)工作。

1 價(jià)值工程對(duì)基建工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段造價(jià)審計(jì)的重要意義

價(jià)值工程理論統(tǒng)籌考慮了項(xiàng)目的功能目標(biāo)和費(fèi)用目標(biāo)，將項(xiàng)目的功能適用性和經(jīng)濟(jì)合理性有機(jī)地結(jié)合在一起，而不是片面地考慮降低成本，從而損害項(xiàng)目的功能要求，因此，在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段有效地使用價(jià)值工程理論進(jìn)行跟蹤審計(jì)，能夠更好地促進(jìn)管理，發(fā)揮審計(jì)的增值服務(wù)功能，對(duì)控制造價(jià)、完善功能、提高經(jīng)濟(jì)效益有著顯著的影響。[1]

2 價(jià)值工程的工作程序

根據(jù)價(jià)值工程理論的特點(diǎn)，結(jié)合設(shè)計(jì)階段工作的特點(diǎn)，價(jià)值工程的基本工作程序是：①選擇價(jià)值工程對(duì)象。選擇的具體方法有：重點(diǎn)選擇法、百分比法、產(chǎn)品生命周期法等。②收集相關(guān)的信息資料，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的整理。③進(jìn)行功能分析。功能分析是針對(duì)工程的細(xì)目是價(jià)值工程的核心和重要手段。④提出改進(jìn)設(shè)想，擬訂改進(jìn)方案。⑤分析與評(píng)價(jià)方案。常用的方案評(píng)價(jià)方法有：優(yōu)缺點(diǎn)列舉法、打分評(píng)價(jià)法、成本分析法、綜合選擇法等。⑥可行性試驗(yàn)。一方面驗(yàn)證方案選擇過程中的準(zhǔn)確性。另一方面從性能上、工藝上、經(jīng)濟(jì)上證明方案實(shí)際可行的程度。⑦檢查實(shí)施情況，評(píng)價(jià)價(jià)值工程活動(dòng)的成果。

3 建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段應(yīng)用價(jià)值工程的方法

基建工程項(xiàng)目的功能目標(biāo)體系中涵蓋了一系列的子目標(biāo)、子功能。在目標(biāo)設(shè)計(jì)階段，需要將這些子系統(tǒng)、子目標(biāo)分類重點(diǎn)研究，從而確定出一個(gè)有效的功能目標(biāo)序列。在這個(gè)過程中間，確定功能目標(biāo)系統(tǒng)的方法有很多，較為有效的一種是強(qiáng)制確定法。具體操作過程如下：

3.1 確定功能重要性系數(shù) 功能重要性系數(shù)就是指在功能目標(biāo)系統(tǒng)中，不同的子目標(biāo)功能所代表的重要程度，在確定功能重要性系數(shù)的過程中，就要將這些子目標(biāo)功能進(jìn)行兩兩比較，得出一個(gè)構(gòu)造矩陣，通過對(duì)這個(gè)構(gòu)造矩陣進(jìn)行分析，可以得出每一個(gè)子系統(tǒng)功能在總的功能目標(biāo)體系中所占有的權(quán)重，這個(gè)權(quán)重就是這個(gè)子系統(tǒng)功能的功能重要性系數(shù)。

3.2 設(shè)計(jì)方案成本系數(shù)確定方法 成本系數(shù)是指在成本（費(fèi)用）總系統(tǒng)中，某項(xiàng)子目標(biāo)功能所需要投入的成本（費(fèi)用），占整個(gè)工程總造價(jià)的比重，每個(gè)子目標(biāo)功能都是有一個(gè)或者幾個(gè)構(gòu)配件所實(shí)現(xiàn)，因此，對(duì)子功能系統(tǒng)的成本分析可以通過對(duì)構(gòu)配件的成本分析來完成[2]，成本系數(shù)的技術(shù)公式如下：成本系數(shù)=■

3.3 價(jià)值評(píng)價(jià)模型的選擇與設(shè)計(jì) 價(jià)值工程的理念在于尋求功能和費(fèi)用的最佳契合點(diǎn)，因此在構(gòu)建價(jià)值評(píng)價(jià)體系時(shí)，首先應(yīng)對(duì)功能系統(tǒng)和費(fèi)用系統(tǒng)進(jìn)行量化分解，分別形成功能系統(tǒng)構(gòu)造矩陣和費(fèi)用系統(tǒng)構(gòu)造矩陣，在此基礎(chǔ)上對(duì)項(xiàng)目的價(jià)值目標(biāo)進(jìn)行分析，價(jià)值工程的表達(dá)式為：V=F/C。式中V代表項(xiàng)目?jī)r(jià)值系數(shù)，F(xiàn)代表評(píng)價(jià)的功能系數(shù)，C代表項(xiàng)目成本系數(shù)[3]。

4 進(jìn)行改進(jìn)方案的制定方法――價(jià)值系數(shù)V計(jì)算結(jié)果的使用

價(jià)值系數(shù)是對(duì)某子目標(biāo)功能價(jià)值進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要參數(shù)，在目標(biāo)功能系統(tǒng)中，各子目標(biāo)功能的功能重要性系數(shù)之和應(yīng)為1，同理，在目標(biāo)成本系統(tǒng)中，各子目標(biāo)成本系數(shù)之和也應(yīng)為1，對(duì)于每一項(xiàng)子目標(biāo)功能（構(gòu)配件），其功能重要性系數(shù)與成本系數(shù)的比值為價(jià)值系數(shù)，即：Vi=Fi/Ci，如果Vi1，表明此子目標(biāo)功能（構(gòu)配件）的費(fèi)用對(duì)功能的貢獻(xiàn)比較大，不需要再行優(yōu)化，只有Vi值較小的子目標(biāo)功能（構(gòu)配件）是需要優(yōu)化和完善的重點(diǎn)。進(jìn)一步分析來看：可是如果費(fèi)用的值較大時(shí)，哪怕價(jià)值系數(shù)>1，還是要考慮對(duì)此子目標(biāo)功能（構(gòu)配件）進(jìn)行優(yōu)化和完善，同理，如果費(fèi)用系數(shù)比較小，即使價(jià)值系數(shù)

5 實(shí)證研究

某高校研究生公寓一期于2008年8月至2009年5月建設(shè)施工，建筑面積為11715m2，結(jié)構(gòu)形式為框架結(jié)構(gòu)，七層，工程類別為三類，耐火等級(jí)一級(jí)，設(shè)計(jì)使用年限50年，屋面防水等級(jí)為二級(jí)，建筑抗震設(shè)防烈度為七度。工程初步設(shè)計(jì)結(jié)束后，審計(jì)部門及時(shí)針對(duì)該工程進(jìn)行了單方造價(jià)分析，以墻柱面工程為例，單方材料造價(jià)為35.86元/m2，其各材料構(gòu)成因素中，功能重要性系數(shù)、成本系數(shù)、價(jià)值系數(shù)如表1所示。

由表1可以看出，聚氨酯防水層的價(jià)值系數(shù)較低，為0.88，因此，跟蹤審計(jì)人員向建設(shè)單位提出了審計(jì)建議，結(jié)果表明：在此項(xiàng)目的建設(shè)環(huán)境中，業(yè)主方對(duì)墻面防水的功能要求比設(shè)計(jì)單位的設(shè)計(jì)功能目標(biāo)要低，因此，設(shè)計(jì)單位對(duì)此項(xiàng)目標(biāo)功能進(jìn)行了優(yōu)化，節(jié)省了工程造價(jià)。

6 結(jié)論

在基建工程項(xiàng)目的全壽命周期的各個(gè)階段中，勘察設(shè)計(jì)階段對(duì)基建工程項(xiàng)目總投資造價(jià)的影響程度非常大，因此，跟蹤審計(jì)人員將審計(jì)范圍向這個(gè)階段進(jìn)行延伸對(duì)控制工程的造價(jià)意義十分重大。因此，在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段有效地使用價(jià)值工程理論進(jìn)行跟蹤審計(jì)，能夠更好地促進(jìn)管理。本文從建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的視角，以價(jià)值工程在工程實(shí)踐中的具體應(yīng)用為例做了實(shí)證研究，對(duì)勘察設(shè)計(jì)階段全面合理統(tǒng)籌考慮功能目標(biāo)與費(fèi)用目標(biāo)，有效提高了項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

2、審計(jì)的意義

公路工程進(jìn)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)，是以經(jīng)濟(jì)效率為出發(fā)點(diǎn)的事前和事后審計(jì)。它是由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)生產(chǎn)、建設(shè)、流通等領(lǐng)域各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查，評(píng)估其有效性和合理性。開展公路工程項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)公路建設(shè)過程中的生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、管理、投資和運(yùn)輸起著十分重要的作用。對(duì)公路工程進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，加強(qiáng)了宏觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工作力度，它不僅要評(píng)估和檢查各個(gè)項(xiàng)目在施工進(jìn)度中的效率，還要審計(jì)和復(fù)查各項(xiàng)開支是否有利于宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;完善各個(gè)工程項(xiàng)目投資管理，提高施工建設(shè)以及運(yùn)營(yíng)管理能力，嚴(yán)格控制決策失誤率和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);保證施工進(jìn)度和施工質(zhì)量，增加公路工程項(xiàng)目的社會(huì)價(jià)值，促進(jìn)沿線地區(qū)產(chǎn)業(yè)的合理布局以及經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展。

3、審計(jì)內(nèi)容

3.1基本建設(shè)程序執(zhí)行情況

基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)主要包括審查基本項(xiàng)目的立項(xiàng)，可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)研究等。審查是否有可行性研究報(bào)告，報(bào)告是否按要求進(jìn)行規(guī)范的編寫，審批手續(xù)是否符合要求，建設(shè)地址的選擇是否科學(xué)合理。

3.2財(cái)務(wù)收支審計(jì)

①資金來源:自籌資金項(xiàng)目、國家財(cái)政和地方財(cái)政以及向銀行貸款證明和預(yù)算內(nèi)資金的流向計(jì)劃是否弄虛作假。貸款項(xiàng)目要審查有無銀行貸款的合同和還款期限的承諾。②資金的落實(shí):審查當(dāng)年資金是否及時(shí)落實(shí)到位，企業(yè)自籌的建設(shè)資金是否準(zhǔn)備充足。③收入:收費(fèi)站在試運(yùn)行過程中收費(fèi)是否合理。

3.3建設(shè)期間的審計(jì)

①招投標(biāo)審計(jì):審查在招標(biāo)和投標(biāo)中程序是否合理、合法，審查招標(biāo)單位是否具有施工資格和建設(shè)條件，評(píng)價(jià)和審查承包合同的合法性。②投資計(jì)劃支出的真實(shí)性:檢查已完成的工作量與投標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)的要求是否相符，審核設(shè)備、轉(zhuǎn)出和預(yù)付款資金是否與工程項(xiàng)目有關(guān)，防止與工程無關(guān)(如挪用、擠占轉(zhuǎn)移)資金的支出。③審查賬目處理的合法性:審查財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性和合法性，工程造價(jià)款、配套設(shè)施、水、電、氣、煤、油等燃料費(fèi)用支出是否符合有關(guān)部門的文件要求，預(yù)付款項(xiàng)目是否經(jīng)主管部門的審批。④支出的準(zhǔn)確性:支出包括工程本身造價(jià)、城市設(shè)施配套免征稅收和管理費(fèi)。這些費(fèi)用在總資金的流向中占據(jù)比重較大，需要嚴(yán)格審查和控制。

3.4竣工決算審計(jì)

審查竣工決算是否符合國家《公路工程基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制規(guī)程》要求，資料和手續(xù)是否齊全;工程建設(shè)是否按照合同書中的概算內(nèi)容執(zhí)行，檢查是否有超概算的工程項(xiàng)目;竣工工程概況表、竣工財(cái)務(wù)決算表和說明書、交付使用財(cái)產(chǎn)總表及明細(xì)表等編報(bào)審核情況。

3.5其他有關(guān)費(fèi)用的審計(jì)

其他有關(guān)費(fèi)用主要包括人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、春冬雨季施工增加費(fèi)、場(chǎng)地管理和清除以及材料費(fèi)，審查工程材料與造價(jià)是否相符。

4、審計(jì)流程

公路工程項(xiàng)目具有建設(shè)工期長(zhǎng)、點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，主要包括路基、路面、橋涵、隧道、排水、綠化、養(yǎng)護(hù)、安全設(shè)施等多個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和施工。審計(jì)流程大致有以下幾個(gè)步驟。①審計(jì)準(zhǔn)備階段。此階段主要是制定審計(jì)預(yù)備方案、收集必要的資料、對(duì)審計(jì)對(duì)象的調(diào)查考察、委派審計(jì)人員。②審計(jì)實(shí)施階段。此階段具體是說明情況、集中資料、編制報(bào)表、檢查、取證、分析、評(píng)價(jià)。③審計(jì)報(bào)告階段。把問題整理歸類、確定問題的性質(zhì)、研究問題的原因、評(píng)價(jià)、做出結(jié)論。④審計(jì)后續(xù)階段是檢查意見、建立健全的制度、加強(qiáng)對(duì)工程的監(jiān)督。

4.1審計(jì)資料收集

公路工程審計(jì)資料主要包括完成工程的技術(shù)資料和有關(guān)的政策文件、規(guī)定及相關(guān)的項(xiàng)目批復(fù)文件。技術(shù)資料主要是初步設(shè)計(jì)和施工圖紙、造價(jià)資料、投標(biāo)清單以及合同書、工程結(jié)算文件、工程變更或設(shè)計(jì)修改文件等。政策文件主要是材料價(jià)格目錄，施工合同、甲乙雙方簽約的合同以及部門批準(zhǔn)支付收據(jù)等。

4.2工程情況了解

當(dāng)變更資料不全時(shí)，在施工現(xiàn)場(chǎng)對(duì)照?qǐng)D紙，檢查所修建工程是否與圖紙以及招標(biāo)要求一致;是否有偷工減料、私自減少工程項(xiàng)目;是否按合同文件完成工程，公路工程項(xiàng)目完工后的質(zhì)量是否合格。

5、審計(jì)注意事項(xiàng)

篇（3）

提升內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的增值服務(wù)效果是近幾年中國聯(lián)通集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)致力引導(dǎo)的工作方向，各基層子公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)積極探索、深入實(shí)踐，在實(shí)踐中提升，在提升中創(chuàng)新，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值的效果、促進(jìn)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的作用日益凸顯，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向也逐漸清晰。

