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中圖分類號：G642文獻標識碼：A文章編號：1009-0118（2012）12-0117-02

財務管理是一門理論性和實踐性較強的應用型學科。在當前的高校課程體系中，財務管理不但是財會類專業的核心課程，也是非財會專業的一門必修課，大學生應掌握基本的財務管理知識和技能，以適應未來社會發展的需要。然而，由于財務管理課程綜合性強，加之非財會專業學生相關先修課程不足，導致教學效果不理想。因此，非財會專業財務管理課程教學改革勢在必行。

一、非財會專業財務管理教學存在的主要問題

（一）教學目標定位不準確。正確的目標可以引導教學工作的順利進行。對財會專業而言，財務管理課程的教學目標是掌握基本概念、基本理論和基本方法，能夠運用所學知識對現實理財實踐進行基本分析和操作，從而培養具有現財理念、適應社會經濟發展需要的財務管理人才.目前，對非財會專業的教學目標定位還不夠準確，沒有將財務管理與特定的專業聯系起來，大部分都是參照財會專業的教學目標，對財務管理與非財會專業的聯系認識不清。教師在授課時常常照搬財會專業財務管理的教學目標，很少考慮非財會專業學生在未來工作和生活對財務管理知識的需要.

（二）課程銜接不合理。對于財會專業而言，在內容上注意了先修課程和后繼課程之間的銜接，財務管

理課程一般安排在基礎會計學、中級財務會計學、成本會計學、管理會計學、稅法等課程之后，同時也避免了不必要的重復。而對非財會專業來說，在開設財務管理課程時，通常只開設基礎會計學和中級財務會計學，有的甚至只開設會計學原理，由于沒有前期課程（如中級財務會計學、成本會計學、管理會計學）作鋪墊，財會知識儲備不足。課程銜接不合理，導致非財會專業的學生普遍感覺學習財務管理課程困難，很多原理不能理解，更談不上靈活運用了。

（三）教學內容缺乏針對性。由于在教學目標上沒有將非財會專業和財會專業區分開來，所以在教材的選用及教學內容上通常也不作區分。財務管理課程不分專業，通常都使用同一種教材，教學內容缺乏專業性和針對性，導致非財會專業的學生學習財務管理時普遍感覺很吃力，甚至有少數學生出現厭學情緒。非財會專業與財會專業相比，兩者的學習目標不同，學習基礎也存在差異，再加上課時的有限和學生基礎相對較差，他們就很難系統的掌握本課程的知識。因此，學生在學習的過程中，覺得太專業、太系統，進而影響了他們學習的積極性，教學效果較差。

（四）教學方法陳舊，學生的學習積極性不高。目前，財務管理課程的教學方法仍然是“以教師為中心”的“填鴨式”灌輸；這種做法偏重于知識技能的傳授，教師費時費力，學生由于先前的知識儲備不足，難以形成教學的互動，對教師的講解缺乏興趣。，而且教學中實際案例較少，使學生感到財務管理高深莫測，從而產生畏難情緒，深入學習不順利，就失去了學習的興趣和動力，教學效果不甚理想。有些教師在講解教學內容時，為了便于學生理解，需要補充一些管理會計或成本會計方面的內容，但由于課時有限，只能采用單一的以教師講授為主的教學方法。

二、非財會專業財務管理課程教學改革的基本思路

（一）明確教學目標，合理調整教學內容

財務管理作為管理類非財會專業的學科基礎課，開設該課程的非財會專業主要是管理類學生，這類學生的專業培養目標是培養具備經濟、法律及企業管理方面知識和能力的人才，他們需要的基本能力是分析和解決企業管理的問題，財務管理活動只是輔助其實施管理能力的一個手段。因此教學目標是培養懂財會、會用財會知識的經濟管理類人才。財務管理可以拓展其知識面，豐富其知識結構，但是不需要全面掌握，只需從財務管理的知識框架結構出發，了解財務管理基本的原理和方法就可以了。因此，在教材的選用上應主要以基礎性教程為主，而且書中的理論要成熟、案例要生動、習題要簡練。此外，教師在組織教學時，應針對非財會專業的培養目標和學生的基礎，合理安排教學內容，對教材進行適當的取舍。通過學習，學生需了解財務管理的基本理念、主要內容，掌握財務管理的基本方法，在讀懂財務信息并對其進行分析的基礎上進行預測和決策，為企業管理和經營決策服務。

（二）完善培養方案，處理好各課程間的銜接問題

財務管理作為管理類非財會專業的一門學科基礎課，其內容和專業課之間有著密切的聯系，對于很多只學過會計學原理和中級財務會計學的非財會專業學生來說，就會存在課程之間的銜接問題。在安排課程時應加強與專業教師的溝通，征求他們的意見，結合學生的認知規律及專業特點，進一步完善培養方案。比如，工商管理專業的學生在學習財務管理之前往往只學過會計學原理，教師在講授財務管理課程時，就需要在授課內容上作一些調整，增加相關會計類的課程（如中級財務會計學或管理會計學）增加課時，以解決課程之間的銜接問題。

（三）改革教學方法，適量引入案例教學法，激發學生的學習興趣

教師應改變傳統的教學模式，探索合適的教學方法。非財會專業的學生在未學習財務管理之前，他們所具有的往往是一種樸素而不穩定的興趣，一旦在深入學習不順利，就有可能失去學習的興趣和動力。案例教學是指教師本著理論與實際有機結合的宗旨，遵循教學要求，以案例教材，通過師生之間學生之間的雙向和多向互動，積極參與，平等對話的研討，使學生充分理解的重要教學形式，是一種易操作的實踐教學方法。通過剖析典型的企業財務案例，可以加深學生對財務理論的理解，擴展知識面，訓練學生身臨其境地解決問題，并且由于案例源于實踐，問題沒有統一答案，可以鍛煉學生在不確定的情況下進行決策，增強學生的主動思考能力，激發學生的學習興趣。針對非財會專業財務管理學教學的特點，教師應先制定好案例教學計劃，明確涉及主要知識點和討論的問題，要求學生課前預習，由于課時的有限，所以盡可能將案例教學所占的課時放在課外。教師必須精選案例，降低案例專業性，緊密結合當前企業的實際和社會熱點問題，課堂上學生采用分組討論，為每一個組員分配任務；討論過程中，教師著重引導和幫助，為討論創造自由寬松的條件，促進學生對知識吸收理解；討論結束后，教師適當總結，并要求各組同學寫出案例報告。

