緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇合同管理內(nèi)部控制范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

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1）合同編制階段的內(nèi)部控制措施。合同編制屬于合同管理的基礎(chǔ)性階段，這一階段風(fēng)險主要為合同策劃風(fēng)險、合同文本風(fēng)險與合同談判風(fēng)險等。合同策劃風(fēng)險是指企業(yè)所要達(dá)到的目標(biāo)與地方法規(guī)、國家政策（或社會倫理道德）出現(xiàn)沖突，這種沖突導(dǎo)致風(fēng)險的發(fā)生。在合同策劃風(fēng)險內(nèi)部控制中，首先要對企業(yè)內(nèi)部各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，根據(jù)策劃內(nèi)容審核合同具體措施，在滿足地方法規(guī)、國家政策、社會倫理道德的基礎(chǔ)上實現(xiàn)合同內(nèi)容優(yōu)化管理，避免策劃風(fēng)險出現(xiàn)，保證企業(yè)效益。合同文本風(fēng)險是指在合同編制過程中，合同的部分內(nèi)容與企業(yè)實際生產(chǎn)要求出現(xiàn)偏差，合同的嚴(yán)密性、嚴(yán)謹(jǐn)性不足，導(dǎo)致合同具體條例中出現(xiàn)無完整、不清晰、不明確的現(xiàn)象。在合同文本風(fēng)險內(nèi)部控制中，要對合同編制流程進(jìn)行控制，在充分結(jié)合企業(yè)各部門所反應(yīng)上來的數(shù)據(jù)報表，結(jié)合企業(yè)管理、發(fā)展需要，對合同文本內(nèi)容進(jìn)行多方面控制。也可進(jìn)行會審控制，通過會審對合同文本內(nèi)容進(jìn)行二次、三次審核，降低風(fēng)險發(fā)生。合同談判風(fēng)險是指在談判過程中，談判雙方對合同內(nèi)容存在差異，導(dǎo)致合同無法簽訂，造成企業(yè)效益下降；同時合同談判風(fēng)險也包括合同內(nèi)容中存在部分不符合地方法規(guī)、國家政策、社會倫理道德的內(nèi)容。因此，在合同談判風(fēng)險內(nèi)部控制中，除要進(jìn)行合同內(nèi)容會審、監(jiān)察外，也可組建專業(yè)合同談判團隊，對合同談判過程中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行反復(fù)演練，以提高隊伍整體談判能力。演練之后，可將談判內(nèi)容、談判方式進(jìn)行總結(jié)，為談判做準(zhǔn)備。談判演練要注意保密措施，避免合同編制風(fēng)險與談判風(fēng)險同時發(fā)生。在必要情況下，可聘請外部專家參與到合同談判演練過程中，根據(jù)談判需要對談判過程進(jìn)行總結(jié)，為制定有效的談判方案提供指導(dǎo)性意見。本文認(rèn)為，在合同編制過程中，除上述三種風(fēng)險之外，還要進(jìn)行合同調(diào)查風(fēng)險，以進(jìn)一步提高合同管理流程內(nèi)部控制能力。合同調(diào)查風(fēng)險是指合同編制過程中，未對合同內(nèi)容所涉及到的對象資質(zhì)進(jìn)行有效調(diào)查，對所涉及的對象評價不合理，最終造成風(fēng)險。在合同調(diào)查風(fēng)險控制中，要充分發(fā)揮本企業(yè)優(yōu)勢，對對方的運營資金、產(chǎn)品價格與市場信用能力進(jìn)行有效分析，并統(tǒng)計近幾年內(nèi)該對象資金流動情況，實現(xiàn)合同編制過程中的對象風(fēng)險控制。

2）合同審核階段風(fēng)險與內(nèi)部控制。在合同審核階段，風(fēng)險主要為合同中的風(fēng)險項目（或發(fā)現(xiàn)風(fēng)險項目后未指定有效的控制措施），合同起草人員（團隊）未對審核人員的意見進(jìn)行有效考慮，導(dǎo)致其中的風(fēng)險未得到有效解決。因此，合同審核階段風(fēng)險均屬于內(nèi)部管理風(fēng)險。在合同審核階段內(nèi)部風(fēng)險控制中，可進(jìn)行分批次合同審核方式，即將原有合同審核團隊打散，根據(jù)資歷、能力將人員分為兩組，先由“初級組”進(jìn)行審核，再由“終級組”審核，統(tǒng)計兩組人員所反應(yīng)的內(nèi)容，尋找兩組意見中的重合處與差異處，要求合同起草人員（團隊）必須更正兩組信息的重疊處、詳細(xì)分析兩組信息的差異處，保證兩組人員所反應(yīng)的意見都能得到有效反應(yīng)。若企業(yè)合同審核隊伍人員數(shù)量較少，不具備分組審核的意義，則應(yīng)嚴(yán)格各項管理條例，保證合同中的風(fēng)險能得到有效解決。在整個內(nèi)部控制過程中，合同承辦部門及所涉及到的其他部門都應(yīng)指派相關(guān)人員參與到合同審核過程中，嚴(yán)密分析合同內(nèi)容，避免風(fēng)險發(fā)生。若發(fā)生明顯、重大的遺漏、不足之處，要及時指出，并提出修改意見，保證問題得到解決。在合同修改之后，要進(jìn)行二次審核，保證修改的合理性。

3）合同簽署階段風(fēng)險與內(nèi)部管理措施。在合同簡述階段，風(fēng)險形式主要表現(xiàn)為越權(quán)簽訂合同風(fēng)險、合同印章管理風(fēng)險。面對這些風(fēng)險，在內(nèi)部控制中，首先要劃分明確的合同簽署權(quán)限，嚴(yán)禁越權(quán)簽合同；建立印章管理制度，指派專人負(fù)責(zé)印章管理工作。同時，也要根據(jù)相關(guān)條例，對合同印章使用情況進(jìn)行分類處理，保證印章使用變得有據(jù)可查，實現(xiàn)印章風(fēng)險的控制與避免。對于合同被篡改、泄密等問題，可以通過當(dāng)面簽署并對合同進(jìn)行分類歸檔管理，可有效避免合同泄密、篡改風(fēng)險。最后，在合同履行階段，還存在履行風(fēng)險與變更轉(zhuǎn)讓風(fēng)險，例如，合同終止風(fēng)險、雙方處理糾紛風(fēng)險等，各類風(fēng)險問題，對于這些風(fēng)險問題的避免，均需要通過加強制度管理與嚴(yán)格審核、檢查程序等方式，進(jìn)行避免，以維護(hù)企業(yè)的利益。

篇（2）

二、如何完善合同管理內(nèi)部控制制度

日常合同管理工作動態(tài)性非常強，可是在如此大量且金額巨大的情況下，傳統(tǒng)方式對其進(jìn)行管理已經(jīng)非常吃力。因此需要完善合同管理內(nèi)部控制制度，達(dá)到合同管理流程順暢、合同履行到位、合同信息歸檔科學(xué)合理、同時做好對相關(guān)信息的評估和再利用。

1.要實現(xiàn)合同管理的標(biāo)準(zhǔn)化。

實現(xiàn)從申購到履行以及合同履行后的評估都確定負(fù)責(zé)人、環(huán)節(jié)固定、流程明確，使合同管理形成一個閉合的環(huán)。標(biāo)準(zhǔn)化可以降低合同管理的溝通成本。在合同簽訂過程中經(jīng)常發(fā)生倒簽現(xiàn)象，因事先履行合同，需要付款時才補簽合同使合同管理失去防范和監(jiān)督做用，造成即使合同履行有瑕疵，項目負(fù)責(zé)人也容易忽略。標(biāo)準(zhǔn)化的程序可以防止合同倒簽。通過標(biāo)準(zhǔn)化可以降低合同履行過程中發(fā)生的成本，保證所有環(huán)節(jié)上的人都能參與到合同中去。比起讓領(lǐng)導(dǎo)了解合同、在合同上簽字，更加重要的是讓合同執(zhí)行人對合同透徹理解，特別是在合同流程都以手工簽字完成的情況下，實際上每個環(huán)節(jié)的簽字人不一定完全理解所簽的內(nèi)容。這就造成前期調(diào)研以及進(jìn)行商務(wù)談判時，相關(guān)人員非常盡責(zé)，為了一個細(xì)節(jié)甚至微小的利益甲乙雙方多次談判，但在履行過程中，由于項目負(fù)責(zé)人沒有注意到合同文本，憑借提出申購時的需求描述以及主觀經(jīng)驗，造成與合同真正標(biāo)的的質(zhì)量、數(shù)量、質(zhì)保期、履行方式等之間形成差異，影響了合同履行質(zhì)量。所以只有將合同管理標(biāo)準(zhǔn)化，項目負(fù)責(zé)人重視合同，對合同不折不扣的完成，才能徹底杜絕合同倒簽、履行不到位等現(xiàn)象。通過標(biāo)準(zhǔn)化的程序使合同相關(guān)人可以在任何一個環(huán)節(jié)通過反饋的方式了解進(jìn)度、細(xì)節(jié)等，有利于合同履行。

2.將前期論證與預(yù)算結(jié)合起來。

做預(yù)算只能是縱向的經(jīng)濟或經(jīng)營商的預(yù)期和控制，但橫向與類似單位類似情況或市場行情的比較才是核心。杜絕申購只是從部門需要出發(fā)，論證過于簡單，對行情不夠了解的情況。根據(jù)建立供應(yīng)商庫以及主要設(shè)備信息庫，搜集同類地區(qū)同類設(shè)備等的招標(biāo)結(jié)果信息，掌握市場行情，使預(yù)算更加科學(xué)。力求每一份合同不但滿足每一次業(yè)務(wù)需求，同時也能對今后醫(yī)院的經(jīng)營有參考作用。

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中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）09-054-02

內(nèi)部控制以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等各項制度為控制依據(jù)，建立健全合理的組織機構(gòu)，明確部門和個人的職權(quán)范圍及其責(zé)任界限，規(guī)定授權(quán)處理程序及相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。當(dāng)今的內(nèi)部控制體系建設(shè)不僅只是企事業(yè)單位內(nèi)部的查錯糾弊行為和防范風(fēng)險的手段，它已經(jīng)上升為受到政府監(jiān)管和社會大眾關(guān)注的強化法人治理的重大舉措。財政部了多項內(nèi)部控制規(guī)范要求和行業(yè)操作指南，標(biāo)志著強化內(nèi)部控制不再是傳統(tǒng)意義上的大中型國企、上市公司等企業(yè)適用的管理制度與手段，它同樣成為行政事業(yè)單位、各行業(yè)經(jīng)營活動加強管理和建設(shè)服務(wù)型政府的基石和重要途徑。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱內(nèi)控規(guī)范）自2014年1月1日起在全國行政事業(yè)單位內(nèi)正式施行，該規(guī)范為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)提供了一個內(nèi)容全面、框架清晰、路徑明確的指引，圍繞國家治理現(xiàn)代化和依法治國，制定了一系列針對以權(quán)利制衡權(quán)力、預(yù)防、厲行節(jié)約反對浪費等方面具有針對性的制度安排。

一、內(nèi)部控制調(diào)查與結(jié)論

A單位為一事業(yè)單位，其經(jīng)費主要由國家財政保障，財政補助撥款不足部分由單位經(jīng)營創(chuàng)收彌補。下屬事業(yè)單位6個，投資興辦國有企業(yè)2個。為掌握《內(nèi)控規(guī)范》施行之后內(nèi)部控制制度建立健全和執(zhí)行情況，2015年10月，我們對A單位所屬8個單位展開了全面的內(nèi)部控制調(diào)研。我們在制定調(diào)研提綱的基礎(chǔ)上，主要運用了調(diào)查問卷、實地查驗、個別訪談、抽樣和比較分析等方法對A單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和執(zhí)行情況進(jìn)行了調(diào)研，并選取了合同管理的控制情況進(jìn)行了符合性測試和實質(zhì)性測試。

（一）內(nèi)部控制制度建立健全的調(diào)查情況

調(diào)查表法，就是評價人員按照內(nèi)部控制的要求，考慮理想的控制模式，將需要調(diào)查的全部內(nèi)容制成固定式樣的表格，由被評價單位工作人員根據(jù)實際情況回答，以此來了解測試內(nèi)部控制的一種方法。我們設(shè)計了包括工程項目、對外投資、合同管理和內(nèi)控方法運用等12項內(nèi)容，對每個控制點只需回答“是”、“否”或“不適用”，問卷發(fā)放給8個單位的職工回答，我們按照各單位職工總數(shù)的20%比例發(fā)放，調(diào)查結(jié)果的可靠性與被調(diào)查者和收到多少反正相關(guān)，容易發(fā)現(xiàn)被評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。A單位在制度設(shè)計方面的缺陷主要表現(xiàn)在會議分類管理、車輛單車核算、信息內(nèi)部公開等方面。如在各種內(nèi)部控制方法中運用比例最低的是信息內(nèi)部公開制度，問卷調(diào)查其中一部分的內(nèi)容見表1。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行情況的調(diào)研