一、內(nèi)部審計(jì)定義的演變

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）自1941年成立至今，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義共作了七次修訂。1947年IIA首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營(yíng)管理中的問題?！?999年6月，IIA通過了第7次內(nèi)部審計(jì)新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。每一次修訂都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的深化，記錄著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的軌跡和變化，這一次的定義最突出的貢獻(xiàn)是提出了增加價(jià)值的思想，同時(shí)將最早的審計(jì)“評(píng)價(jià)活動(dòng)”，改為審計(jì)“確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，意味著內(nèi)部審計(jì)職能的變化和范圍的擴(kuò)大。也就是說內(nèi)部審計(jì)從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，到增加組織價(jià)值并改善組織運(yùn)營(yíng)，發(fā)展進(jìn)入一個(gè)更高的層次和階段。

二、企業(yè)價(jià)值

企業(yè)價(jià)值作為一個(gè)概念，早在上個(gè)世紀(jì)五十年代中期在國外就被明確地提了出來，但經(jīng)濟(jì)學(xué)家、投資家、會(huì)計(jì)師、管理者因站立的角度不同對(duì)企業(yè)價(jià)值會(huì)有不同的評(píng)價(jià)和理解。理論研究一般將企業(yè)價(jià)值分為企業(yè)賬面價(jià)值、企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值、企業(yè)公允價(jià)值、企業(yè)的清算價(jià)值、企業(yè)內(nèi)在價(jià)值，其中前四種企業(yè)價(jià)值更多地涉及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)處理，而企業(yè)內(nèi)在價(jià)值更傾向于企業(yè)的管理過程與結(jié)果的統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)在價(jià)值是指對(duì)企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的一種能力的度量，是對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景、企業(yè)未來的盈利能力、成長(zhǎng)創(chuàng)新能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力、管理水平、資產(chǎn)質(zhì)量等方面的綜合評(píng)價(jià)。綜合各種不同的企業(yè)價(jià)值定義，本文認(rèn)為，價(jià)值規(guī)律本質(zhì)上要求企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益和效率進(jìn)行最大的追求，但企業(yè)的各種生產(chǎn)要素不是一成不變的，企業(yè)價(jià)值也不是簡(jiǎn)單的投入和產(chǎn)出之間的函數(shù)關(guān)系，它還包含了企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和制度安排。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，是價(jià)值形成、價(jià)值增值和價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程的統(tǒng)一。簡(jiǎn)而言之，企業(yè)價(jià)值更重要的是通過企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源之間的有機(jī)結(jié)合來達(dá)到價(jià)值增值，涵蓋了企業(yè)現(xiàn)在基礎(chǔ)上的發(fā)展能力和未來的發(fā)展?jié)摿Γw現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的特征，隱含了管理層對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的控制實(shí)力。

三、內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)內(nèi)在價(jià)值實(shí)踐

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)由審查、評(píng)價(jià)活動(dòng)發(fā)展為增加組織價(jià)值并改善組織運(yùn)營(yíng)時(shí)，也意味著傳統(tǒng)的審計(jì)方式不僅需要繼承，更需要發(fā)展、轉(zhuǎn)型，而企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的提升，要求內(nèi)部審計(jì)不僅關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，更需要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程和可持續(xù)發(fā)展能力。現(xiàn)結(jié)合通信行業(yè)工程審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)及經(jīng)營(yíng)審計(jì)的工作實(shí)踐，就內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展轉(zhuǎn)型過程中對(duì)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的增值作用加以探討。

1、工程審計(jì)前移轉(zhuǎn)型，使建設(shè)管理單位更加重視隱蔽工程的管理，增加了企業(yè)管理價(jià)值長(zhǎng)期以來，通信企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)以工程的結(jié)（決）算審計(jì)為主，審計(jì)內(nèi)容主要集中在建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)款結(jié)算和資金使用方面。這種審計(jì)模式在通信企業(yè)工程管理制度不健全、不完善的情況下有補(bǔ)位作用，一定程度上為企業(yè)節(jié)約了建設(shè)資金，但其往往只重視監(jiān)督工程成本的真實(shí)性，而忽視了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)方案、監(jiān)理確認(rèn)、工程實(shí)施以及投產(chǎn)運(yùn)營(yíng)后的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。為進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增加，筆者所在的通信企業(yè)不斷嘗試創(chuàng)新轉(zhuǎn)型，逐步將審計(jì)工作前移，加強(qiáng)了隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在履行審計(jì)程序的同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目開展了審計(jì)跟進(jìn)評(píng)價(jià)，并積極參與到工程項(xiàng)目投資前評(píng)估、后評(píng)價(jià)工作中，取得了一定成效。通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在針對(duì)2012年某地管道（一期）新建工程進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)，工程審計(jì)沒有完全依據(jù)隱蔽工程簽證依據(jù)，而是參照簽證，赴施工現(xiàn)場(chǎng)開挖管道，進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。審計(jì)人員將隱蔽工程簽證和監(jiān)理單位開具的鋼筋綁扎證明與現(xiàn)場(chǎng)取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析對(duì)比，發(fā)現(xiàn)該工程的隱蔽工程簽證以及鋼筋綁扎的證明存在多簽工程量的問題：一是監(jiān)理單位開具的鋼筋綁扎證明無論是項(xiàng)目（道路）數(shù)量還是鋼筋的使用數(shù)量以及使用鋼筋的直徑型號(hào)均與實(shí)際情況不符；二是隱蔽工程簽證中的開挖溝深和混泥土管道基礎(chǔ)厚度的工程量均大于實(shí)際工程量，由此判斷隱蔽工程的簽證虛假，監(jiān)理工作失職。為此內(nèi)部審計(jì)提出了三點(diǎn)管理建議，建議管理單位加強(qiáng)隱蔽工程簽證的復(fù)核管理，杜絕虛假簽證的發(fā)生；隱蔽工程監(jiān)理簽證需提供施工現(xiàn)場(chǎng)影像資料；建設(shè)單位對(duì)監(jiān)理單位加強(qiáng)考核，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。事后該工程的監(jiān)理單位被肅清出局，同時(shí)促進(jìn)了隱蔽工程簽證管理制度的形成建立。

2、開展單項(xiàng)工程項(xiàng)目投資后評(píng)估工作，可促進(jìn)投資后評(píng)估工作的精細(xì)化管理，加強(qiáng)企業(yè)上下游環(huán)節(jié)之間的監(jiān)督和控制通信企業(yè)的投資效益評(píng)估雖然提倡多年，但是仍停留在月末、季末、年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集合的總體分析比較，沒有具體細(xì)化到每一個(gè)單項(xiàng)工程。內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司2012年部分公眾寬帶綜合小區(qū)接入項(xiàng)目及集團(tuán)客戶專線接入項(xiàng)目進(jìn)行投資后評(píng)估審計(jì)評(píng)價(jià)，根據(jù)PMS、BSS、集中集響、運(yùn)營(yíng)網(wǎng)管等系統(tǒng)信息建立了關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)模型，比較分析了業(yè)務(wù)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益與項(xiàng)目可研報(bào)告中預(yù)測(cè)的效益，發(fā)現(xiàn)3個(gè)綜合寬帶接入小區(qū)中有2個(gè)小區(qū)在投產(chǎn)一年的端口占用率后不足7%，其中某一小區(qū)在投產(chǎn)一年以后的收入僅為當(dāng)時(shí)可研預(yù)測(cè)的18%。發(fā)現(xiàn)512個(gè)集團(tuán)專線接入項(xiàng)目中，有30個(gè)在2013年12月末已停機(jī)，而停機(jī)專線中有26個(gè)是在合約期內(nèi)離網(wǎng)，占總審查項(xiàng)目的5.01%，其中有10個(gè)項(xiàng)目未收回投資成本。審計(jì)針對(duì)評(píng)估結(jié)果，建議建設(shè)部在編制可行性研究報(bào)告時(shí)要結(jié)合市場(chǎng)調(diào)研數(shù)據(jù)，科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鼐幹瓶裳袌?bào)告，客觀真實(shí)地評(píng)估項(xiàng)目預(yù)測(cè)效益，如若確實(shí)沒有經(jīng)濟(jì)效益，但會(huì)形成戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，也要客觀地反映出來。建議集團(tuán)客戶跟蹤分析客戶停機(jī)離網(wǎng)原因，做好客戶維系，降低用戶離網(wǎng)風(fēng)險(xiǎn)，并汲取經(jīng)驗(yàn)，以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)引，制定相關(guān)管理規(guī)范，約束客戶履約行為，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)建議得到了建設(shè)單位及集團(tuán)客戶市場(chǎng)營(yíng)銷單位的高度重視，建設(shè)單位專門建立了相應(yīng)的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目后評(píng)估管理辦法，辦法原則上針對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)投資均進(jìn)行效益后評(píng)估工作，將可研建設(shè)的需求合理性、工程實(shí)施質(zhì)量等過程管理內(nèi)容納入了管理辦法及考核，改善了粗放式投資后評(píng)估的管理模式，促進(jìn)并提高了企業(yè)的投資效益管理，充分體現(xiàn)了內(nèi)審的價(jià)值增值作用。在工程內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的過程中，審計(jì)人員在某種程度上已經(jīng)承擔(dān)了工程管理的部分職能，不是直接審核施工單位的結(jié)（決）算，而是在工程管理部門審核管理的基礎(chǔ)上再監(jiān)督，不僅能有效促進(jìn)工程管理的規(guī)范化，提高項(xiàng)目責(zé)任人的執(zhí)行力，提升工程管理水平，而且結(jié)合項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)后的市場(chǎng)收益，抽樣對(duì)具體的項(xiàng)目進(jìn)行投資效益審計(jì)評(píng)價(jià)，可以有效推動(dòng)企業(yè)上下游之間的支撐服務(wù)與評(píng)價(jià)驗(yàn)證，促進(jìn)整體管理鏈條的協(xié)作配合，防止出現(xiàn)走過場(chǎng)的現(xiàn)象。

3、將專項(xiàng)審計(jì)做深做透，對(duì)理順業(yè)務(wù)流程、減少管理漏洞、促進(jìn)管理制度的細(xì)化和完善非常有效企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過程中，常常會(huì)遇到某項(xiàng)業(yè)務(wù)管理行為在尋求支撐依據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該依據(jù)似有似無，這是因?yàn)樵擁?xiàng)業(yè)務(wù)有規(guī)范或制度名稱，但具體的行為沒有對(duì)應(yīng)的細(xì)化條例，導(dǎo)致有規(guī)章可循，又無條文可依，也形成一些管理漏洞。內(nèi)部審計(jì)在一次開展的“營(yíng)銷物資專項(xiàng)審計(jì)”中發(fā)現(xiàn)：企業(yè)物資管理辦法相對(duì)營(yíng)銷物資而言，不具備完整的操作指導(dǎo)意義，營(yíng)銷物資存在流失風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)基層營(yíng)銷單位不同程度存在采購流程倒置、其它支出擠占營(yíng)銷物資成本、禮品發(fā)放缺乏可靠的監(jiān)管控制手段等問題，主要原因是基層企業(yè)在營(yíng)銷管理過程中存在拓展難、經(jīng)費(fèi)不足的問題，通過一些虛擬的營(yíng)銷活動(dòng)來獲取經(jīng)費(fèi)，而其營(yíng)銷文件中所列的營(yíng)銷物資可能存在個(gè)別項(xiàng)目或個(gè)別數(shù)量不真實(shí)的問題，禮品發(fā)放單上出現(xiàn)了入庫時(shí)間晚于禮品發(fā)放時(shí)間、同一人多次領(lǐng)取禮品、同一筆跡不同名的問題；入、出庫單無記錄或記錄不對(duì)應(yīng)、報(bào)賬憑據(jù)無照片依據(jù)、辦公用品及管理費(fèi)用擠占營(yíng)銷費(fèi)用等問題。而這些行為在企業(yè)的物資采購、保管的管理辦法中，缺乏具體的指導(dǎo)或界定依據(jù)，無法準(zhǔn)確定性。內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)為此提出了將部分專用營(yíng)銷物資納入采購系統(tǒng)管理的建議，建議業(yè)務(wù)管理部門建立專門的營(yíng)銷物資管理辦法，規(guī)范營(yíng)銷活動(dòng)從策劃審批、合同簽訂、供應(yīng)商管理、物資采購、驗(yàn)收、入庫、出庫、保管、發(fā)放等全過程管理細(xì)則，指導(dǎo)基層企業(yè)規(guī)范營(yíng)銷物資管理。內(nèi)部審計(jì)建議得到市場(chǎng)業(yè)務(wù)管理部門單位的重視和采納，并建立、下發(fā)了營(yíng)銷物資管理辦法，細(xì)化了營(yíng)銷物資管理過程及流程，規(guī)范了禮品采購及發(fā)放行為，從而降低了企業(yè)損失，防范了營(yíng)銷物資流失的管理漏洞，提升了企業(yè)基礎(chǔ)管理的能力。