（四）完善考核方式

目前，非財會專業財務管理課程成績主要取決于期末考試成績，而期末考試主要是對相關概念等基礎性內容的考核，學生考前突擊復習，最終也能輕松及格，這種考試實質是鼓勵學生死記硬背，無法激發學生學習的能力，培養出來的學生難以適應社會的需要。期末考試作為衡量教學質量和教學效果的標準和依據之一的教學評價機制，在對學生培養的環節中也是必不可少的。先進的教學模式，如果沒有科學的考核機制與之匹配就無法真正落實其教育理念。針對非財會專業的教學目標，在教學實踐中我們應該豐富考核方式，配合多樣化學習。期末考試可以適當地降低難度，并減少考試得分在最終成績中的權重，甚至可以將期末考試改為實踐報告、案例分析報告等形式，引導學生在實踐、研究環節多投入精力。

總之，通過財務管理教學的改革，激發非財會專業學生的學習興趣，提高其學習效率，同時培養學生分析問題與解決問題的能力，以適應新形勢下對創新型綜合管理人才的需求。

參考文獻：

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20世紀初期，西方古典管理理論代表人物，弗雷德里克·泰勒發表了《科學管理原理》，其科學管理理論后被廣泛應用于企業經濟管理工作中。現代管理科學的形成和發展對管理會計的發展在理論上起著奠基和指導的作用。20世紀后半葉以來，企業管理更加注重追求效益，管理會計也出現了業績會計、決策會計和執行會計，尤其是以成本管理為研究重心，使得管理會計的理論方法體系進一步確立，包括作業成本法、價值鏈分析、平衡記分卡等的管理會計方法更是得以長足發展。在我國，直到1951年汪慕恒先生在《大眾會計》上發表的《固定支出和變動支出》一文，才真正開啟了計劃經濟體制下的管理會計對成本性態的實質性研究。改革開放后，隨市場經濟體制的不斷完善，在一些企業內部出現了經濟責任制基礎上的責任會計體系。到20世紀末期，隨著改革開放的深入和市場經濟的進一步發展，管理會計在企業中的應用也在不斷的發展和突破，作業成本法等管理會計思維也開始在很多企業中得以應用。管理會計在現代企業管理中，已經滲透到了各個方面，諸如，全面預算管理、績效管理、生產管理、成本管理等。本文將主要對管理會計在成本核素和成本管理決策中的應用進行探究。

2管理會計對成本核算方法的完善與改進

2013年8月16日財政部下發的財會[2013]17號文“關于印發《企業產品成本核算制度（試行）》的通知”中宣布，自2014年1月1日起將施行新的成本核算制度。新成本核算制度的第三十六條規定：“制造企業發生的制造費用，應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。季節性生產企業在停工期間發生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發生的制造費用，一并計入產品的生產成本。制造企業可以根據自身經營管理特點和條件，利用現代信息技術，采用作業成本法對不能直接歸屬于成本核算對象的成本進行歸集和分配。”企業根據自己生產特點及管理需求，或采用品種法、分批法，或采用分步法進行成本核算。成本構成項的直接成本（直接材料、直接人工）和間接成本（制造費用、其他成本）在分配計入各成本核算對象時，直接材料和直接人工，可以根據成本核算對象的耗用情況，直接對應計入；而對于制造費用及其他成本，譬如，間接材料與人工、生產耗用水電、設備與車間的折舊、車間管理人員薪酬等，無法直接將其歸集到相應生產對象上的，在傳統的分配方法下，一般先按部門歸集制造費用，然后再采用機器工時、人工工時、計劃分配率等標準分配到生產對象上。隨現代企業管理的不斷發展，傳統的間接費用分配標準，存在一些分配失真的弊端逐漸顯現出來，作業成本法也就應運而生。上述《企業產品成本核算制度（試行）》中第三十六條規定，也充分體現了作業成本法在現代成本核算的重要應用。作業成本法下，將成本動因分為資源成本動因（多用于直接成本分配）和作業成本動因（多用于間接成本分配）。作業成本法，不同于上述傳統的間接成本分攤方法，而是先將間接成本分配到作業集/庫中，然后再到具體的成本對象。它可分兩個階段：階段一采用合適的資源成本動因將資源成本分配給作業成本集/庫或作業中心；階段二采用合適的作業成本動因（作業成本動因用于度量成本對象對作業的耗用情況）再將作業成本分配給成本對象。作業成本法非常適合于產品極為多樣化，流程極為復雜，或產量相當高、極容易發生成本扭曲或生產中耗用資源數量經常變換的公司。作業成本法最先于制造業中采用，今天，諸如醫院、銀行及保險公司等，不僅將作業成本法應用于成本核算，同時也將其用戰略決策，如流程分析，績效管理評估和獲利能力評估等環節。

3管理會計在成本管理決策中所起的作用

在成本管理決策中，管理會計更加重視變動成本、固定成本中可控成本的控制與管理；更加重視成本控制管理對供應鏈流程的反饋；更加強調機會成本、隱性成本、未來成本等非量化、非顯性成本在經營決策中的影響；更加主動的對成本進行事前控制與管理。

3.1管理決策中對變動成本、固定成本中可控成本更加關注

成本會計是以客觀、準確的反應生產中原材料、人工、費用等的耗費，以合理的分配標準實現產品成本的準確化為目標。而管理會計作為企業管理決策的重要基礎工作，它更加注重產品成本的性態差異分析，即固定成本和變動成本的區分。變動成本是指生產成本隨著業務量的增減變化而成正比例增減變化的成本，如直接人工、直接材料、產品包裝費等；固定成本是指在一定時期內，在一定生產規模下，相對固定不變的成本，如管理人員的工資、廠房及設備折舊等。無論變動成本或固定成本，根據其決定影響因素，又可以進一步分為酌量性成本和約束性成本。在短期決策中，管理會計更注重對變動成本、固定成本中酌量性成本的分析管控。只有對變動成本、固定成本的組成進行具體分析，通過各種不同技術手段，改進及完善生產流程，以消減或降低酌量性成本的組成部分，才能降低單位產品的成本。在部門績效管理與考核中，無論是成本中心、利潤中心或投資中心，重點考察的是其可以通過施加管理決策和影響的部分指標，即可變成本、可控邊際貢獻、剩余收益等指標。在成本費用類的控制指標中，可變成本、固定成本中的酌量性成本等又稱為可控成本，即公司管理者的決策行為所制約的成本。通過采取一定的管理方法與手段，降低整體部門的營運成本費用的支出，在營運收益一定的前提下，降低成本，增加利潤。因此，無論對于哪一類中心的績效考核中，成本費用項的考核指標設置時，都應關注其可以施加決策影響的可控成本具體分項指標的設置，從而實現對最終可控指標的管理與考核。