我們依據(jù)內(nèi)部控制五要素框架和《內(nèi)控規(guī)范》，結(jié)合A單位實際情況設(shè)計了內(nèi)部控制調(diào)查的14個項目和110個內(nèi)容。調(diào)查表的內(nèi)部控制執(zhí)行情況按照事業(yè)單位的屬性進(jìn)行設(shè)計，劃分為良、中、差、無和不適用5個級別，依次從控制機制、風(fēng)險管理、流程控制、貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、預(yù)算管理控制、采購環(huán)節(jié)控制、合同控制、流程手續(xù)檔案控制、工程項目控制、績效考評、信息溝通和內(nèi)部審計14方面進(jìn)行考核，由各單位負(fù)責(zé)人根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)分值進(jìn)行自我賦值得分，權(quán)重系數(shù)是根據(jù)指標(biāo)間的相互關(guān)系確定。設(shè)計合理的標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表，容易發(fā)現(xiàn)被評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，保證調(diào)查效果。就內(nèi)部控制框架而言，事業(yè)單位與企業(yè)之間沒有根本區(qū)別。但在內(nèi)部控制體系的目標(biāo)與內(nèi)容方面兩者會有所不同，企業(yè)在預(yù)算管理控制和采購環(huán)節(jié)控制方面會有部分不適用的內(nèi)容，但不影響總體評價。

（三）調(diào)查結(jié)論

經(jīng)過對回收問卷的統(tǒng)計分析，可以得到8個單位的內(nèi)部控制執(zhí)行情況的得分：

調(diào)查總體認(rèn)為A單位普遍建立了一套較為完善的內(nèi)部控制體系，符合國家相關(guān)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求，其內(nèi)控制度遵循了全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性的原則。其存在的主要問題表現(xiàn)在兩方面：

1.內(nèi)部控制調(diào)查顯示各單位內(nèi)部控制整體水平不均衡，部分單位尚未將《內(nèi)控規(guī)范》的要求落實到本單位的制度建設(shè)中。一些單位內(nèi)部控制制度不健全，一些內(nèi)部控制虛設(shè)，管理權(quán)限失控，職責(zé)不清，內(nèi)部控制存在著設(shè)計缺陷和運行缺陷。根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個相關(guān)要素。其中，控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，控制環(huán)境一般包括機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、人力資源政策和組織文化等。A單位應(yīng)從崗位設(shè)計和職責(zé)權(quán)力分配入手，讓控制環(huán)境在內(nèi)部控制的建立與實施中發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。

2.從內(nèi)控方法運用來看，突出問題是信息內(nèi)部公開方面較差。由于內(nèi)部信息的不透明，為管理者的提供了空間，國有資源的運作就會出現(xiàn)隨意性和隱蔽性的狀態(tài)。信息不公開，就沒有競爭與監(jiān)督的壓力，各類導(dǎo)致內(nèi)部控制失衡的現(xiàn)象就會發(fā)生。A單位要以此內(nèi)控調(diào)研為契機，堅持以公開為常態(tài)、不公開的例外原則，推進(jìn)決策公開、執(zhí)行公開、管理公開、服務(wù)公開、結(jié)果公開。

二、合同管理內(nèi)控制度的調(diào)研

合同管理為內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位之一，在開展內(nèi)部控制制度建立健全情況和內(nèi)部控制執(zhí)行情況調(diào)查的同時，我們選取8個單位的合同起草、審查、簽訂、執(zhí)行、備案及監(jiān)督管理方面進(jìn)行實地查驗。經(jīng)濟合同，作為平等主體之間訂立的民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，不論事業(yè)單位還是企業(yè)，在合同管理環(huán)節(jié)及其風(fēng)險管控方面也具有一致性。2014年以來，8個單位對外簽訂了100萬元以上重大經(jīng)濟合同61份，合同金額10575.15萬元，其中以企業(yè)對外簽訂的合同居多。A單位簽訂的合同類型主要有四類，包括技術(shù)咨詢和服務(wù)合同、租賃合同、購銷合同和建設(shè)工程合同。

（一）經(jīng)濟合同管理情況

A單位經(jīng)濟合同管理主要有兩種模式。一種是單位制定了經(jīng)濟合同管理辦法和技術(shù)服務(wù)項目管理辦法，對合同起草、審查、簽訂、執(zhí)行、備案、監(jiān)督等方面進(jìn)行了明確的規(guī)定。有專門機構(gòu)對合同進(jìn)行了歸口管理，負(fù)責(zé)合同專用章的管理、合同文本檔案的存檔和編號及合同履行的監(jiān)督。某設(shè)計院的合同監(jiān)管部門為綜合經(jīng)營室，其合同簽訂的流程如下：

第二種模式是合同由各單位、各部門自行管理。對外簽訂合同實行授權(quán)委托制，經(jīng)濟合同簽訂由部門參與洽談、起草，各部門管理存放合同檔案，進(jìn)行合同登記、統(tǒng)計、歸檔等日常工作。

（二）合同調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題

1.個別合同不能得到有效履行，款項無法如期收回。一些技術(shù)服務(wù)合同，由于分部實施，項目驗收要待各期項目全部完成后才能進(jìn)行，不能在合同約定的期限完成。還有一些項目因主體工程變更，導(dǎo)致技術(shù)服務(wù)順延。另外，由于個別業(yè)主經(jīng)濟出現(xiàn)異常，已驗收項目的尾留款不能如期入賬。

2.部分合同條款不全面、缺少委托手續(xù)。根據(jù)《合同法》《民法通則》的規(guī)定，不僅可以是法定代表人可以簽訂，而且委托人也可以簽訂，但是其必須有委托授權(quán)書，書中明確委托事項的范圍時間等問題。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)個別合同基本要素不全，合同主體資格未達(dá)要求，條款不完整或約定的意思不明確、不具體。如違約者承擔(dān)違約責(zé)任等條款等于沒有約定，簽訂合同時未充分考慮到自身的風(fēng)險。另外，個別企業(yè)對外出借資質(zhì)，看似合同總額大，但單位實際收益小。這些因素都容易產(chǎn)生法律風(fēng)險。

3.部分單位沒有對合同實施歸口管理，對經(jīng)濟合同的簽訂流程沒有進(jìn)行制度上的規(guī)定和約束，缺乏有效的內(nèi)部控制。顯然A單位的第二種合同管理模式不符合內(nèi)控規(guī)范的要求。一些簽訂的合同由相關(guān)部門自行保管，沒有統(tǒng)一登記編號，對近年簽訂的合同統(tǒng)計不清，在糾紛發(fā)生后尋找合同原本大費周章。

三、內(nèi)部控制視角下合同管理策略

當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境實際上是一種契約經(jīng)濟，單位對外發(fā)生經(jīng)濟行為，除即時結(jié)清方式外，應(yīng)當(dāng)訂立書面合同。合同是對外交易的主要手段，我們有必要從內(nèi)部控制視角約束合同管理，預(yù)防潛在風(fēng)險。為增強內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，我們針對A單位在合同管理方面提出以下改進(jìn)建議：

首先，增強內(nèi)部控制意識，提升內(nèi)控執(zhí)行力。內(nèi)控范強調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負(fù)責(zé)。首先是行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人提高內(nèi)控意識，明確崗位職責(zé)，自上而下，各個職能部門都要將內(nèi)控意識融入日常工作之中，樹立內(nèi)控制度的權(quán)威性。依照《內(nèi)控規(guī)范》檢查內(nèi)控制度設(shè)計的薄弱環(huán)節(jié)，確保不相容的崗位間相互制約、相互監(jiān)督。內(nèi)部控制重點從單位層面、業(yè)務(wù)層面出發(fā)，明確領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)責(zé)任職能，清晰組織機構(gòu)劃分，規(guī)范執(zhí)行機構(gòu)業(yè)務(wù)流程，加強管控監(jiān)督意識。使制度本身能夠突出重點，彌補不足，營造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境。以制度保障執(zhí)行，提高組織運行的理性化程序。強化風(fēng)險控制，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。對合同風(fēng)險管控的重點包括合同文本的合法性、經(jīng)濟性和嚴(yán)密性，關(guān)注合同的主體、內(nèi)容和形式是否合法，對方當(dāng)事人是否具有履約能力，合同權(quán)利和義務(wù)、違約責(zé)任和爭議解決條款是否明確等。對技術(shù)服務(wù)項目中合同款項無法如期收回問題，建議以項目負(fù)責(zé)人為主，加大合同資金的追償力度，解決部分合同不能如期履行的問題。

其次，基于內(nèi)部控制運行機制，對合同實施歸口管理，建立內(nèi)部核算管理制度。內(nèi)部控制系統(tǒng)實質(zhì)上是一個信息系統(tǒng)，是一個對信息進(jìn)行收集、核對、整合、傳遞的過程，并且通過反饋機制進(jìn)行溝通與改進(jìn)。按照《內(nèi)控規(guī)范》的要求，設(shè)立專門的合同管理機構(gòu)，擬定合同管理制度和實施細(xì)則，參與重大客戶的資信調(diào)查，對各類合同進(jìn)行法務(wù)審查，統(tǒng)一管理合同專用印章和合同檔案。建立資金收繳臺賬和合同履行情況登記表，實現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合，并由單位審計部門定期對自己的收繳情況實行跟蹤檢查與監(jiān)督。合同歸口管理部門應(yīng)強化關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，如對簽約主體資格、合同協(xié)議履行、變更或解除進(jìn)行有效監(jiān)控。把握重點合同，對一些標(biāo)的較大、風(fēng)險較大的合同實行會審制度。

第三，提高內(nèi)部信息的透明度，運用激勵機制調(diào)動工程技術(shù)人員對外承攬項目的積極性。利用信息技術(shù)搭建信息共享的平臺，對于單位承攬的技術(shù)服務(wù)項目，應(yīng)該信息公開、財務(wù)公開，運用民主決策程序，采取技術(shù)人員內(nèi)部競標(biāo)的方式選擇項目負(fù)責(zé)人和項目參加人，增加技術(shù)服務(wù)項目的透明度，做到機會公平、規(guī)則公開、結(jié)果公正。與此同時，單位負(fù)責(zé)人要運用激勵機制鼓勵工程技術(shù)人員對外承攬項目的積極性，規(guī)范外攬項目收入分配秩序。控制出借資質(zhì)行為，預(yù)防風(fēng)險，提高單位收益率。項目負(fù)責(zé)人不但關(guān)注合同中的自身利益，更要提高技術(shù)服務(wù)質(zhì)量，保質(zhì)保量完成項目任務(wù)書，樹立良好的契約意識。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 謝海娟，何和陽，劉曉臻.基于五大目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系指標(biāo)研究[J].財會通訊，2016（3）

篇（4）

隨著大數(shù)據(jù)、云會計[ 1 ]、移動互聯(lián)網(wǎng)等新興技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，從2012年開始，重慶海事局持續(xù)建設(shè)以財務(wù)集中核算為核心業(yè)務(wù)的財務(wù)云平臺。2013年制定了《重慶海事局經(jīng)濟合同管理辦法（試行）》，并根據(jù)財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》），開發(fā)了“經(jīng)濟合同管理子系統(tǒng)”，初步實現(xiàn)了合同管理內(nèi)部控制信息化，為實現(xiàn)單位合同控制目標(biāo)、降低合同風(fēng)險、提升管理效率和效果提供了合理、有效的保證。

在合同從傳統(tǒng)的手工管理轉(zhuǎn)變到信息化管理的過程中，信息網(wǎng)絡(luò)化對信息質(zhì)量提出了更高的要求[ 2 ]，因此近年來學(xué)者們一直關(guān)注信息技術(shù)如何影響合同管理的問題。閆秀杰[ 3 ]認(rèn)為合同款收付進(jìn)度是判斷合同履行風(fēng)險的重要參考證據(jù)，可以從會計核算角度，增設(shè)“合同”輔助核算方式對合同款收付涉及的會計業(yè)務(wù)進(jìn)行獨立歸集，實現(xiàn)合同款收付過程明細(xì)管理。劉華等[ 4 ]認(rèn)為可以應(yīng)用知識管理的理論與方法構(gòu)建合同管理信息平臺，其原理是以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，在總的合同管理信息平臺下構(gòu)建合同庫、知識庫、專家?guī)旌椭R交流中心四個模塊。馬穎[ 5 ]認(rèn)為建立合同內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程是以控制為導(dǎo)向，使其在制度安排上更注重在合同準(zhǔn)備、簽訂、履行及履行后的過程中，安排有效“?w制”、“制度”、“人”以及“途徑”，使得合同的動態(tài)風(fēng)險在每個過程中都有相應(yīng)的控制手段發(fā)揮作用，成為一個適時的動態(tài)過程控制系統(tǒng)。

