緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇工程建設項目審計范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

隨著我國投資體制改革的推進，建設領域的市場化進程不斷加快，工程建設項目各參與主體的所有制性質發生了很大改變，審計機關的工程建設項目審計監督面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等新的挑戰，各級政府對建設項目的審計提出了更高的要求，原有的那種“事后”的審計監督方式顯然難以適應，跟蹤審計將成為工程建設項目審計發展的一種必然趨勢。跟蹤審計，其實是實時審計，又被稱為同步審計(Follow Audit)。

一、跟蹤審計的涵義和特征

(一)涵義

工程建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規等為依據，運用現代審計方法對工程建設項目決策、設計、招投標、施工過程、竣工驗收及結(決)算等全過程的技術經濟活動和固定資產形成過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。

(二)特征

長期以來，對工程建設項目的審計主要是概(預)算執行情況審計和竣工決算審計兩種方式，都是事后的審計監督方式，存在一定的局限性。一是找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；二是查出了損失浪費，但資金已無法挽回；三是揪出了腐敗案件，但人已經倒下；等等。與以往開展的常規審計相比，跟蹤審計具有審計內容更全面、審計實施更為及時等特點。主要體現在：一是系統性。跟蹤審計的內容涵蓋了工程建設實施階段的各個環節，即設計、招標、合同、設備材料采購、施工過程、變更簽證到竣工等等。二是時效性。審計跟蹤建設過程的各個環節，始終伴隨著工程進展同步進行。隨著工程建設的不同階段，根據不同的建設任務，有傾向性地確定相應審計對象和重點，選擇最佳的審計介入點，采取靈活的審計手段，使審計隨著工程進度活起來、動起來，從而達到對工程建設實時監督的目的。三是預防性。跟蹤審計的介入前移，由原來的事后審計變成事前、事中、事后審計相結合的有機整體。跟蹤審計實時監控，主動尋找問題苗頭，發現隱患及時糾正，突出了預先防范作用。四是效益性。通過跟蹤審計的預警和監督作用，督促工程建設有關人員廉潔自律，實現投資效益，通過招投標、物資采購、工程施工過程、造價等審計，降低工程建設成本，取得經濟效益。

二、跟蹤審計的內容和重點

(一)內容

一是在建設項目前期階段，其主要內容包括：投資決策、項目可行性研究、工程設計、設計概算、預算的審查；招標文件、投標標底、投標報價審查；建設工程施工合同的審查。二是在建設項目期間階段，其主要內容包括：施工圖預算的審查；施工組織、施工部署、現場施工的技術方案、施工質量目標、工期目標、成本目標的審查；施工管理、施工質量、施工進度的審查；施工合同、進度款、變更洽商、設備材料采購、合同糾紛、索賠的監控和審查；三是建設項目結束階段，其主要內容包括：工程結(決)算的審查；施工過程及事后對周邊環境影響的審查。

(二)重點

工程建設項目跟蹤審計重點是選擇好審計介入的時機和審計內容。跟蹤審計的實施過程與工程進展同步進行，施工過程是動態的，并且施工往往是立體交叉式推進，因此選擇好介入時機至關重要。在審計內容上，應選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為重點審計內容。特別對隱蔽工程審查：一是要制訂隱蔽工程驗收制度，完備隱蔽工程現場簽證程序和手續；二是凡牽涉到隱蔽工程，其工程量和用材質量必須有建設方、施工方、監理和審計人員共同到現場查看驗收，并做好現場記錄，共同簽署隱蔽工程驗收單，否則不予承認。

三、跟蹤審計做法和評價

(一)做法

根據筆者工作體會，主要做法如下：

1.準確定位，依法獨立地履行審計監督職能。審計機關和審計組一定要恪守《審計法》賦予我們監督的職能，做到到位而不越位，不替代建設單位和相關職能部門職責；獨立開展審計監督，不能搞同體監督，不混同于被審計單位的內審機構。在跟蹤審計時，把握好審計機關是監督者的角色定位，把握好審計機關是依法獨立開展監督。審計經費由財政預算安排或按政府規定解決，委托中介機構要堅持“誰委托、誰付費”的原則。

2.對不同建設項目，采取不同的跟蹤審計模式。對投資規模大、建設周期長的項目，由審計機關根據項目特點和自身力量，以及考慮交通、住宿等情況，安排每年幾次、每季度一次的定期跟蹤審計；對一些投資規模較小、有較成熟的管理經驗、市場競爭較為充分的項目，根據項目的特點，選擇重點控制環節，如招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環節，進行不定期地跟蹤審計；對政府要求高、時間緊、投資額較大的項目，審計機關派出審計組進駐項目現場，與項目建設同步進行駐場跟蹤審計。

3.增強審計的服務性。寓監督于服務之中，既要當好政府資金的“衛士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，確保在項目基本建設程序、被審計單位內控制度、征地拆遷情況、招標投標和合同履行情況、材料與設備采購情況、設計變更情況、工程結算等跟蹤審計的質量和效果。

4.整合資源，不斷完善跟蹤審計工作機制。整合審計資源，采用整合內審機構、社會中介機構、審計機關力量，構筑跟蹤審計“三道防線”的做法。在工作方式上，審計機關采用聘請具有與審計事項相關專業知識的人員參加審計組，或委托具有法定資格的社會中介機構協助審計，并加強對聘請人員和受托機構審計質量和廉政建設的監督管理。審計機關對審計結果的真實性、合法性負責。

5.完善跟蹤審計制度和程序，把握關鍵控制點，主動規避審計風險。

(二)評價

工程建設項目跟蹤審計評價指標應從三方面來探索：

1.經濟效益。一是直接經濟效益。審計人員對工程預算、工程標底、合同洽談、工程變更及簽證、設備材料采購、索賠審核、工程竣工結算等送審資料通過跟蹤審計直接審減的效益。二是間接經濟效益。審計人員通過審計監督、造價控制建議而獲得效益，主要表現在可行性研究、設計方案經濟比較選擇、招標文件、工程量清單、投標報價、評標辦法選用和攔標價制訂、合同進度款、設備材料詢價、索賠化解等技術經濟活動的控制措施、審計合理化管理建議取得的，而且要通過一定方法分析、比較和計算來體現的經濟效益。

2.社會效益。通過跟蹤審計，促使有關單位自覺地執行國家政策、法規，使整個工程實施處于受控狀態，改變了過去建設、監理、審計、施工相互脫節，管理比較混亂現象，同時對廉政建設、建筑市場規范、構建和諧社會都將生產積極作用。

3.環境效益。在跟蹤審計過程中，審計人員通過實地觀察、面談、問卷調查、調查表，還包括統計抽樣、案例研究、研討會等其他方法，對周邊環境的影響進行審查。具體評價指標體系包括人體健康、工業、農業、林業、漁業、牧業、交通運輸業、旅游業、房地產業、教育與科研等多方面體現的環境效益。

參考文獻

[1]《現代審計與會計》，2006.5

[2]《中國審計報》，2006.4

篇（2）

中圖分類號：f239.63

文獻標識碼：a

文章編號：1004-4914（2013）05-089-02

公安消防部隊工程建設項目審計，是指消防部隊審計部門根據國家的有關法律、法規，對建設項目的資金來源及其建設、采購過程中各階段建設資金支出的真實性、合法性、有效性進行審查驗證，并作出審計評價的監督活動過程。

一、公安消防部隊工程建設項目審計的特點

公安消防部隊工程建設項目審計工作具有審計時間長、不可間斷，審計技術復雜、難度大，審計對象廣泛、關系復雜，審計評價指標多、變性大，工作起步晚等特點。由于審計人員、單位資質及技術力量等原因，目前審計的主要方式是采取委托有資質的社會中介機構進行，消防審計部門復審；有的對建設項目各階段予以全面的審計監督，開展全程跟蹤審計，有的只對建設項目竣工結算造價進行審計，而缺少對建設項目全面的審計監督。

二、公安消防部隊工程建設項目審計的內容

消防部隊建設項目審計工作概括起來主要分為開工前的前期審計、施工過程中的審計、竣工結算審計和投資效益審計。前期審計主要是參與前期論證，對設計階段、招投標階段審計監督和建設合同審計監督。施工過程審計主要是對建設項目管理相關職能部門內控制度的建立和執行情況、隱蔽工程、設計變更、合同履行、設備及材料價格等審計。竣工結算審計，又稱基建財務決算審計，主要是對竣工財務決算資料的真實性、完整性和合理性、投資計劃完成情況、資金的來源、運用和結余情況、項目成本、費用的開支情況、形成資產、負債及處理情況、項目造價分析、經濟技術指標分析、投資效果分析的正確性、會計核算、財務制度執行情況、保修費用的合規、合理性進行審計。建設項目投資效益審計，主要根據項目可行性研究報告、設計文件、竣工驗收文件、工程結算及財務決算報告等資料，全面審計評價該項目提供的生產能力是否與相關文件相符；審計工程支出與工程成本是否能正確反映固定資產的價值，對項目的建設速度、工程質量、建設成本、投產后經濟效果等要素進行審計。