3.2管理決策中加強了成本控制管理對生產流程的反饋

在管理會計中，通過價值鏈分析，界定當前的成本指標和績效指標，并評價整個供應鏈中哪些環節可以增加客戶價值哪些可以降低成本。它的目的在于關注產品或服務的總價值鏈，并確定價值鏈中能支持企業的競爭優勢和戰略部分。通過價值工程對當前成本和可允許成本（標準成本/理想成本）之間差距進行分析。基于客戶的需求，對產品或設計、材料、規格和生產過程進行系統的分析，區分增值成本和非增值成本（增值成本是指將資源轉化為與客戶需求相一致的產品或服務的成本；而非增值成本對客戶偏好來說并不重要或無關）。通過對供應鏈的分析，進行流程再造/業務流程重組，徹底重新設計流程，消除不必要的步驟，減少錯誤機會并降低成本，消除所有非增值活動。我們要以業務流程為改造對象和中心，以關心客戶的需求和滿意度為目標，對現有的業務流程進行根本的再思考和徹底的再設計，利用先進的制造技術、信息技術以及現代的管理手段、最大限度地實現技術上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統的職能型組織結構，建立全新的過程型組織結構，從而實現企業經營在成本、質量、服務和速度等方面的改善。

3.3管理決策時對產品成本的隱性成本、機會成本及未來成本增加了更多的關注和分析

成本會計在以合理的分配標準分配計算生產中原材料、人工、成本費用等的耗費時，是以已發生的、顯性的、可準確計量的歷史成本數據為依據進行核算的；而管理會計在進行成本決策時，除對已發生的、顯性的歷史成本數據進行分析外，其更加關注其背后的隱性成本、機會成本和未來成本。隱性成本，是相對于顯性成本而言，是一種隱藏于經濟組織總成本之中、游離于財務監督之外的成本。機會成本，是指在面臨多中方案選擇其一決策時，被舍棄的選項中的最高價值者是本次決策的機會成本。未來成本，又稱預計成本，相比較歷史成本而言的，是指尚未發生的成本，是在特定條件下可以合理地預測在未來某個時期或未來某幾個時期將會發生的成本，它實際上是一種成本目標和控制成本。在對某種產品進行自產還是外購決策時，對自產所需存貨所占的資金成本、生產管理所需專業人力資源等，都是游離于常規財務核算之外，這些都屬于隱性成本；無論哪種決策，如果將這部分資金、人力資源投資于另一方案的收益或成本降低，就是該方案下的機會成本。在管理決策時，已經發生的歷史成本，無論你做出的是何種決定，都不能再有改變或突破，那么我們就應該更關注與決策相關的未來會發生的成本，比較未來邊際成本和邊際收益，從而做出有利于整體收益增長的決策。

3.4管理決策中對成本控制由過去的事后被動控制，轉變為事前的主動控制

在對產品定價時，一般采用市場定價法或成本基礎定價法，其中成本基礎定價法最常見的就是綜合成本基礎上成本加成定價法，即在總成本基礎上，加上目標期望利潤后，得到目標銷售價格。在傳統的成本加成定價法中，總成本是我們預先接受的。在管理會計中，目標成本法，作為產品的定價方法之一，與傳統的成本加成定價法有相同的地方，即售價都是在成本基礎上加上目標期望利潤；它也有著與其顯著不同之處———它是先根據接受的市場競爭價格，在確定目標利潤后，再確定可允許的總成本，以此確立目標成本，通過建立交叉職能團隊為目標成本實施生產。傳統的成本加成定價法，在生產成本的管理上，被動接受生產成本，或在生產完成后若發現一些異常成本數據，方反饋改進生產流程，即屬于事后的、被動的成本控制管理過程。而目標定價法，是先預設目標成本，通過交叉職能團隊，對生產流程進行不斷優化，使生產成本實現不斷降低，令生產成本達到預定目標成本或低于目標成本，從而實現對生產成本管理上事前的、主動的成本控制管理過程。

4管理會計發展展望

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從歷史淵源角度看，現代意義上的財務管理、管理會計、成本會計均產生于20世紀20年代，這一時期，資本主義處于迅速發展的時代，工業化浪潮紛至沓來，各種形式的企業不斷出現，規模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛應用于企業之中。其中，最為著名的就是泰羅制度，為配合泰羅科學管理的需要，成本會計引進了“先算后干”的標準成本法和預測控制，而這也被公認為管理會計雛形的形成。同時，為滿足生產不斷發展而對資金的需要，形成了以資金籌集和有關證券發行為核心的理財理論，標志著財務管理的初步形成。二戰之后，科學技術日新月異，生產力迅猛發展，同時眾多新學科、新理論的涌現也為三門學科的發展提供了廣闊天地，尤其是行為科學。數量管理學派等理論被管理會計和財務管理大量吸收采用。此時，財務管理的重點以資金籌集、運用轉向涉及多方面利益關系的分配，如廣泛實行預測、加強預算控制，建立責任中心。管理會計增加了預測、決策方面的內容，完成了由執行型向決策型轉變。成本會計積極發展成績預測與決策，提出了目標成本、質量成本、作業成本等概念。顯而易見，早期的成本會計與管理會計實際上是密不可分的，它們具有相同的歷史背景和理論基礎。

二、三學科內容體系交差重復現狀

目前，成本會計的內容一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核等。管理會計的內容一般包括成本性態、變動成本法、本量利分析法、預測分析、短期經營決策、長期投資決策、全面預算、標準成本法、責任會計等。財務管理的內容一般包括籌資管理、投資管理、營運資金管理、收益管理、財務預算、財務控制、財務分析等內容。由此可見：

（一）在內容體系上，管理會計可以說是成本會計在內容上的延伸，它始終體現了“成本”這條主導線，以成本性態研究為出發點，中間包括變動成本法、本量利分析法、成本預算、決策成本、標準成本法等，最后以研究責任成本為終，上述成本內容涵蓋管理會計近60%的篇幅，可見管理會計是以研究成本為主體內容的學科，成本會計與管理會計在內容和研究對象上有著最近的“血緣”關系。