綜觀現(xiàn)有研究，這些文獻(xiàn)主要是從合同管理的信息化手段、系統(tǒng)構(gòu)建、控制方法等方面進(jìn)行研究，很少涉及從信息化的角度去探討行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制問題。鑒于此，本文以重慶海事局基于財務(wù)云平臺的合同管理系統(tǒng)為研究對象，通過實地調(diào)研重慶海事局的合同管理內(nèi)部控制情況，然后從信息系統(tǒng)的角度去研究探討合同管理存在的內(nèi)部控制問題，并提出基于信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制改進(jìn)及優(yōu)化措施。

二、重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題分析

（一）合同管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)流程

重慶海事局是交通運輸部設(shè)置在長江干線負(fù)責(zé)重慶段水上安全監(jiān)督管理、防止船舶污染水域和水上人命救助的行政執(zhí)法機關(guān)，下設(shè)12個海事處及26個海事執(zhí)法大隊。該單位于2013年7月1日起實施《重慶海事局經(jīng)濟合同管理辦法（試行）》，對合同的類型及合同簽訂主體、合同的管理、合同的簽訂、合同的履行、合同的變更與解除、合同的保管及法律責(zé)任等作出了詳細(xì)規(guī)定，基本形成了合同管理的內(nèi)部控制體系。

重慶海事局將合同管理主要分為合同訂立、合同履行和合同檔案管理三個階段。目前，合同訂立階段仍使用傳統(tǒng)的以紙質(zhì)媒介流轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行，合同履行和合同檔案管理兩個階段已經(jīng)實現(xiàn)信息化管理。基于財務(wù)云平臺的合同管理，結(jié)合智能終端APP應(yīng)用，實現(xiàn)了合同的移動審批、實時查詢和執(zhí)行分析等功能，解決了因為下屬機構(gòu)眾多、地理位置分散而導(dǎo)致合同無法集中管理所帶來的風(fēng)險。通過線下的經(jīng)濟合同調(diào)查、談判和在財務(wù)云平臺線上執(zhí)行合同錄入、審批、歸檔及查詢等，基本達(dá)到了重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的目標(biāo)。重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的具體流程如圖1所示。

目前，重慶海事局的合同訂立階段在線下進(jìn)行，由合同承辦部門具體負(fù)責(zé)經(jīng)濟合同的前期準(zhǔn)備、調(diào)查、談判及文本的起草。合同起草完成后，以《重慶海事局經(jīng)濟合同審查表》為流轉(zhuǎn)媒介進(jìn)入審批流程，相關(guān)職能審查部門負(fù)責(zé)人審查后再由復(fù)核小組進(jìn)行審核，之后簽訂經(jīng)濟合同。合同履行階段流程由基于財務(wù)云平臺的合同管理系統(tǒng)進(jìn)行，由合同承辦人通過“合同錄入”功能在合同簽訂完畢后錄入合同簽約對象的信息、金額、編號、日期等基本數(shù)據(jù)，并將合同文本及相關(guān)資料通過掃描的方式上傳到云平臺上以附件的形式保存，同時填寫合同的收支計劃并設(shè)置到期提醒功能。在計劃收支時間的前十日，系統(tǒng)會自動提示財務(wù)會計處的財務(wù)人員進(jìn)行合同款項收付操作，根據(jù)項目的進(jìn)度由相關(guān)負(fù)責(zé)人審批復(fù)核完成之后由財務(wù)人員向簽約對象收付款。履行完合同中明確的各項義務(wù)之后，財務(wù)會計處進(jìn)行項目結(jié)算，由合同承辦部門進(jìn)行歸檔操作。

經(jīng)濟合同相關(guān)職能審查部門及合同復(fù)核小組成員可以借助智能手機或平板電腦等移動智能終端通過APP應(yīng)用隨時完成合同的審核，合同經(jīng)辦人員及財務(wù)人員也能夠隨時接入云平臺，實時查詢合同執(zhí)行進(jìn)度，借助臺賬圖表等多維度分析合同履行情況，獲取合同信息，極大地提高了合同管理內(nèi)部控制的水平和效率。

（二）合同管理內(nèi)部控制存在的問題分析

合同的履行階段和檔案管理階段已經(jīng)通過云平臺初步實現(xiàn)對合同的信息化管理，但是合同管理內(nèi)部控制仍然存在下面的問題。

1.云平臺未實現(xiàn)合同調(diào)查信息化，存在無法有效分析簽約對象資信的風(fēng)險

簽約對象的資信調(diào)查是簽約前一項非常重要的工作，該工作的落實可確認(rèn)簽約對象是否有能力履行合同，從而降低交易風(fēng)險。在進(jìn)行合同前期調(diào)查時，基本上都是以傳統(tǒng)的方式在網(wǎng)上收集調(diào)查對象的資料或進(jìn)行實地考察訪問，再進(jìn)行主觀判斷其財產(chǎn)狀況、生產(chǎn)能力、經(jīng)營能力等。使用這種方式進(jìn)行合同調(diào)查，比較主觀，容易受個人偏好影響而導(dǎo)致判斷失誤，最終可能使單位面臨較大的合同風(fēng)險。重慶海事局雖然構(gòu)建了云平臺，卻沒有充分利用云平臺的數(shù)據(jù)資源及大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)來構(gòu)建合同調(diào)查對象的資信主題數(shù)據(jù)庫，以數(shù)據(jù)為依據(jù)客觀、全面地分析簽約對象的資質(zhì)、誠信度、業(yè)務(wù)能力和履約能力等資信情況。雖然重慶海事局的業(yè)務(wù)和合同類型都相對比較單一，并且有較穩(wěn)定的合作對象，但是一旦面臨新的合作對象，若未對簽約對象的資信情況進(jìn)行全面分析，就會給合同的簽訂、履行埋下隱患，增大可能承擔(dān)經(jīng)濟損失的風(fēng)險。

2.云平臺不能及時反映項目執(zhí)行進(jìn)度，風(fēng)險預(yù)警能力較弱

目前，重慶海事局的合同履行階段基于云平臺進(jìn)行，利用合同管理系統(tǒng)可以實時查詢所有合同的執(zhí)行進(jìn)度，在很大程度上解決了未實現(xiàn)信息化管理之前無法隨時了解每個合同執(zhí)行進(jìn)度的問題。但是，由于風(fēng)險的發(fā)生可能存在于合同管理的各個階段，訂立階段可能面臨合同條款存在漏洞、履行階段面臨逾期支付款項、檔案管理階段面臨合同或相關(guān)資料丟失的風(fēng)險等，這就需要云平臺有一套較完備的評價機制對合同進(jìn)行全生命周期的風(fēng)險管理。在合同履行階段系統(tǒng)設(shè)計了“到期提醒”的風(fēng)險防控功能，雖然利用該功能可以根據(jù)計劃收付款時間自動判斷并于十日前提示工作人員收付款項，但是由于系統(tǒng)無法主動監(jiān)控項目的執(zhí)行進(jìn)度，存在項目進(jìn)度和計劃收付款項進(jìn)度不符的情況，使得到期提醒功能無法發(fā)揮其價值。因此，合同款項收付時間仍然由人為控制，逾期支付的現(xiàn)象還是可能出現(xiàn)，風(fēng)險得不到控制時就會導(dǎo)致單位經(jīng)濟利益受損或面臨訴訟的風(fēng)險。

3.云平臺上合同管理相關(guān)數(shù)據(jù)資源價值挖掘不夠，風(fēng)險防控水平較差

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)被視為新的生產(chǎn)要素會反饋到合同業(yè)務(wù)活動中，是進(jìn)行合同管理決策、風(fēng)險預(yù)測與規(guī)避的重要依據(jù)。重慶海事局合同管理涉及政府采購、建設(shè)項目、國有資產(chǎn)等多個業(yè)務(wù)板塊，這些業(yè)務(wù)過程都在云平臺上運行，形成了大量有價值的數(shù)據(jù)。盡管在重慶海事局利用云平臺對合同進(jìn)行管理后，臺賬中的分析圖表功能可以很方便、直觀地為管理者提供多維分析，合同管理的效率和決策水平得到了一定程度的提高，但由于云平臺中合同管理只是圍繞其業(yè)務(wù)過程進(jìn)行，對掃描版合同文檔中的文本、圖片、圖表等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的利用不足，并沒有從大數(shù)據(jù)分析的角度去實施合同的電子檔案管理，因此對數(shù)據(jù)價值的挖掘還不夠，致使合同管理風(fēng)險防控能力較弱。

三、基于財務(wù)云平臺的合同管理內(nèi)部控制優(yōu)化與改進(jìn)

重慶海事局合同管理內(nèi)部控制的目標(biāo)是實現(xiàn)合同管理的合規(guī)性與風(fēng)險管控。根據(jù)合同管理的生命周期，結(jié)合財務(wù)云平臺設(shè)計，簡單地將重慶海事局合同管理系統(tǒng)分為合同簽訂前、合同簽訂、合同履行和合同履行后四個階段，分別?τ?合同的信息管理、合同范本的管理、相關(guān)票據(jù)文件管理、風(fēng)險預(yù)警、消息提示、合同檔案管理、統(tǒng)計與評估、合同查詢等功能，如圖2所示。

下面，針對重慶海事局合同管理內(nèi)部控制中存在的問題，結(jié)合財政部頒布的《內(nèi)控規(guī)范》中的合同控制內(nèi)容和合同全生命周期管理過程，基于現(xiàn)有云平臺中的合同管理系統(tǒng)功能應(yīng)用，財務(wù)云平臺的合同管理內(nèi)部控制優(yōu)化與改進(jìn)流程如圖3所示。

主要從簽約對象資信的調(diào)查、合同草稿的擬定與初審、合同風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險防范等方面重點闡述基于財務(wù)云平臺對合同管理內(nèi)部控制的優(yōu)化與改進(jìn)措施。

（一）利用大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建資信主題數(shù)據(jù)庫，全面分析簽約對象的資信情況

在合同簽訂前的合同調(diào)查階段，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)拓寬數(shù)據(jù)采集來源，從云平臺和互聯(lián)網(wǎng)上采集到不局限于傳統(tǒng)的合同調(diào)查對象資信數(shù)據(jù)，包括云平臺上記錄的簽約對象的基本信息、相關(guān)項目、相關(guān)合同和資金統(tǒng)計、合同執(zhí)行進(jìn)度、款項收付計劃執(zhí)行進(jìn)度、合同狀態(tài)、金額分布統(tǒng)計等數(shù)據(jù)以及互聯(lián)網(wǎng)上關(guān)于合同調(diào)查對象的財務(wù)報表、納稅信息、業(yè)務(wù)活動等半結(jié)構(gòu)或非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)。所有關(guān)于合同調(diào)查對象的數(shù)據(jù)被系統(tǒng)地收集、存儲，利用大數(shù)據(jù)對海量的數(shù)據(jù)源做分類處理，整合構(gòu)建資信主題數(shù)據(jù)庫，為大數(shù)據(jù)資信分析做基礎(chǔ)，使對簽約對象的資信調(diào)查更加科學(xué)、全面、準(zhǔn)確。

同時，通過運用大數(shù)據(jù)技術(shù)對簽約對象的資質(zhì)、信譽和能力進(jìn)行綜合評估，可以分析合同調(diào)查對象的競爭力和潛在風(fēng)險，以此規(guī)范對合同調(diào)查對象的管理，在合同訂立階段為簽訂合同提供決策支持，規(guī)避合同風(fēng)險。但是，對簽約對象的評級不能固化，可以根據(jù)其合同履行情況進(jìn)行動態(tài)評價；對簽約對象的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等做采集、存儲、處理與分析，用信用等級來綜合評定簽約對象。

（二）增加及規(guī)范合同起草及初審功能，建立合同風(fēng)險數(shù)據(jù)庫

在云平臺合同管理系統(tǒng)中增加合同起草功能，采用兩種方式實現(xiàn)合同信息的錄入。一是標(biāo)準(zhǔn)合同方式，使用者只需要在選擇合同類型之后填寫有關(guān)合同的關(guān)鍵性要素即可自動生成合同文檔；二是框架合同方式，將使用得比較頻繁的合同條款存入數(shù)據(jù)庫中，在起草時可將合同文檔按照通用框架列出，從數(shù)據(jù)庫中提取備選條款，即可通過選擇框架和合同條款后快速完成自定義合同的生成。為了防止合同內(nèi)容填寫不完整和不規(guī)范，增加了對合同草稿的初次審批流程。系統(tǒng)可以自動檢索數(shù)據(jù)庫及合同樣本，通過預(yù)先設(shè)定的規(guī)范條例等初審合同文本，輔助合同起草人補充完善文本內(nèi)容，避免提交審核后被退回，從而節(jié)省時間成本。例如，合同起草人完成合同錄入后，系統(tǒng)將文本內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)化模板進(jìn)行對比，對于存在規(guī)定但未填寫或者填寫有錯誤的地方給出提醒消息。