三、公安消防部隊工程建設項目常見的問題

審計發現公安消防部隊的工程建設項目，在不同程度上都存在這樣或那樣的問題，如某單位訓練館工程復審過程中，發現固定單價部分為包死價，不應重新取費；鋼筋280.46噸，審定為247.76噸；矩形梁、直形墻、砼標號應執行c25錯為c30，每立方下調18.37元等原因，審減110多萬元。歸納起來主要表現在以下幾個方面：一是有的工程不能按合同約定的時間完成，超出規定的時限范圍；二是有的工程施工期間改變材料、改變做法、增加施工內容致使超預算超合同；三是有的設備質量與合同約定不符、不能按期供貨；四是有的追加預算沒有按規定審批；五是有的施工材料與合同不符，質量偏低；六是有的工程變更依據不足、簽證手續不全。

四、公安消防部隊工程建設項目審計應把握的環節

基建工程建設項目審計，主要體現在項目造價審計上，如何加強工程造價管理，有效控制工程造價，審計部門應抓好事前、事中、事后三個環節。

1.早抓工程項目的事前審計。事前審計是工程項目審計的源頭，從源頭規范，是保證工程投資效益的前提，是有效控制工程項目造價的重要手段。事前審計主要體現在以下兩個方面：一是設計階段審計。設計是構成工程造價高低的主要因素，設計方案確定了工程造價的90%，設計方案質量高低、是否合理對工程造價會產生直接的影響。主要審計建設項目設計合同是否嚴格執行國家的價格政策，計費方式、收費標準是否合理；建設項目設計概算的編制依據是否合法、有效和適用，概算是否正確真實。二是招投標審計。招投標審計是工程審計中至關重要的內容，主要是對招標程序、投標單位的資質、評標、定標辦法進行審計，參與招標、開標、中標等過程的監督，督促招標單位與中標單位在規定的時間內簽訂合同。對無標底招標的建設項目，審計項目預算總造價，對項目預算編制是否真實、正確，是否控制在概算允許的范圍內進行審計。對有標底的建設項目，對項目標底進行審計，審查負責編制標底單位的資質是否符合規定要求、編

制內容是否完整，計算是否正確，誤差是否在規定的范圍內，標底是否經過有關部門的審定、是否密封保存，有無漏標、泄標的現象。審查標底的同時還要加強合同的審計監督，對合同訂立的方式、簽訂程序、合同主體是否合規，合同條款中責權利、工程質量、工期、撥付款辦法、獎罰、保修等內容是否完整，合同價格的依據是否真實、充分，合同條款是否正確和周密，雙方的權利和義務是否平等。

2.抓牢工程項目事中控制審計。扎實搞好工程事中審計是做好工程造價及質量控制的關鍵。建設項目實施過程審計主要是審計相關職能部門內控制度的建立和執行，隱蔽工程現場核查，設計變更，合同履行，設備、材料價格情況的審計。

一是審計相關職能部門內控制度的建立和執行情況。項目建設單位、施工單位、監理單位、審計、財務等單位的制度、人員組成是否健全，責任分工是否明確，是否做到緊密配合、互通信息、溝通協調、定期召開工作例會，加強施工過程各個環節的內部控制，實現施工過程的全方位監督。首先對施工單位實施經濟措施的審計。審計建設單位財務人員是否嚴格按照合同付款條款規定編制資金使用計劃，明確投資目標和付款方式；施工單位是否每月按照施工進度計劃，及時向建設單位上報由監理審簽和建設單位認可的工程各個子項進度報表；審核工程進度月報表是否真實合規、付款比例是否同合同相關條款及工程進度相符。其次對施工單位實施技術措施的審計。審查開工前建設單位是否組織了圖紙會審，圖紙會審是開工前關鍵的程序和內容，關系到今后施工圖紙是否有效可行，施工質量是否保證，工程造價是否合理。二是審計隱蔽工程現場核查情況。現場核查主要核查隱蔽工程的真實性、準確性，審計隱蔽工程的所有文字、圖紙資料是否相對應、準確、完整。審計人員參與基礎工程的驗槽收方、抽查鋼筋混凝土工程的鋼筋配置、砂漿的強度等，特別是項目平基土石方工程的方格網圖的測量工作或對已完成的方格網圖進行的抽查復核，基礎工程驗槽收方，核實工程量、土石方開挖工程土石方成分比例和外運距離的確認的準確性、真實性。

三是審計設計變更情況。審計甲方代表和監理的工作責任心是否到位，對施工階段的每一分部、分項工程是否親臨現場掌握第一手資料，現場簽證的真實性和可靠性；設計變更是否廣泛聽取各方面的意見，設計變更是否進行了技術經濟比較，工程造價是否降到最低。設計變更的程序是否符合規定，有無擅自擴大規模和提高標準的，變更手續是否完備、變更的內容與實際變更作業內容數量是否相符，設計變更價格是否合理。

四是審計合同履行情況。主要審查合同是否按規定的條款執行，有無更改合同的行為，有無違背合同肢解工程非法轉包的情況，因安全施工、不可抗力、工程分包轉包、技術工藝、文物或不可預見因素等事件對合同履行所產生的影響，由此帶來的合同變更情況，合同價款變更的合理、合規、合法性。

五是審計設備、材料價格。設備、材料是否經過驗收、是否符合設計要求、相關用材的單項采購是否按規定辦理，未計價材料、設備的價格是否經過建設方認質認價、簽證認可，認可的價格是否合理，材料差價和按實結算費用是否真實合理，有無依據，建材變更是否按規定審批并辦理簽證。

3.抓好工程項目事后審計。工程項目事后審計是控制工程造價的最后保證。工程項目事后審計主要體現在竣工決算審計方面，搞好竣工結算審計，著重抓住以下幾個環節。一是審計“工期、質量、投資”三大控制目標。審查工程項目的工期、工程質量是否達到質量標準及招標文件或合同的約定、是否按施工圖施工、有無未完工程或偷工減料及現象、施工過程中是否有效控制施工費用、是否通過驗收后交付使用。二是對工程量的真實準確性進行審計，把好工程量計算關。根據竣工圖紙及其它相關資料以及現場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量的真實準確。三是對工程決算書的編制合規性進行審計。竣工決算套用定額各專業的適用范圍及使用界限劃分是否適用或清楚，套取定額編號計價有無低工程高套定額子目，或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復計算，計取費用。四是對取費標準進行審計，嚴把定額取費關。重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎、套用的各項費率是否符合規定要求，是否與建筑結構、施工方法、施工條件、機械選用的型號和臺數相符，有無偷工減料

、高估冒算、虛假冒領。五是對建筑材料用量及差價進行審計。工程項目施工中所用材料的材質、規格型號與工程結算中所提供的材料是否相符，是否達到施工圖紙的要求，有無以假亂真、以次充好的現象。六是對隱蔽工程記錄和變更簽證單的審計。簽證單內容與施工內容是否相符，隱蔽工程記錄是否齊全、真實，是否與原始圖像資料相符。

總之，基本建設工程項目審計對工程項目質量及造價控制具有一定的積極作用，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合理。加強工程項目審計，除做到以上幾點外，還要主動匯報爭取領導的支持，加強隊伍建設，進一步提高業務水平，為基建工程項目審計工作順利進行創造有利條件。

參考文獻；

篇（3）

中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A 文章編號：

工程建設項目的經濟效益審計，就是用審計的特殊方法和技術對投資項目進行綜合的、系統的審查、分析，根據一定標準評價項目經濟效益的現狀和潛力，提出提高經濟效益的建議，達到改善管理的一種審計活動。本文將通過分析工程建設項目經濟效益審計的必要性，探討工程建設項目經濟效益審計的內容及其實施對策。

一、實施工程建設項目經濟效益審計的必要性對于企業來說，一個工程建設項目能否取得經濟效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業籌資的規模和時間，最終將決定企業的生存和發展前景。

1、進行工程建設項目經濟效益審計有利于合理確定建設項目的成本造價，提高投資的經濟效益。從財務的角度，評價工程建設項目取得經濟效益的依據是：建設項目的收益超過其投資成本，就為企業創造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失企業的財富。工程項目建設施工者提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設單位的利益。因此，通過對工程建設項目進行經濟效益審計核實工程造價，使項目的投資方合理利用建設資金，充分發揮投資效益。

2、實施工程建設項目經濟效益審計是評價監督企業管理層履行經濟責任的需要。現代企業的一個重要特征就是所有權與經營權分離，如何解決兩權分離所產生的問題，可歸納為兩方面：一是監督；二是激勵。無論監督還是激勵都涉及管理的經濟責任，企業的投資決策是由企業管理層做出的，既關系到建設項目當前的效益，又會影響企業的持續發展。開展工程建設項目經濟效益審計就是要評價企業管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業的利潤，以考核其經濟責任的履行情況。

3、開展工程建設項目經濟效益審計有助于提高建設項目的建設質量，促進建設工程市場的規范化。近幾年，由于工程建設項目質量低劣，導致惡性事故時常發生，不僅擾亂了建設市場的正常秩序，更嚴重的是威脅到人民生命財產安全。通過實施建設項目經濟效益審計，有利于企業投資方制定合理的技術經濟指標，提高對投資項目的科學管理和監督，保證建設項目的建設質量：另外通過核實建設項目的造價，為招投標奠定基礎，促進建設市場的有序競爭。