（二）從方法論看，事前規劃(預測、決策、預算)和事中控制是管理會計的兩大支點，而這兩大方法的本質屬性是管理方法而不是會計方法，這些管理方法的原理和應用已經體現在財務管理的事前規劃和事中控制方法中了。凡是管理會計中超出成本的內容如短期經營決策、長期投資決策、全面預算、責任會計等都屬于財務管理的內容，其方法也是財務管理的方法。可見管理會計與財務管理在方法論和很多內容上有著很近的“血緣”關系。

（三）成本會計中的成本控制和財務管理的財務控制也有重復，如責任成本、目標成本控制、標準成本系統、預算制度等。

三、三學科內容重復交叉的原因

首先，目前從各院校對教材的編寫情況來看，缺乏統一的教材編寫指導規范，國家教育部或財政部或中國會計學會均未制定出教材編寫的統一標準和大綱，導致各院校以自我為中心，各自為政。

其次，由于管理會計與財務管理的研究對象和研究方法相同，即二者都以企業的資金運動或價值運動為研究對象，具體范疇均涵蓋資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，且均以數量化分析方法為主要研究方法，從而導致了管理會計與財務管理的交叉重復在所難免。

第三，由于企業經營管理的要求多種多樣、千變萬化、沒有邊際，因而，為之服務的管理會計的相關理論和方法必然顯得較為繁雜和難以規范，這就導致了管理會計的基本內容至今還沒有得到準確的界定，這恰好給了研究者們更大的擴展空間，他們不斷地擴展其研究領域，把觸角伸到成本會計的各個部分，造成了其內容與成本會計的交叉重復同時，現在的成本會計已不再單單是對產品的成本進行核算，它已擴展到利用不同的成本信息進行企業內部管理，包括成本的預測、決策、控制、分析、考核等；隨著新制造環境的出現，一些現代化的成本管理觀念，如質量成本管理、價值鏈分析、目標成本管理、作業成本法等也成為會計人員必須研究的領域。另外，財務管理以加強企業資金管理為目的，其工作環節不僅包括財務的預測、決策、預算，同時還包括財務的控制及分析。顯然三個學科的部分職能明顯一致，由此導致教材內容重復是難以避免的。

四、改革建議

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二、企業的交易本質：從不完全契約到層級結構

市場讓很多交易者明白：交易的本質實際上就是減少犯錯。由于市場的復雜性，常常需要建立一個完整的交易計劃，隨著社會的發展，交易的本質也經歷了從不完全契

（一）交易的本質與不完全契約

一個完整的交易涉及到多方利益，這些利益可能互不相關也可能相互沖突，因此，在交易發生之前，需要以契約的形式將涉及的各方利益及可能發生的問題和應對方法確定下來，所以，契約的本質就是協調各方利益沖突，契約的簽訂過程也就是交易的實現過程。因此，對交易本質的研究離不開對契約的研究。交易契約一般包括兩種形式，即正式的交易契約和非正式的交易契約，其中：正式契約是指那些以具體的文本形式表現出來的契約，它們一般都具有法律的強制性，受法律的保護；非正式契約則是指那些沒有用具體的文本形式表現出來而是由組織中絕大部分人默認而得到的一種契約形式，這種默認包括風俗習慣、管理行規等非文本形式。在現實生活中，由于多種原因，導致完全契約不可能存在，這些原因具體包括：交易雙方的疏忽、契約條款語義的模棱兩可、信息不對稱和契約條款的成本較高等。所以，交易的本質是由于不完全契約的存在而存在的。

（二）交易的本質與層級結構

隨著現代企業的發展，層級結構越來越受到重視：如果層級結構設計得當將會提高組織效率，節約交易成本，反之，則會降低組織效率，增加交易成本。從交易成本經濟學的視角來看，企業中存在著一系列的交易契約，這些交易契約大都是由委托人與人簽訂的，其表現形式可以用層級結構來概括：企業股東大會作為公司的最高部門機構，其權利下放一般包括兩個方面，一方面是下放管理權給董事會，使其有權對公司的日常管理和重大事項做出決策，另一方面是下放監督權給監事會，使其有權監督董事會和總經理的日常工作；董事會又將管理權及一部分決策權下放給總經理，以此類推，總經理與部門經理之間、部門經理與部門主管之間、部門主管與下屬員工之間都存在這種權利下放的關系，這樣在企業中就形成了一層管理一層的層級結構，這種層級結構不僅可以避免由于信息不對稱等原因帶來的問題，而且有利于組織不同層級之間的信息交流，從而提高組織的整體效率。這種至上而下式的層級結構能夠對企業內部交易進行有效控制，具體可以用圖1表示：

三、管理會計：企業交易治理的制度安排

交易成本經濟學認為，各種簽訂合同的行為都是重要的經濟制度，一旦簽訂合同，企業就成了一個由外部交易和內部交易綜合而成的綜合體，如果出現交易行為，必然會帶來交易成本，可以從管理會計的視角對交易行為進行有效治理，從而節約交易成本。

（一）企業是交易的綜合體

從上文的論述中可以知道，一旦簽訂契約，就表明交易已經實現，現實生活中，交易總是無處不在的，它會以不同的形式展現，這些形式包括勞動合同、產品購銷合同等，甚至連企業的出庫單、驗收單和考勤表等一系列簡單的文本形式也屬于交易契約的范疇。簽訂交易契約后，企業就成了外部交易與內部交易的綜合體。企業的外部交易主要反映企業與外部交易對手之間的競爭。顯然，外部交易涉及到交易對手，其發展形式并非完全由企業單方面決定。因此，為了協調雙方利益，使外部交易能夠朝著好的方向發展，就有必要在雙方協商的基礎上，綜合考慮外部的法律法規、行業規范和社會輿論等規范因素，然后再簽訂合理有效的交易契約。在理想的交易環境中，交易的最終結果并不是可以事先預見的，也存在很多的不確定性，雙方的談判能力、資源豐度、經營戰略等因素對其產生重要影響，甚至是政府的行政權威都會對其產生一些微妙的影響。企業的內部交易時刻在企業中發生，而且這種發生是井然有序的，即沿著企業的層級結構來運行。內部交易存在三大特點：一是其交易主題隨著社會的發展而變化，如今，企業內部交易的主題是“市場”，而在19世紀中期以前，其主題則是“生產”；二是其實現方式多種多樣，如以實物形式存在的資源入庫和設備更新等，以非實物形式存在的業績評價和管理條例的落實等；三是其交易類型各不相同，主要包括網絡型交易、上下級部門之間的交易和同級不同部門之間的交易三種形式。這兩種交易對企業的運行都有著重要作用，外部交易可以促進市場資源的合理配置，內部交易可以實現內部資源的有效流動，相互分工，各司其職，又共同推動企業的發展。