4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益效果審計(jì)相結(jié)合，能夠更客觀地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展提供參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既是一種監(jiān)督方式，又是一種評(píng)價(jià)手段?，F(xiàn)有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，主要側(cè)重于對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、重大經(jīng)濟(jì)決策和領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律等方面進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的業(yè)務(wù)發(fā)展的效益缺乏深入審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不全面、不完整。眾所周知，我國經(jīng)濟(jì)多年持續(xù)快速發(fā)展，但部分地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻以犧牲環(huán)境為代價(jià)，人們的生存環(huán)境愈來愈惡劣，“GDP增長(zhǎng)≠干部德能勤績(jī)廉”的觀點(diǎn)也得到了更多領(lǐng)域的認(rèn)同。2013年12月，中央組織部印發(fā)《關(guān)于改進(jìn)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核工作的通知》，規(guī)定今后對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部的各類考核考察，不能僅僅把地區(qū)生產(chǎn)總值及增長(zhǎng)率作為政績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)。那么對(duì)于通信企業(yè)，這一理論也是成立的，2009年以來，國內(nèi)三家運(yùn)營(yíng)商在3G業(yè)務(wù)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已進(jìn)入白熱化，各地通信企業(yè)的3G業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)也成為衡量業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，單從指標(biāo)完成情況評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)成績(jī)斐然，但當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問題。如在一些通信企業(yè)的基層機(jī)構(gòu)，就存在為達(dá)到用戶規(guī)模發(fā)展指標(biāo)或其它經(jīng)營(yíng)目的，發(fā)展了大量無效或低效用戶，導(dǎo)致用戶規(guī)模上升，低效用戶現(xiàn)象，形成了一些業(yè)務(wù)在發(fā)展過程中重量不重質(zhì)的隱患，主要表現(xiàn)在以下幾方面。（1）批量開卡。通信企業(yè)常用傭金的發(fā)放時(shí)限和金額來約定商的用戶發(fā)展行為，一般采取用戶連續(xù)在網(wǎng)三個(gè)月以上，給予發(fā)放一次性傭金或話費(fèi)分成傭金，商為規(guī)避三個(gè)月的考核，保證用戶在網(wǎng)三個(gè)月，但到第四個(gè)月時(shí)，批量退網(wǎng)。（2）企業(yè)自身違規(guī)經(jīng)營(yíng)。用戶入網(wǎng)信息虛假，身份證按照入網(wǎng)規(guī)則編撰18位，入網(wǎng)后定期繳費(fèi)信息來自員工、企業(yè)統(tǒng)一行為或者信息系統(tǒng)，甚至出現(xiàn)高套餐低使用量的逾期欠費(fèi)用戶連續(xù)出賬等現(xiàn)象，形成收入也形成欠費(fèi)。（3）渠道用戶交叉統(tǒng)計(jì)。某些企業(yè)為了套取傭金，違規(guī)將自有渠道發(fā)展的用戶均歸入社會(huì)渠道，導(dǎo)致社會(huì)渠道的發(fā)展量甚至超過85%，從表面看是渠道發(fā)展不均衡，實(shí)際是企業(yè)行為。（4）成本換收入。集團(tuán)客戶發(fā)展的高套餐合約用戶低效無使用量，卻有繳費(fèi)信息，究其原因，一方面是員工懼怕考核自行繳費(fèi)，另一方面則是套取營(yíng)銷費(fèi)用來繳納欠費(fèi)，虛增收入。（5）考核辦法不完善。個(gè)別通信企業(yè)對(duì)三無用戶（無流量、無語音、無短信）考核僅限于入網(wǎng)次月的三無用戶，各利益體發(fā)展的低效用戶在入網(wǎng)的頭兩個(gè)月?lián)艽?0010等免費(fèi)電話，然后網(wǎng)內(nèi)互發(fā)短信1條，不僅被排除在考核外，而且在第三個(gè)月起就徹底轉(zhuǎn)變?yōu)槿裏o用戶。（6）3G零元擔(dān)保預(yù)存用戶入網(wǎng)管控不嚴(yán)、欠費(fèi)跟蹤收繳手段匱乏，形成利益損失。這其中有對(duì)一些不具備擔(dān)保資質(zhì)的單位或組織辦理“3G零元擔(dān)保業(yè)務(wù)”，其擔(dān)保用戶欠費(fèi)后該單位或組織并不具備償債能力，導(dǎo)致企業(yè)成本遭受巨大損失；也有日常管控不嚴(yán)，清欠不及時(shí)或手段匱乏，企業(yè)沒有對(duì)擔(dān)保單位出具過催繳通知，形成清欠拖延，同時(shí)又為了維護(hù)和擔(dān)保企業(yè)的關(guān)系，也未啟動(dòng)過法律程序，導(dǎo)致收支倒掛現(xiàn)象越來越嚴(yán)重。針對(duì)此類問題，內(nèi)部審計(jì)將效益審計(jì)嵌入到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，及時(shí)反饋并客觀評(píng)價(jià)了領(lǐng)導(dǎo)干部履職中的用戶發(fā)展質(zhì)量等效益問題，規(guī)避了傳統(tǒng)用經(jīng)營(yíng)指標(biāo)衡量業(yè)績(jī)的單一性和缺失性，為通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)營(yíng)過程中盲目追求“短平快”業(yè)績(jī)敲響了警鐘。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)建議市場(chǎng)業(yè)務(wù)管理部門從考核入手，針對(duì)一些與商利益相關(guān)的問題，延長(zhǎng)考核周期和傭金發(fā)放時(shí)間，針對(duì)各地自有渠道和渠道發(fā)展比例失衡的問題，加強(qiáng)對(duì)自有渠道用戶發(fā)展量以及企業(yè)渠道之間結(jié)構(gòu)比例的考核，對(duì)成本換收入的問題也向財(cái)務(wù)提出了增加必要的報(bào)賬依據(jù)的建議，促進(jìn)了市場(chǎng)業(yè)務(wù)操作和財(cái)務(wù)報(bào)賬的規(guī)范管理及嚴(yán)格執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)還將一些有關(guān)效益審計(jì)的問題通過文件下發(fā)、案例分享的形式與各級(jí)市場(chǎng)營(yíng)銷單位進(jìn)行信息共享，并在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，提煉出效益審計(jì)問題，針對(duì)性地開展更大范圍的專項(xiàng)審計(jì)，有效遏制了一些重量不重質(zhì)的經(jīng)營(yíng)行為。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加入效益責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，能充分揭示由于對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督不力而導(dǎo)致的脫離客觀實(shí)際、盲目決策、造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題，能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督的一項(xiàng)重要手段，為干部的選拔任用提供重要的參考依據(jù)。也為正確考核領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)探索出一些新的思路。通信行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐已擴(kuò)大了審計(jì)范圍，參與到了企業(yè)的管理過程，從傳統(tǒng)的“保證、監(jiān)督、評(píng)價(jià)”作用，延伸到關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程控制、風(fēng)險(xiǎn)防范、效能改善、服務(wù)支撐等方面，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的改善和提升。內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型有效改善了組織的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量，提升了管理層對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的控制實(shí)力，增強(qiáng)了企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展的能力。

四、內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的探索瓶頸

1、通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不能完全得到釋放和發(fā)揮當(dāng)被審部門和內(nèi)審機(jī)構(gòu)處于同一企業(yè)的同一層級(jí)時(shí)，單位領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度在很大程度上會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)法的尺度。通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到領(lǐng)導(dǎo)意志的影響是在所難免的。

2、相應(yīng)的審計(jì)專業(yè)人員及人員的能力不足當(dāng)內(nèi)部審計(jì)更加注重為企業(yè)增加價(jià)值時(shí)，審計(jì)隊(duì)伍更需要復(fù)合型的人才。在通信企業(yè)，內(nèi)審隊(duì)伍不僅需要工程建設(shè)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等人員，而且需要市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、IT信息化等專業(yè)人員。而目前的內(nèi)審隊(duì)伍仍主要以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)審計(jì)人員為主。

3、企業(yè)內(nèi)在價(jià)值審計(jì)缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)，難以定性一些戰(zhàn)略性、服務(wù)性、宣傳性的業(yè)務(wù)難以建立評(píng)價(jià)指標(biāo)，即使審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)束后，也只能呈現(xiàn)一個(gè)結(jié)果，無法進(jìn)行定性。

4、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立開展個(gè)別有關(guān)企業(yè)內(nèi)在價(jià)值專項(xiàng)效果評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，組織調(diào)配能力受限，評(píng)價(jià)效果不理想例如廣告宣傳效果專項(xiàng)審計(jì)評(píng)估，這是一項(xiàng)效益評(píng)估工作而不是管理評(píng)估工作，其涵蓋了傳播效果、經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果三個(gè)層面，而要將這三類效果從模糊的感官概念評(píng)估進(jìn)行數(shù)據(jù)量化和界定，必然要經(jīng)過合理設(shè)計(jì)問卷、實(shí)施調(diào)查、對(duì)信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)加工、利用效果指數(shù)模型進(jìn)行分析、剔除無關(guān)效果、量化指標(biāo)等一系列過程。但在沒有專業(yè)部門和第三方參與的情況下，無論是人力、物力的支撐，都受到限制，想得到一個(gè)滿意的廣告宣傳效果評(píng)估結(jié)果，可能最終會(huì)流于形式，或者僅得到一個(gè)模糊的感官概念評(píng)估，并不能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)評(píng)估價(jià)值。

五、突破瓶頸，不斷提升內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的增值服務(wù)效果

1、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性通信企業(yè)要完善內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任、義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、形式進(jìn)行明確，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識(shí)，減少各方意志對(duì)審計(jì)活動(dòng)的影響與干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，不應(yīng)從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便從全局出發(fā)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并作出客觀、公正、有效的評(píng)價(jià)。

2、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一是改善審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，匹配必要的專業(yè)人才，例如IT審計(jì)人員。二是加強(qiáng)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)力度，提高個(gè)人綜合素質(zhì)，逐漸培養(yǎng)和塑造一批復(fù)合型人才。

3、建立指標(biāo)評(píng)價(jià)信息庫通過內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)，對(duì)難以建立指標(biāo)的效益性、戰(zhàn)略性等業(yè)務(wù)，逐步建立和積累基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過長(zhǎng)期數(shù)據(jù)積累，建立趨勢(shì)曲線模型，為企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的比較和評(píng)價(jià)提供依據(jù)，不斷促進(jìn)企業(yè)價(jià)值提升。

4、提高信息化審計(jì)能力作為通信企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)信息均體現(xiàn)在了ERP、BSS、OSS、OCS等運(yùn)營(yíng)支撐系統(tǒng)中，如果不能熟練運(yùn)用信息化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)前移分析和效益效果評(píng)價(jià)，將勢(shì)必削弱內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值的效果和作用，因此提升信息化審計(jì)能力尤為重要?？傊?，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，審計(jì)的目標(biāo)也逐漸由傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和公允性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性、管理活動(dòng)的合理性和管理秩序的恰當(dāng)性。通信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能更多地轉(zhuǎn)向支撐服務(wù)和為企業(yè)增加審計(jì)價(jià)值，其內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變，最終的目的還是通過內(nèi)部審計(jì)提升企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富的能力、健康可持續(xù)發(fā)展能力以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在新的形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)需不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，與時(shí)俱進(jìn)，努力為通信事業(yè)的發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]呂增運(yùn)：通信工程效益審計(jì)模式亟待改進(jìn)[J].通信企業(yè)管理，2008（8）.

[2]李璧君：試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)相結(jié)合[J].中國管理信息化，2011（8）.

篇（4）

二、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的特殊性和難點(diǎn)

（一）項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)的特殊性 對(duì)審計(jì)人員提出更高要求：與傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目不同，項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)是個(gè)新興領(lǐng)域，在人員配備、專業(yè)需求上都對(duì)審計(jì)部門提出了更高要求，后評(píng)價(jià)審計(jì)依托的是工程項(xiàng)目資料而不僅僅是財(cái)務(wù)資料，需要審計(jì)人員至少精通工程項(xiàng)目、財(cái)務(wù)兩個(gè)方面的知識(shí)；重點(diǎn)是評(píng)價(jià)及改進(jìn)：與單純的查錯(cuò)防弊的審計(jì)目的不同，后評(píng)價(jià)審計(jì)重在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過糾偏糾錯(cuò)，來改善項(xiàng)目狀況，提高效益。

（二）在企業(yè)中推行后評(píng)價(jià)審計(jì)的難點(diǎn) 目前，我國尚沒有成熟的后評(píng)價(jià)方法和評(píng)價(jià)體系，國資委雖然為央企提供了后評(píng)價(jià)《工作指南》，但過于宏觀，在具體的企業(yè)中推行后評(píng)價(jià)審計(jì)仍然需要探索可行方案；后評(píng)價(jià)審計(jì)涉及人員廣、資料多，包括決策者、執(zhí)行者、經(jīng)營(yíng)者以及財(cái)務(wù)、工程、會(huì)議紀(jì)要等各方面資料，需要領(lǐng)導(dǎo)充分重視和支持，從制度規(guī)范、職能設(shè)置、管理流程等方面提供保障，才能發(fā)揮后評(píng)價(jià)審計(jì)的最大價(jià)值。

三、項(xiàng)目后評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的可行性操作模式

（一）完善管理體系，為后評(píng)價(jià)審計(jì)提供基礎(chǔ)保障 意在推行后評(píng)價(jià)審計(jì)的企業(yè)應(yīng)該著手完善機(jī)構(gòu)設(shè)置以及人員配備包括增加內(nèi)審部門的職責(zé)，加強(qiáng)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的相關(guān)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員項(xiàng)目專業(yè)知識(shí)或增加工程技術(shù)人員，應(yīng)建立后評(píng)價(jià)審計(jì)制度規(guī)范，建立企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)庫等等。

（二）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，確定后評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象 企業(yè)首先應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，主要考慮兩個(gè)方面：一是項(xiàng)目環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，如政策變化、市場(chǎng)定位、決策層戰(zhàn)略思想、管理層的能力等，二是項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，如投資利潤(rùn)率、投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、經(jīng)濟(jì)增加值、資金成本率等，然后抽取數(shù)據(jù)庫資料進(jìn)行前后對(duì)比，全面審視和評(píng)估企業(yè)各項(xiàng)目的完成情況、運(yùn)營(yíng)情況，按照重要性和緊迫性排定先后順序，對(duì)各項(xiàng)目有序進(jìn)行后評(píng)價(jià)審計(jì)。

（三）組織實(shí)施項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)具體步驟 項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)具體步驟分為：（1）資料準(zhǔn)備：收集、分析被審項(xiàng)目的各項(xiàng)資料，如工程資料、財(cái)務(wù)資料、市場(chǎng)資料，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制判定風(fēng)險(xiǎn)大小和工作難度，評(píng)估工作量，量身定做審計(jì)計(jì)劃。（2）計(jì)劃編制：根據(jù)人員配備情況、工作難度系數(shù)和工作量大小，合理安排人員和時(shí)間，指定負(fù)責(zé)人，并提前下發(fā)被審項(xiàng)目負(fù)責(zé)人準(zhǔn)備資料清單，確保制定的計(jì)劃科學(xué)并得到有效實(shí)施。審計(jì)計(jì)劃至少包括三個(gè)方面的內(nèi)容：第一，對(duì)立項(xiàng)階段的投資目標(biāo)、可行性報(bào)告、決策依據(jù)（可參考相關(guān)批復(fù)文件）進(jìn)行前后對(duì)比，分析因素的變化，對(duì)可行性報(bào)告及相關(guān)決策內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)；第二，對(duì)實(shí)施階段的招投標(biāo)、合同管理、施工進(jìn)度、工程結(jié)算、竣工驗(yàn)收、竣工決算等內(nèi)容的執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；第三，對(duì)運(yùn)營(yíng)階段的投資效益和經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)未來發(fā)展的可持續(xù)性及可能實(shí)現(xiàn)的效益和作用等進(jìn)行評(píng)價(jià)。（3）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：審計(jì)組進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)開展審計(jì)，除采用傳統(tǒng)審計(jì)方式（如函證法、核對(duì)法、抽查法、穿行測(cè)試法）外，還可以采取更適合后評(píng)價(jià)審計(jì)的方法，如對(duì)比法、統(tǒng)計(jì)分析法、成功度法、層次分析法等，同時(shí)，為了獲取相關(guān)數(shù)據(jù)還可以采取現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、員工座談等輔助方式，總之，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)以取得更好的審計(jì)效果為目的而相應(yīng)采取后審計(jì)方式。（4）整理、匯報(bào)：根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)情況，整理相關(guān)資料，形成《XX項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)專項(xiàng)報(bào)告》，報(bào)告內(nèi)容可參照審計(jì)內(nèi)容編寫，需要具備對(duì)立項(xiàng)、實(shí)施、運(yùn)營(yíng)三個(gè)階段的評(píng)價(jià)以及對(duì)項(xiàng)目管理和提高效益的建議。（5）處理意見及整改反饋：對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，必須形成處理意見，并制定負(fù)責(zé)人進(jìn)行整改，后評(píng)價(jià)審計(jì)的最大價(jià)值就在于整改問題、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、防患于未然，促進(jìn)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展和不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，并為今后的投資決策提供參考依據(jù)，因此，應(yīng)充分重視整改反饋，在不斷的總結(jié)中完善項(xiàng)目管理。