二、工程建設項目經濟效益審計的內容工程主要審查建設項目投資決策的科學性、投資項目建設和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平的高低。工程建設項目經濟效益審計分為事前、事中、事后的全過程跟蹤審計，其中前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經濟效益的高低。

1、工程建設項目開工前經濟效益審計。包括：（1）工程建設項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設資金是否已到位。如果開工前準備不足，可行性論證不充分，就可能會拖延工期，甚至停工，無法實現預定的經濟效益目標。（2）設計和施工的招標審計。《招標投標法》規定在我國境內進行工程、項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。對于實行招投標的投資項目主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規性和標書制作的完整性，是否有規避招標或虛假招標的行為。以此促使投資方和施工單位在保證投資項目建設質量的前提下，降低項目的總造價提高投資效益。

2、建設階段的經濟效益審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和監督工程建設質量。工程質量關系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果偷工減料，粗制濫造，質量低劣，造成資金的浪費，直接影響到企業發展。工程成本造價也制約著投產后經濟效益的高低，在保證工程質量的前提下，建設項目的建設成本越低，其投入產出比率會越高，項目的經濟效益也就越好。因此，建設階段經濟效益審計包括（1）工程量的真實性審計，即包括長度、寬度、高度、坡度、土石方等工程量的大小，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執行相應基數和費率標準；（2）材料使用情況的審計，施工單位是否采購設計規定材料的規格、數量等情況，嚴格審查“三材”的高估冒算；（3）審計分項工程預算定額套用是否合理，選用是否恰當；（4）審計工程質量，是否按照合同約定采取相應的質量保證措施，必要時可進行破壞性試驗；（5）審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉移現象； （6）審查索賠的合理性，應根據建設過程中監理日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，嚴格按索賠程序賠償。另外在工程建設項目結算、決算經濟效益審計時，應重點檢查影響項目成本造價的事項，如設計變更和現場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據工程變更內容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；投資項目資金來源、支出及結余等財務情況；工期執行和工程質量控制情況等。

3、工程建設項目建成投產后經濟效益審計。項目投產后的經濟效益體現在項目達到設計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產后，達到設計要求，迅速形成新的生產能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經濟效益好。通過對項目投產后的經濟效益審計，可以評價管理層的投資決策是否正確，對項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；并可以針對發現的問題，提出提高經濟效益的途徑，促使投資方改善管理。

三、實施工程建設項目經濟效益審計的對策工程建設項目的經濟效益審計是以提高項目經濟效益為直接目的審計，它是從技術上、經濟上尋求提高經濟效益途徑，是面向未來的一種新的審計形式。

1、解決工程建設項目經濟效益審計的技術問題和指標評價體系。經濟效益審計是建立在統計分析、邏輯推理、數學模型等基礎之上，因此要加強建設項目經濟效益審計的理論研究，加快審計技術方法的開發和應用。現在所使用的評價工程建設項目經濟效益的指標大多數是財務分析指標，如資金利潤率、資產周轉率、材料利用率和資產報酬率等。從使用的情況來看，單靠財務指標并未真正反映出建設項目的經濟效益水平。因此，要通過借鑒國外的評價指標和我們已有的研究成果，建立適合建設項目經濟效益審計所需要的科學、規范、權威的指標體系。

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中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0174-01

1 軍隊工程建設項目跟蹤審計的優點

1.1 有利于提高軍隊審計效益

傳統的事后審計把審計置于建設項目之外，把工程建設與審計監督割裂開來，審計監督與項目建設活動基本項目分離。控制論的觀點指出，要提高信息反饋效益，要盡可能縮短信息反饋回路，而軍隊工程建設項目的周期一般都比較長，內容比較復雜，事后審計無異于讓審計人員遠離工程建設的過程，延長了反饋的回路，增加了審計人員了解工程建設過程的難度，使一些本該解決的問題不能解決甚至不能被發現。跟蹤審計把軍隊審計監督融入到軍隊工程建設的整個系統，把審計監督的“反饋”作用提升為“前饋”作用，即在問題剛剛發生時就能夠發現問題并要求被審計單位進行糾正，縮短了反饋時間，能夠把問題消滅在萌芽或初始狀態，避免造成更大的損失，從而提高審計工作的質量與效益。

1.2 有利于提高軍隊審計地位

在傳統的事后審計模式下，軍隊審計部門一般是在建設項目基本完工后進行審計，這實際上是軍隊審計部門在這些關鍵環節的缺位，使得審計后成效不大。實施建設項目跟蹤審計，軍隊審計部門融入到建設項目的全過程，使審計部門對建設項目的各個環節實施均能實施及時有效的監督，審計部門從幕后走向了前臺，不僅解決了審計缺位問題，同時由于取得較好的審計效益，更能得到黨委、首長的支持，提高了軍隊審計部門的地位。

1.3 有利于降低軍隊審計風險

采用軍隊建設項目跟蹤審計模式，審計人員能夠經常深入施工現場，更直觀地了解物資、設備進出以及建設施工的具體過程，同時對工程變更、工程價款撥付等關鍵環節能夠進行及時審計，使軍隊審計能夠實施有效覆蓋，從而為有效監督奠定基礎，避免了審計人員因不了解工程施工的實際情況而帶來的檢查風險。

2 當前軍隊工程建設跟蹤審計中存在的不足

2.1 審計力量不能滿足跟蹤審計任務的需求

當前，制約軍隊建設項目跟蹤審計的一個突出問題是審計力量的不足。相對于國家機關8萬多人的人員編制，軍隊審計人員的編制偏少。目前，軍隊審計人員編制只有698人，而具有工程審計背景的審計人員更少，軍隊審計人員除了要完成工程審計任務外，還要完成繁重的事業審計任務。在保障部隊戰備訓練生活設施建設力度加大的情況下，對建設項目實施跟蹤審計，審計力量明顯不能滿足跟蹤審計任務的要求。同時跟蹤審計對軍隊審計人員提出了更高的要求，不僅要具有工程造價方面的知識，還要具有項目管理、招投標、工期管理、法律以及良好的溝通協調能力。

2.2 跟蹤審計定位不明晰

跟蹤審計并沒有改變軍隊審計的本質，軍隊審計依然是獨立性的軍事經濟監督活動，是具有重要政治意義、軍事意義和經濟意義的特殊保障。但是，在實際的跟蹤審計過程中，由于審計跟蹤審計周期較長，審計環節較多，審計關系復雜，很容易使軍隊審計人員偏離原有的審計監督目標，參與到工程建設的管理中去，造成職能越位。例如，有的建設單位在建設項目進行招投標工作時，要求審計人員參與到招投標過程中，這在間接上使審計人員參與到項目管理中去，破壞了軍隊審計的獨立性，使軍隊審計在實施跟蹤審計時定位不明。

2.3 跟蹤審計法規制度不健全

跟蹤審計是對建設項目全過程實施的一種動態審計。作為新的審計模式，在軍隊建設領域尚處于探索階段，因而審計風險較大，這需要相關的法律法規、政策、準則進行相應的規范。目前，無論是國家層面還是軍隊層面，對于跟蹤審計的法規制度建設都比較滯后，沒有出臺相應的法律法規，準則規范，跟蹤審計的依據不足。同時，由于受限于審計管轄權限的制約，軍隊審計部門對地方施工單位沒有審計的權限，這也在一定程度上影響了跟蹤審計作用的發揮。

3 完善軍隊工程建設項目跟蹤審計的建議

3.1 有效整合審計資源，提高審計效率

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跟蹤審計是審計部門組織審計力量在工程建設過程中提前介入，以工程造價審計和竣工決算審計服務為主要目的,對建設項目實施過程的合法性、真實性、規范性進行審計監督的活動。與事后審計相比，跟蹤審計能開展事前、事中、事后相結合的全過程審計監督。開展跟蹤審計工作主要為了預防建設項目問題的發生及解決建設項目處于萌芽狀態的問題，及時促進建設、設計、監理、施工等單位加強管理，使有限的人力、物力、財力資源得到充分的利用，從而產生較好的經濟效益和社會效益。

一、正確認識跟蹤審計

由于跟蹤審計近年來才推廣施行，審計署尚未出臺全面系統的操作規范和理論指導，審計人員根據具體建設項目特點憑審計經驗提出分析判斷，實施全過程建設項目審計監督，這就要求審計人員對跟蹤審計有正確的認識，對跟蹤審計該做些什么、怎么做要有系統計劃，進而達到審計目的，因此開展跟蹤審計工作要從認識入手。

(一)跟蹤審計的目標與內容

跟蹤審計是審計業務的一門分支，根本目標是及時揭示工程建設和管理中存在的問題，保證工程建設資金合理、合法、高效使用，促進工程規范有序建設，提高投資效益。跟蹤審計的范圍是自建設項目立項至竣工決算期間的經濟活動情況和建設單位管理情況，其審計內容包括基本建設程序履行情況、工程招投標及承發包情況、建設資金管理使用情況、工程概算執行和竣工決算情況等。