（二）管理會計對企業交易的治理

企業是交易的綜合體，企業的存在必然會有交易的發生，而交易的發生又必然會產生交易成本，因此，企業在關注事先既定目標的同時，也要考慮降低交易成本，管理會計便是企業交易治理的產物。首先，管理會計對企業外部交易的治理。隨著企業交易范圍、性質和主題的變化，管理會計也隨之變化，從早期的傳統管理會計發展到現在的戰略管理會計。對于企業內部交易的治理，傳統管理會計與戰略管理會計的關注點是不同的：其中，傳統管理會計主要關注契約中的交易雙方，為交易雙方簽訂契約提供相關信息，并跟蹤契約的履行情況，價，從而降低簽約成本；而戰略管理不僅僅只關注契約中的交易雙方，還將關注點投向了顧客和競爭者，這樣不僅可以達到減少簽約成本的目的，還可以從戰略的高度審視企業經營的宏觀環境，為企業的重大決策提供科學的依據。其次，管理會計對企業內部交易的治理。上文已經論述了企業構建合理的層級結構對企業運行的重要意義，它可以作為一項重要的制度來治理企業的內部交易，不僅可以解決一些由團隊生產所帶來的失靈問題，還可以有效減少成本的發生。管理會計能夠將企業運營中的各種情況反饋給企業的管理層，使管理層時刻掌握公司的運營動態，為其提供適時的決策信息，加強對環境不確定性的敏感度，降低決策失敗的風險；管理會計還能對層級結構中的委托行為進行有效監督，也就是上一級能根據所掌握的管理會計信息來監督下一級的工作，使每一層級的工作都能按照企業的規章制度合理運行；管理會計還可以依據事先制定的管理模式，建立適當的激勵機制和業績評價機制，對人的合規行為進行正強化，對違規行為進行負強化，減少委托人與人之間的利益沖突和摩擦從而節約交易成本。

（三）管理會計的制度化

交易成本經濟學理論認為，管理會計是很多企業中普遍存在的一種制度現象，所謂制度，其實就是眾多習慣、規則和慣例的有機結合體，但是制度對員工的影響比這些習慣、規則和制度的影響要更廣、更深遠，它要求所有成員在行為上和心理上都要認同并嚴格遵守。因此，制度化是一個漫長的過程、一個循序漸進的過程，但制度一經確立，就不容易改變。在組織的實際運行中，組織會要求其成員嚴格遵守這些制度，管理會計在此是就會發揮應用的控制性作用，通過其行政權威和層級制度，使組織成員嚴格遵守慣例和規則，并通過長時間的強化練習，使他們從心里認可這些慣例和規則，從而實現制度化：從表面上看，管理會計的制度化是通過管理會計實踐，將其規定的流程、制度等付諸實踐來完成的，這個過程強調的是人的主觀能動性；從實質上看，管理會計將抽象化為組織的慣例和規則，管理和規則的制度化并不是一朝一夕的事情，它需要經歷一個從應然到實然的轉化過程，就是這一過程，使企業的文本上的規范變成了企業成員行動上的價值觀，也就是使抽象的行為模式變成具體的行為模式。

四、管理會計的歸宿：交易成本最小化

契約簽訂的過程就是交易產生的過程，一旦交易產生，必然出現交易成本，管理會計是治理交易成本的一項重要制度，但是由于契約的不完全性、市場的不確定性和一些人為因素的存在，管理會計也不是一層不變的，而是隨著社會發展不斷變化的。

（一）生產領域

企業對成本控制的認識是隨著社會的發展而變化的，18世紀工業革命后，企業主敏感的認識到規模經濟的優勢，將手工作坊型的生產方式轉變成了大規模的生產方式，并雇傭一些固定的長期工人，與這些長期工人簽訂長期雇傭合同，也就避免了頻繁簽訂短期合同所帶來的交易成本。到了20世紀50年代，很多企業都主張“生產第一性”目標，推動式生產系統應運而生，這一時期屬于企業的賣方市場，企業生產出的產品能夠被很快的銷售出去并獲得可觀的利潤；后來，這種傳統的生產方式又被機器制造所取代，企業開始集中力量進行批量生產，這就減少了交易發生的次數，節約了交易成本。企業對成本的控制經歷了從標準成本到目標成本的轉變，標準成本有其自身的優勢：第一，它滲透到了企業管理層級的各個方面，具有很強的計劃性和組織性，它的制定也是采用相對民主的協商式方法，既吸納了企業不同主管部門的代表參與協商，也盡量吸收企業底層員工參與討論，這一民主式討論過程，既降低了決策失敗而帶來的損失，又避免了由于員工與領導之間信息不對稱而導致的員工實施過程中交易成本的產生；第二，標準成本為企業內部交易提供了一個依據，每個企業成員在進行內部交易時都必須嚴格按照這個依據進行，比如員工領取材料要填領料單，材料入庫要填入庫單等等，這可以減少資源的浪費，節約交易成本。但隨著買方市場的形成，市場競爭的加劇，再加上標準成本本身存在的預測偏差和隨機偏差等問題，它已經不能滿足企業追求交易成本最小化的目標了。此時，為了最小化交易成本，目標成本為企業提供了一條新思路，它的關注點已經擴展到企業的外部市場而不是僅僅拘泥于內部市場，根據產品在市場上的競爭價格來確定目標成本，再激勵企業員工通過改進生產和提高效率等方法來達到目標成本，從而使企業在生產領域的交易成本最小化。