篇（5）

中圖分類號(hào)：TU723文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

近年來，隨著我國固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷增大，一些建設(shè)周期長(zhǎng)、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的大型項(xiàng)目也隨之增多，還采用以往的事后結(jié)算審計(jì)的模式，對(duì)一些大型綜合項(xiàng)目顯示是不夠的，難以從根本上對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理，審計(jì)部門也難以從根本上發(fā)揮好審計(jì)的監(jiān)督功效，所以我們要引進(jìn)一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)督。

1工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程應(yīng)用的概念和意義。

1.1概念

建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程管理審計(jì)，就是指審計(jì)部門根據(jù)各級(jí)政府相應(yīng)政策法規(guī)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)、方法，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、決策、建設(shè)、竣工驗(yàn)收等各個(gè)階段進(jìn)行全面系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)，是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全過程的監(jiān)督的過程。

1.2意義

開展建設(shè)工程項(xiàng)目全過程管理審計(jì)的重要意義有：

（1）將審計(jì)關(guān)口前移，及早發(fā)現(xiàn)和糾正勘查設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理、施工變更、設(shè)備采購等環(huán)節(jié)的易發(fā)多發(fā)問題，有利于督查建設(shè)單位完善內(nèi)控制度，更好地促進(jìn)科學(xué)化管理；

（2）可有效遏制建設(shè)項(xiàng)目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現(xiàn)象，可切實(shí)提高建設(shè)資金的使用效益；

（3）審計(jì)人員一開始就參與監(jiān)督、隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、隨時(shí)提出意見建議，促進(jìn)建設(shè)單位及時(shí)整改、杜塞漏洞，促成建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部正確運(yùn)用權(quán)力，能夠從源頭上控制腐敗的發(fā)生。

2工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程中應(yīng)該關(guān)注的重要階段

工程審計(jì)需要貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全壽命周期，從投資立項(xiàng)到項(xiàng)目交付使用的過程，但需要重點(diǎn)關(guān)注5個(gè)階段，能夠把握好這5個(gè)階段的工作，成為審計(jì)工作是否成功的關(guān)鍵因素。

2.1投資立項(xiàng)階段

按照“二八定律”及項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，投資立項(xiàng)階段決策,直接或間接影響項(xiàng)目全過程的80%的因素,因此,審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)和安全的前提下重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容:

（1）工程項(xiàng)目的規(guī)模、建設(shè)條件是否適當(dāng)， 項(xiàng)目的方案是否滿足要求;

（2）投資估算是否合理，與建設(shè)工程的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否匹配，是否符合當(dāng)?shù)卣?

（3）投產(chǎn)后各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)條件是否得到最佳利用;

（4）工程項(xiàng)目中施工工藝方案、選用主要設(shè)備是否適用本項(xiàng)目，是否滿足經(jīng)濟(jì)合理的要求;

（5）建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益是否得到統(tǒng)一。

2.2 勘查設(shè)計(jì)階段

勘查設(shè)計(jì)階段是工程建設(shè)的重要內(nèi)容，是確定與控制工程造價(jià)和保證工程質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此,工程審計(jì)過程中要格外關(guān)注:

（1）審查項(xiàng)目是否采用招投標(biāo)方式來確定勘查設(shè)計(jì)單位，招投標(biāo)的程序是否合法、公開;

（2）審查勘查設(shè)計(jì)合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)；

（3）重點(diǎn)審查改項(xiàng)目是否采用了限額設(shè)計(jì)法 ,是否根據(jù)總體的投資目標(biāo)來選擇設(shè)計(jì)方案;

（4）分析設(shè)計(jì)方案是否有進(jìn)一步優(yōu)化的空間，要充分利用價(jià)值工程對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行比較，選取最優(yōu)方案。

2.3 招投標(biāo)階段

工程項(xiàng)目招投標(biāo)是建設(shè)單位按照招投標(biāo)有關(guān)要求,充分利用建筑有形市場(chǎng),采用公開競(jìng)爭(zhēng)的形式, ,降低項(xiàng)目成本的途徑，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目質(zhì)量、工期、造價(jià)三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著重要的作用。審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)事前控制,參與招投標(biāo)的全過程,確保招投標(biāo)工作在公正、公開、公平的環(huán)境中進(jìn)行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進(jìn)廉政建設(shè)。

（1）審查招標(biāo)組織形式及方式是否規(guī)范，是否存在違法招標(biāo)法相關(guān)規(guī)定，是否存在人為肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)的情況等；

（2）招標(biāo)文件編制是否規(guī)范、內(nèi)容是否完整，并重點(diǎn)審查工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)，如工程量清單編制內(nèi)容的完整性，編制說明與招標(biāo)清單是否一致，是否存在重大的清單漏項(xiàng)重項(xiàng)等情況；開標(biāo)、評(píng)標(biāo)相關(guān)程序是否規(guī)范；

（3）重點(diǎn)審查施工合同管理方面的問題，建設(shè)合同是明確建設(shè)方、施工方權(quán)利義務(wù)的法律條文,也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本的重要依據(jù)。因此,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標(biāo)文件為依據(jù),有無違背招標(biāo)原則，超越招標(biāo)內(nèi)容; ③審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn),對(duì)于質(zhì)量要求、工期進(jìn)度、結(jié)算方式、材料人工價(jià)格調(diào)整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等情況,對(duì)擅自轉(zhuǎn)包、違法分包等行為,有沒有明確的責(zé)任追究辦法。

2.4施工階段

施工階段是工程實(shí)體質(zhì)量形成、投資額最大、周期最長(zhǎng)的實(shí)施階段。加強(qiáng)施工階段的審計(jì)工作，有利于提高工程質(zhì)量、控制工程造價(jià)、保證工程進(jìn)度，以確保工程建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。施工階段應(yīng)注意的問題：

（1) 設(shè)計(jì)變更的多少直接關(guān)系到施工造價(jià)的多少，也關(guān)系到進(jìn)度、質(zhì)量和投資控制，對(duì)設(shè)計(jì)變更的管理設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證制度不完善，會(huì)造成工程造價(jià)失控，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致管理混亂，工程糾紛。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的審查，關(guān)注其真實(shí)性、合理性和必要性，關(guān)注設(shè)計(jì)變更的程序和方式的規(guī)范性。

（2) 索賠是施工中經(jīng)常產(chǎn)生的情況，產(chǎn)生索賠的原因有: 不可預(yù)見的自然和地質(zhì)災(zāi)害、建設(shè)單位不正當(dāng)終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價(jià)格波動(dòng)、合同條款有歧義或錯(cuò)誤等。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)索賠事件是否成立、程序是否合規(guī)、計(jì)算是否正確進(jìn)行審查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

（3) 材料及時(shí)設(shè)備采購占建設(shè)成本的約60%-80%，因此關(guān)注材料和設(shè)備采購對(duì)節(jié)約成本控制進(jìn)度有重要的意義。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：采購材料設(shè)備是否符合項(xiàng)目進(jìn)度質(zhì)量要求，各項(xiàng)參數(shù)是否符合設(shè)計(jì)要求；采購價(jià)格是否合理，手續(xù)是否齊全；采購合同訂立是否合規(guī)合法；材料設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)，記錄是否完備。

（4）工程進(jìn)度款支付，是否滿足合同要求，是否真實(shí)準(zhǔn)確。

2.5竣工驗(yàn)收結(jié)算階段

竣工驗(yàn)收結(jié)算是工程控制的最后一關(guān)，是對(duì)項(xiàng)目的整體驗(yàn)收和認(rèn)證。要重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對(duì)于竣工結(jié)算則按照傳統(tǒng)事后審計(jì)的模式，關(guān)注資料的完善性，量?jī)r(jià)費(fèi)的計(jì)取等。

3結(jié)語

總之,工程審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目全過程管理中的應(yīng)用是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作,是審計(jì)機(jī)關(guān)確保審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的重要步驟 ,只有把握好各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計(jì)質(zhì)量,才能保證工程審計(jì)的效能,才能有效控制工程造價(jià)節(jié)約成本,確保工程質(zhì)量,獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，希望在以后的工程審計(jì)中有一定借鑒作用。

篇（6）

開展建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既是落實(shí)國資委關(guān)于“中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”精神的需要，也是建設(shè)工程項(xiàng)目安全運(yùn)行的內(nèi)在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一個(gè)全新的審計(jì)課題，涉及了多個(gè)學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，但如果把建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)搞成一個(gè)包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項(xiàng)審計(jì)，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項(xiàng)審計(jì)的一個(gè)十分重要的工作就是要理順審計(jì)頭緒，明確審計(jì)的內(nèi)容和程序，因?yàn)檫@個(gè)問題不搞清楚，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)難免會(huì)荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與對(duì)象

（一）關(guān)于審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目包括了從規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購，以及竣工驗(yàn)收等一系列重要過程，是否每一個(gè)過程的風(fēng)險(xiǎn)問題都納入審計(jì)的內(nèi)容，或者說都作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，這要對(duì)項(xiàng)目本身情況、工程項(xiàng)目各個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)特征，以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)這二個(gè)階段的風(fēng)險(xiǎn)無疑是工程項(xiàng)目最大的風(fēng)險(xiǎn)之一，但是，這些風(fēng)險(xiǎn)不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項(xiàng)目規(guī)劃和立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所必須面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它不由項(xiàng)目本身的建設(shè)或施工過程來決定，因此規(guī)劃和立項(xiàng)本身不構(gòu)成建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計(jì)過程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)工程項(xiàng)目產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題，它影到項(xiàng)目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又主要受項(xiàng)目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項(xiàng)的約束，因此，項(xiàng)目設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)是審計(jì)關(guān)心的主要問題。另外，項(xiàng)目設(shè)計(jì)在整個(gè)建設(shè)施工過程中具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)特征，所以涉及到項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)過程中的不確定性是審計(jì)的重要內(nèi)容。

根據(jù)前面的分析，這里可以對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)作如下定義：它是指建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、物資采購、施工、竣工驗(yàn)收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個(gè)定義包含了下列幾個(gè)要點(diǎn)：第一，有限時(shí)期；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)建設(shè)施工期間，它不包括項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)和交付使用這三個(gè)階段。第二，包括了純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，這與國資委的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對(duì)于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險(xiǎn)問題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個(gè)工程項(xiàng)目從不同的視角出發(fā)會(huì)有不同的目標(biāo)，另一方面，對(duì)于一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不在，上述定義將風(fēng)險(xiǎn)約束于建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個(gè)基本目標(biāo)，盡管這四個(gè)目標(biāo)之間會(huì)有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項(xiàng)目自身的特征，也使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題；法律責(zé)任貫穿了整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期。

（二）關(guān)于審計(jì)對(duì)象

首先，要分清風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別，也就是說審計(jì)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)還是風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于審計(jì)本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，難免會(huì)使工作重復(fù)低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)部門自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計(jì)部門從事風(fēng)險(xiǎn)管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，或者說內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)這些職能部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個(gè)意義上說，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目管理全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)性、合法性和效益性問題，關(guān)注的對(duì)象是項(xiàng)目建設(shè)過程的中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是管理活動(dòng)的充分性、存在性和有效性問題，關(guān)注對(duì)象是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個(gè)問題：一是對(duì)項(xiàng)目的不確定性問題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項(xiàng)管理自身存在的不確定性是否會(huì)導(dǎo)致管理無效。

根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個(gè)過程中，以保障項(xiàng)目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動(dòng)的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問題進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項(xiàng)目，對(duì)這類項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，要想通過審計(jì)及時(shí)并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，提出有價(jià)值的建議和意見，而在審計(jì)過程中又要避免將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計(jì)，這將對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個(gè)意義上說，必須要明確二個(gè)問題：第一是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)目標(biāo)；第二是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)框架。

安全是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個(gè)子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項(xiàng)目投資安全風(fēng)險(xiǎn)；二是由施工過程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)并沒有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因?yàn)?，政治、?jīng)濟(jì)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)必然會(huì)通過質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險(xiǎn)；又如前面所述，立項(xiàng)與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它本身不由項(xiàng)目建設(shè)施工過程來決定，因此這些風(fēng)險(xiǎn)因素如果被納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)演變成包羅一切的審計(jì)，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風(fēng)險(xiǎn)、事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)和防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)約束的工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)區(qū)別于建設(shè)工程項(xiàng)目其它審計(jì)的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個(gè)中心目標(biāo)，緊緊抓做項(xiàng)目建設(shè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理不確定性這兩個(gè)基本內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計(jì)人員要圍繞工程項(xiàng)目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個(gè)中心，通過對(duì)職能部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)信息，適時(shí)地對(duì)從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收全過程各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，并幫助企業(yè)相關(guān)部門和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)框架

目前，對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)什么，如何審計(jì)等等，這些問題往往與項(xiàng)目的常規(guī)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計(jì)其審計(jì)框架，難免將使建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)失去其本來的價(jià)值。因此，在設(shè)計(jì)其審計(jì)框架時(shí)要遵循下面的指導(dǎo)思想：

第一，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要體現(xiàn)綜合性管理審計(jì)的性質(zhì)，既要反映L險(xiǎn)管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)在特征，同時(shí)還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計(jì)人員實(shí)際操作為基本設(shè)計(jì)目標(biāo)。

第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。

從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包括二個(gè)最基本的要求，一是對(duì)職能部門和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務(wù)單位的管理活動(dòng)本身也具有不確定性，這種不確定性可能會(huì)導(dǎo)致一個(gè)構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系失效，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。

通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個(gè)指導(dǎo)思想，本文將審計(jì)框架設(shè)計(jì)成由目標(biāo)、項(xiàng)目流程和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成的一個(gè)三維結(jié)構(gòu)模型，每一個(gè)維度由若干個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成：

目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全}；

項(xiàng)目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購，竣工驗(yàn)收}；

風(fēng)險(xiǎn)管理維（X軸）是由風(fēng)險(xiǎn)管理的七個(gè)審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)}；

從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個(gè)審計(jì)元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個(gè)結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個(gè)審計(jì)對(duì)象，為了便于實(shí)際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計(jì)模塊、審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)三個(gè)層次：

審計(jì)模塊。目標(biāo)維中的四個(gè)審計(jì)元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個(gè)審計(jì)模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。