由于不同類型的合同風(fēng)險點不一致，利用信息技術(shù)可以使系統(tǒng)基于合同分類來梳理不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險點和初審要素。在合同管理系統(tǒng)中，對重慶海事局涉及的收入合同、支出合同、基建合同及征收合同進(jìn)行風(fēng)險梳理，然后形成風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，并存儲在云平臺中。這樣，系統(tǒng)進(jìn)行初審后可以在合同審核流程的每個環(huán)節(jié)提醒相關(guān)職能部門的審核人員及復(fù)核小組成員在該環(huán)節(jié)需要重點防范的風(fēng)險，這個過程需要界定審核過程中不同部門的審核職責(zé)，以降低合同訂立過程中的風(fēng)險。例如，在合同管理系統(tǒng)中通過對合同類別進(jìn)行區(qū)分后，按重慶海事局“三重一大”所界定的一定金額，系統(tǒng)會將此類合同自動傳輸?shù)接嘘P(guān)職能部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批。合同審批過程中流經(jīng)的具體審批部門會根據(jù)合同的類型及金額限定而有所不同，其流經(jīng)的具體審批步驟要求也會根據(jù)合同的類型有所差異。此外，系統(tǒng)存在審批流程而審批人未執(zhí)行該操作時，就會以待辦事項做出自動提示。

（三）建立合同執(zhí)行跟蹤機制，設(shè)計差異化的系統(tǒng)風(fēng)險提示與預(yù)警功能

在云平臺的合同管理系統(tǒng)中增加合同實施進(jìn)度階段信息錄入，建立合同執(zhí)行跟蹤機制，在合同管理各個階段的關(guān)鍵節(jié)點設(shè)置提醒來防控風(fēng)險，實現(xiàn)對合同的全生命周期動態(tài)監(jiān)管。系統(tǒng)在關(guān)鍵節(jié)點推送消息提醒，借助智能手機或平板電腦等移動智能終端以郵件、短信或者消息的形式提醒相關(guān)人員及時跟進(jìn)履行進(jìn)度，規(guī)避合同履行風(fēng)險。根據(jù)合同類型的差異，可以采用預(yù)警逐漸升級的方法對超期的合同做不同程度的提醒，使相關(guān)人員知曉合同的執(zhí)行情況，防范合同違約的風(fēng)險。

合同履行過程中，根據(jù)合同中的具體條款會生成收付計劃，并通過系統(tǒng)對合同中界定的責(zé)權(quán)利及完成情況進(jìn)行監(jiān)控，具體包括合同款項收付提醒、實際收付執(zhí)行情況記錄和項目執(zhí)行情況。對合同款項收付時間和收付金額需要進(jìn)行嚴(yán)格控制，及時提醒按照合同計劃進(jìn)行收付。通過對合同起草階段的信息化，將《內(nèi)控規(guī)劃》嵌入合同管理過程，實現(xiàn)從合同的錄入登記、審批、履行管理、監(jiān)控執(zhí)行、評估、查詢、統(tǒng)計等全生命周期的信息化作業(yè)模式，可以幫助實現(xiàn)合同的全流程規(guī)范化管理控制目標(biāo)。

（四）強化合同管理全過程的數(shù)據(jù)分析與利用，提高合同管理風(fēng)險防控水平

篇（5）

合同管理就是行政事業(yè)單位為了實現(xiàn)合同的目標(biāo)，根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)范和內(nèi)部控制等進(jìn)行的行為。行政事業(yè)單位的合同主要有租房合同，工程合同，采購合同。行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制就是行政事業(yè)單位的管理以及決策層，為了保證合同目標(biāo)的順利實現(xiàn)，對單位的權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，降低合同的風(fēng)險，促進(jìn)公共服務(wù)效率的提升的過程。

一、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的主要目標(biāo)

(一)實現(xiàn)科學(xué)的合同立項

行政事業(yè)單位在訂立合同時，需要由管理決策部門進(jìn)行集體研究決定，對審批程序進(jìn)行授權(quán)，避免合同訂立時會遺漏經(jīng)濟事務(wù)，避免出現(xiàn)以口頭的形式去對經(jīng)濟事務(wù)進(jìn)行辦理，不能不經(jīng)過授權(quán)就私自以單位的名義進(jìn)行合同的簽訂，不能在違反法律法規(guī)的情況下，就以單位的名義簽訂擔(dān)保、借貸合同。

(二)合同的訂立應(yīng)具有一定的嚴(yán)謹(jǐn)性

在訂立合同時，需要進(jìn)行協(xié)商、談判，并保證其公平有效，合同的內(nèi)容要準(zhǔn)確、完整，保證合同中沒有遺漏相關(guān)的法律項目，權(quán)利義務(wù)比較明確，合同內(nèi)容的詞語要嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)，具有一定的邏輯性，需要相關(guān)部門對合同進(jìn)行審核，然后在進(jìn)行合同的訂立，避免合同文本中存在錯誤等影響行政事業(yè)單位的利益實現(xiàn)。

(三)對合同的履行進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管

在合同簽訂完畢后，需要對合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)管，如果遇到比較特殊的情況而使合同的履行受到影響，或者是合同出現(xiàn)了變更、糾紛等現(xiàn)象，就需要積極采取科學(xué)有效地措施，保證行政事業(yè)單位的合法權(quán)益不受影響。

(四)完善合同檔案

要對合同的訂立、履行、變更等相關(guān)檔案信息資料進(jìn)行科學(xué)的管理和保存，使合同檔案更加完整，對相關(guān)的信息做好保密工作，避免合同內(nèi)容中工作、國家等秘密的泄露。

二、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的措施

(一)做好內(nèi)部控制工作

行政事業(yè)單位應(yīng)積極做好內(nèi)部控制工作，完善內(nèi)部控制制度，設(shè)置行政事業(yè)單位經(jīng)濟合同的專門管理部門，設(shè)置合同的審核機構(gòu)，并明確相關(guān)部門在合同管理中的責(zé)任義務(wù)。合同管理部門需要對訂立的合同靜下心審核，做好合同檔案的管理工作，與合同履行部門對合同的執(zhí)行進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)管，一旦出現(xiàn)合同糾紛，需要協(xié)調(diào)好各部門的工作，對合同糾紛進(jìn)行科學(xué)的處理。合同訂立的執(zhí)行部門需要對合同項目開展的可行性進(jìn)行分析和研究，對合同履約單位的具體情況進(jìn)行全面的調(diào)查，做好合同事項的談判，起草高質(zhì)量的合同內(nèi)容，并對合同進(jìn)行科學(xué)的審核，同時對合同的履行情況做好監(jiān)督工作，及時處理合同糾紛問題。審核部門需要對合同合理合法性、可行性等進(jìn)行審核。

(二)強化合同決策管理

行政事業(yè)單位應(yīng)對合同的訂立決策進(jìn)行科學(xué)的管理，完善合同訂立決策制度，在對合同訂立前，需要對相關(guān)的項目進(jìn)行科學(xué)的論證，避免資源的重復(fù)使用，造成嚴(yán)重的浪費現(xiàn)象。在訂立合同時應(yīng)科學(xué)民主，對于一些專業(yè)技術(shù)性比較高，法律關(guān)系比較復(fù)雜的內(nèi)容，應(yīng)由技術(shù)、法律等方面的專家進(jìn)行決策，使合同的訂立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，能夠保證行政事業(yè)單位的合法權(quán)益少受影響。

(三)加強合同訂立的審批

在訂立合同時，需要有完善的審批制度，對合同的訂立、變更以及解除等進(jìn)行科學(xué)的審批授權(quán)，使行政事業(yè)單位的審計、財務(wù)以及紀(jì)檢等部門都參與到合同的訂立審批中，同合同管理以及執(zhí)行部門共同對合同進(jìn)行審核簽訂，合同的簽署權(quán)限需要明確，保管好空白的法人授權(quán)書以及印章等，了解法人授權(quán)的時間和相關(guān)事務(wù)，避免出現(xiàn)沒有經(jīng)過授權(quán)就私自以單位的名義進(jìn)行合同簽訂等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(四)合同履行進(jìn)行監(jiān)督管理

在合同條款中應(yīng)對相應(yīng)的保護(hù)措施進(jìn)行明確，對合同的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，如果存在違約的情況，應(yīng)中止合同，避免造成較大的合同違約損失。在合同內(nèi)容中，應(yīng)設(shè)定相關(guān)的合同變更以及轉(zhuǎn)讓等內(nèi)容，明確其程序，如果沒有經(jīng)過同意就隨意變更和轉(zhuǎn)讓則視其為無效，有效避免合同變更以及轉(zhuǎn)讓的風(fēng)險。在合同管理中確定合同糾紛管理程序，如果存在合同糾紛，就應(yīng)及時向相關(guān)管理人員進(jìn)行匯報，對合同糾紛的具體情況進(jìn)行分析，對相關(guān)的責(zé)任人做好處理工作，在合同糾紛方與授權(quán)單位協(xié)商后，將合同糾紛帶來的經(jīng)濟損失降到最低，對違約方的違約行為進(jìn)行明確和收集，為法律手段的實施提供科學(xué)的依據(jù)。

(五)對合同進(jìn)行考核追蹤

要實現(xiàn)合同管理內(nèi)部控制的科學(xué)進(jìn)行，需要對合同進(jìn)行考核追蹤，完善風(fēng)險防范機制，明確合同管理中各項工作職責(zé)，行政事業(yè)單位需要定期對合同的決策、訂立以及履行等情況進(jìn)行評估，如果存在問題要及時進(jìn)行解決。要對合同風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的分析，了解其原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任，使合同管理內(nèi)部控制能夠順利進(jìn)行。

三、結(jié)束語

行政事業(yè)單位應(yīng)加強合同管理內(nèi)部控制，完善相關(guān)的合同管理制度，避免合同管理中出現(xiàn)風(fēng)險，影響行政事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，促進(jìn)合同管理的高效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉登英.事業(yè)單位內(nèi)部控制之合同管理探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2014,21:149-150

篇（6）

一、引言

對于施工單位來說，合同管理無疑是至關(guān)重要的。這不僅關(guān)系到企業(yè)和業(yè)主的責(zé)任和義務(wù)，同時，與企業(yè)的現(xiàn)實成本利益相掛鉤。如果不能將合同管理的作用發(fā)揮到最大，這將給企業(yè)帶來巨大的法律風(fēng)險。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出了合同管理是企業(yè)做好內(nèi)部控制的重要途徑之一。在我國國民體制改革的影響下，當(dāng)下的經(jīng)濟競爭壓力越來越大，同行業(yè)內(nèi)的法律風(fēng)險也越來越高，甚至一些風(fēng)險在未來的發(fā)展中將帶來巨大的危害。因此，企業(yè)需要加大對企業(yè)內(nèi)部控制中合同管理的力度，以確保將各種風(fēng)險降到最低。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制的特征以及合同管理的作用

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的要素及特征企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)內(nèi)部控制的簡稱，具體是指企業(yè)在一定條件下，為了提高經(jīng)營效率、達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)、實現(xiàn)財產(chǎn)安全、保障經(jīng)營活動等而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、控制、評價、計劃等的管理手段。企業(yè)內(nèi)控的有效性往往取決于企業(yè)的整體的管理水平。企業(yè)內(nèi)控的主要形式有：事前、事中、事后。主要內(nèi)容包括：施工流程控制、環(huán)境控制、信息數(shù)據(jù)控制、風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)管等。由此看來，企業(yè)內(nèi)部控制囊括了企業(yè)所有的運作程序，而不只是監(jiān)管部門的責(zé)任。（二）合同管理在施工單位的作用在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)程中，企業(yè)間的經(jīng)濟往來主要是通過合同的形式來完成的。可以說企業(yè)的經(jīng)濟利益、發(fā)展前景都與合同管理有著密不可分的關(guān)系，甚至可以影響著企業(yè)的命運。合同管理主要是指企業(yè)對以自身為當(dāng)事人的合同依法定制、審查、監(jiān)管、控制、履行、終止等一系列行為的總稱。其原則包括：動態(tài)性原則、系統(tǒng)性原則、全過程性原則。這三大原則其中有一個原則履行不好，將給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。從上世紀(jì)七十年代開始，外國施工企業(yè)就開始非常重視企業(yè)內(nèi)控中的合同管理，在近幾年的發(fā)展歷程中，合同管理已經(jīng)逐漸發(fā)展為工程項目施工管理的一個重要分支。由此看來，合同管理是降低合同風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)濟活動正常進(jìn)行的必要手段，是企業(yè)的核心內(nèi)容。