（二）業績評價領域

員工獲取工作機會，也可以看作是一種交易行為，企業會通過勞動合同將企業與員工之間的交易行為確定下來，為了避免勞動糾紛和交易成本的產生，勞動合同會對一些必要的量化指標和非量化指標進行詳細規定，其中，量化指標包括基本工資、津貼補助和工作時間等，非量化指標包括工作能力和晉升機會等。其實，每份勞動合同都相當于一份交易契約，由于契約不完全性、市場不確定性等因素的存在，簽訂交易契約就會存在一定的交易風險和交易成本，因此，需要對其進行控制。管理會計對業績評價領域的控制所采取的方法也經歷了一個發展過程：起初對企業業績進行評價一般都是只進行全面的財務業績衡量，比較著名的方法就是綜合比率評價體系，它的具體操作方法就是通過線性關系把一些財務比率結合起來評價企業的整體財務狀況，但是由于其衡量指標相對單一，它所得出的結果缺乏足夠的靈活性、科學性和說服力；后來又出現了杜邦財務分析體系和經濟附加值評價法等評價體系，前者綜合考察企業的盈利能力、償債能力和營運能力，以實現股東利益最大化為核心，后者為解決問題提供了較為先進的方法。1993年平衡計分卡出7現，它是市場環境變化的產物，最大的優點是能夠多維度、多視角的對企業業績進行衡量，能夠全方位的節約交易成本，是企業追求交易成本最小化的重大實踐，其衡量路徑就是按照四個維度對企業的業績進行客觀評價，這四個維度分別是：財務維度、流程維度、學習與成長維度和客戶與市場維度，它們的側重點各有不同。其中：財務維度強調企業整體職能范圍的績效；流程維度強調生產流程管理和供應商管理的優化；學習與成長維度強調員工不斷學習的重要性；客戶與市場維度強調客戶滿意度的重要性。平衡計分卡與以前的評價體系的區別在于：首先，它強調人的重要性，注重人的主觀能動性的發揮，它所強調的學習與成長維度正是體現了這一點，它不僅激發員工的學習熱情，而且在企業中營造自覺學習的企業文化，使學習成為企業員工的一種內化行為，從而節約企業內部交易成本；其次，它強調顧客滿意度的重要性，它要求企業及時根據顧客需求的變化來調節企業的生產經營方向，提供顧客滿意和喜歡的產品，減少不必要的交易成本浪費；最后，它強調變革的重要性，企業的生產流程、銷售流程等環節都不是一層不變的，應該根據市場的變化做出相應的變革和改善，節約交易成本。

篇（5）

管理會計學是在20世紀由管理學和會計學融合而產生的一門邊緣性學科。管理會計與財務會計是現代企業會計的兩大分支。財務會計的主要功能是通過確認、計量、記錄和報告為以投資者為主體的外部利害關系人提供財務信息以滿足他們決策的需要,所以財務會計又被稱為“外部會計”。管理會計的主要功能是通過預測、決策、預算、控制和業績評價滿足企業內部管理當局管理的需要,所以管理會計又被稱為“內部會計”。管理會計與財務會計雖服務的對象、發揮的職能作用不同, 但都同屬于會計學專業的核心專業課程。

一名會計專業的學生不僅需要掌握系統財務會計知識,也應很好地掌握管理會計知識,以在競爭日益激烈的職業生涯中立于不敗之地。如何讓學生熟練地掌握管理會計學的基本理論和基本方法并具備運用所學知識到企業進行管理實踐的能力。如何提高教學效果,筆者結合自己的教學情況從以下幾方面進行了探討。

一、管理會計的教學意義

1、從管理會計形成與發展看其重要性

社會生產力的進步、市場經濟的繁榮及其對經營管理的客觀要求是管理會計形成與發展的內在原因,而現代管理科學理論起到了積極的促進作用。20世紀初在美國被譽為“管理學之父”的泰羅提出“科學管理理論”后企業管理方式發生了變革。在美國企業實務中出現了以差異分析為主要內容的“標準成本計算制度”和“預算控制”。這標志著管理會計的原始雛形已經形成。二戰后經濟迅速發展企業競爭愈演愈烈,企業只有實現管理現代化才能在競爭中立于不敗之地。在這個階段管理會計適應現代經濟管理的要求不僅完善發展了規劃控制會計的理論與實踐,而且還逐步充實了以“管理科學”理論為依據的預測決策會計和以“行為科學”為指導思想的責任會計等內容。

2、從西方國家管理會計職業化看其重要性

在現代管理會計的發展過程中,其應用范圍日益擴大作用越來越明顯越來越受到重視。早在20世紀50年代美國會計學會就設立了管理會計委員會。1969年全美會計師協會(NAA)成立了專門研究管理會計問題的高級委員會――管理會計實務委員會(MAPC)陸續頒布了一系列指導管理會計實務的公告,以促進管理會計師的職業化和提高會計學的教學水平。

1972年由美國管理會計協會主持舉行了全美第一屆執業管理會計師資格考試。幾乎與此同時英國也安排了類似的考試。從此西方出現了有別于“注冊會計師(CPA)”的“執業管理會計師(CMA)”職業。

執業管理會計師資格的取得要比取得CPA困難得多。凡經該協會審查符合應考條件的申請人需在連續3年內參加5個單元的考試:一是經濟學和企業財務;二是組織與行為科學;三是對外報表的編報準則、審計學和稅務;四是企業對內和對外的定期報告及分析;五是決策分析(包括決策模型的建立與信息系統)。全部科目考試成績及格者方能取得“執業管理會計師證書”。企業會計人員一旦取得了這個資格就可以享受豐厚的工資待遇和令人渴望的晉升機會。

3、從管理會計在我國的運用看其重要性

我國從上世紀70年代末80年代初開始向發達國家學習并引進有關管理會計知識。目前,我國還沒有建立一個比較完善的適用于我國國情的管理會計體系,因此,在教學過程中應注意和我國的實際情況相結合。目前,管理會計在我國企業中雖有所運用但還不夠廣泛和深入。究其原因主要是管理會計的基礎理論和方法不適應我國的國情,理論與實踐還存在一些距離。另外,本量利分析是管理會計的基本方法,這種方法的前提是變動成本法,而企業實際會計核算采用完全成本法,存在計算口徑上的差別,若想運用本量利分析的方法就必須在會計核算后由完全成本法轉為變動成本法,需要進行成本性態分析,而成本性態分析在企業中實踐不是一件容易的事。

在西方國家管理會計和財務會計一樣是企業并重的兩個部門。但我國企業設置部門時只有財務部門,管理會計是從屬財務會計的,管理會計工作缺乏開展的基礎。目前管理會計運用比較好的基本都是一些管理水平比較高、會計基礎比較好的大型企業。而運用管理會計可以加強企業內部經營管理,提高經濟效益,其作用日顯突出、地位日益提高,與財務會計兩者互相促進。

綜上所述,教師應在進行課程介紹時充分說明管理會計理論及實踐運用的重要性。教學時應結合管理會計在我國的實際運用情況縮短理論與實踐的差距。通過分析引起學生學習該門課程的濃厚興趣。