(二)跟蹤審計的三大特性

跟蹤審計首先是保持獨立性，履行審計監督職責，依法對建設項目各參建單位進行審計監督，因此審計部門與各參建單位的職責是不同的，不能代替各參建方去介入管理，而是審計監督、發現、解決各參建單位在建設過程中產生的問題；其二跟蹤審計要注重時效性，由于跟蹤審計是在建設過程中進行，審計工作不能影響工程進度，因此審計部門要及時將審計意見建議有效地反饋給各參建單位，并監督各參建單位將審計意見建議落實到工程建設項目中；其三跟蹤審計要堅持服務性，跟蹤審計應充分發揮審計人員的專業特長、專業經驗，并運用法律法規知識、材料設備市場信息等資源，以審計建議、審計信息、技術咨詢等多種形式服務于項目管理，發揮審計經濟謀士的作用，是促進各參建單位規范管理、提高投資效益的需要。

二、開展建設工程項目跟蹤審計的意義和作用

建設工程項目跟蹤審計是以工程造價審計為主要內容而實施的全過程審計方式，轉變了審計理念、審計模式、審計方法，完善了傳統的審計方式。跟蹤審計實施過程中抓住了工程建設控制的重要環節，有助于理清與建設工程參建各方的關系，充分發揮審計監督作用，有效避免了事后審計存在的 “雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度較大” 問題，從而有效加強建設工程項目管理水平，提高工程項目建設的質量和效益，降低了建設工程成本。跟蹤審計還對工程建設項目財政資金的管理使用起到促進作用，節約了財政資金的支出，提高資金使用效益，有效地發揮了審計部門的保障作用，提高了審計效率。

三、建設工程項目跟蹤審計的主要重點環節

項目投資管理是一項系統工程，具有一定的建設程序和實施環節，因此如何運用審計資源對項目的各個環節進行有效的審計監督，最大限度地控制建設成本，提高經濟和社會效益，顯得尤為必要。

(一)征地拆遷環節

征地拆遷規范與否，不僅影響項目進程及投資造價，還涉及被征地農民或者其他權利人的切身利益和社會穩定，是跟蹤審計的重要環節。審計部門應跟蹤審計建設項目征用土地是否經過依法審批，征地拆遷補償標準是否合法、合理和公正，征地拆遷勘測丈量數據是否真實合理，拆遷評估結果是否準確、合法，征地拆遷補償資金的籌集、撥付和使用是否合法、合理、到位等事項。審計人員要通過查閱各類拆遷協議、財務賬簿及原始會計憑證，現場丈量復核補償面積及地上附著物等各類數據，對發現的問題及時出具跟蹤審計意見單，要求各參建單位及時整改落實。

(二)招投標及合同簽訂環節

在建設項目未招標、未正式簽訂合同前，審計部門應跟蹤審計建設項目的標底、招標文件、招標過程、建設項目合同草擬稿等，源頭上控制建設項目工程造價，確保招標規范有序地進行、保障合同簽訂的嚴密性。

標底是招標人發包工程的期望值，也是評定投標報價的參考值，是作為評標時的尺度，以控制工程造價。應跟蹤審計其建設項目工程量計算是否準確、材料單價是否采用信息價或合理的市場價、定額套用及取費是否正確、選用的材料品牌是否經濟合理等，確保標底科學、合理、經濟、真實反映施工圖預算造價，以起到控制投標報價、保障工程質量等作用。

招標文件是發包人就招標程序、評標原則、合同主要條款等事項作出的要約邀請，是投標人投標報價、作出要約表示的依據，也是招標人組織評標、選擇中標人、作出承諾表示的依據，將直接影響招標過程的公平公正性以及施工企業的選擇。因此應跟蹤審計招標文件內容的完整性、合理性、合法性，有無排斥潛在投標人及產生不公平競爭的內容。

招標過程是發包人根據招標文件，按規定的招標程序選擇中標人的過程。應跟蹤審計招標整個過程是否公開、公平，有無存在圍標等問題。

建設項目合同是具有法律約束力的、承發包雙方相關權利義務的約定，是完成工程建設的重要保證，也是最終確定工程造價的重要依據。應跟蹤審計合同草擬稿的實質性內容是否符合招投標文件，合同對工程價款結算、工程進度款支付、違約責任、價格風險范圍等條款的規定是否明確。

(三)工程變更和無價材料選型定價環節

工程變更是造價控制的最重要環節，及時掌握項目總體變更情況，應跟蹤審計工程變更的必要性，根據每次工程變更涉及的金額大小不一，根據重要性原則，采用分類管理辦法，對單項（單次）工程變更金額達到一定限額以上的變更，列入重點審計范圍，重點審計是否因設計、勘探等因素造成施工困難，項目業主單位存在主觀因素，工程變更的經濟性、技術可行性以及變更所需費用，并及時出具工程變更審計意見報告供建設單位參照落實。

無價材料指沒有信息參考價格的材料，一般在采購前由施工單位報送擬采用的品牌、型號、價格，由建設單位定牌定價并簽證，作為結算依據。由于市場材料品牌、檔次不同，其價格、質量相差較大，影響造價控制和工程質量，應跟蹤審計加以事中監督，審計人員要調查市場行情，考察不同品牌材料的質量、價格，并從經濟適用、質量保證的角度，對材料品牌、價格進行優化分析，并提出審計意見建議供建設單位參考。

(四)隱蔽工程環節

隱蔽工程是不僅是質量隱患之所在，也是工程造價計量爭議之所在，跟蹤審計主要是避免事后審計鞭長莫及的被動局面，要在工程項目建設過程中及時對隱蔽工程進行記錄、拍照、計算丈量等，記錄隱蔽工程的基礎數據，掌握隱蔽工程的施工質量全部資料，參與隱蔽工程的驗收，同時要關注施工單位是否按設計圖紙施工、工程監理單位履行工程建設及質量監督職責是否到位，如發現問題應及時向相關單位提出審計意見及建議并責令糾正。

(五)竣工決算環節

建設項目竣工驗收后承發包雙方應按合同約定進行工程價款結算,建設單位還應按照工程財務制度進行竣工決算,審計部門根據工程建設過程中掌握的工程項目跟蹤審計資料依法對竣工結算情況、財務決算情況進行跟蹤審計監督。

1、審計竣工結算價款

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水利工程建設項目的審計一般是在工程初步驗收以后，竣工驗收以前進行，基本上都是屬于事后監督，中間過程的監督嚴重缺乏，沒有健全完善的內部審計體系。

2.審計范圍狹小，審計方法陳舊，手段單一。

目前內部審計大多還是以已經發生的財務事項為被審對象，重點審查會計資料的真實性和合法性，目的是檢查、防止財務收支的錯弊。常用的審計方法是對會計科目進行逐筆審查或根據部頒或各級頒發的建安工程預算定額的編制順序逐一的全部進行審查，方法陳舊，手段單一，耗時多，效率低下。

3.審計重點不突出，主次不明。

在內部審計中常常沒有主次之分，重點不明，對整個項目中影響較大的內容沒有突出，而是眉毛胡子一把抓，不能切中要害。

4.審計人員綜合素質較低，業務水平偏低。

內部審計人員普遍存在著專業人員少，業務素質不高等現象，知識面狹窄，對水利工程的施工工序、方法以及計量方法等知之甚少，甚至一無所知，缺乏應有的內審經驗和審計技巧，僅僅只能從賬面上審查，對工程實質不能深入，審計質量偏低。

針對以上問題，結合工作實際，提出以下幾點建議：

1.健全內部審計體系，變事后監督為自始至終的監督。

水利建設點多面廣，在水利專項資金的使用、管理中還存在擅自滯壓、挪用、擠占建設成本，虛增投資完成額，基建財務管理不善，單位內部控制制度不健全，因此，要保證投資計劃按期完成及項目建設的順利進展，首先要引起思想上的高度重視，應該對管理過程實施更加有效和直接的監督，建立起在整個建設周期內自始至終貫穿于工程建設的每一個階段的內控監管體系。怎樣才能做到全過程的監督呢？許多業內人士提出了“跟蹤審計”的理念，工程審計隨著施工進度而同步開展，審計的內容囊括了投資、進度、質量三方面。水利工程從開始立項到竣工驗收交付使用都是動態的，加上建設周期較長，有的可能跨度若干年，僅僅依靠工程完工以后的審計，那么審計中發現的某些問題也無法彌補，給國家造成的損失勢必也無法挽回。所以說只有建立健全內部審計體系，并提高內部審計的地位，設置具有獨立性和權威性的審計部門，從工程立項、招投標、實施、竣工驗收整個建設周期內實施跟蹤審計制，擴大審計范圍，加強工程項目的中間監督，變事后監督為自始至終的監督，及時發現和制止、糾正并解決工程項目建設過程中出現的問題。同時及時上報并配合好市審計局的預算審計、工程造價審計，單項工程結算審計、項目竣工決算審計，才能圓滿地完成水利工程的審計工作。