三、施工企業(yè)合同管理存在的不足

（一）在企業(yè)內(nèi)部控制中對合同管理的認(rèn)識不到位。就大部分施工企業(yè)而言，他們往往更加重視工程的招投標(biāo)管理和施工的具體措施。將合同管理視為內(nèi)部管理部門的分內(nèi)之事，對企業(yè)的整體經(jīng)濟效益不會造成巨大的影響。因此，并不會將合同管理重視起來。但這就導(dǎo)致了合同管理人員不能夠真正的了解合同管理的全部流程和實施的意義，甚至?xí)霈F(xiàn)在施工單位與業(yè)主進(jìn)行業(yè)務(wù)往來時，由于日常信譽度評價較高，將合同流程簡化，更有甚者甚至不簽合同。諸如此類的現(xiàn)象將使得施工企業(yè)陷入法律風(fēng)險的境地。（二）合同管理制度的執(zhí)行力度低下。內(nèi)部管理制度執(zhí)行力度不夠的具體表現(xiàn)為：一方面，施工企業(yè)往往制定合同管理的制度，但是制度是根據(jù)《合同法》等相關(guān)法律規(guī)范制定的，不能做到根據(jù)企業(yè)的實際情況制定，導(dǎo)致企業(yè)在實施合同管理時無法將制度規(guī)定落到實處；另一方面，施工企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)居于合同管理的位置之上，導(dǎo)致合同管理不能有效進(jìn)行。（三）合同管理效率不高，綜合評價程度不夠。合同文本沒有經(jīng)過法律顧問和內(nèi)部法律監(jiān)管部門的審核，那么就會導(dǎo)致部門核發(fā)權(quán)力喪失，例如，公司業(yè)務(wù)部門在杭州進(jìn)行的招投標(biāo)的活動時，既沒有考慮建設(shè)監(jiān)管規(guī)范的差異，又沒有考慮所在單位太原和杭州的稅收差異，如果此時直接按照太原的稅收管理制度簽訂施工合同，那么必將會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟損失。（四）忽略了合同的動態(tài)管理，后期監(jiān)管不到位。合同履行是一個動態(tài)過程，主要流程主要包括簽約、施工、變更、結(jié)算等多個環(huán)節(jié)。在施工過程中往往會出現(xiàn)很大的突發(fā)事件導(dǎo)致施工不能如期進(jìn)行。施工工期的順延、設(shè)計變更等都將成為合同管理中的問題，此時合同管理就顯得至關(guān)重要了。

四、施工企業(yè)內(nèi)部合同監(jiān)管不足采取的應(yīng)對措施

（一）建立健全施工企業(yè)合同管理體系。合同管理是一個相對復(fù)雜的系統(tǒng)工程，施工企業(yè)應(yīng)該按照內(nèi)控體系的規(guī)范制定出適合企業(yè)發(fā)展的合同管理體系。由此來降低施工企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，保證將企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。梳理完善施工企業(yè)合同管理的主要措施主要有：1.將各部門在合同管理中的職責(zé)劃分清晰。在專業(yè)化分工愈發(fā)精細(xì)的現(xiàn)代施工企業(yè)當(dāng)中，沒有哪一個部門能夠清晰的了解和判斷企業(yè)涉及的合同管理風(fēng)險。因此，將職責(zé)劃分清晰能夠提高員工的內(nèi)控意識，也突出了合同管理的重要性。例如，經(jīng)營管理部門負(fù)責(zé)審查合同的技術(shù)性和工程項目的可研究性，財務(wù)部門負(fù)責(zé)審查合同資金的支配方向，法律部門負(fù)責(zé)合同管理的稅務(wù)風(fēng)險等。2.按照內(nèi)部控制的要求設(shè)計合理的合同管理程序。合同管理的程序必須要嚴(yán)格體現(xiàn)授權(quán)權(quán)限，部門分工，流轉(zhuǎn)順序等多個內(nèi)容。施工企業(yè)應(yīng)該將合同管理匯總的管理流程梳理清晰，并按照內(nèi)部控制的要求制定針對性措施，將管理流程進(jìn)一步完善。施工企業(yè)合理的合同管理程序?qū)ㄟ^聯(lián)簽審批制度來呈現(xiàn)，由此來實現(xiàn)對合同訂立全過程的監(jiān)管。3.加大合同管理考核力度。施工企業(yè)應(yīng)該把合同管理的內(nèi)容納入管理部門績效考核的內(nèi)容當(dāng)中，這有利于調(diào)動員工的主動性。定期舉行合同管理的演講和重要合同履行情況的評價，通過總結(jié)以往合同管理的經(jīng)驗和技巧，深化員工對合同管理的概念。（二）發(fā)揮合同管理在內(nèi)控中的作用。隨著施工單位在不斷的向國外發(fā)展的步伐，合同管理的領(lǐng)域也隨之而擴大。施工企業(yè)通過合同管理及時揭示企業(yè)在施工經(jīng)營過程匯總的合同風(fēng)險事項，提出內(nèi)部控制的具體建議，目前已經(jīng)引起了決策領(lǐng)導(dǎo)的重視。只有將有效的合同管理作為一種控制機制，才能夠使得施工風(fēng)險降到最低。施工企業(yè)要積極發(fā)揮合同管理在企業(yè)內(nèi)控中的重要性，按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理》要求，合同管理需要落到實處，實施合同統(tǒng)一管理，明確各部門職責(zé)分工，建立健全企業(yè)考核及責(zé)罰制度，使得經(jīng)濟管理水平不斷提（三）提高施工企業(yè)合同管理人員的素質(zhì)。人才是21世紀(jì)最稀缺的資源，人決定著管理體系運行的好壞。另外，合同管理也在隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展而變的更加復(fù)雜，合同管理的工作壓力越來越大，相應(yīng)的施工企業(yè)內(nèi)控對合同管理人才的要求不斷提高。這就促使著企業(yè)必須建立起一支強大的合同管理人才隊伍，以此來降低企業(yè)法律風(fēng)險。施工企業(yè)要選擇具有法律和經(jīng)濟專業(yè)知識的高素質(zhì)復(fù)合型人才，加大對他們的培訓(xùn)力度，定期要求專業(yè)的合同管理顧問或律師來為其講解業(yè)務(wù)相關(guān)的知識，提高企業(yè)合同管理人員的綜合素質(zhì)。

五、結(jié)語

綜上所述，施工企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)運行發(fā)展的前提，而合同管理又是內(nèi)部控制的核心。因此，企業(yè)要想長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須要加強企業(yè)內(nèi)部控制的合同管理，相信在未來的發(fā)展道路中，施工企業(yè)一定能夠在海內(nèi)外擁有更加廣闊的市場，發(fā)展道路一片光明

參考文獻(xiàn)：

[1]周俊林.淺談合同管理在施工企業(yè)內(nèi)控中的運用[J].上海煤氣，2013（01）.

篇（7）

中圖分類號：F715.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）01-0-02

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營和建設(shè)中必然發(fā)生大量的經(jīng)濟合同。因而，經(jīng)濟合同糾紛也日益增加，已成為困擾一些企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要因素。強化經(jīng)濟合同管理的基礎(chǔ)工作，加強對經(jīng)濟合同活動過程中各環(huán)節(jié)的管理已成為企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，是當(dāng)前擺在企業(yè)面前的一項極為緊迫而重要的任務(wù)。只有加強對經(jīng)濟合同的內(nèi)部控制管理，依法簽訂和履行經(jīng)濟合同，才能保證經(jīng)濟合同在企業(yè)合法、有效、有序的履行，提高經(jīng)濟合同的履約率，減少經(jīng)濟合同糾紛，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟效益。規(guī)范經(jīng)濟合同訂立，避免合同糾紛，對穩(wěn)定社會主義經(jīng)濟秩序，促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善和發(fā)展，也具有十分重要的意義。

企業(yè)經(jīng)濟合同內(nèi)部控制管理過程大致可分為：合同簽訂準(zhǔn)備階段的管理；合同簽訂中的管理；合同變更的管理；合同履行中的管理；合同終止的管理；合同履行考評的管理。這些環(huán)節(jié)是相對獨立有著不同特點而又相互密切聯(lián)系。

企業(yè)經(jīng)濟合同的內(nèi)部控制管理是動態(tài)管理過程，必須圍繞著經(jīng)濟合同活動全過程，運用科學(xué)管理方法來實現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟合同內(nèi)部控制管理目標(biāo)。

一、經(jīng)濟合同簽訂準(zhǔn)備階段的管理

1.做好市場調(diào)查和預(yù)測。對企業(yè)生產(chǎn)的各種產(chǎn)品的社會需求和重要客戶、生產(chǎn)所需的原材料資源和供應(yīng)商情況等進(jìn)行市場調(diào)查，建立調(diào)查檔案，以備簽訂合同時參考。如果忽略這一步，市場情況不明、客戶和供應(yīng)商的狀況不了解、決策不準(zhǔn)，盲目生產(chǎn)，不僅不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，還會造成較大經(jīng)濟損失。在市場調(diào)查的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析預(yù)測，了解和掌握一個時期內(nèi)，本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的發(fā)展趨勢，和與市場需求的關(guān)系，從而建立經(jīng)濟信息體系，將調(diào)查和預(yù)測結(jié)果作為簽訂經(jīng)濟合同決策的基礎(chǔ)。這是在簽訂合同之前重要的一步。

2.做好重要客戶和供應(yīng)商資信及履約能力評估。在與對方簽訂經(jīng)濟合同之前，應(yīng)對對方的資信和履約能力進(jìn)行必要的調(diào)查和評估。良好的資信和可靠的履約能力是經(jīng)濟合同依約履行的重要保證，不可忽視。

3.做好法律法規(guī)運用。根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合擬簽合同實際情況，熟悉掌握相關(guān)的法律法規(guī)并正確運用，以保證簽訂合同的合法性、有效性。

二、經(jīng)濟合同簽訂的管理

1.經(jīng)濟合同洽談。首先發(fā)出要約要慎重，要約的內(nèi)容要明確、無誤，承諾也應(yīng)肯定、準(zhǔn)確，有不同的意見要及時明確地在要約的有效限期內(nèi)提出。再即要高度重視合同談判的組織，在與對方正式談判之前，要事先做好充分的準(zhǔn)備，確定參加談判的人選并指定主談人員并要明確授權(quán)，研究洽談方案，明確談判的對策和目標(biāo)等。

2.經(jīng)濟合同文書。經(jīng)濟合同文本的擬訂是經(jīng)濟合同管理中的重要環(huán)節(jié)，合同文書要做到條款齊備、文字涵義清楚、責(zé)任明確。合同中每一個字都不能含糊，言辭必須準(zhǔn)確無誤。為了保證合同文本的完備，可在洽談前事先擬訂，并反復(fù)斟酌，在洽談的過程中根據(jù)雙方達(dá)成一致的意見進(jìn)行修改，正式簽訂前合同文本應(yīng)經(jīng)公司內(nèi)部法律、財務(wù)、商務(wù)和業(yè)務(wù)技術(shù)等部門會簽，履行必要的內(nèi)部審核程序。

3.經(jīng)濟合同簽章。簽訂合同雙方當(dāng)事人在已達(dá)成一致意見的合同文書上簽字、蓋章，履行必要的手續(xù)，這樣合同才能生效，對雙方才產(chǎn)生法律約束力。合同簽章是一項非常嚴(yán)肅認(rèn)真的工作，必須認(rèn)真對待，不能有絲毫的疏忽大意，否則，可能給企業(yè)造成重大損失。若國家法律法規(guī)規(guī)定或合同約定需要經(jīng)上級或政府機關(guān)審查批準(zhǔn)的，則應(yīng)按規(guī)定或依約呈報上級或政府有關(guān)機關(guān)審查批準(zhǔn)；合同約定要簽證或公證的，要經(jīng)有關(guān)簽證或公證機構(gòu)辦理簽證或公證手續(xù)。

三、經(jīng)濟合同變更的管理

經(jīng)濟合同的變更是指合同成立后，當(dāng)事人在原合同的基礎(chǔ)上對合同的內(nèi)容進(jìn)行修改或者補充。因為在訂立合同時，有時不可能對涉及合同的所有內(nèi)容都做出具體明確的規(guī)定，合同履行過程中也會出現(xiàn)一些新的情況，履行合同的外部條件也可能發(fā)生變化，或企業(yè)經(jīng)營需要，需要對雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系重新進(jìn)行調(diào)整，對合同的部分條款進(jìn)行變更或修改，這是必要的。但合同變更應(yīng)當(dāng)本著協(xié)商的原則進(jìn)行，依據(jù)要約、承諾等有關(guān)合同成立的規(guī)定，確定是否就變更事項達(dá)成協(xié)議。如果雙方就變更事項達(dá)成了一致意見，變更后的內(nèi)容就取代了原合同的內(nèi)容，雙方就應(yīng)當(dāng)按照變更后的內(nèi)容履行合同。一方當(dāng)事人未經(jīng)對方當(dāng)事人同意任意改變合同的內(nèi)容，變更后的內(nèi)容不僅對另一方?jīng)]有約束力，而且這種擅自改變合同的做法本身就是一種違約行為，是要承擔(dān)違約責(zé)任的。法律、行政法規(guī)規(guī)定變更合同應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。總之，企業(yè)如要求或接受對方對合同進(jìn)行變更，應(yīng)當(dāng)全面考量合同變更的理由、依據(jù)是否充分，變更條件是否成立，是否符合法律規(guī)定的程序；變更后的合同內(nèi)容是否合法，是否更有利于合同的履行，更有利于合同目標(biāo)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的利益。合同變更要根據(jù)變更條款的重要性，按內(nèi)部控制管理的要求，履行企業(yè)內(nèi)部的會簽和審批程序，并要及時將變更內(nèi)容通知相關(guān)部門和有關(guān)人員，以保證合同的順利完全履行。合同變更應(yīng)以書面形式，這樣有利于保證在發(fā)生糾紛時找到解決爭議的依據(jù)。