二、基于課程交叉角度的教學模式選擇

1、合理安排教學內容分配教學時間

成本會計、管理會計和財務管理是高等院校會計專業的主干課程。從目前各高校使用的教材來看,三門課程的內容雖各有側重但都存在一定比例的交叉重復。如成本會計與管理會計中的成本預測、成本決策、成本計劃及標準成本、作業成本、質量成本、責任成本等存在著重復。管理會計與財務管理重復的內容主要有長期投資決策分析、存貨管理、資金需求量預測及全面預算等。上述現象的存在,不僅浪費了寶貴的教學資源,而且破壞了三門課程之間的內在邏輯遞進關系,不利于課程的安排。同時大量的重復內容極易削弱學生對后續課程的學習熱誠,影響教學效果。因此,我們有必要對三門課程的教學內容進行重新整合,以體現三門課程的特色,方便教學。

對于如何協調三門課程教學內容交叉重復問題,有學者主張取消管理會計, 或將管理會計與成本會計完全合并,稱之為成本管理會計。或將管理會計中與成本有關的內容并入成本會計,而將投資分析等內容并入財務管理。筆者認為這種簡單取消管理會計的觀點值得商榷,除了理論上的問題之外,關鍵是不符合國際通行做法。目前,世界上許多國家都有專門的管理會計協會和注冊管理會計師制度, 如英國特許管理會計師公會、美國管理會計師協會等。從長遠發展考慮,為利于國際交流,整合中必須堅持與國際接軌的原則。

本文建議將成本會計與管理會計重復的專門用于企業內部管理的成本核算、成本預測、成本決策、成本預算及成本控制。并將這些內容納入管理會計,以有利于管理會計對生產經營中的收入、成本進行統一規劃和控制,突破成本會計中單一成本控制的局限,謀求企業最佳總效益。將現有管理會計與財務管理重復的資金需求量預測、貨幣時間價值及長期投資決策分析等內容納入財務管理。這樣,管理會計主要包括成本性態分析、本量利分析、變動成本法、預測分析(銷售量預測、成本預測)、短期決策分析(生產決策、定價決策、存貨決策)、全面預算、標準成本法、作業成本法及責任會計。隨著經濟的發展,戰略管理會計成為整個管理會計系統發展的必然趨勢,作業成本法也將成為未來成本計算方法的重要方法之一。另外,責任會計也將成為現實生活中極具現實價值的專業知識被各個單位廣泛使用。

2、案例教學與理論教學相結合

管理會計是一門實踐性很強的應用性課程,其理論較為簡單強調對知識的運用,是一門較為典型的、學容易運用難的課程,并且管理會計課程體系與其他相關體系在內容設置上存在著不可避免的重復。因此,如果單純依靠“老師講、學生聽”的傳統方式授課,在教學過程中容易出現學生認為課程挑戰性不高而缺乏學習積極性、課堂難以組織等問題。要提高管理會計課程的教學效果,激發學生的學習積極性,應采用案例教學與理論教學相結合的方式。

案例教學改變了“老師講、學生聽”的傳統教學模式,強調學生的參與。在進行了基礎理論鋪墊后引入案例引導學生通過分析、討論等方式應用理論,這無疑增強了課程的挑戰性使學生們切實感受到了知識的有用性。如此一來學習積極性自然也就提高了。案例教學法能夠從多方面培養學生的綜合能力,在案例教學法的運用過程中,各個環節的設計能夠從不同角度鍛煉學生的能力,從而使學生的整體素質得到提高。例如案例教學中案例分析的環節能夠鍛煉學生的思維能力,案例討論的環節能夠提高學生的表達能力,而最后案例報告的撰寫環節可以訓練學生的寫作水平。

學生們普遍反映這一教學方法能夠明顯深化他們對知識的理解,提高綜合運用知識的能力。授課教師也感到案例教學法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強了師生互動教學,使學習效果得到了顯著改善。

3、多媒體教學與傳統教學相結合

多媒體教學特指運用多媒體計算機并借助于預先制作的多媒體教學軟件來開展的教學活動過程。它又可以稱為計算機輔助教學(CAI)。

由于管理會計在我國的運用不夠廣泛、深入,因而,管理會計在教學上的地位也不高。據調查,在高等院校會計專業一般學時都是54―36學時,有的學校將管理會計課設置成專業選修課,有的將管理會計和成本會計合為一門課上54學時。因此,從教學時間來看內容多時間緊。另外,為了配合案例教學,往往要布置較多的案例來供學生分析和討論,如此多的教學內容在有限的教學時間里僅靠傳統的教學手段來完成困難是非常大的。因此,采用多媒體教學既節省了板書的時間,又增加了授課量。使用多媒體教學教師可使用的手段就會增加,如色彩、音響、影像、動畫等等,利用遙控筆教師不僅可以站在講臺上講課而且可以站在學生中間上課,這樣一來教師與學生的空間距離和心理距離就大大縮短,更方便與學生交流。

但必須清楚的是多媒體技術只是教學的輔助手段,其目的是彌補老師講課手段的不足而不能代替老師的教學活動。因此,在管理會計的教學過程中應將多媒體與傳統教學手段有機地結合起來。一是在編制課件時只將基本理論和基本概念的大綱及要點通過多媒體來展示,對于它們的闡述應通過老師抑揚頓挫的口頭語言和富有表現力的姿體語言來完成。二是對于簡單的計算公式可采用多媒體來展示,但對于重點、難點的計算公式,只能通過多媒體展示其結論。老師應通過傳統的教學手段(“黑板 +粉筆”)對公式的來籠去脈進行推導和講解,從而使學生深刻理會和記憶這些重點、難點的計算公式。

另外,教師還應不斷學習相關知識,對課程內容及時更新、豐富自己的案例庫、完善自己的課件。課后通過網絡平臺對學生進行作業批改、答疑等課程輔導使學生能夠真正掌握這門課程知識,能夠具有處理實際問題的能力。

【參考文獻】

[1] 李:順應管理會計發展趨勢深化管理會計教學改革[J].科技促進發展,2008(5).