2.擴大審計范圍，增加審計內容，結合水利工程個別差異性采用不同的審計方法。

內部審計要不斷拓展視野，改變傳統的審計觀念，不僅要審財務數據的準確性、差異性，還要重視資金安排的合法性、調度和撥付工程款的及時性以及年度投資的效益性。不管是國債資金、建設基金、事業經費、水利基金、防汛經費、水保資金、農水資金等，都是水利建設的資金。那么，國家水利資金流向哪里，內部審計人員就應跟蹤審計到哪里，凡是有水利資金的單位都要納入審計范圍，都應審計監督。

內審部門要在建筑工程項目的前期設計、造價控制、施工與管理等各個環節中充分發揮控制、把關與監督作用，既確保真實性、客觀性，又能夠達到工作快捷高效，以實現在提高審計質量的前提下，最大限度地節約審計成本，提高審計工作效率。根據建設項目的不同特點制定相適宜的審計方案，不必追求面面俱到，可根據具體項目的特點選取審計指標，采取不同的審計方法。

根據水利工程由于存在投資大，項目內容復雜，點多面廣的特點，針對工程內容的不同可以采取以下方法：

（1）全面詳查法。

按照國家或行業建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。這種方法的優點是全面、細致，經審計的工程造價差錯比較少、質量比較高，但工作量較大，對于樞紐工程、主要單位工程，工藝比較復雜、造價編制或報價單位技術力量薄弱，信譽度較低的單位必須采用全面詳細的審計方法。

（2）個別抽查法。

水利工程多以民辦公助為主，以工代賑普遍存在，工程所在地群眾投工投勞承擔場地平整土石方工程等，可能是有多少個村民小組就有多少個工程結算，只能采取個別抽查法，按照一定的比例隨機抽查一些進行審計，以點代面。

（3）定型圖核對法。

小型水利及水保工程基本上采用的是標準圖紙施工，應該用定型圖核對審計法。先編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對照審計，而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易。

（4）對比審計法。

水利工程具有個體差異性，沒有相同的兩個工程，所以沒有可比性。對比審計法是指一個工程的幾個標段間的對比。可以先對比審核各標段的相似部分單位造價，懸殊較大的再作全面審核，這樣有利于有的放矢，節約時間。

3.抓住重點，加強對水利工程量的審計。

水利工程審計的重點是工程造價的審查，水利工程目前實行的是清單制，單價實行完全單價，合同形式大多采用固定單價合同。量價分離，價固定，那么，審計關鍵就在于工程量的核定，工程量的核定最基本、最重要的就是現場簽證的審查。

所謂工程簽證，就是在建設工程項目實施過程中，業主與承包商就需要調整或補充的事項，在協商一致的情況下，經雙方簽字蓋章而訂立的一種補充證明材料。許多工程項目通過虛假簽證增加工程造價取得利益，使竣工結算失去了真實性。因此在審計簽證時應注意以下幾方面：

（1）現場檢查。

對于工程量的簽證，審核時必須深入實際，親臨現場逐項丈量、計算，逐筆核實工程實際完成量，監督工程資金投放是否合理，審查工程質量，分析工程施工進度是否滯后，應該多向監理工程師了解工程情況，多向設計方請教，做到腳勤、嘴勤、手勤。及時發現問題，及時采取有效措施，阻止和預防腐敗現象的發生，使內部審計工作達到外部審計無法實現的監管目的。

（2）對隱蔽工程的審核。

水利基建工程項目有許多都是隱蔽性工程項目，建成完工后能看到的只有結果而沒有過程。這樣就要求內審人員在全方位參與工程建設與管理的前提下，對已取得的證據逐個了解清楚，使原本隱蔽的信息明朗化、清晰化。對于隱蔽部分肉眼無法觀察時，對其審核應主要通過驗證工程簽證的合法性、真實性、規范性、合理性來核定，且其必須同時具備業主、監理、承包方三方簽章。

（3）對圖外增加和圖內減少工程的核查。

水利工程地質復雜，施工圖設計經常會有變動，圖外增加的工程審計只須核查增加的內容、數量是否正確就行，然而重中之重是要核查圖內減少的工程是否減去了。該增的已增，該減的不減，這就使不法分子借機相互勾結，從中牟利，做好圖內減少工程的核查就堵住了國有資產流失的漏洞。

4.強化審計隊伍建設，提高審計人員素質。

篇（7）

在教育管理體制得到不斷完善和發展的情況下，我國高等教育得到了快速的發展，許多高校為了實現院校的進一步發展，都在擴大辦學規模，加大資金投入，就目前的現狀來看，辦學效益的提升，辦學質量的發展，已經成為了當前各個高校總的發展趨勢。以往的院校規模以及基礎設施建設已經完全不能滿足當前高校發展的需要，在進行擴大校區規模。進行新校區建設的推動下，高校的工程建設項目逐漸增加，因為工程建設項目具有資金投入多，周期長，控制環節眾多、技術復雜等特點，在在實際的建設中，任何一個節點上的失誤都有可能對工程質量造成影響，甚至使學校的經濟受到嚴重的損失，因此就需要高校對審計工作加強跟蹤監督，這樣才能使審計質量得到有效的保證。

一、高校項目工程建設中審計質量評價監督的現狀

在高校工程項目的建設中，如果不能實現對外部審計單位審計工作的有效監督和評價，就會直接影響到高校的經濟利益以及項目的使用效益，要想實現對其的有效的監督和評價，首先就要對審計單位行為不規范的額原因進行了解，然后明確選擇外部審計的評價標準、原則以及流程，這樣才能保證審計工作的質量。在實際的工作進行中，需要明確審計工作中存在的問題，然后針對性的制定相應的措施。不過就目前高校的審計工作而言，由于沒有缺乏健全的評價考核標準，并且在實際工作的進行中，沒有制定不同節點的控制和應對措施，因此，當前的高校項目工程建設中的審計工作普遍存在問題，嚴重阻礙了高校的發展腳步。

二、高校工程項目建設過程跟蹤審計質量的必然性

在當前高等教育得到快速發展的情況下，高等院校的工程項目建設也在不斷的增加，而我國在工程項目全過程審計實施辦法中規定，工程投資超過2000萬元以上的建設項目，不管是擴建還是改建，都需要實施全過程審計，因此在當前的高校不斷發展的情況下，大多數高校的改建、擴建都超過2000萬元，因此，高校必須按照國家的相關規定通過相應的方式進行工程項目建設的全過程審計。

三、高校工程建設項目過程跟蹤審計的必要性

（一）對工程風險的有效控制

在高校工程建設項目過程實現跟蹤審計，可以對工程項目的建設實現有效的規范，這樣就能使相應的風險降到最低。在實際的工程項目建設中，因為各方面原因，許多高校都沒有實現對項目建設過程的跟蹤審計，這種情況就會導致在工程竣工以后工程中漏洞的存在，這時即使發現工程中存在問題，也會因為沒有及時的發現和解決，導致結算審計沒有辦法進行補救。在工程項目的建設中實現跟蹤審計的根本目的就在于對工程項目建設過程中資金投入的有效控制和節約，實現過程跟蹤審計，能夠對工程建設中存在的問題及時發現，并且提出有效的應對方式，從而提高項目的建設水平，降低工程風險，同時使工程項目的整體利益得到保證。

（二）工程建設項目績效的提升

在高校工程項目的建設中，往往投入的金額相對都比較大，遠遠超過以往的維修費用。盡管在對工程建設項目過程進行跟蹤審計會產生一定的成本，但是在項目建設過程中實現跟蹤審計所產生的價值遠大于對項目過程實施跟蹤審計的成本。同時在對項目過程進行跟蹤審計的過程中，還可以工程質量進行有效的監督和管理，因為高校工程項目建設，通常情況下的使用期限都是比較長的，因此工程質量的好壞對后期的正常使用以及維護都有著直接的影響，所以，高校項目建設過程實施審計即使會產生一定的費用，但是這一功工作的意義已經遠遠超過了它本身的價格。

（三）與傳統審計實現互補

傳統審計工作在實際的進行中，幾乎只是對工程結算造價的審計，而且具體工作的開展都是在項目工程交付以后進行的，這種工作方式決定了其不能對工程建設項目的造價實現動態的把握，工程項目建設中存在的與建設程序相違反的節點，或者合同事項都沒有辦法及時的進行更改，而過程跟蹤審計就可以對工程從立項到竣工的動態進行全方位的的監督，對項目中的施工、設計、采購、供貨以及勘察、供貨以及與投資項目的有關的經濟活動都可以進行有效的監督，這樣就可以有效的彌補傳統審計工作中存在的缺失，同時也使傳統審計工作的局面得到了有效的額逆轉，實現對工程項目建設的動態監督和管理。

四、高校工程建設項目過程跟蹤審計中存在的問題

（一）跟蹤審計力量不足

就目前的工程項目跟蹤審計團隊來看，幾乎都是有造價以及審核類專業人員構成的，這些人員普遍缺乏對建筑結構、設備以及咨詢等相關方面的技能以及專業知識。而且，在實際的工作中，往往一個審計人員要管理多個工程項目，這種情況下即使有一定的專業能力，也會因為繁重的工作導致對工作的敷衍，使審計工作質量得不到保證。