審計(jì)單元。審計(jì)單元是審計(jì)模塊的基本構(gòu)成單位，它是項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個(gè)集合。這樣，每一審計(jì)模塊下面都有6×7=42個(gè)審計(jì)單元，全部四個(gè)審計(jì)模塊共包括了4×42=168個(gè)審計(jì)單元。如{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}、{物資采購，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}就是各個(gè)審計(jì)模塊其中的二個(gè)審計(jì)單元。

審計(jì)點(diǎn)。項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中的各個(gè)審計(jì)元素，都可以再分解為若干個(gè)作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計(jì)點(diǎn)，如在{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估}這個(gè)單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是可能是由形成多個(gè)控制點(diǎn)，如專家評(píng)估、業(yè)務(wù)部門評(píng)估及審計(jì)評(píng)估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對(duì)應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計(jì)點(diǎn)。審計(jì)點(diǎn)是審計(jì)框架的最小單位和審計(jì)模塊（單元）的基本單位。

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架的價(jià)值在于，首先，它從項(xiàng)目安全的角度明晰了審計(jì)目標(biāo)；其次，它通過對(duì)建設(shè)周期和風(fēng)險(xiǎn)約束狀態(tài)的分析，為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)界定了明確的審計(jì)范圍；第三，它從建設(shè)項(xiàng)目的三個(gè)維度出發(fā)，把項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)劃分為三個(gè)清晰的層次，為審計(jì)人員厘清審計(jì)思路、找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計(jì)路徑；最后，這一框架為風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險(xiǎn)控制圖，使風(fēng)險(xiǎn)管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路與路徑

前面構(gòu)建的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架由4大審計(jì)模塊、168個(gè)審計(jì)單元、以及成千上萬個(gè)審計(jì)點(diǎn)構(gòu)成，要對(duì)每個(gè)審計(jì)單元和每個(gè)審計(jì)點(diǎn)都進(jìn)行審計(jì)既無可能，也無必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項(xiàng)目通常集成了多個(gè)不同專業(yè)的子項(xiàng)目，通常會(huì)包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項(xiàng)目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作更趨復(fù)雜。同時(shí)必須看到，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有綜合性審計(jì)的性質(zhì)，但它不是全能審計(jì)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計(jì)框架，提高審計(jì)效率是個(gè)必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)的思路和路徑：

首先，根據(jù)審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)來決定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架的運(yùn)用，并編制審計(jì)方案。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長(zhǎng)，在不同時(shí)間段上的風(fēng)險(xiǎn)形式與特c具有較大的差異。事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要根據(jù)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對(duì)框架中的審計(jì)模塊、單元及審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計(jì)方案上要區(qū)別開來。

其次，要對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性問題，依照風(fēng)險(xiǎn)管理原則、方法，按風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、識(shí)別、評(píng)析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及處理方法的合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的情況下篩選審計(jì)框架中的內(nèi)容可能會(huì)導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估之前，審計(jì)人員要做好知識(shí)和信息二個(gè)準(zhǔn)備，知識(shí)準(zhǔn)備包括審計(jì)專業(yè)知識(shí)和工程專業(yè)知識(shí)，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計(jì)調(diào)查內(nèi)容等。

第三，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類處理。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類，風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)可用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)分為若干個(gè)等級(jí)；風(fēng)險(xiǎn)分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險(xiǎn)處置方式分類，如分為自留風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等；也可以項(xiàng)目的分部工程或單位工程把風(fēng)險(xiǎn)分為土建工程風(fēng)險(xiǎn)、安裝工程風(fēng)險(xiǎn)、信息工程風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分類指標(biāo)的選取無一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級(jí)分類的重要作用之一是在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠?qū)徲?jì)框架中的審計(jì)數(shù)目最大程度地縮減下來。

第四，在運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架時(shí)，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計(jì)路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計(jì)路徑，是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和分級(jí)分類后，先確定主要的審計(jì)模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計(jì)路徑。兩種不同的審計(jì)路徑反映了兩種不同的審計(jì)思想，前者重視不同風(fēng)險(xiǎn)的相互作用，審計(jì)思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)思想重在“點(diǎn)”上的控制。

最后，撰寫審計(jì)報(bào)告要圍繞項(xiàng)目安全這個(gè)中心，從風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和管理風(fēng)險(xiǎn)的能力這兩個(gè)方面開展監(jiān)督和評(píng)價(jià)，實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理的存在性和充分性反映的是一個(gè)態(tài)度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)處置是風(fēng)險(xiǎn)管理流程其中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，由于我國開展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)間不長(zhǎng)，企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)更多的注意內(nèi)部控制問題，或者把風(fēng)險(xiǎn)管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計(jì)的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險(xiǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)，則風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與其它的常規(guī)審計(jì)就會(huì)出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計(jì)資源，從這個(gè)意義上說，風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容。國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制等七個(gè)措施。這里將建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)處置措施歸為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)自留和工程保險(xiǎn)三個(gè)類型，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)這三種類型要作出如下評(píng)價(jià)：

第一，對(duì)采取某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的依據(jù)作出評(píng)價(jià)；

第二，對(duì)采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的具體方式作出評(píng)價(jià)；

第三、對(duì)采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的影響作出評(píng)價(jià)。

由于信息不對(duì)稱，保險(xiǎn)公司在承保工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的意愿受到很大的制約，可能會(huì)造成保險(xiǎn)合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險(xiǎn)中介服務(wù)的情況會(huì)成為常態(tài)，因此，將保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計(jì)的范圍。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能很好地起到信息溝通作用，也為保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)對(duì)象之間搭建相對(duì)公平的平臺(tái)。

上面關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性排列會(huì)有差別，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計(jì)的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計(jì)框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對(duì)某些工程項(xiàng)目，如電力工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，則有可能就是社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的約束條件，在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。

在審計(jì)實(shí)踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)前，對(duì)各種可能的情況事先作出估計(jì)，同時(shí)制訂周密完整的審計(jì)方案和計(jì)劃是審計(jì)工作成功的重要保證。

參考文獻(xiàn)：

[1]國資委“中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”，2006年發(fā)

[2]美國coso制定.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005

[3]卓繼民.現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[4]譚麗麗.固定資產(chǎn)投資控制與內(nèi)部審計(jì)[M].中國計(jì)劃出版社，2002

篇（7）

中圖分類號(hào):G63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1672-3791(2012)05(b)-0234-01隨著我國“科教興國”戰(zhàn)略的不斷深入,國家對(duì)高校基建投資的力度明顯加大,特別是20世紀(jì)末開始隨著高校擴(kuò)招,高?；üこ淘絹碓蕉?高校基本建設(shè)促進(jìn)了高等教育事業(yè)發(fā)展的同時(shí),建設(shè)工程預(yù)決算審計(jì)工作中的問題也日益暴露出來。這些問題的存在不僅阻礙了高校的健康發(fā)展,也給國家和高校造成了很大損失。如何充分保護(hù)資金使用安全,依法提高高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作質(zhì)量,就顯得尤為重要。

1 高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1.1?工程決算審計(jì)周期長(zhǎng),影響審計(jì)工作效率

高校領(lǐng)導(dǎo)普遍存在“重建設(shè),輕決算”的現(xiàn)象,對(duì)工程決算管理意識(shí)淡薄,這是導(dǎo)致工程決算審計(jì)工作滯后的主要原因,工程組織者關(guān)心的往往是工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和工程交付使用的時(shí)間,同時(shí),領(lǐng)導(dǎo)換崗頻繁,工程項(xiàng)目竣工使用后,就沒人過問決算審計(jì)工作了,以至于某高校工程竣工使用后六、七年工程決算審計(jì)工作都沒有完成,嚴(yán)重加長(zhǎng)了決算審計(jì)周期,影響工程決算審計(jì)工作的效率。

1.2?高?；ü芾砣藛T業(yè)務(wù)水平低,影響工程決算審計(jì)工作的準(zhǔn)確性

由于高校的急劇擴(kuò)招,導(dǎo)致高校新建、擴(kuò)建規(guī)模迅速加大,而高?；ü芾聿块T無法適應(yīng)基建投資的大幅增加,項(xiàng)目工程管理人員往往不是工程專業(yè)技術(shù)人員,并且一人多崗;項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員也多只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),缺乏基本建設(shè)投資的專業(yè)理論,不懂工程經(jīng)濟(jì),對(duì)項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)常停留在表面的工作上。如:某高校工程使用過程中發(fā)生的維修費(fèi)、配套設(shè)施等支出,由于未及時(shí)辦理竣工決算,這些費(fèi)用被直接攤?cè)牍こ坛杀?造成資產(chǎn)成本與實(shí)際成本嚴(yán)重不符,而且實(shí)際工作中還存在著隨意地將非本項(xiàng)目的維修費(fèi)、更換配件等攤?cè)牍こ坛杀?人為地增加建設(shè)項(xiàng)目的成本,也影響工程決算審計(jì)的準(zhǔn)確性。

1.3?高校建設(shè)工程決算的事后審計(jì),影響審計(jì)工作質(zhì)量

工程審計(jì)貫穿了建設(shè)工程全過程,包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、材料設(shè)備采購、施工、工程竣工結(jié)(決)算及后評(píng)價(jià)階段,由于很多高校還從傳統(tǒng)意義上認(rèn)識(shí)工程決算審計(jì),認(rèn)為是工程竣工驗(yàn)收后才進(jìn)行的一項(xiàng)工作,這種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督,就難免存在許多缺陷:審計(jì)工程開始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收,施工過程中的隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等已不能再現(xiàn),雙方遇到爭(zhēng)議時(shí),無法提供詳實(shí)的記錄和圖片。同時(shí),審計(jì)人員多對(duì)施工程序、新工藝、新材料不了解,沒有深入現(xiàn)場(chǎng),實(shí)地取證,被審計(jì)方無法認(rèn)同審計(jì)結(jié)果,導(dǎo)致審計(jì)久拖不決,延長(zhǎng)了審計(jì)周期,而且時(shí)間越長(zhǎng)久越無法核實(shí),嚴(yán)重影響工程決算審計(jì)工作的質(zhì)量。

2 如何提高高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作質(zhì)量

2.1?建立健全項(xiàng)目管理制度,明確崗位責(zé)任

依法建立和完善各項(xiàng)審計(jì)制度,在項(xiàng)目實(shí)施前明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及管理人員崗位職責(zé),克服項(xiàng)目管理中的隨意性和盲目性,依據(jù)“誰主管項(xiàng)目誰負(fù)責(zé)審計(jì)工作”的原則,從工程一始就把工程決算審計(jì)工作按計(jì)劃、分步驟地進(jìn)行分級(jí)管理。在建設(shè)工程決算審計(jì)工作未完成以前,項(xiàng)目主要領(lǐng)導(dǎo)及管理人員不得調(diào)離,善始善終地做好決算審計(jì)工作。

2.2?提高審計(jì)人員素質(zhì),做到審計(jì)客觀公正

建設(shè)工程決算審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣,工作量大而繁雜。要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)技能的培養(yǎng),提高審計(jì)執(zhí)法水平。嚴(yán)格審查工程造價(jià)的真實(shí)性和合理性,實(shí)現(xiàn)每個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)控制,并將審計(jì)結(jié)果公開核對(duì),做到審計(jì)客觀、公正、透明。

2.3?推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì),全面準(zhǔn)確收集資料

要改變傳統(tǒng)滯后的靜態(tài)審計(jì)模式,推行建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì),從項(xiàng)目決策階段開始,對(duì)設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。做到事前評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),事中調(diào)查取證、事后清晰核算造價(jià)。審計(jì)人員不僅要審查項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否規(guī)范、招投標(biāo)是否合法,還要及時(shí)深入施工現(xiàn)場(chǎng),審查項(xiàng)目是否按圖施工、施工中有無偷工減料現(xiàn)象、深入市場(chǎng)了解材料、設(shè)備價(jià)格是否合理,在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中及時(shí)做好丈量、記錄和圖片,準(zhǔn)確掌握各種有效信息,有效控制工程成本,為竣工決算審計(jì)準(zhǔn)備充足的資料。

2.4?加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,為工程決算審計(jì)提供有效證據(jù)

財(cái)務(wù)審計(jì)要服從和服務(wù)于工程審計(jì),在工程審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題,財(cái)務(wù)審計(jì)組要配合工程組查賬,借助財(cái)務(wù)資料來充實(shí)審計(jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)人員必須了解工程建設(shè)項(xiàng)目投資的組成,理解基建會(huì)計(jì)制度,合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目,主動(dòng)、合理、及時(shí)地為建設(shè)工程提供資金,有效地實(shí)施財(cái)務(wù)管理,工程竣工決算時(shí)應(yīng)進(jìn)行及時(shí)清倉盤庫,做到有帳有物,賬實(shí)相符,不多列、不漏列,更好地為工程決算審計(jì)服務(wù)。

3 做好高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作的意義

3.1?及時(shí)做好工程決算審計(jì)工作,是支付工程結(jié)算價(jià)款的依據(jù),減少資產(chǎn)流失

工程竣工決算是工程造價(jià)合理確定的依據(jù)。一些高校在工程項(xiàng)目建設(shè)中將裝飾工程的分項(xiàng)工程委托給多家承包商進(jìn)行施工,由于工程決算審計(jì)工作多年后才完成,一些承包商已轉(zhuǎn)項(xiàng)經(jīng)營(yíng)甚至倒閉,致使已經(jīng)支付的工程款項(xiàng)無法追回,建設(shè)方蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此,只有及時(shí)、準(zhǔn)確地完成工程決算審計(jì)工作,才能真實(shí)反映工程總造價(jià)和各分項(xiàng)工程造價(jià)的組成,依法支付工程價(jià)款,減少合同糾紛,有效控制投資,確保國家財(cái)產(chǎn)不受損失,并能準(zhǔn)確反映工程的相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo),完成工程成本核算。

3.2?加強(qiáng)建設(shè)工程決算審計(jì)工作,是資產(chǎn)移交的依據(jù),對(duì)有效控制建設(shè)投資起積極作用

工程決算能夠全面反映建設(shè)投資規(guī)模和資產(chǎn)的實(shí)際成本,是正確核定建設(shè)單位交付使用、使用單位接收固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)價(jià)值的唯一依據(jù)。同時(shí),通過對(duì)工程預(yù)算和工程決算的審計(jì)對(duì)比,分析投資效果,可以找出建設(shè)投資中的失誤,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷提高項(xiàng)目管理水平,有效控制建設(shè)投資,減少投資風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語

及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地做好高校建設(shè)工程決算審計(jì)工作,是一項(xiàng)較艱巨的審計(jì)查證工作,是全面深化高校改革的重要內(nèi)容,一切以維護(hù)學(xué)校的根本利益為出發(fā)點(diǎn),堅(jiān)持原則、注重方法,不斷提高工程決算審計(jì)工作水平,有效控制投資,提高資金使用效益,促使高校建設(shè)工程項(xiàng)目?jī)?yōu)質(zhì)、高效、有序地進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1] 社利同,等.建設(shè)工程技術(shù)與計(jì)量[M].北京:中國計(jì)劃出版社,2000.