四、經(jīng)濟合同履行的管理

經(jīng)濟合同的履行既是企業(yè)應(yīng)盡的合同義務(wù)又是實現(xiàn)合同權(quán)益的保證，加強經(jīng)濟合同履行管理，保證合同的正確履行，是經(jīng)濟合同內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1.合同檔案管理。在合同履行管理過程中，首先要加強合同檔案管理。合同書、電傳、電子郵件、確認(rèn)函、工程量簽單、驗收記錄等資料要完整保存，這些資料對于合同的履行、出現(xiàn)問題的解決、風(fēng)險的防范具有重要的意義，一定要按規(guī)定的程序和權(quán)限進(jìn)行簽發(fā)和確認(rèn)，并要妥善保存好。企業(yè)要建立經(jīng)濟合同信息中心，上述發(fā)生的合同履行過程中的信息，要及時通過信息系統(tǒng)，形成信息資源共享，以便需要時利用。

2.溝通與配合。合同履行過程中各相關(guān)部門一定要及時充分溝通，密切相互配合。發(fā)現(xiàn)對方違約時，如到貨驗收發(fā)現(xiàn)數(shù)量、質(zhì)量或型號規(guī)格與合同約定不符，物資管理部門應(yīng)及時通報采購部門和合同管理部門，第一時間通知合同對方，并與之進(jìn)行充分溝通、協(xié)調(diào)。如要財務(wù)部門中止付款，追究違約責(zé)任，則必須及時書面通知財務(wù)部門，以確保企業(yè)正當(dāng)權(quán)益。如在合同履行中遇到特殊情況不能完全履行合同義務(wù)時，應(yīng)及時會同相關(guān)部門研究補救措施，并與對方溝通協(xié)調(diào)，避免發(fā)生違約，給企業(yè)造成損失。

3.及時反應(yīng)果斷決策。對不能及時履行的合同，或?qū)Ψ絿?yán)重違約致使不能實現(xiàn)合同目的沒履行必要的，要及時作出反應(yīng)，強調(diào)違約的責(zé)任，要果斷決策，行使自己的正當(dāng)權(quán)利。如協(xié)商解除合同或重新簽訂合同或?qū)贤闹饕獥l款進(jìn)行修訂，用法律武器保護(hù)自己的合法權(quán)益。

合同履行義務(wù)是雙方的，在合同履行過程中不僅要求對方要嚴(yán)格履行義務(wù)，同時要強調(diào)自己也要嚴(yán)格履行義務(wù)，特別強調(diào)不僅要注意主要義務(wù)的履行，同時也要注意隨附義務(wù)的履行，把合同履行的任務(wù)落實到相關(guān)部門，把責(zé)任落實到人，使合同正確順利履行。

五、經(jīng)濟合同解除終止的管理

經(jīng)濟合同解除，是指合同成立后，在一定條件下通過當(dāng)事人的單方行為或者雙方合意終止合同效力或者溯及地消滅合同關(guān)系的行為，一般有協(xié)議解除、約定解除和法定解除形式。協(xié)議解除，是指當(dāng)事人雙方通過協(xié)商同意將合同解除的行為。約定解除，是指當(dāng)事人在合同中約定為一方或雙方保留解除權(quán)的解除。法定解除，是指合同解除的條件由法律直接加以規(guī)定的。

當(dāng)接到對方解除合同表示或發(fā)現(xiàn)對方有解除合同行為時，合同管理部門應(yīng)根據(jù)合同的重要性和合同履行程度，組織相關(guān)部門和有關(guān)人員進(jìn)行分析研究，判斷合同解除權(quán)是否產(chǎn)生，解除的原因和事實是否存在，分清合同解除可能產(chǎn)生的損失及賠償責(zé)任，明確處理意見，在有效期內(nèi)以書面形式答復(fù)對方，同時通知企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門，避免擴大損失。并要制定損害的補救措施及事后處理事項應(yīng)對措施，以使企業(yè)利益得到充分的保護(hù)。

在合同解除需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)時，要按規(guī)定報批。在出現(xiàn)適用情更原則時，要特別注意合同解除后，債務(wù)債權(quán)有沒有消滅。當(dāng)提存出現(xiàn)時，要注意提存的效力，及時依法辦理手續(xù)，防止超過法定除拆期，避免發(fā)生過失損失。

經(jīng)濟合同終止，是指合同當(dāng)事人雙方終止合同關(guān)系和合同確立的權(quán)利與義務(wù)。一般有自然終止和解除終止。自然終止有合同因履行而終止，即合同完全履行之后，當(dāng)事人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系自然結(jié)束，合同因抵消而終止，即合同雙方當(dāng)事人相互負(fù)有同種類的給付義務(wù)，用雙方的兩項合同義務(wù)相互抵消來終止合同關(guān)系。解除終止即為因發(fā)生上述合同解除而使合同終止。

企業(yè)對已經(jīng)終止的合同，應(yīng)查清合同終止原因，進(jìn)行分類分別處理。為了避免經(jīng)濟糾紛，除同時履行、已經(jīng)清結(jié)的合同外，應(yīng)當(dāng)辦理終止手續(xù)。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟合同臺賬，分門別類做好合同訂立、變更、履行、解除、終止、結(jié)算等全過程記錄，完善經(jīng)濟合同的內(nèi)部控制管理。

六、合同清理檢查及合同履行考評的管理

1.合同清理檢查。合同清理檢查也是企業(yè)合同內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容，企業(yè)對正在履行和已經(jīng)履行完畢的合同，應(yīng)經(jīng)常和定期進(jìn)行清理檢查，并要把檢查的內(nèi)容和職責(zé)落實到人。在合同清理檢查過程中，一旦發(fā)現(xiàn)有違約行為、遺漏或遺留的問題，必須及時通知相關(guān)部門和合同承辦人員，及時處理解決，做到防患未然，避免和減少損失。

2.合同履行考核評價的管理。合同履約考核評價是合同內(nèi)部控制管理承上啟下的一個必要環(huán)節(jié)，既是上一個合同的總結(jié)，又是下一個合同簽訂的依據(jù)。企業(yè)合同履約管理部門應(yīng)建立有效的合同考核評價管理機制和科學(xué)的評價指標(biāo)體系，評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，既要能反映被評價對象的客觀情況，又要符合評價主體的主觀需求。評價方法的選擇，一是要能客觀反應(yīng)評價指標(biāo)和合同履約情況，二是要能夠盡量反映橫向比較和縱向比較的情況。同時要充分利用合同考核評價成果，對考核評價發(fā)現(xiàn)不守信，履約能力下降，財務(wù)狀況惡化的單位，要果斷采取有效措施，終止合同，或提高簽約門檻和代價，對評價結(jié)果優(yōu)良的單位，在續(xù)簽合同時給予優(yōu)先條件和優(yōu)惠政策，發(fā)揮激勵作用。

七、結(jié)束語

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理人員面對錯綜復(fù)雜的市場環(huán)境，要牢固樹立依法經(jīng)營思想，有力促進(jìn)經(jīng)濟合同義務(wù)的全面履行，避免違約擔(dān)責(zé)；要牢固樹立依法保護(hù)本企業(yè)合法權(quán)益的思想.當(dāng)本企業(yè)合法權(quán)益受到侵害時，要善于運用法律手段保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。只有這樣，才能在激烈的市場競爭環(huán)境中，站穩(wěn)腳跟，求得生存和發(fā)展。

篇（8）

（一）內(nèi)部審計的職能作用

內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù)活動，其目標(biāo)在于增加價值并改進(jìn)經(jīng)營，定位于企業(yè)內(nèi)部的管理過程，主要為管理層服務(wù)，突出服務(wù)的內(nèi)向性特點。主要審查各項內(nèi)部控制是否健全、有效，會計及相關(guān)信息是否真實、合法、完整，對經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，對企業(yè)治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)。其作用突出表現(xiàn)為：保證企業(yè)內(nèi)部約束機制的建立健全，企業(yè)的健康發(fā)展；防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。

（二）內(nèi)部控制的職能作用

內(nèi)部控制是一系列方法、手續(xù)與措施總稱，是企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。內(nèi)部控制通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。主要作用有：保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施；保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性；有效的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險；維護(hù)財產(chǎn)和資源的安全完整；促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營。

（三）風(fēng)險管理的職能作用

全面風(fēng)險管理是一個過程，它由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，用于識別那些可能影響主體的潛在事件，管理風(fēng)險以促使其在該主體的風(fēng)險偏好之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)全面風(fēng)險管理在協(xié)助組織管理風(fēng)險從而實現(xiàn)目標(biāo)方面具有重要作用，具體表現(xiàn)為：在董事會層面綜合報告不同的風(fēng)險；提高對主要風(fēng)險及其廣泛影響的認(rèn)識；對重要事項集中管理；減少意外或危機；在組織內(nèi)部更加關(guān)注用正確的方法做正確的事情；對將要采取的行動增加變更的可能性；具備為獲取更高回報而承擔(dān)更大風(fēng)險的能力；更有依據(jù)的風(fēng)險承受和決策。

二、正確處理三者之間的相互關(guān)系

（一）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素，執(zhí)行監(jiān)督評價活動，協(xié)助單位管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮不可替代的獨特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計在會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

（二）內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部審計定義中包含有風(fēng)險管理的內(nèi)容，風(fēng)險管理賦予了內(nèi)部審計在企業(yè)中新的地位和作用，兩者目標(biāo)都是消除風(fēng)險、增加價值，逐漸形成了你中有我、我中有你、相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關(guān)系。大部分企業(yè)制定風(fēng)險管理方案時，將內(nèi)部審計列為風(fēng)險管理的一道重要防線，由內(nèi)部審計對整個風(fēng)險管理流程進(jìn)行評估和監(jiān)控；有的企業(yè)還特意安排內(nèi)部審計直接參與風(fēng)險管理方案的制定和執(zhí)行全過程，以發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的突出作用。

內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面，主要負(fù)責(zé)開展監(jiān)督與評價，并出具監(jiān)督評價審計報告。內(nèi)部審計參與企業(yè)全面風(fēng)險管理是有前提條件的：應(yīng)當(dāng)明確管理層對風(fēng)險管理的職責(zé)；審計人員職責(zé)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計章程并由審計委員會審批通過；內(nèi)部審計不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理任何風(fēng)險；內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)提供建議并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風(fēng)險管理決定。內(nèi)部審計不能同時為其所負(fù)責(zé)的風(fēng)險管理框架的任何一部分提供客觀確認(rèn)。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系

內(nèi)部控制與全面風(fēng)險管理是緊密相關(guān)的。內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的本質(zhì)目標(biāo)是一致的，其本質(zhì)都是為了增加組織的價值而服務(wù)的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風(fēng)險的認(rèn)識和管理。

從內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的差異來講，內(nèi)部控制是風(fēng)險管理的青少年期，風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的成年版。全面風(fēng)險管理則貫穿于管理過程的各個方面，而內(nèi)部控制僅是管理的一項職能；全面風(fēng)險管理的一系列具體活動并不都是內(nèi)部控制要做的，例如企業(yè)目標(biāo)設(shè)定；兩者對風(fēng)險的定義不一致，全面風(fēng)險管理把風(fēng)險明確定義為負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性，內(nèi)部控制沒有區(qū)分風(fēng)險和機會；內(nèi)部控制中沒有提及對風(fēng)險的對策。

三、加強三者之間統(tǒng)籌結(jié)合與實施的措施

（一）樹立“統(tǒng)籌融合思想”

風(fēng)險管理、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計必須緊密融合，統(tǒng)籌建設(shè)，形成了一個良性系統(tǒng)循環(huán)：風(fēng)險管理為起點，內(nèi)部控制做過程，內(nèi)部審計評結(jié)果，結(jié)果再反饋給風(fēng)險管理，才能真正發(fā)揮企業(yè)運營體系和監(jiān)督體系的高效。建立三道防線：內(nèi)部控制系統(tǒng)第一道控制防線在各業(yè)務(wù)運營部門，第二道防線在企業(yè)層面的風(fēng)險管理部門，第三道防線是內(nèi)部審計部門。

（二）建立健全企業(yè)“綜合控制治理機制”，打造統(tǒng)籌結(jié)合平臺

由企業(yè)董事會建立內(nèi)控與全面風(fēng)險管理專門委員會，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計工作，各業(yè)務(wù)主管部門之間權(quán)責(zé)劃分明確、清晰，部門之間的信息溝通方便、快捷，準(zhǔn)確無誤，運作高效，形成一個“綜合控制治理機制”，切實發(fā)揮風(fēng)險管理、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計“三道防線”的作用，構(gòu)筑起全方位、立體交叉的監(jiān)督控制體系。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行“兩個規(guī)定”、“兩個評價”，確立統(tǒng)籌實施依據(jù)