（二）對跟蹤審計人員的監督力度不夠

當前，對工程項目建設中審計人員的監督和管理由于缺乏一定的監管機制，并且審計人員本身的自我約束能力缺乏，因此在項目的建設中，經常會出現遇到問題但是找不到相關的審計人員進行解決，對于一些工程項目的審計意見也不能及時的給予回應，這樣就會直接影響工程的進度。此外，高校的審計部門和基建部門兩者之間是審核與被審核的關系，缺乏有效溝通和交流，審計部門對于這些問題不會與這兩個部門進行溝通，這種情況下就極大的方便了跟蹤審計工作人員對實際工作內容、方法以及廣度和深度的決定。

（三）審計工作人員業務能力有待提升

對工程項目建設實現過程跟蹤審計，對當前審計工作人員的業務能力提出了嚴峻的考驗，這種審計方式，不僅需要審計人員具有較高的政治素質，堅持相應的工作原則，堅決抵制誘惑，同時還需要具有全面的專業能力以及較強的協調能力，這樣才能使工程項目過程審計工作得到順利的開展、但是目前的審計工作人員幾乎都是財會或者工民建專業，極少有審計專業人才，在實際的工作中，往往都存在管理方面經驗的欠缺，同時專業知識也比較、匱乏，審計工作進行中，往往都是采用一成不變的審計方式，這種工作狀態與當前多元化的工程項目的管理模式完全不相符，所以即使在建設過程中出現與審計工作相關聯的問題，也難以及時的發現和解決，，僅僅只是對造價的審核，所以，要想提高審計工作的質量，必須實現審計工作人員綜合素質的提升。

五、高校工程建設項目過程跟蹤審計存在問題的解決方式

（一）優化審計人員的配置，提高審計人員的綜合素質

對于工程項目建設的過程審計，應該根據工程在不同階段本身的項目性質、規模以及特點，合理的進行專業人員的配備。另外，在實際的工作中，應該注意針對不同的專業、行業規范、法律法規對審計工作人員進行培訓或者再教育，提升審計工作人員的綜合素質，與此同時，還應該對過程審計工作建立責任追究制度，落實責任到人，獎優罰劣，這樣才能實現對審計工作質量的有效控制。

（二）對審計目標的有效定位

在高校對項目建設實行過程跟蹤審計的工作中，首先應該明確跟蹤審計的前提和基礎，在實際的工作進行中，需要遵循預防咨詢、發現問題、解決問題、全面監督，強化管理以及保證質量的根本標準，并且將這些內容切實落實到具體的項目建設的全過程中。審計人員的過程跟蹤審計工作必須在工程現場進行，嚴格履行審計工作的職能，及時發現工程項目建設中存在的問題并且進行有效的改進。同時，跟蹤審計工作人員還應該明確自身的工作以及定位，避免出現越權行為，與項目管理工作人員發生矛盾，這昂才能充分降低審計工作中的風險，同時使工作協調問題能夠得到順利的進行。

（三）建立健全相關制度，保證審計工作得到有效的貫徹落實

當前，由于工程項目建設過程的跟蹤審計相關法規制度，以及具體的運作方式還沒有得到建立和健全，因此在實際的審計工作進行中，往往存在審計工作沒有法律依據，工作程序也沒有實現規范化，這種情況下，工程項目的過程跟蹤審計就沒有辦法得到有效的開展，也正因為這一原因，建設方、施工方以及監理方都不會很好的配合審計工作人員開展工作，各方面的不合作直接導致了影響了跟蹤審計的質量。因此在實際跟蹤審計工作中，必須盡快建立和完善相關的制度和規范，使跟蹤審計工作的進行有法可依。與此同時還需要制定科學、合理的跟蹤審計流程，對跟蹤審計工作的進行實現進一步的規范，保證審計工作有章可依，充分實現審計工作在項目建設中的作用。

（四）跟蹤審計環境的優化

跟蹤審計環境的優化，能夠使這一工作的開展以及有效性得到根本的保證。那么，具體對于環境的優化分別包含外部環境和內部環境兩個方面，外部環境的優化需要審計部門領導以其他相關部門的共同配合、理解來實現，而內部環境的優化則是確保全體審計工作人員良好的工作氛圍和工作熱情。就當前的形勢來看，審計工作僅僅只是內審部門為了更好的使用外部形勢的發展進行的一種審計探索，并不具有強制性和權威性。這種情況下，要想保證審計工作的順利進行，就需要加強對跟蹤審計工作的宣傳力度，盡可能的使各個方面能夠理解、配合審計工作，此外，審計工作人員還應該被審計單位的工作人員加強溝通和交流，這樣才能使跟蹤審計工作順利的來戰，同時使其的質量得到保證。

（五）實現對工程建設項目的預防、服務以及監督

傳統的審計工作僅僅是針對工程的時候結算審計監督，這種情況不管從建設單位還是施工單位來說，都沒有實質的意義，審計工作的職能也得不到有效的發揮。跟蹤審計能夠充分發揮審計工作的監督職能，及時發現工程項目建設中存在的問題，這樣就能夠使工程質量的每個節點都能夠得到有效的控制嗎，不僅能夠避免資源的浪費，同時也能減少不必要的資金浪費，保證項目能夠在確保質量的前提下，按時交工。

跟蹤審計工作的在高校工程項目中的應用，不僅能夠使工程項目的預算得到有效的控制，同時還能對工程質量實現動態的監督和管理，因為高校工程項目的使用年限往往都比較長，因此，對此實施跟蹤審計，不僅能夠使相應的成本得到有效的控制，同時項目的質量也能夠得到保證，由此就可以看出實施跟蹤審計在高校項目建設中的重要性。

六、結束語

綜上所述，我國高等教育近年來得到了快速的發展，各個高校為了更好的實現自身的發展，擴大規模，都在不斷的進行擴建和改建，但是由于審計技術比較落后，審計工作的質量得不到保證，這種情況下，實際的工程項目質量以及高校的資金投入也就得不到有效的控制，從而就會對高校的發展造成極大的影響，而跟蹤審計工作的在高校項目建設中的應用，不僅能夠保證審計工作的質量，同時也能對工程項目的質量實現有效的監督和管理，雖然當前這一技術在高校工程項目的建設中沒有得到應用，但是相信隨著這一技術的不斷完善和成熟，未來必將會成為高校發展最有效的推動力。

參考文獻：

[1]王煒維，展望.關于加強高校工程建設項目全過程跟蹤審計的思考[N].吉林工程技術師范學院學報，2014（6）

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跟蹤審計作為一種新的審計手段，在實踐中已顯示出其優越性和廣闊的應用前景，其優越性主要表現在以下幾個方面：

1.從靜態向動態轉化

傳統審計模式，是在工程竣工后集中進行的一次審計。審計時要面對施工階段各個施工程序中發生的大量簽證、變更等資料；審計的過程相當于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計可以分時段、分內容地進行動態審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。另外，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地全過程監督各階段的運作。

2.從事后審計向事前、事中審計轉變

傳統的事后審計，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確；跟蹤審計可從源頭上解決類似情況的發生。如在施工階段，審計人員及時深入現場，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認和結算審核提供依據。

3.有利于合理利用資源，充分發揮審計職能

在施工階段，跟蹤審計人員在施工現場，會同建設單位、監理單位、施工單位簽字認可實測記錄后，審計人員可立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計過程覆蓋整個建設過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結算審核速度，提高了經濟效益。

隨著審計職能轉變，審計結論要更好的為管理服務。審計目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時發現問題，提出解決問題的意見和建議，為建設單位更好的實現目標參考依據，跟蹤審計恰恰能更好的實現這一點。

以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸傳統審計模式是以工程建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點；跟蹤審計是對工程建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動進行的審計與監督。它不但強調施工階段的造價控制，而且注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發展。

工程建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現有以下幾個方面：

1.跟蹤審計深度難以把握，容易偏離審計目標

跟蹤審計是對工程建設項目全過程的審計，需要審計人員在工程建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離既定的審計目標，介入到工程建設項目管理的職能范圍中，從而影響審計的獨立性。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

2.跟蹤審計的法律、法規不夠完善，審計實踐被動

跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對工程建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險較大，審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

3.審計資源有限，審計風險較大

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中圖分類號：F626 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-02

工程造價審計是指對建設項目的真實性、合法性、有效性進行監督、控制、評價。通信工程建設項目按投資性質或分為無線、交換、傳輸、新技術新業務、網絡支撐、局房土建、后勤辦公等類型。通信工程建設項目的造價審計遵循《中華人民共和國審計法》、《建設項目審計處理暫行規定》等規章制度，結合行業監管要求及企業的合同管理、投資管理等規范，形成有自身特點的工作造價審計理論與方法。