篇（8）

高等學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)收支及預(yù)決算審計(jì)、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等幾個(gè)方面。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)作為高校的二級(jí)管理組織，其目標(biāo)依然是為高校實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加，并推動(dòng)高校的管理和內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以降低高校在建設(shè)工程項(xiàng)目管理中的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校工程審計(jì)為增加組織價(jià)值的必要性

1999年以來，為了適應(yīng)擴(kuò)招的新形勢(shì)，大多數(shù)高校集中大量的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行了新校區(qū)建設(shè)或多校區(qū)辦學(xué)資源整合。校園規(guī)模不斷擴(kuò)張，大量的教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)樓、宿舍、食堂等建筑物得以新建，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也成倍增長(zhǎng)?；?xiàng)目的建設(shè)資金數(shù)額巨大，資金使用比較集中，如何高效地使用好這些建設(shè)資金，防止出現(xiàn)“高樓蓋起來了，基建項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人倒下去了”的腐敗現(xiàn)象，高校的管理者非常的關(guān)注。

另外，高校大規(guī)?；?xiàng)目建成后，隨著這些教學(xué)設(shè)施使用時(shí)間的推移，對(duì)這些設(shè)施的維修、改擴(kuò)建工程項(xiàng)目也隨之大幅度增加。主要原因：一是建筑物、構(gòu)筑物隨著使用年限的增長(zhǎng)需要進(jìn)行維修改擴(kuò)建；二是由于很多高校建設(shè)過程中存在趕工期、管理不到位等現(xiàn)象，加速了建筑物、構(gòu)筑物維修改擴(kuò)建的周期。隨著各個(gè)高校維修改擴(kuò)建工程項(xiàng)目體量的逐步增大，每年投入在這部分的資金也逐步增加，資金總量也較為龐大。有些工程承包商將校外社會(huì)上的一些腐敗的方法帶到學(xué)校，有意無意的拉攏某些不太純潔的領(lǐng)導(dǎo)干部，使得這些領(lǐng)導(dǎo)干部出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)上的腐敗。

加強(qiáng)高校建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)是高校內(nèi)部審計(jì)一項(xiàng)義不容辭的責(zé)任。高等學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)作為高校審計(jì)部門的主要工作內(nèi)容之一，直接對(duì)高校所有建設(shè)資金進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，以便提高建設(shè)工程項(xiàng)目的資金使用效率、提高學(xué)校投資效益、維護(hù)學(xué)校利益、防止國有資產(chǎn)流失以及避免高校建設(shè)工程項(xiàng)目中的腐敗。

從加強(qiáng)管理的角度來看，高校通過建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度上存在的缺陷和建設(shè)工程管理上存在的漏洞，及時(shí)提出審計(jì)建議，為高校管理者提供管理的建議，及時(shí)堵住相關(guān)缺陷和漏洞，降低高校管理的風(fēng)險(xiǎn)，抑制建設(shè)工程項(xiàng)目腐敗的發(fā)生，以此幫助高校在建設(shè)項(xiàng)目工程管理上實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

三、高校工程審計(jì)為組織增加價(jià)值的具體表現(xiàn)

建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)的增值功能是與其自身的職能和作用密切聯(lián)系的。高校工程審計(jì)通過對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目的資金使用等情況執(zhí)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)等職能，以達(dá)到揭示錯(cuò)誤和舞弊、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的制約性作用和改善建設(shè)工程項(xiàng)目管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的促進(jìn)性作用。

具體來看，高校工程審計(jì)的增值功能主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1.高校工程審計(jì)為節(jié)約建設(shè)資金所創(chuàng)造的直接價(jià)值。

筆者所處高校設(shè)置了審計(jì)處，目前有專職審計(jì)人員五名。需要參與校內(nèi)所有建設(shè)工程項(xiàng)目的工程審計(jì)工作，每年通過工程審計(jì)工作，為學(xué)校節(jié)約了大量的建設(shè)資金。以2013年為例，全校維修改擴(kuò)建工程審計(jì)項(xiàng)目為467項(xiàng)，審計(jì)核減金額超過85萬元。從江蘇省全省教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)來看，2013年度建設(shè)工程項(xiàng)目共審計(jì)項(xiàng)目10 433項(xiàng)，審計(jì)資金總額89.77億元，征收節(jié)支及核減工程投資額11.03億元。這些數(shù)據(jù)能夠很直觀的看出高校工程審計(jì)為節(jié)約建設(shè)資金所創(chuàng)造的巨大的直接經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

2.高校工程審計(jì)所創(chuàng)造的間接價(jià)值。

高校工程審計(jì)創(chuàng)造的間接價(jià)值是其為高校增加組織價(jià)值的重要體現(xiàn)。它主要包括“潛在價(jià)值”和“威懾價(jià)值”。

“潛在價(jià)值”即高校內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)建設(shè)工程審計(jì)過程中，能發(fā)現(xiàn)高校工程建設(shè)的管理部門在建設(shè)工程管理過程中存在的管理缺陷和不足，可以在內(nèi)部審計(jì)中提出相應(yīng)的審計(jì)建議，以便建設(shè)工程管理部門能不斷改進(jìn)項(xiàng)目的管理，提高工程項(xiàng)目管理效率，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量，進(jìn)而帶來“潛在價(jià)值”，降低建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。

目前，國內(nèi)的整個(gè)建筑工程市場(chǎng)相對(duì)比較混亂，建筑工程層層轉(zhuǎn)包，建設(shè)工程的質(zhì)量差，但建設(shè)工程的投資卻較大。在工程建設(shè)方面存在著行賄受賄的腐敗現(xiàn)象，而且往往涉及到權(quán)錢交易的金額都比較大。高等學(xué)校作為整個(gè)社會(huì)的一個(gè)組成部分，隨著高校的規(guī)模的擴(kuò)張、新校區(qū)的建設(shè)，投入的建設(shè)資金龐大，同時(shí)伴隨著各種不良社會(huì)現(xiàn)象向高校的侵蝕，容易使得這種腐敗現(xiàn)象蔓延到高校，這幾年也陸陸續(xù)續(xù)有一些高校在工程建設(shè)過程中發(fā)生受賄等腐敗案件見諸報(bào)端。高校的內(nèi)部審計(jì)作為高校工程項(xiàng)目建設(shè)過程中的一個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)，能夠起到較好的“威懾價(jià)值”。整個(gè)工程項(xiàng)目款項(xiàng)的支付必須通過審計(jì)后才能支付，避免了項(xiàng)目管理部門一支筆就能支付款項(xiàng)的過于集中的權(quán)力。高校內(nèi)部審計(jì)在工程審計(jì)中即使沒有發(fā)現(xiàn)問題，但因其在高校治理結(jié)構(gòu)中的設(shè)置，會(huì)在客觀上促使有關(guān)職能部門和當(dāng)事人遵紀(jì)守法、照章辦事，維持高校良好的內(nèi)控機(jī)制和工作秩序，提高工作效率，合理節(jié)約建設(shè)資金，避免腐敗案件的發(fā)生。

四、高校工程審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑

1.提高審計(jì)人員個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，節(jié)約建設(shè)資金。

高校的工程審計(jì)主要包括：工程結(jié)算審計(jì)和竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)。結(jié)算審計(jì)一般是對(duì)單項(xiàng)、單位工程的造價(jià)進(jìn)行審核，其審計(jì)過程與乙方的決算編制過程基本相同，即按照工程量套定額。建設(shè)資金較大的基建項(xiàng)目一般都通過招投標(biāo)過程進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理。而對(duì)于維修、改擴(kuò)建項(xiàng)目，許多金額較低都沒有進(jìn)行招投標(biāo)，因此在工程結(jié)算審計(jì)過程中，審計(jì)人員需要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)情況，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容的數(shù)量按照國家相關(guān)規(guī)范進(jìn)行核定，包括項(xiàng)目建設(shè)所消耗的人工、材料、機(jī)械等方面，即“審量”；同時(shí)，會(huì)對(duì)建設(shè)過程中所使用材料的價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，以便確定一個(gè)合理的材料價(jià)格，即“審價(jià)”。根據(jù)審定的數(shù)量和價(jià)格，最終合計(jì)上根據(jù)國家規(guī)定的管理費(fèi)、利潤(rùn)及項(xiàng)目措施費(fèi)等，形成項(xiàng)目的最終審定造價(jià)。

對(duì)于建設(shè)單位來說，由于結(jié)算審計(jì)只是審核單項(xiàng)、單位工程的合同造價(jià)，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的總支出是由很多單項(xiàng)、單位工程組成的，而且還有很多支出比如前期開發(fā)費(fèi)用、工程管理雜費(fèi)等是未進(jìn)行造價(jià)審計(jì)的，所以還要進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，就是將審計(jì)人員審定的工程造價(jià)，和其他未審核的所有支出加在一起，審查其是否有不合理支出，是否有擠占建設(shè)成本和預(yù)算外建設(shè)項(xiàng)目的現(xiàn)象等，來確定一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的總造價(jià)。

由于建設(shè)工程項(xiàng)目涉及到的范圍廣泛，包括土建項(xiàng)目、安裝項(xiàng)目、裝飾裝潢項(xiàng)目等傳統(tǒng)方面，還包括信息化技術(shù)推動(dòng)所產(chǎn)生的如智能樓宇、樓宇信息化等強(qiáng)電弱電相結(jié)合的新型領(lǐng)域。從高校審計(jì)部門配備的審計(jì)人員現(xiàn)狀來看，很多審計(jì)人員非審計(jì)專業(yè)科班出身，審計(jì)人員主要以財(cái)經(jīng)類專業(yè)為主。而要想很好的完成工程審計(jì)的工作，需要對(duì)上述工程項(xiàng)目比較專業(yè)，同時(shí)還得熟練掌握這些項(xiàng)目施工的國家規(guī)范以及項(xiàng)目施工的工藝過程，審計(jì)人員很難對(duì)上述的各個(gè)方面都很專業(yè)。這樣會(huì)影響工程審計(jì)的質(zhì)量，提高了工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外，工程項(xiàng)目建設(shè)的相關(guān)國家規(guī)范，也隨著時(shí)代的不斷發(fā)展而在不斷修正完善。由此可見，作為審計(jì)人員必須通過不斷的學(xué)習(xí)，不斷提高個(gè)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，努力使自己成為“全才”，才能適應(yīng)工程審計(jì)工作崗位的要求。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門在人員配備時(shí)，也應(yīng)該考慮配備齊全相關(guān)專業(yè)門類的審計(jì)人員。在一個(gè)建設(shè)工程審計(jì)中配置齊全相關(guān)專業(yè)的人員，組成審計(jì)小組，實(shí)現(xiàn)“團(tuán)隊(duì)審計(jì)”，以提高審計(jì)效率和審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以便為建設(shè)工程節(jié)約更多的建設(shè)資金。

2.實(shí)現(xiàn)事前審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)，參與項(xiàng)目建設(shè)全過程。

在我國，對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目的傳統(tǒng)審計(jì)方式，一種是審計(jì)機(jī)關(guān)以事后審計(jì)預(yù)（概）算執(zhí)行情況為主，且偏重財(cái)務(wù)審計(jì)；另一種是審計(jì)機(jī)關(guān)以事后竣工決算審計(jì)為主，且偏重工程造價(jià)審計(jì)，這兩種審計(jì)都是事后審計(jì)。在高校，傳統(tǒng)的審計(jì)方式也是偏重工程造價(jià)的事后審計(jì)。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷推進(jìn)及與建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律法規(guī)的逐步完善，傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目事后審計(jì)模式存在著很大的弊端。而工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計(jì)。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行事后控制，這種工程造價(jià)的控制方法是在工程實(shí)體形成，竣工交付使用后進(jìn)行的，雖然也能節(jié)約一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點(diǎn)，即工程建設(shè)投資具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了便不好挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中認(rèn)為不應(yīng)增加或可以降低的費(fèi)用，但由于已經(jīng)發(fā)生且程序合法、手續(xù)完善，無可挽回。而工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)則是對(duì)工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前審計(jì)機(jī)構(gòu)就介入，在整個(gè)工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程中，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全過程控制。

目前，在我校建設(shè)資金較大的基建項(xiàng)目，審計(jì)處依據(jù)《全過程跟蹤審計(jì)辦法》參與項(xiàng)目建設(shè)的全過程，即做到建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。而隨著各個(gè)高?；?xiàng)目規(guī)模的縮小，同時(shí)，早期建設(shè)的工程項(xiàng)目隨著投入使用年份的增加，各種維修、改擴(kuò)建的工程正逐步增加，其單個(gè)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，資金不算很高，但其數(shù)量會(huì)逐步增加，總體的建設(shè)資金也會(huì)越來越多。比如筆者所在的高校，2013年度的維修、改擴(kuò)建工程項(xiàng)目的數(shù)量在460多項(xiàng)，涉及資金超過1 400萬元以上，平均單個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)資金才3萬多元。如果每個(gè)項(xiàng)目，由于造價(jià)控制不嚴(yán)，學(xué)校多支出5 000元的建設(shè)成本，那么全年將多支出超過200萬元建設(shè)資金。這將是一筆不小的開支。早期，我校對(duì)審計(jì)部門配備的審計(jì)人員數(shù)量不足，審計(jì)人員需要跟蹤審計(jì)大量的基建工程項(xiàng)目，對(duì)于維修、改擴(kuò)建項(xiàng)目的審計(jì)投入的精力必然會(huì)減少。