一是嚴(yán)格按照國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中《風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)風(fēng)險管理文件中規(guī)定內(nèi)部審計的監(jiān)督評價職責(zé)，審計部門每年對包括風(fēng)險管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險管理工作及其工作效果進(jìn)行監(jiān)督評價，監(jiān)督評價報告應(yīng)直接報送董事會內(nèi)控與全面風(fēng)險管理委員會，也可結(jié)合年度審計、任期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕徊㈤_展；二是嚴(yán)格按照國資委《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》（國資發(fā)評價〔2012〕68號）和中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則中《內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》的要求，在企業(yè)內(nèi)控制度文件中規(guī)定內(nèi)部審計監(jiān)督評價職責(zé)，審計部門做好對企業(yè)內(nèi)部控制的年度自我評價工作，加強對重點子企業(yè)、基層子企業(yè)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制有效性的檢查評價。

（四）做好“兩個傳遞”、“兩個反饋”，打通實務(wù)結(jié)合路徑

篇（9）

    隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,電子計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)在會計領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用,會計已經(jīng)從原有的記賬、報賬向著經(jīng)營管理領(lǐng)域的深度和廣度發(fā)展,對企業(yè)的內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響,提高了企業(yè)的運營管理效率。但是,由于計算機技術(shù)自身的問題以及會計人員業(yè)務(wù)水平和個人素質(zhì)等原因,會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用也存在著許多問題。因此,必須加強會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制以保證財務(wù)實行電算化后的系統(tǒng)正常、安全、有效的運行。

    一、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的變化

    (一)內(nèi)部控制的組織形式發(fā)生了變化,控制范圍擴大在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下,內(nèi)部控制的原則是:職務(wù)相分離,職權(quán)不相容,不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作,各司其職,各級主管依照相應(yīng)的制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下,授權(quán)控制是最主要的組織原則。工作人員利用授權(quán)程序所提供的文件和口令,獲得相應(yīng)的權(quán)利,在會計電算化系統(tǒng)里處理授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤＿@就意味著在新的會計工作環(huán)境下,加強財務(wù)軟件的系統(tǒng)權(quán)限控制、口令管理程序控制、修改程序控制、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)權(quán)限控制等工作成為內(nèi)部控制的又一項重要的工作。

    (二)內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了變化

    在傳統(tǒng)手工會計工作環(huán)境下,科目匯總表、資產(chǎn)負(fù)債表、借貸試算平衡以及相關(guān)的財務(wù)報表分析均需要進(jìn)行人工匯總計算,使得財務(wù)人員的工作量很大,同時也容易造成數(shù)據(jù)上的計算錯誤。在電算化會計環(huán)境下,只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入機制憑證并在計算機財務(wù)軟件的指導(dǎo)下進(jìn)行會計分錄,通過憑證的審核、修改、確認(rèn)由計算機自動完成打印輸出,科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成,同時可以根據(jù)需要生成會計報表。(如圖:1)大大降低了財務(wù)人員的工作量,也避免了計算加總等工作出現(xiàn)的錯誤。

    (三)數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動內(nèi)部控制的變化

    手工會計方式下,數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄,出現(xiàn)記錄錯誤的可能性加大,而且同一類數(shù)據(jù)可能會重復(fù)多次記錄。數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“紙”介質(zhì),保存這些介質(zhì)需要占用很大的空間,還需進(jìn)行放火、防水、防潮、防盜等工作。在電算化會計工作環(huán)境下,數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是“磁盤”,磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的采用節(jié)約了數(shù)據(jù)的保存空間,也使數(shù)據(jù)的存取方便了許多,同時通過數(shù)據(jù)拷貝、轉(zhuǎn)入等方法避免了手工記錄中出現(xiàn)重復(fù)記錄的現(xiàn)象。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外,還要進(jìn)行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性,需要對磁盤進(jìn)行備份工作。

    二、會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

    會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的特殊形式,隨著計算機的發(fā)展特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展會計電算化系統(tǒng)將向著更加深廣的方向發(fā)展,將給企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理帶來新的機遇。會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢。但會計電算化系統(tǒng)在我國還是新生事物,與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

    (一)職務(wù)相分離,職權(quán)不相容原則的重要性下降傳統(tǒng)手工會計信息處理的一條重要原則就是職務(wù)相分離,職權(quán)不相容原則。電算化后,這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中,許多崗位可以合并,許多手續(xù)合并到計算機統(tǒng)一執(zhí)行,會計工作人員大大減少,從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離,降低了工作人員相互牽制的效力。如,有些會計人員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作,又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報送,這樣就增加了他們在未批準(zhǔn)的情況下直接對使用中的數(shù)據(jù)和程序進(jìn)行修改、復(fù)制或刪除等操作的可能性,從而使會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及安全性受到威脅,也增大了作假舞弊的可能性。

    (二)會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患

    傳統(tǒng)手工會計授權(quán)下,對于每一項業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)工作人員的簽名或印章。簽名或印章的訪寫、仿造具有一定的難度。會計電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán),口令授權(quán)存在于計算機系統(tǒng)內(nèi)部。口令對于稍懂計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密,因為可以繞過財務(wù)軟件的相關(guān)控制措施,通過打開計算機財務(wù)數(shù)據(jù)庫進(jìn)入財務(wù)報表等系統(tǒng),則所有的財務(wù)秘密均可見。同時,業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令,獲得某種權(quán)利或運行特定程序進(jìn)行業(yè)務(wù)處理,從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。例如:收買公司業(yè)務(wù)人員,通過非法取得他人口令,開出銷售提單;非法核銷客戶應(yīng)收賬款及相關(guān)資料;掌握公司顧客訂單密碼,開出假訂單,騙走公司產(chǎn)品等。口令一旦被竊取,很難發(fā)現(xiàn)。

    (三)會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患

    會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計算機。計算機系統(tǒng)由硬件和軟件構(gòu)成。由于硬件系統(tǒng)存在物理易損性,一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因,將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理,會計工作不能進(jìn)行。數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確、高效主要依賴于財務(wù)軟件的質(zhì)量和性能。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴(yán)重的病毒,將會嚴(yán)重危害系統(tǒng)的安全,若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中,一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞,保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失,如果沒有相關(guān)備份的話,將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴(yán)重的損失,嚴(yán)重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質(zhì)以磁信號存儲信息,如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會留下任何痕跡。

    (四)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制出現(xiàn)新的問題

    網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個開放的環(huán)境,在這個環(huán)境下,任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下,會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。例如:網(wǎng)絡(luò)信息來源的多樣性,有可能導(dǎo)致審計線索的紊亂;網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改;網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。

    (五) 會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復(fù)性和蔓延性

    傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下,由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對分散,一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤,下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是,會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動化,數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝,因此一個業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯誤往往會重復(fù)出現(xiàn)幾次,從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié),導(dǎo)致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真,使得錯誤的嚴(yán)重性加大。例如:在錄入原始會計數(shù)據(jù)期間,錄入的錯誤數(shù)據(jù)就會再次用到會計科目匯總的過程中,影響到會計科目匯總的結(jié)果,導(dǎo)致科目匯總數(shù)據(jù)的錯誤。在進(jìn)行經(jīng)濟指標(biāo)分析時,又可能會再次使用到錯誤的科目匯總數(shù)據(jù)。從而,因一個數(shù)據(jù)的錯誤而導(dǎo)致一連串系統(tǒng)的錯誤,從而影響到整個會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)失真。

    三、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對策

    會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作的一部分,也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。世界上凡是經(jīng)營管理成果出眾的企業(yè),一定擁有出色一流的電算化會計信息內(nèi)部控制系統(tǒng)。在我國,會計電算化系統(tǒng)尚處于初級階段,加強和完善會計電算化系統(tǒng)將是十分重要和必要的。

    (一)加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

    1.加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制

    在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下,要對手工系統(tǒng)環(huán)境下的結(jié)構(gòu)做出調(diào)整,對各類會計崗位進(jìn)行重新的劃分,在授權(quán)過程中運用內(nèi)部審計,按照權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合原則建立崗位責(zé)任制。對財務(wù)軟件的開發(fā)人員、維護(hù)人員和會計業(yè)務(wù)操作員、出納員進(jìn)行合理的崗位分工。形成三類工作崗位:系統(tǒng)設(shè)計與維護(hù)崗位、賬務(wù)處理崗位和專業(yè)核算崗位,堅持不相容崗位相分離原則。

篇（10）

關(guān)鍵詞： 醫(yī)院管理信息系統(tǒng)；內(nèi)部審計；質(zhì)量控制

Key words： hospital management information system；internal audit；quality control

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）36-0196-02

0 引言

隨著信息化進(jìn)程的不斷加快，應(yīng)用管理信息系統(tǒng)在醫(yī)院管理過程中表現(xiàn)出了明顯的高效率性，醫(yī)院也紛紛采用了管理信息系統(tǒng)，從而使得醫(yī)院的各項管理工作更加科學(xué)和有效。由于醫(yī)院的HMIS涉及醫(yī)院的各種信息，包括藥品和日常物品采購信息、病歷信息以及收費和財務(wù)信息等，這些信息作為醫(yī)院的行業(yè)秘密，關(guān)乎著醫(yī)院的發(fā)展和安全性。所以，醫(yī)院應(yīng)該引起高度重視，將這些方面也納入內(nèi)部審計過程，并且形成監(jiān)督檢查機制，從而不斷提高質(zhì)量控制過程。

1 內(nèi)部審計監(jiān)督在醫(yī)院管理信息系統(tǒng)中的作用

內(nèi)部審計作為一項重要的審查、評價和評估方法，在醫(yī)院財務(wù)管理過程中發(fā)揮了重要的作用，在未來發(fā)展過程中，將會應(yīng)用到管理的各個領(lǐng)域，既包括傳統(tǒng)意義上的審查缺陷和錯誤，會計審計，也將會蔓延到現(xiàn)代醫(yī)院管理審計、管理信息系統(tǒng)審計等。醫(yī)院通過內(nèi)部審計可以將發(fā)現(xiàn)的問題以及獲取到的有價值的信息，反饋給醫(yī)院管理者，以供領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策，從而實現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)，提高績效。醫(yī)院要想持續(xù)獲得財務(wù)績效和社會績效，醫(yī)院在應(yīng)用管理信息系統(tǒng)（HMIS）的過程中，必須采用內(nèi)部審計來進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

HMIS要想充分發(fā)揮作用，不僅需要先進(jìn)的管理信息系統(tǒng)，最重要的是對管理信息系統(tǒng)的管理監(jiān)督過程，內(nèi)部審計在這一運行過程中扮演著至關(guān)重要的角色，其在醫(yī)院信息化管理過程中發(fā)揮的作用主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

內(nèi)部審計是經(jīng)營者決策時的重要參考指標(biāo)。醫(yī)院在信息系統(tǒng)建設(shè)過程中，對于建設(shè)經(jīng)費的使用，可以通過審計提出可行性審計報告，在領(lǐng)導(dǎo)決策時作為重要的參考依據(jù)，從而保證做出正確決策和建設(shè)經(jīng)費的合理安排使用。

內(nèi)部審計可以有效降低腐敗現(xiàn)象。醫(yī)院信息系統(tǒng)審計需要采取經(jīng)常性的監(jiān)督過程，而不應(yīng)該作為一種事后檢查程序。而且必須加強內(nèi)部審計處理過程的全面性和準(zhǔn)確性，這樣可以有效保證醫(yī)院的數(shù)據(jù)和資產(chǎn)安全，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，從而有效降低醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的風(fēng)險和腐敗問題的發(fā)生。

2 醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計的模式和現(xiàn)狀

一般意義上的內(nèi)部審計一般通過直接檢測來達(dá)到內(nèi)部的控制過程，通過改進(jìn)，實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險和取得效益的目的。其方法主要有抽樣審計和事后審計，但是這些內(nèi)部審計方法比較耗費人力和時間，并且可能會阻礙各項程序的正常運轉(zhuǎn)進(jìn)程，信息化不斷發(fā)展和應(yīng)用的過程中，出現(xiàn)了以風(fēng)險導(dǎo)向為標(biāo)志的內(nèi)部審計。