一、當前通信工程建設項目造價審計出現的問題

(一)工程變更超過限額但未簽訂補充協議

項目施工過程中因為不可預見自然因素、增加工程量或工程外部環境變化而導致工程變更的現象在通信工程建項目中比較突出，比如說施工遇到村民阻撓、青苗補償等情況而導致工程變更，應按合同約定的變更原則進行價款的結算，但在審計過程中發現有裝修工程簽訂的合同限額在15萬元，而在工程施工期間，由于增加對舊場地的修繕，該工程的最后審定價為17萬元，但該項工程既沒有簽訂補充協議合同也沒有工程變更簽證資料。

(二)將單項工程拆解為多個項目分開立項送審

工程造價審核依據效益原則，通常會設置一個送審起點金額，而工程建設部門對此理解不一，比如說基站裝修項目，有時以單個基站來送審，有時又以一批(多個)基站來送審。這樣既存在規避審批權限的嫌疑，也存在制度執行檢查風險。

(三)工程余料管理信息不全

建設項目特別是傳輸網建設的工程余料管理較為粗放，比如說傳輸網項目光纜類物資實際領用出庫量大于工程竣工交付光纜資產量，其余料或廢料未能及時在結(決)算表中反映，余料去向的第一可能是工程結束后存放在施工單位未及時收回，第二可能是材料提前轉資為固定資產但實物仍堆放于倉庫，第三可能是部分余料調撥供其他項目使用，但由于信息不全導致難以核實真實狀況。

二、通信工程建設項目造價審計的依據與主要內容

(一)建設項目造價審計的依據

1.對合同、協議、招投標文件的審核是造價審計的基礎和前提

進行工程造價審計，首先應仔細研究合同、協議、招投標文件，確定工程價款的結算方式。通信工程建設項目合同根據計價方式的不同，可分為總價合同、單價合同。總價合同常見于包干工程，比如交鑰匙工程、軟件優化、系統整改、包干支撐等工程項目，這類合同較難采用工程量清單計價法開展造價審計。單價合同則常見于以工程量確定合同額的工程項目，比如管道施工、房屋土建等項目。

先確定合同的計價類型，再仔細研究其中的合同結算條款，根據結算條款進行工程價款審計，如有簽訂補充協議，需重點審核對原結算條款的調價條款是否補充或更改。

2.建設項目施工過程文件

建設項目施工全過程的文件也是造價審計的依據，文件包括設計圖紙、工程變更、現場簽證、施工方案、會議紀要、竣工驗收文件(清單)、定額文件、省(集團)公司文件等。設計圖紙文件是工程造價工程量計算的重要依據，也是工程造價套價計算的重要依據。工程變更則重點關注設計變更及施工變更，重點審核設計單位、監理單位的變更意見。現場簽證對于檢修維修工程是非常重要的依據之一，此類工程的施工工程量大部分依據現場簽證來計算的。施工方案中的人工、材料、機械使用等的信息，反映了一個項目施工組織質量的高低，也是平衡工程造價的主要依據。會議紀要對工程項目進展過程中發現的現場問題有個及時、清晰的決定，召開會議往往涉及難題或是造價問題。所有建設項目的結算都應附有竣工驗收文件(清單)，只有驗收合格的項目才能進行工程造價的結算。定額文件主要參考《建設工程定額》、《通信工程定額》、《材料指導信息價》等文件規定。集團公司、省公司對通信工程造價有特別規定的，應參照相關文件規定。

(二)審計的主要審查內容

1.審核工程量

工程量的審核，在計算時按施工圖或竣工圖計算；如果沒有圖紙的項目，如部分零星維修項目，則依據工程量現場簽證單，審核時做好調查研究，審核其合理性與有效性。為保證工程量審核的準確性，需對施工工藝有一個初步的了解，熟悉施工圖紙，熟悉圖紙工作量計算規則。

2.審核取費標準

取費應根據當地工程造價管理部門頒發的文件及規定、省公司及各市公司關于建設項目造價的取費相關依據；結合相關文件如合同、招投標書等來確定費率。審核時應注意取費文件的時效性；執行的取費表是否與工程性質相符；費率計算是否正確；價差調整的材料是否符合文件規定。如計算時的取費基礎是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎。對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要注意變更或新增項目是否同比下浮等。

3.審核套用單價

工程造價定額具有科學性、權威性、法令性，它的形式和內容，計算單位和數量標準任何人使用都必須嚴格執行，不能隨意提高和降低。在審核套用預算單價時需關注對直接套用定額單價的審核、對換算的定額單價的審核、對補充定額的審核。

三、完善通信工程建設項目造價管理體系的措施

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工程建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能及時發現工程建設管理中的問題，以便提高工程管理質量，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效率，完善工程建設項目審計的質量，提高審計成效都將起到至關重要的作用。下面結合工作實際，淺談一下郵政建設工程項目全過程跟蹤審計的重點。

1.工程建設項目審計的定義

1.1 建設項目內部審計，是指組織內部審計機構和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監督和評價活動。

1.2 建設項目內部審計的目的是為了促進建設項目實現“質量、進度、效益”三項目標綜合平衡的優化。

1.3 建設項目內部審計是財務審計與管理審計的融合，應將風險管理、內部控制、效益的審查和評價貫穿于建設項目各個環節，并與項目法人制、招標投標制、合同制、監理制執行情況的檢查相結合。

1.4 在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本單位內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程的審計，也可以進行項目部分環節的專項審計。

2.目前郵政工程建設項目審計中發現的工程管理中的問題

2.1 工程量簽證管理不規范和詳盡。工程量簽證是工程結算審計的依據，但我局在工程審計中發現工程量簽證管理還不是很規范，導致決算失真，主要為以下幾點:

2.1.1 隱蔽工程量無簽證或簽證量漏簽；尤其是拆除工程量、工程垃圾排放數量等沒有準確的文字記錄，無照片（如暖氣拆除量未進行簽證，導致審計中拆除費及變賣暖氣殘值無法確定，審計決算值不準確）。

2.1.2 施工管理過程中因設計變更、項目增減、突況等因素造成工程投資額的變動未及時簽證 (空調的改造項目，只有增項無減項)。

2.1.3 工程量簽證簽字手續不齊全，簽證不及時，簽證不準確、沒有按規定在3日內做好工程量簽證，后補簽證情況較多，有的只有一人簽字；有的只有使用單位責任人、無工程管理人員及施工單位會同確定簽字，導致簽證不真實，個別零星維修工程未施工就上報預算要求審計；其次有的簽證車次臺班不真實，太隨意，零星維修安排維修時間不合理，導致車次、臺班重復、過高。

2.2 工程施工材料管理實際操作范圍內還有一定的欠缺。

2.2.1 施工單位未使用統一的工程招標材料。我局文件明確規

定工程改造應嚴格按招標小組確定的主材。統一品牌、統一規格及型號、價格等，但在實際施工過程中，由于工程監管力度不夠，工程管理人員材料管理不到位，對進場的材料沒有進行確認，上報預算無進場材料確認單，沒有確認進場材料合格證及品牌，部分主材未使用招標材料，導致審計時價格無法確定，且裝修質量無法保證。

2.2.2 現場工程管理日記不細化，太隨意。我局工程管理文件規定未經甲方同意改變施工方案、未使用招標材料或所用材料質量不合格，有權令乙方拆除，但必須有隨工記錄和書面文字并下達整改通知書，乙方簽字，但目前這方面在實際工程管理中還有所欠缺，太隨意。只有口頭通知，沒有書面通知，隨工記錄不全面、不細化，導致事后審計不必要的麻煩。

3.郵政工程建設項目全過程跟蹤審計的控制重點

3.1 工程項目準備階段的審計重點

建立健全工程結算送審資料完整性與符合性審查制度，從源頭把關，避免工程結算失真。工程開工前，審計部門首先要對建設項目可行性研究報告的真實性、完整性和科學性進行審查與評價，對工程項目投資估算、資金籌措、主材價格、施工設計、招投標及合同簽署等內容進行審核，重點評價工程項目開工前期準備工作的內部流程設計、職責分工、內部控制等。

3.1.1 各建設單位應將擬開工（裝）維修項目預算及施工圖報審計備案（如果是改造項目，應同時將工程原始狀況圖紙一并上報）。包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件。

3.1.2 對工程設計概預算的全面性、準確性進行審計。力求不漏項，不留缺口，并要考慮到足夠的不可預見因素，使其能真正起到控制作用，避免“三超”（即概算超計劃、預算超概算、決算超預算）現象。

3.1.3 對施工招投標的投標文件和標底的嚴密性、合規性、準確性進行審計。審查招投標程序及其結果是否合法、有效，簽定的施工合同是否嚴密等。

3.1.4 確定工程進場主材價格。工程主材確定應進行市場調查及招標，審計部門作為招標小組成員、每半年應同招標小組及施工單位共同到建材市場考察主材，并進行招標，確定工程主材的規格、品牌、價格，工程開工前由各建設單位通知將主材價格表通知相關施工單位。若施工期間材料價格有變動施工單位及時通知甲方代表，由招標小組根據市場價格重新定價。