在我校，所有的校內(nèi)維修、改擴(kuò)建項(xiàng)目主要由校園管理處負(fù)責(zé)，早期的模式是對(duì)于規(guī)模較小的工程項(xiàng)目直接發(fā)包，由承包商估定工程量及單價(jià)，估算出一個(gè)總價(jià)。維修項(xiàng)目完工后，校園管理處派人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審核，審核后將決算單送審計(jì)處，由審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的量和單價(jià)進(jìn)行核定，最后給出審定造價(jià)。這是一種標(biāo)準(zhǔn)的事后審計(jì)模式，有些工程項(xiàng)目的量和單價(jià)由于前期沒有明確，后期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)決算中量算多了、單價(jià)報(bào)高了的現(xiàn)場(chǎng)時(shí)有發(fā)生，特別是有些隱蔽工程，如果要想核算出準(zhǔn)確的數(shù)量，必須對(duì)完工的項(xiàng)目進(jìn)行破壞性審定，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)人員在與承包商在事后談價(jià)的時(shí)候非常的困難，承包商都不愿意失去既得利益。這樣，不利于學(xué)校工程建設(shè)資金的節(jié)約，影響了審計(jì)的效果，同時(shí)容易導(dǎo)致管理方腐敗現(xiàn)象的滋生。目前，我校對(duì)審計(jì)部門增加了審計(jì)人員的配備，同時(shí)，隨著前幾年學(xué)校大量的基建項(xiàng)目的完成，全?；?xiàng)目的數(shù)量也在減少，對(duì)于維修、改擴(kuò)建項(xiàng)目的全過程審計(jì)具備了一定的條件。從2013年起，審計(jì)處開始對(duì)我校所有預(yù)算資金超過2萬元的維修改造項(xiàng)目開展事前審計(jì)及預(yù)算審批。所有預(yù)算資金超過2萬元的維修改造項(xiàng)目，由審計(jì)處配合項(xiàng)目管理職能部門在項(xiàng)目開工前到現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)建設(shè)工程的“量”進(jìn)行預(yù)核定，并通過市場(chǎng)調(diào)研確定項(xiàng)目清單中各項(xiàng)目的單價(jià)，以便核定預(yù)算總價(jià)。在一年的運(yùn)行中，事前審計(jì)階段基本能核減掉預(yù)算金額的3%～5%左右，有效防止工程承包商“高估冒算”的現(xiàn)象。這樣也能很好地節(jié)約了學(xué)校的建設(shè)資金，提高了建設(shè)資金的使用效率。

3.加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的溝通和工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的建設(shè)。

做好高校工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，僅依靠審計(jì)部門的努力是很難達(dá)到比較好的效果的，還需要得到項(xiàng)目管理部門的配合。因此，與學(xué)校相關(guān)職能部門的良好溝通也是做好工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)之一。我校的審計(jì)處每年的三四月份會(huì)組織全校相關(guān)工程項(xiàng)目管理的職能部門召開工程項(xiàng)目管理、審計(jì)協(xié)調(diào)會(huì)，學(xué)校的相關(guān)職能部門包括校園管理處、基建處、后勤集團(tuán)、資產(chǎn)公司等部門的負(fù)責(zé)人參加會(huì)議，會(huì)議由學(xué)校分管審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)主持。在協(xié)調(diào)會(huì)上，審計(jì)處會(huì)將前一年中工程審計(jì)的情況進(jìn)行總結(jié)，對(duì)工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，并提出審計(jì)建議，提交協(xié)調(diào)會(huì)。另外，很多項(xiàng)目在審計(jì)的過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題會(huì)單獨(dú)與項(xiàng)目負(fù)責(zé)的職能部門進(jìn)行溝通，一方面聯(lián)合職能部門對(duì)有問題的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)的效率更高，項(xiàng)目的承包商對(duì)于核減更加容易接受；另一方面，也能從側(cè)面讓職能部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的不足，及時(shí)調(diào)整管理模式，提高項(xiàng)目管理的效率，同時(shí)不斷為工程項(xiàng)目管理者敲響警鐘，實(shí)現(xiàn)工程審計(jì)的“威懾價(jià)值”。

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。由于高校的審計(jì)部門對(duì)工程審計(jì)工作主要是規(guī)范工程項(xiàng)目資金使用的經(jīng)濟(jì)行為，因此，必須加強(qiáng)各職能部門對(duì)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的建設(shè)。每年組織召開的“協(xié)調(diào)會(huì)”，審計(jì)處提出相關(guān)的審計(jì)建議，提交給校領(lǐng)導(dǎo)，為校領(lǐng)導(dǎo)提供一定的工程項(xiàng)目管理的建議。在“協(xié)調(diào)會(huì)”上，分管校領(lǐng)導(dǎo)會(huì)責(zé)成與會(huì)部門對(duì)審計(jì)處提出的審計(jì)建議進(jìn)行討論修改，并形成學(xué)校對(duì)工程項(xiàng)目管理的辦法，再由學(xué)校以行政文件的形式正式發(fā)文到各個(gè)部門，要求各個(gè)部門都按照相關(guān)的要求實(shí)施。以此來加強(qiáng)學(xué)校各職能部門對(duì)工程項(xiàng)目管理的要求，促進(jìn)工程項(xiàng)目管理內(nèi)控制度的建設(shè)。通過內(nèi)控制度的建設(shè)，不斷完善高校工程項(xiàng)目管理的制度，逐步堵住了工程項(xiàng)目管理過程中的漏洞，有效避免了腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，充分實(shí)現(xiàn)高校工程審計(jì)為高校組織增加間接價(jià)值。

五、結(jié)論

篇（9）

從事建設(shè)活動(dòng)，必須嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)程序。建設(shè)程序是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從醞釀、規(guī)劃到建成投產(chǎn)所經(jīng)歷的整個(gè)過程中，各項(xiàng)工作開展先后順序的規(guī)定。它反映工程建設(shè)各個(gè)階段之間的內(nèi)在聯(lián)系，是從事建設(shè)工作的各有關(guān)部門和人員都必須遵守的原則。目前，我國一般大中型及限額以上項(xiàng)目的建設(shè)程序中，將建設(shè)活動(dòng)基本上分為以下幾個(gè)階段：投資決策階段（項(xiàng)目建議書、可行性研究），工程實(shí)施階段（設(shè)計(jì)階段、施工階段），竣工驗(yàn)收階段。要想有效的控制造價(jià)，必須合理的確定造價(jià),由于建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模大，建設(shè)周期長(zhǎng)，技術(shù)復(fù)雜，人財(cái)物消耗大，考慮到投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益等因素，一旦決策失誤，將造成無可挽回的巨大經(jīng)濟(jì)損失，為了合理確定造價(jià)，必須在建設(shè)全過程，按照不同階段的特點(diǎn)進(jìn)行多次計(jì)價(jià)，即按建設(shè)程序合理確定不同階段的造價(jià)，以充分體現(xiàn)造價(jià)的合理性

二、 造價(jià)控制的原則

有效地控制工程造價(jià)應(yīng)體現(xiàn)以下三項(xiàng)原則：

1、以設(shè)計(jì)為重點(diǎn)的建設(shè)全過程控制。工程造價(jià)控制貫穿于項(xiàng)目建設(shè)全過程的同時(shí)，應(yīng)注重工程設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制。據(jù)西方一些國家分析，設(shè)計(jì)費(fèi)一般只相當(dāng)于建設(shè)工程全壽命費(fèi)用的百分之一以下，但在決策正確的條件下，它對(duì)工程造價(jià)的影響程度達(dá)到75%以上。由此可見，設(shè)計(jì)對(duì)整個(gè)工程建設(shè)的效益何等重要，設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制對(duì)提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)施工質(zhì)量的提高，加快進(jìn)度，高質(zhì)優(yōu)效地把工程建設(shè)好，降低工程成本也是大有益處的。由于設(shè)計(jì)階段畢竟是紙上談兵，建設(shè)項(xiàng)目還沒有開始施工，因此，是調(diào)整還是改動(dòng)都比較容易，而施工階段改起來就麻煩多了。長(zhǎng)期以來，我國普遍忽視工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制，結(jié)果出現(xiàn)有些設(shè)計(jì)粗糙，初步設(shè)計(jì)深度不夠，設(shè)計(jì)概算質(zhì)量不高，有些項(xiàng)目甚至不要概算，概算審批走形式，造成三超現(xiàn)象嚴(yán)重。業(yè)主（建設(shè)單位）往往把控制工程造價(jià)的主要精力放在施工階段――審核施工圖預(yù)算、合理結(jié)算建安工程價(jià)款，算細(xì)帳。這樣做盡管也有效果，但畢竟是“亡羊補(bǔ)牢”，事倍功半。要有效地控制建設(shè)工程造價(jià)，就要堅(jiān)決地把控制重點(diǎn)轉(zhuǎn)到設(shè)計(jì)階段――這個(gè)關(guān)鍵階段上來，未雨綢繆，以取得事半功倍的效果。

2、實(shí)施主動(dòng)控制，以取得令人滿意的結(jié)果。所謂主動(dòng)控制，是在預(yù)先分析各種風(fēng)險(xiǎn)因素及其導(dǎo)致目標(biāo)偏離的可能性和程度的基礎(chǔ)，擬訂和采用有針對(duì)性的預(yù)防措施，從而減少乃至避免目標(biāo)偏離。主動(dòng)控制也可以表述為其他不同的控制類型，即：事前控制、前饋控制、開環(huán)控制?？偟膩碚f，主動(dòng)控制是一種面對(duì)未來的控制。但長(zhǎng)期以來，人們一直把控制理解為目標(biāo)值與實(shí)際值的比較，以及當(dāng)實(shí)際值偏離目標(biāo)值時(shí)，分析其產(chǎn)生偏離的原因，并確定下一步的對(duì)策。在工程建設(shè)全過程進(jìn)行這樣的工程造價(jià)控制當(dāng)然是有意義的。但問題在于，這種立足于調(diào)查─分析─決策基礎(chǔ)之上的偏離─糾偏─再糾偏的控制是一種被動(dòng)控制，因?yàn)檫@樣做只能發(fā)現(xiàn)偏離，不能預(yù)防可能發(fā)生的偏離。為盡可能地減少以至避免目標(biāo)值與實(shí)際值的偏離，還必須立足于事先主動(dòng)的采取控制措施，實(shí)施主動(dòng)控制。也就是說，工程造價(jià)控制不僅要反映投資決策，反映設(shè)計(jì)、發(fā)包和施工，被動(dòng)的控制工程造價(jià)；更要能動(dòng)地影響投資決策，影響設(shè)計(jì)、發(fā)包和施工，主動(dòng)地控制工程造價(jià)。

3、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合是控制工程造價(jià)最有效的手段。 要有效的控制工程造價(jià)，應(yīng)從組織、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、合同等多方面采取措施。長(zhǎng)期以來，我國工程建設(shè)領(lǐng)域重技術(shù)輕經(jīng)濟(jì)，設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)是一種普遍現(xiàn)象。在項(xiàng)目可行性研究和初步設(shè)計(jì)階段，往往只注重對(duì)技術(shù)方案的論證，對(duì)經(jīng)濟(jì)因素考慮的較少，缺乏多方案比較和技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，造成工程投資的極大浪費(fèi)。在施工圖設(shè)計(jì)階段，設(shè)計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)觀念，設(shè)計(jì)只管技術(shù)，不管經(jīng)濟(jì)，甚至追求新、奇、異，造成投資失控。而且, 一提到設(shè)計(jì)，大家必然想到那是設(shè)計(jì)人員的責(zé)任；一提到造價(jià)控制，便想到是造價(jià)人員的職責(zé)。因此，我們應(yīng)該解決的問題是以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，在工程建設(shè)過程中，將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合起來。通過技術(shù)比較、經(jīng)濟(jì)分析和效果評(píng)價(jià)，正確處理技術(shù)先進(jìn)與經(jīng)濟(jì)實(shí)力兩者之間的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，力求做到在技術(shù)先進(jìn)條件下經(jīng)濟(jì)合理，在經(jīng)濟(jì)合理基礎(chǔ)上技術(shù)先進(jìn)，把控制工程造價(jià)的觀念滲透到各項(xiàng)設(shè)計(jì)和施工技術(shù)措施之中。做為造價(jià)控制人員應(yīng)該及時(shí)對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行分析比較，反饋造價(jià)信息，能動(dòng)的指導(dǎo)設(shè)計(jì)，使設(shè)計(jì)方案在滿足生產(chǎn)要求的前提下，節(jié)約投資。

三、 工程造價(jià)控制的有效方法

造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)全過程中的各個(gè)階段，在各階段都有各種不同方法的應(yīng)用，下面是各階段造價(jià)控制的有效方法：

1、認(rèn)真做好可行性研究。建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究是在投資決策前，運(yùn)用多學(xué)科手段綜合論證一個(gè)工程項(xiàng)目在技術(shù)上是否現(xiàn)實(shí)、實(shí)用和可靠，在財(cái)物上是否盈利；做出環(huán)境影響、社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的分析和評(píng)價(jià)，及工程抗風(fēng)險(xiǎn)能力等的結(jié)論，為投資決策提供科學(xué)依據(jù)?？尚行匝芯窟€能為銀行貸款、合作者簽約、工程設(shè)計(jì)等提供依據(jù)和基礎(chǔ)資料，它是決策科學(xué)化的必要步驟和手段。

2、積極推行限額設(shè)計(jì)。所謂限額設(shè)計(jì)，就是要按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書及投資估算控制初步設(shè)計(jì)，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制施工圖設(shè)計(jì)。將上階段設(shè)計(jì)審定的投資額和工程量先分解的各專業(yè)，然后再分解到各單位工程和分部工程。各專業(yè)在保證使用功能的前提下，根據(jù)限定的額度進(jìn)行方案篩選和設(shè)計(jì)，并且嚴(yán)格控制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)的不合理變更，以保正總投資不被突破。限額設(shè)計(jì)控制工程造價(jià)可以從兩個(gè)角度入手，一種是按照限額設(shè)計(jì)過程從前往后依次進(jìn)行控制，稱為縱向控制；另一種途徑是對(duì)設(shè)計(jì)單位及其內(nèi)部各專業(yè)及設(shè)計(jì)人員進(jìn)行考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲，進(jìn)而保證設(shè)計(jì)質(zhì)量的一種控制方法，稱為橫向控制。實(shí)踐證明，限額設(shè)計(jì)是促進(jìn)設(shè)計(jì)單位改善管理、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高設(shè)計(jì)水平，真正做到用最少的投入取得最大的產(chǎn)出的有效途徑；它不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，更確切的說是一個(gè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)問題；它能有效的控制整個(gè)項(xiàng)目的工程造價(jià)。

3、用價(jià)值工程原理。價(jià)值工程是用來分析產(chǎn)品功能和成本關(guān)系的，是力求以最底的產(chǎn)品壽命周期成本實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能的一種管理方法。一般來說，提高產(chǎn)品價(jià)值的途徑有五種：一是提高功能，降底成本，這是最理想的途徑；二是功能不變，降底成本；三是成本不變，提高功能；四是功能略有下降，但帶來成本大幅度降低；五是成本略有提高，但帶來功能大幅度提高。用數(shù)學(xué)公式可以表示如下；價(jià)值（V）=功能（F）/ 成本（C）。在工程設(shè)計(jì)中應(yīng)用價(jià)值工程的原理，在保證建筑產(chǎn)品功能不變或提高的前提下，可以設(shè)計(jì)出更加符合用戶要求的產(chǎn)品，還可以降底成本25%～40%。價(jià)值工程運(yùn)用面很廣，可以運(yùn)用于施工組織設(shè)計(jì)、工程選材、結(jié)構(gòu)選型、設(shè)備選型及造價(jià)審查等方面。

4、招投標(biāo)是造價(jià)控制的一個(gè)重要手段。通過投標(biāo)竟?fàn)?，業(yè)主擇優(yōu)選擇承包商，不僅有利于確保工程質(zhì)量和縮短工期，更有利于降低工程造價(jià)。造價(jià)管理人員應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)范、定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、施工圖紙、現(xiàn)場(chǎng)因素、工期等認(rèn)真編制標(biāo)底，并使標(biāo)底控制在概算或預(yù)算內(nèi)。合理的標(biāo)底造價(jià)是工程質(zhì)量的保證。高價(jià)承包使業(yè)主蒙受損失；底于成本價(jià)承包造成承包商不規(guī)范施工、安全沒保障、延誤工期、施工質(zhì)量隱患重重，增加工程項(xiàng)目的全壽命后期維修費(fèi)用。

篇（10）

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評(píng)價(jià)自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是一種相對(duì)的獨(dú)立，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為單位一個(gè)職能部門，其工作范圍是由單位領(lǐng)導(dǎo)決定的。工作范圍是否足夠廣泛，在很大程度上影響到內(nèi)審部門是否能夠獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)該是自由和客觀的。自由意味著可以自主判斷，自主抉擇，不受其他部門、個(gè)人或外來因素的制約。客觀意味著實(shí)事求是，保持公正、不偏不倚的職業(yè)態(tài)度和操守。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到高級(jí)管理人員認(rèn)識(shí)和態(tài)度的制約，在一定程度上受其組織地位的影響。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，需要高級(jí)管理層和內(nèi)部審計(jì)人員雙方的共同努力。

二、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀公正履行職責(zé)的保障。但如何保證和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使其真正發(fā)揮作用并具有可操作性呢?