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的審計過程第一步需要確定審計內(nèi)容和風(fēng)險水平，針對風(fēng)險水平提出防范和控制對策，然后采用后續(xù)審計方法，來檢驗風(fēng)險是否得到有效防范和控制，其主要特征是它建立起了風(fēng)險內(nèi)容和醫(yī)院戰(zhàn)略之間的橋梁，該模式對于實現(xiàn)醫(yī)院目標(biāo)至關(guān)重要。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計最近幾年才在我國興起起來，內(nèi)部審計人員還不是很了解風(fēng)險管理的重要性，并且還不能夠很好的使用該方法，而且審計軟件一般來源于會計軟件，這些軟件只能做一些簡單的分類和總結(jié)，得到結(jié)果的應(yīng)用價值不是很高，外加審計人員過分依賴人工審計方法，電腦應(yīng)用技術(shù)水平不高，不能高效地完成審計工作，而且對于采用醫(yī)院管理信息系統(tǒng)還不能夠很好地進(jìn)行風(fēng)險的檢測判斷、估計和管理，這樣HMIS內(nèi)部審計的作用就很難得到發(fā)揮。

所以，開發(fā)能夠與醫(yī)院管理信息系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)庫文件進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、與數(shù)據(jù)接口有效匹配并且可以實現(xiàn)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的軟件成為首要任務(wù)。采用信息化技術(shù)的醫(yī)院在審計過程中可以實現(xiàn)及時、全面和遠(yuǎn)程監(jiān)控，大大提高了內(nèi)部審計的效果和效率，很好地實現(xiàn)了內(nèi)部審計增加價值、提高內(nèi)部控制、防范風(fēng)險、凈化環(huán)境的功能。另外，醫(yī)院在信息化系統(tǒng)建設(shè)中不僅要實現(xiàn)看病流程電子化，還要能夠?qū)︶t(yī)院的各種信息進(jìn)行“加工和轉(zhuǎn)換”。例如，財務(wù)、績效、預(yù)算、物流和人力資源等信息。只有這樣，才能在處理數(shù)據(jù)和信息的過程中達(dá)到內(nèi)部審計綜合一體化，才能為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者提供具有參考價值的決策信息。因此，怎樣完成審計軟件和醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的有效結(jié)合，是目前面臨的一個新困難。

3 加強醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督和質(zhì)量控制

3.1 提高管理者對醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)督的重視 醫(yī)院管理者在醫(yī)院的日常經(jīng)營過程中，具有最終的決定權(quán)，只有管理者意識到醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計的重要性和地位，內(nèi)部審計才能得到有效實施，醫(yī)院的各項工作才能夠有序高效進(jìn)行，審計結(jié)果能得到較好的執(zhí)行，所以醫(yī)院高層管理者必須高度重視醫(yī)院管理信息系統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督。

3.2 建立醫(yī)院管理信息系統(tǒng)協(xié)調(diào)機構(gòu) 只有以醫(yī)院全局發(fā)展的角度來思考問題，才能促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，所以醫(yī)院要成立一個超脫部門智能的機構(gòu)，該機構(gòu)主要協(xié)調(diào)有關(guān)業(yè)務(wù)部門和職能部門之間的工作銜接，監(jiān)督各項工作流程能夠按照HMIS的操作流程和制度規(guī)范來運轉(zhuǎn)，避免各個部門各自為政現(xiàn)象和相互推卸責(zé)任的情況。

3.3 建立和完善醫(yī)院審計監(jiān)督機制 主要包括：加強審計制度建設(shè)，用制度來規(guī)范醫(yī)院各個部門的活動，并且對HMIS的數(shù)據(jù)處理的全面性和準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督；在風(fēng)險控制審計制度的條件下，實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范化管理；加強對HMIS運行過程的審查，包括數(shù)據(jù)資料的可靠性，方法手段的正確性等；注重審計軟件和醫(yī)院信息管理系統(tǒng)的銜接，通過建立二者之間的數(shù)據(jù)銜接，來實現(xiàn)實時審計的過程，從而使內(nèi)部審計由事后分析，向事中和事前控制發(fā)展，從而有效規(guī)避風(fēng)險。

3.4 加大內(nèi)部審計的范圍 隨著信息化的發(fā)展，內(nèi)部審計在審計過程中要充分利用HMIS的數(shù)據(jù)資料，完成從傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代信息化審計和遠(yuǎn)程審計的轉(zhuǎn)變，達(dá)到拓寬審計范圍，從而對醫(yī)院的多項工作進(jìn)行監(jiān)督，尤其要對于關(guān)乎信息化建設(shè)方向的重大決策進(jìn)行有效的內(nèi)部審計，促進(jìn)審計工作向前發(fā)展，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

3.5 完善內(nèi)部審計人員對管理信息系統(tǒng)知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機制 醫(yī)院在實施管理信息系統(tǒng)的過程中，內(nèi)部審計人員必須對管理信息系統(tǒng)的操作流程熟練掌握，并且具有很強的信息分析和處理能力，只有這樣，才能在內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，從而提出解決問題的有效合理的對策建議。所以，必須加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以此來提高審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)能力水平。

HMIS目前已經(jīng)在醫(yī)院運作中得到初步應(yīng)用，在應(yīng)用過程中，我們應(yīng)該考慮到HMIS與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的銜接和繼承問題，尋求內(nèi)部審計新思路，加強HMIS的審計監(jiān)督過程，幫助醫(yī)院以較低的成本獲得較高的財務(wù)績效和社會績效。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張惠琴.我國醫(yī)院內(nèi)部審計人員優(yōu)化配置研究[J].甘肅科技縱橫，2009（06）.

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一、ERP管理系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制的意義

首先，通過對ERP系統(tǒng)的引入，使得企業(yè)的整個內(nèi)部控制環(huán)境得到了合理的改善。ERP系統(tǒng)以現(xiàn)代信息技術(shù)作為應(yīng)用手段，通過流程化的管理模式，使企業(yè)在內(nèi)部控制方面的各項資源得到優(yōu)化配置，相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)也進(jìn)一步的完善。與此同時，ERP系統(tǒng)不斷與企業(yè)經(jīng)營管理模式融合，使各個工作部門、人員之間的溝通與協(xié)調(diào)關(guān)系更加密切，上下級之間有關(guān)會計信息的傳遞更加的及時。還特別需要注意的一點是：由于ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了計算機網(wǎng)絡(luò)與會計處理工作的融合，使得人為干擾得到了有效的杜絕，確保了相關(guān)信息的客觀性。

其次，企業(yè)以ERP管理系統(tǒng)為核心，能夠?qū)⑷粘＝?jīng)營管理活動當(dāng)中的各種業(yè)務(wù)，與企業(yè)物流、資金流、信息流充分的聯(lián)合在一起，從而確保對業(yè)務(wù)調(diào)整的整體性與合理性。更加關(guān)鍵的一點是：傳統(tǒng)意義上的，以部門職能為中心的企業(yè)管理模式能夠逐步轉(zhuǎn)變成為以業(yè)務(wù)流程為核心的控制模式。同時，也自對點的單一性控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱藢€的控制、以及對面的控制。通過以上方式，使得整個企業(yè)參與經(jīng)營管理活動的過程當(dāng)中的靈活性得到了顯著的提升，各個部門機構(gòu)在業(yè)務(wù)開展過程之間的流程具有協(xié)同效應(yīng)，優(yōu)化內(nèi)控工作質(zhì)量。

二、ERP管理系統(tǒng)環(huán)境下完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）重視對數(shù)據(jù)處理的內(nèi)部控制

在ERP管理系統(tǒng)的環(huán)境下，為了實現(xiàn)對相關(guān)會計數(shù)據(jù)的處理，往往會涉及到包括數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、數(shù)據(jù)生成、以及數(shù)據(jù)輸出在內(nèi)的相關(guān)環(huán)節(jié)。以上環(huán)節(jié)工作質(zhì)量及其水平會直接對會計資料的正確性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。因此，需要將其作為內(nèi)部控制工作的重點。

首先，從數(shù)據(jù)輸入控制的角度上來說，首先需要做好對會計操作人員責(zé)任意識的強化工作，通過對責(zé)任意識的情話，使會計操作人員能夠在日常操作過程當(dāng)中，對自身的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行持續(xù)的發(fā)展與提升。同時，從管理的角度上來說，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置科目名稱與代碼相互對應(yīng)的約束性程序，通過此種方式，避免在使用ERP系統(tǒng)的過程當(dāng)中，會計科目出現(xiàn)輸入代碼錯誤方面的問題。該需要特別注意的一點是：在數(shù)據(jù)輸入的過程當(dāng)中，還需要通過對責(zé)任控制機制、以及授權(quán)審批機制的構(gòu)建，最大限度的避免ERP系統(tǒng)操作人員出現(xiàn)違規(guī)操作方面的問題。同時，還發(fā)現(xiàn)在數(shù)據(jù)輸入過程當(dāng)中，可能出現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)被遺漏，數(shù)據(jù)輸入誤差等方面的問題。為了避免這一問題，就需要要以紙質(zhì)日記賬的方式，對相關(guān)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行雙重備份，同時還能夠?qū)崿F(xiàn)對不正確經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的刪除與更正操作。

其次，從數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、以及生成控制的角度上來說，要求各項操作均嚴(yán)格遵循現(xiàn)行會計工作流程及相關(guān)的操作規(guī)范，對在數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)以及生成環(huán)節(jié)中的會計信息進(jìn)行全面檢測，重點檢測有效性，以保障以上環(huán)節(jié)中，會計信息數(shù)據(jù)的真實與可靠。在此基礎(chǔ)之上，還要求在數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)以及數(shù)據(jù)生成這兩個環(huán)節(jié)當(dāng)中，預(yù)留必要的審計工作線索，提高糾錯控制工作力度。

最后，從數(shù)據(jù)輸出的角度上來說，在此環(huán)節(jié)當(dāng)中，進(jìn)行內(nèi)部控制的最主要目的在于：確保輸出環(huán)節(jié)中，所生成相關(guān)會計資料信息的真實性以及合法性。為了實現(xiàn)這一發(fā)展目標(biāo)，一方面需要確保所獲取會計數(shù)據(jù)的完整與正確，通過審核控制的方式進(jìn)行監(jiān)督；另一方面，還需要構(gòu)建針對授權(quán)輸出環(huán)節(jié)以及打印環(huán)節(jié)的控制程序與操作規(guī)范。

（二）重視組織管理控制

組織管理控制是企業(yè)在ERP系統(tǒng)管理環(huán)境下，進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)與前提所在。從理論上來說，組織控制最核心的目標(biāo)在于：依賴于對工作部門的設(shè)置，對工作人員的分工，以及對崗位權(quán)責(zé)的界定，體現(xiàn)內(nèi)部控制中，相互制約、相互牽制的工作機制，通過此種方式，最大限度地控制違法亂紀(jì)事件的發(fā)生，提高內(nèi)部會計控制的效果。因此，在企業(yè)展開會計分工工作的過程當(dāng)中，需要充分遵循不相容職務(wù)相分離的基本原則，將業(yè)務(wù)審核工作崗位與計算機操作工作崗位相分離，將數(shù)據(jù)處理工作崗位與數(shù)據(jù)審核工作崗位相分離，將會計信息資料保管工作崗位與計算機操作崗位相分離。在此基礎(chǔ)之上，還需要構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部牽制制度，例如：加強在各個環(huán)節(jié)處理狀態(tài)下數(shù)據(jù)的審核工作職責(zé)，確保ERP系統(tǒng)軟件在維護(hù)狀態(tài)下能夠通過用戶、內(nèi)審人員、以及維護(hù)工作人員三方的共同測試與簽字，進(jìn)而投入使用當(dāng)中。

（三）網(wǎng)絡(luò)安全控制

在ERP系統(tǒng)運行維護(hù)的全過程當(dāng)中，需要企業(yè)對計算機病毒進(jìn)行可靠的防范，確保網(wǎng)絡(luò)安全，防止非法侵入對ERP系統(tǒng)會計信息數(shù)據(jù)產(chǎn)生的不良影響。在此過程當(dāng)中，要求企業(yè)結(jié)合實際情況。制定計算機工作崗位的職責(zé)以及操作規(guī)程，禁止無關(guān)人員接觸ERP管理系統(tǒng)。同時，在崗工作人員需要通過一定的權(quán)限授受方式對系統(tǒng)進(jìn)行操作，避免造成數(shù)據(jù)信息非法添加或修改方面的問題。與此同時，涉及到會計信息修改更正等操作，需要事先進(jìn)行身份認(rèn)證。還需要特別注意的一點是：ERP管理系統(tǒng)應(yīng)用模式下，要求通過設(shè)置防火墻的方式，在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與外部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)交互界面上，構(gòu)建保護(hù)屏障，通過身份認(rèn)證技術(shù)以及授權(quán)管理等安全技術(shù)的綜合應(yīng)用，限制外界對內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)主機操作系統(tǒng)的非法入侵。

三、結(jié)束語

ERP系統(tǒng)作為現(xiàn)代技術(shù)條件下一種極富現(xiàn)代性價值的觀念理念與手段，會對企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。本文依據(jù)這一實際情況，以ERP管理系統(tǒng)環(huán)境為著眼點，針對企業(yè)內(nèi)部控制在開展過程當(dāng)中所涉及到的相關(guān)問題進(jìn)行了詳細(xì)分析與闡述，希望能夠引起各方工作人員的特別關(guān)注與重視。

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