3.2 工程項目建設階段的跟蹤審計控制要點

3.2.1 跟蹤審計工程量簽證。現場簽證對于工程造價的控制起著重要作用。現場簽證的內容涉及工程設計變更、建設方對施工方提出的工程要求以及隱蔽工程驗收等內容。審計人員要隨時在施工工程中審核簽證的真實性，同時要求施工設計變更須說明變更原因（建設單位要求更改和施工技術原因）且附有變更圖紙。施工管理過程中因設計變更、項目增減、突況等因素造成工程投資額的變動必須及時簽證，隱蔽工程簽證須做到簽工程量、不簽價格，由工程管理員、使用單位責任人、施工單位會同確定簽字，尤其對拆除工程量、工程垃圾排放數量等要有準確的文字記錄，無記錄審計時不予采信。施工簽證要具有真實性、邏輯性，無簽證記錄、漏簽、補簽在決算審計時一律不予認定。審核現場簽證，發生簽證事項——原因——位置——時間——手續是否清楚、完整；竣工圖繪制是否符合規定要求，是否加蓋竣工圖章；隱蔽驗驗收記錄是否注明深度、寬度、用料，驗收簽證手續是否齊全等。

3.2.2 加強對施工現場的跟蹤審計，采取不定期抽審方式。在施工過程中，審計人員堅持深入現場，察看施工技術、施工方案和施工工序，對已辦理的各種簽證內容及時的進行實地測量的驗證及確認，這樣才能通過現場監督保證工程質量及管理、確保科學施工、合理確定工期、防止工程驗收過程中弄虛作假，施工單位高估冒算、虛報工程量現象的發生，同時，為工程施工結算審計奠定基礎。

3.2.3 對工程主材進行審計監督。

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關鍵詞：風險導向審計 ；工程建設； 項目管理

Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.

Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management

前言

對于相對獨立的工程建設項目內部審計來說，如何全面推行建設工程風險導向審計，是促進我國工程建設項目管理及審計職業界發展的一個非常有意義的課題。

傳統觀念對工程建設項目審計的理解往往停留在工程竣工結算資料的審核階段，目前的工作范圍仍以傳統的“經濟監督”審計為主，工作的重心主要集中在財務領域，對組織經營和管理領域活動的審計相對較弱。隨著市場經濟的發展與組織內外部經營環境的變化，以及組織內部并行結構的建立，內部工程建設項目審計的職能也應由以糾錯防弊為目標的監督和評價職能，轉向“積極興利、價值增值”的過程——以提高組織風險管理和內部控制水平、完善組織治理結構、為組織決策層提供重要的決策依據，幫助實現組織經營目標為目的的控制與咨詢服務職能。

風險導向審計（riskoriented audit approach)是以審計風險的評價作為審計工作的出發點，并貫穿于審計全過程的現代審計模式。在建設工程內部審計中，開展風險導向審計工作，為工程審計提供了新的工作思路。充分發揮風險導向審計在工程建設中的作用是降低各類審計風險、提高審計質量、保證審計效率和效果的有效途徑。

風險導向審計產生于20世紀80年代，作為一種現代審計模式，在西方國家的審計實踐中得到廣泛的應用。風險導向審計是以戰略觀和系統觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業的經營風險和舞弊風險。

我國2006年宣布的新的審計準則體系也以風險導向審計作為基礎。如何在工程建設內部審計領域更好地應用風險導向審計，提高審計工作的有效性是一個重要的課題。

一、工程建設項目審計特點

工程建設項目具有投資金額大、建設周期長、一次性和不可逆性、社會公眾影響力大等特點。隨著建設工程跟蹤審計工作的逐步深入開展，工程建設項目管理過程中暴露的問題也日益增多。內控制度執行不力、建設投資不落實、超標準建設、轉移挪用建設資金、預結算管理混亂、缺乏資金監管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類組織風險。

在這些問題普遍存在的現狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學而高效率的審計方法勢在必行。風險導向審計可以以全面評估工程風險為基礎，從工程建設項目管理過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對工程建設項目管理日益增高的期望值。

二、風險導向審計在工程建設項目管理中的應用

中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》 將工程建設項目內部審計內容分列10項，主要對投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理和后評價等實施過程中出現的問題進行審查和評價，從而實現對工程建設項目管理的跟蹤控制。

在編制審計方案時，應對工程建設項目確定其重要性水平，對各個環節可能存在的風險進行評估，并按照審計范圍、風險模塊進行審計，安排工作組員和時限。

1.確定工程建設項目風險水平等級

根據風險導向審計基本模型，審計人員在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并由此推算出工程建設項目審計人員可接受的檢查風險水平。

根據工程建設項目管理重點工作內容及內部審計工作內容的適用性，對投資立項、招投標、工程造價、財務管理等重要環節的主要風險點進行測評，依據對內控測評結果，評估控制風險水平等級。

2. 確定審計風險及應對

在編制審計風險及應對方案時，應對審計內容各個環節的風險進行進一步分析、分類，制定應對方案，其中內部控制的制定和執行風險貫穿審計內容的各個環節。

（1）投資立項審計環節的主要風險點為：決策程序、可行性研究報告內容的真實性、完整性、科學性及財務評價等。

（2）設計（勘察）審計環節的主要風險點為：設計深度審查等。

（3）招投標審計環節的主要風險點為：是否履行招投標程序及招標結果的合法性，有無違規分包現象。

（4）合同管理審計的主要風險點為：合同訂立的真實性和合法性。

（5）設備和材料采購審計的主要風險點為：核算是否真實合法。

（6）工程管理審計的主要風險點為：對工程建設項目的“三控”，即質量、進度、投資控制是否及時有效。

（7）工程造價審計的主要風險點為：設計概算、施工圖預算、合同價、工程量清單計價及工程結算的真實性。

（8）竣工驗收審計的主要風險點為：驗收、試運行情況及合同履行情況的真實性和合法性。

（9）財務管理審計的主要風險點為：建設資金籌措、資金支付及賬務處理及竣工決算的合規性、合法性。

（10）后評價審計的主要風險點為：評價依據和結果的真實性、全面性、可靠性和有效性等。

其他風險在工程建設項目管理及審計過程中應視情況而定，如稅費審查及稅收代收代扣代繳手續費的管理使用情況；交付使用資產是否真實、完整；投資效益是否達到預期效果；有無按照有關規定及時足額的解繳相關稅費等。

三、工程建設項目風險導向審計中應關注的問題

工程建設項目風險導向審計實施過程中，還應關注如下問題：

1.創新審計手段，實現信息化管理

工程審計管理信息化系統可以實現對年度工程審計工作要點、工程建設項目立項、送審、審計信息全覆蓋。要求對初審、初步審定、審定情況及時登記；對工程審計中發生的催辦、通知、定案單、征求意見稿、審計發文等文件往來及時更新系統備注。一方面實現工程建設項目跟蹤審計各階段操作程序步步留下痕跡；另一方面實現審計人員、復核人員、主審人員、相關部門領導和分管領導之間即時信息共享和反饋；最終實現對工程建設項目的審計風險環節評估，對工程審計結果的有效利用，和對工程審計行為進行客觀地評價。

2.強化風險導向審計理念，提高審計人員素質

工程建設項目風險導向審計是工程建設項目管理和風險導向審計的交叉學科，這對審計人員素質提出更高的要求，審計人員應具備相關的知識結構，掌握分析評估工具，并接受專業知識訓練，增強在風險導向審計中的風險責任意識。通過實施新審計準則體系，尤其是審計風險準則的推行，強化審計人員的法律責任來制約其審計行為，促進提高專業水平。

3.提升風險導向審計中審計人員的職業判斷能力

風險導向審計要求審計人員必須具備風險分析、風險管理、數據統計等方面的知識，掌握分析宏觀環境、行業狀況以及建設項目經營戰略的能力。審計人員職業判斷能力的高低影響到項目風險的正確評估以及對評估風險所采取的個性化審計程序，從而影響了風險導向審計的實施效果。因此，增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業判斷能力，使其以應有的職業謹慎態度開展風險導向審計，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險是十分必要的。

4.建立、健全內控制度

內部控制是風險導向審計的基礎，內控制度是否健全直接關系到資金運行是否安全有效。應從項目的立項、實施和結算情況三個環節建立、健全項目管理機構的內控機制，強調高層領導的控制責任，關注對風險的評估，重視日常控制活動，抓住監督評價環節，才能保證資金安全有效。

5.應對風險導向審計及其結果有合理預期

風險導向審計要求依靠審計人員的職業判斷對工程建設過程中的經濟環境做出風險評估、預測和評價。現實情況中審計信息與客觀經濟事項會不完全一致，審計中存在的固有風險會限制、影響審計人員發現重大錯報的能力。因此，應建立合理的預期審計目標，限時發現問題及時糾偏，恰當地計劃指導審計工作，高效率低風險地完成既定任務，以促進風險導向審計在工程建設領域健康、持久地應用和發展。

四、結束語

在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向審計，可以最大限度將各種隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質量提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發展創新，找到項目管理與風險導向審計的最佳融合點，建立適合我國國情的風險導向審計方法體系，完善并行組織體系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術的過程中，應不斷提高自身職業道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向審計在工程建設領域真正發揮其應有的作用。

參考文獻：

［1］中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》

［2］中國內部審計準則《內部審計實務指南第2號——物資采購審計》