（一）加強(qiáng)民主監(jiān)督，支持內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)上級(jí)主管部門應(yīng)將企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度、支持力度等作為經(jīng)營(yíng)管理層的考核目標(biāo)之一，以督促強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的有效性；并充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部其他部門的民主監(jiān)督職能，免于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能中處于孤立地位，更好的獨(dú)立開展審計(jì)工作。

（二）經(jīng)營(yíng)管理層觀念革新

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)審職能，并視內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)運(yùn)行“監(jiān)控處”，以完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警系統(tǒng)”，借助內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)部管理控制體系，在時(shí)間上和經(jīng)費(fèi)上支持內(nèi)審人員的工作，在工作硬件實(shí)施、工資福利待遇、升遷考核等方面充分考慮內(nèi)審人員的特殊性，營(yíng)造積極的內(nèi)審環(huán)境，向內(nèi)審人員提供所需信息，為內(nèi)審人員減輕壓力，從而保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立有效開展。

（三）建立健全法律配套措施

眾所周知，社會(huì)中的經(jīng)濟(jì)行為是靠法律規(guī)范和制約的，法律法規(guī)的健全不單能使內(nèi)審人員的行為得以規(guī)范，而且可使內(nèi)審人員根據(jù)法律規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，擺脫無關(guān)責(zé)任，更好地工作。因此應(yīng)抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性；用法律形式明確內(nèi)審人員的責(zé)任和權(quán)利；制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)部門內(nèi)審規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)和層次。使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（四）提高內(nèi)審人員獨(dú)立性

1.完善內(nèi)審人員管理體制。內(nèi)部審計(jì)部門的撤并以及內(nèi)部審計(jì)人員的任免應(yīng)由監(jiān)事會(huì)確定；審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門的工作經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)單列公司預(yù)算；內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期輪換。

2.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。建議國家審計(jì)署制定內(nèi)部審計(jì)人員考試制度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過相關(guān)的資格考試，考試合格后取得相應(yīng)的資格證書，持證上崗。同時(shí)建立內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度；擴(kuò)大國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考點(diǎn)范圍；提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德的教育；創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員資格化和人員結(jié)構(gòu)多元化，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義

企業(yè)要發(fā)展，當(dāng)然要以盈利為基礎(chǔ)。企業(yè)中的每一個(gè)職能部門都應(yīng)該為企業(yè)增加價(jià)值，內(nèi)審部門也不例外。我們來看看《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》導(dǎo)讀中對(duì)“增加價(jià)值”的解釋：“增加價(jià)值”一詞是第一次列入定義的。組織存在的目的在于為其服務(wù)對(duì)象：股東、客戶和委托人創(chuàng)造價(jià)值或利益。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生出來的。內(nèi)部審計(jì)師不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見廣識(shí)，增加機(jī)遇，并將這些有價(jià)值的信息，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層，或全體人員，為組織帶來巨大的利益。比爾?貝克特（Bill Birkett）在《內(nèi)審職能體系》一書中指出：價(jià)值問題將會(huì)取代獨(dú)立性來支配內(nèi)審工作。對(duì)于內(nèi)審工作來說，一方面，過去為組織增加價(jià)值的工作做得不夠；另一方面，內(nèi)審工作能為組織增加價(jià)值這一事實(shí)往往受到忽視?；ǔ鋈サ拿恳环皱X在帳上有記錄，是看得見的。節(jié)約下來的錢在帳上沒有錄，只能通過對(duì)比來反映。而且屆時(shí)還有許多人來邀“功”。所以在新定義中加入“增加價(jià)值”一詞給內(nèi)審職業(yè)提出了一個(gè)帶方向性的指導(dǎo)。如果內(nèi)審?fù)ㄟ^舞弊審計(jì)，對(duì)舞弊行為進(jìn)行了糾正或制止；如果內(nèi)審?fù)ㄟ^信息系統(tǒng)審計(jì)，預(yù)防了潛在的災(zāi)難性事故的發(fā)生；如果內(nèi)審進(jìn)行基建工程審計(jì)，節(jié)約了工程造價(jià)……這應(yīng)該認(rèn)為內(nèi)審為企業(yè)增加價(jià)值了。

關(guān)于獨(dú)立性，內(nèi)審的獨(dú)立性在企業(yè)內(nèi)部是相對(duì)的，相對(duì)于其他職能部門來說，內(nèi)審應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)部門和被審計(jì)事項(xiàng)。獨(dú)立性最主要表現(xiàn)在工作上的獨(dú)立，雖然目前大多企業(yè)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不盡一致，有的歸董事會(huì)，有的歸財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理，有的歸紀(jì)檢監(jiān)察，但不能否認(rèn)內(nèi)審工作上的獨(dú)立性，失去獨(dú)立性，內(nèi)審工作無法開展。據(jù)悉，建行系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的管理權(quán)限已上劃到總行直接管理，這樣可以極大地增強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性，可以相信，今后集團(tuán)性企業(yè)內(nèi)審也會(huì)向這種管理模式發(fā)展。

四、結(jié)語

綜上所述，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性。只有堅(jiān)持審計(jì)工作的獨(dú)立性，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

[1]朱英梅.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性淺議[J].理財(cái),2011(07).

篇（11）

對(duì)于整個(gè)建設(shè)工程而言，項(xiàng)目審計(jì)具有舉足輕重的作用，特別是對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展、增強(qiáng)項(xiàng)目盈利能力、抵御風(fēng)險(xiǎn)能力更是具有重要意義。高效的工程項(xiàng)目審計(jì)是通過采取科學(xué)的方式方法，從而準(zhǔn)確把握項(xiàng)目工程的控制點(diǎn)。目前，建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)存在問題較多，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐年加大，日漸被業(yè)內(nèi)人士所關(guān)注。項(xiàng)目審計(jì)工作的有效展開必須以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過合理手段確定評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而達(dá)到項(xiàng)目工程的預(yù)期目標(biāo)。

一、 建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容

第一，工程項(xiàng)目與工程造價(jià)。這一階段主要是針對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，需要審計(jì)人員對(duì)工程從技術(shù)、方案等多方面進(jìn)行審核。工程項(xiàng)目審查內(nèi)容包括基建工程的建筑面積、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否合格、有無項(xiàng)目變更等方面。工程造價(jià)方面包括工程預(yù)結(jié)算的編制依據(jù)、工程預(yù)結(jié)算價(jià)值是否過高、有無超合同現(xiàn)象發(fā)生等。

第二，工程量。針對(duì)工程量的審核是極為繁瑣復(fù)雜的，同時(shí)也是工程預(yù)結(jié)算的關(guān)鍵。由于工作量龐大、規(guī)則眾多極易出現(xiàn)如多算、重算、漏算等問題。工程量的計(jì)算必須依據(jù)施工圖設(shè)計(jì)和國家預(yù)算定額規(guī)定的工程計(jì)算規(guī)則，并結(jié)合本建設(shè)單位工程管理部門準(zhǔn)許的相關(guān)組織設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤。

第三，定額單價(jià)。定額單價(jià)所需要審核的內(nèi)容包括工程結(jié)算書上的工程名稱、種類、規(guī)格、計(jì)量單位與預(yù)算定額及地區(qū)單位估價(jià)表所列內(nèi)容是否統(tǒng)一；一些沒有列入定額中的項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行換算，及換算驗(yàn)算的方式是否合乎規(guī)定。定額單價(jià)的審核要準(zhǔn)確無誤的套用單價(jià)表，避免錯(cuò)套和計(jì)算錯(cuò)誤。

第四，材料價(jià)格。審查的內(nèi)容包括同當(dāng)?shù)卣嫉男畔r(jià)是否符合，了解有無任意抬升價(jià)格的行為。同時(shí)還要就審查材料差價(jià)進(jìn)行調(diào)整、了解信息價(jià)和預(yù)算定額單價(jià)之間的差額等。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的重要性

確立并完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系，不斷健全建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)，對(duì)于項(xiàng)目盈利能力的提升及整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康平穩(wěn)運(yùn)行都具有十分重要的意義。一是合理有效的建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)可以幫助投資者更新經(jīng)營(yíng)理念，為投資項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展提供一個(gè)良好的平臺(tái)。二是為了進(jìn)一步適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，必須樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)體系。通過完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，逐步增強(qiáng)預(yù)防和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。三是有效利用項(xiàng)目審計(jì)，能夠有效保證建設(shè)項(xiàng)目遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，為投資者和公眾的合法權(quán)益提供有力保障。

三、 我國建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)存在的不足

（一）資金管理不到位

由于建設(shè)工程項(xiàng)目資金量相當(dāng)大，進(jìn)而造成大量的資金在項(xiàng)目上難以發(fā)揮作用尷尬情況。加之子項(xiàng)目之間資金整合力度不夠，資金數(shù)額分布，經(jīng)常出現(xiàn)無法繼續(xù)施工的情況，形成了業(yè)內(nèi)所謂的"切塊管理"。同時(shí)建設(shè)工程項(xiàng)目融資受宏觀經(jīng)濟(jì)和國家調(diào)控政策的影響，問題也日漸突出，銀行的融資目光逐漸轉(zhuǎn)向更為具有發(fā)展前景的項(xiàng)目，致使很多工程資金鏈斷裂。

（二）成本控制不合理

"重結(jié)果，輕過程"一向是建設(shè)工程成本控制的弊病。最為顯著的表現(xiàn)就是在年底突擊性地?fù)屵M(jìn)成本，其間成本控制被忽視，成本管理的監(jiān)督和約束作用化為無物，成本控制僅出現(xiàn)在事后的分析評(píng)價(jià)上，成本管控毫無作用可言。工程項(xiàng)目偷工減料時(shí)有發(fā)生，質(zhì)量安全隱患引人注目，項(xiàng)目成本風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系不完善，責(zé)任主體不明等等都是存在的問題。

（三）招標(biāo)制度存在漏洞

某些投標(biāo)人為中標(biāo)不惜采取違規(guī)行為而牟利，串通招標(biāo)人為自身打造招標(biāo)文件、交好其他投標(biāo)人等。而招標(biāo)機(jī)構(gòu)有時(shí)也會(huì)，從當(dāng)招標(biāo)方的人。傳統(tǒng)審計(jì)缺乏事前審計(jì)和事中控制審計(jì)，項(xiàng)目投標(biāo)人利用這一弊端從中圍標(biāo)、串標(biāo)哄抬價(jià)格，損害招標(biāo)人利益，進(jìn)而對(duì)公眾和國家利益造成損害，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序。

四、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的手段

（一）建立健全的招標(biāo)制度

審計(jì)過程中應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)投標(biāo)的報(bào)價(jià)、工期等，對(duì)合理合法的針對(duì)部分項(xiàng)目工程量進(jìn)行清點(diǎn)，包括綜合單價(jià)和主要材料價(jià)格，以此有效打擊圍標(biāo)、串標(biāo)行為。特別是要根據(jù)工程實(shí)際及當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)供求采取審核，合理制定審核標(biāo)準(zhǔn)，通過建立健全的招標(biāo)制度，以此降低工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作

審計(jì)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格遵照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范》的要求，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)日常管理、預(yù)算授權(quán)審批控制等審計(jì)內(nèi)容嚴(yán)格處理。同時(shí)加強(qiáng)公司內(nèi)部人員在相關(guān)性法規(guī)和文件的內(nèi)容學(xué)習(xí)，推動(dòng)公司治理水平的穩(wěn)步提升。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、預(yù)警能力及突發(fā)事件的處理能力。

（三）加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作的取證工作

實(shí)地測(cè)量現(xiàn)場(chǎng)必須有審計(jì)人員、現(xiàn)場(chǎng)管理代表、施工單位代表三方同時(shí)在場(chǎng)，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)、測(cè)算，同時(shí)審計(jì)證據(jù)必須經(jīng)第三方代表簽字方可生效。對(duì)于建設(shè)施工中經(jīng)常出現(xiàn)的虛報(bào)價(jià)格、以假亂真等惡劣現(xiàn)象，要求審計(jì)人員實(shí)地審查，以便獲得審計(jì)證據(jù)。

案例：2014年我國南方某水利工程進(jìn)行標(biāo)底審核，在審核過程中發(fā)現(xiàn)水下不分散混凝土單價(jià)為1500元/立方米，高于常規(guī)的1100元/立方米。于是審計(jì)部門加大了調(diào)查取證的工作，對(duì)材料報(bào)表及施工工程參數(shù)表進(jìn)行了整理和分析。通過調(diào)查了解，由于該企業(yè)成本控制不合理，超出了施工預(yù)算，因此制造虛假價(jià)格，導(dǎo)致前期審計(jì)工作中出現(xiàn)嚴(yán)重的漏洞。該案例中的審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)工作力度，能夠減少工作中存在的不足，防治腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

結(jié)語

通過建立工程項(xiàng)目審計(jì)控制機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，進(jìn)而提出具有針對(duì)性的控制措施，從而將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低點(diǎn)。及時(shí)糾正建設(shè)工程中存在問題，遏制其中不良行為，保證資金有效利用，對(duì)于建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和項(xiàng)目管理水平的提高具有重要意義。

參考文獻(xiàn)

[1]李曉愫.建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2014（29）.

[2]王繼偉.建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（12）.