篇（6）

財務管理、管理會計與成本會計是會計專業的三門核心課程，目前，這三者之間在內容和方法體系方面存在著交叉和重復已是不爭的事實。這不僅導致了研究資源的浪費，而且給會計教學帶來了困難。筆者通過向臺州科技職業學院（以下簡稱臺科院）會計專業大三的同學（已學過財務管理、管理會計與成本會計）和任課老師發放問卷，調查管理會計、財務管理、成本會計這三門課程在哪些地方存在內容交叉重復，該怎么進行調整。筆者是管理會計課程的教學者，故本次問卷發放選擇在管理會計課堂上進行，在座共有學生104人，共發放104份問卷，有效問卷回收97份，回收率高達93.3%。從同學們對這三門課程的了解程度分析，財務管理與管理會計可能重復的內容有：資金需要量的預測、資金時間價值、投資決策評價指標、經濟批量、銷售預測、利潤預測、全面預算、責任會計。而成本會計與管理會計可能交叉的內容包括：標準成本法、作業成本法、成本預測、成本決策、日常業務預算、差異的計算、經濟批量。

一、管理會計課程的留舍

從總體來看，三門課程的重復幾乎覆蓋了管理會計的所有內容，管理會計是交叉重復的核心。三門課程的內容體系是長期發展而逐漸形成的，經歷了實踐的檢驗，具有其存在的合理性。隨著社會經濟的發展和科學技術的進步，三門課程都在不斷地拓展自己的研究領域，內容體系也得到了不斷的發展和完善。且每一門課程都一味強調自身的發展與建設，忽略了與其它課程的橫向銜接和溝通，“唯我獨尊”，從而使財務管理、管理會計和成本會計內容日趨交叉重疊，這種狀況不僅極大地浪費了寶貴的教學資源，而且對會計專業的學科建設與發展也產生了不利影響。有些學者認為取消管理會計，然而筆者認為，仍應保留管理會計課程，不能簡單地將其取消。理由如下：

1.學科的發展需要管理會計。完整的現代會計體系應包括兩個相互聯系又相對獨立的系統：一個是為外部管理服務的財務會計，另一個則是為內部管理服務的管理會計。

2.社會的發展需要管理會計。隨著市場經濟的發展，競爭日益激烈，單是財務會計已無法滿足企業的需求，企業要想及時、準確地做出決策和有效地進行管理控制，就必須擁有實時性、前瞻性的管理會計信息。

3.世界上許多國家都有專門的管理會計協會和注冊管理會計師制度，取消“管理會計”不符合國際通行做法。

二、與財務管理、成本會計的交叉重復如何解決

基于師生們對本次問卷的寶貴意見，筆者在此基礎上試著提出對三門課程改革的一點看法。財務管理、管理會計與成本會計三門課程整合的思路如下：

1.整合的基本原則。當前對財務管理、管理會計與成本會計三門課程進行整合的目的在于理順各門課程之間的邏輯關系，從教學角度強調三門課程之間的互補性與整合效應，而不是要創造一個新系統。三學科之間的具體內容不需要涇渭分明，但應明確重點，這樣更適合會計學科的發展，有利于培養全方位的人才。

2.三門課程內容的重新界定。（1）財務管理。整合之后，財務管理內容主要有：籌資管理、投資管理、利潤分配及資本結構、企業并購、重組等資本經營與管理，資金需求量預測、現金管理、應收賬款管理也列入財務管理內容，至于存貨管理、本量利分析則并入管理會計。（2）管理會計。將成本會計與管理會計重復的專門用于企業內部管理的成本核算、成本預測、成本決策、成本預算及成本控制等內容納入管理會計，以有利于管理會計對生產經營中的收入、成本進行統一規劃和控制，突破成本會計中單一成本控制的局限，謀求企業總效益最佳。將現有管理會計與財務管理重復的資金需求量預測、貨幣時間價值及長期投資決策分析等內容納入財務管理。這樣，管理會計主要包括：成本性態分析、本量利分析、變動成本法、預測分析、銷售量預測、成本預測、短期決策分析、生產決策、定價決策、存貨決策、全面預算、標準成本法、作業成本法及責任會計。隨著經濟的發展，新理論、新方法不斷發明，凡利于企業日常經營管理和控制的方法都列入管理會計范疇。（3）成本會計。作為管理會計、財務管理的基礎課程，成本會計的教學內容主要包括：成本核算的基本原理，現行會計制度對企業成本費用的界定，以及成本核算、成本報表、成本分析的基本方法。其中成本核算應以工業企業經營業務為背景重點講述會計制度中規定的成本計算方法，如產品成本計算品種法、分批法、分步法、分類法、定額法，同時兼顧其他行業的成本核算。

三、當前管理會計教學存在的問題

1.教學理論與企業實踐脫離嚴重。管理會計是一門實用型課程。尤其在高職教育中，其專業定位就是立足于讓學生掌握應用型知識。但我國管理會計教育卻背離了這一宗旨。課程主要側重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授，忽視了對管理會計實務的分析。并且，理論教學中花了較多時間講解數理信息型管理會計內容，這些內容盡管理論上完美，實務中卻很難應用，理論與實際嚴重脫節。

2.管理會計教學方法單一。目前的管理會計教學，基本還是沿用傳統的“講授法”進行授課，缺乏師生間互動，對學生進行“填鴨式”教學，學習效果不佳。以我本人的教學經驗為例，我校在大三上半學期開設管理會計課程，總學時56個。其中32個學時講授，20個學時實訓（堂上習題輔導）。大約三分之二的課堂時間系“教師講、學生聽”，有26％的課堂時間用于討論課后作業中的案例。如此僵化的教學模式，無論對學生靈活掌握會計理論知識還是日后的實際應用而言都是非常不利的。

3.學校普遍對管理會計教學重視不足。雖然管理會計與財務會計是會計體系的兩大構成要素，但因在實務中缺乏應用和推廣，管理會計一直得不到足夠的重視，這種重視的不足直接表現在教學方面。以臺科院為例，財務會計一年總課時144個學時，而管理會計課時總數僅為56個學時，學校對管理會計課程的重視度可見一斑。學校的重視度直接影響了學生的重視度，從而阻礙了管理會計的發展進程。

四、運用“任務驅動法”進行管理會計有效教學

有效教學，就是在符合時代和個體積極價值建構的前提下其效率在一定時空內不低于平均水準的教學。所謂“有效”，主要是指通過教師在一段時間的教學后，學生所獲得的具體進步或發展。教學有沒有效益，并不是指教師有沒有教完內容或教得認不認真，而是指學生有沒有學到什么或學生學得好不好。因此，學生有無進步或發展是教學有沒有效益的惟一指標。當前，筆者所在院校大力提倡開展有效教學，而管理會計本身就是一門實踐性較強的課程，它以解決企業實際問題為目標。學生需要理解和把握課堂上所學的內容，更重要的是學會使之應用于實踐。因此在管理會計課程中應用“任務驅動法”來提高學生學習該課程的積極性。

所謂“任務驅動”，就是在學習管理會計的過程中，學生在教師的幫助下，緊緊圍繞一個共同的任務活動中心，在強烈的問題動機的驅動下，通過對學習資源的積極主動應用，進行自主探索和互動協作的學習，并在完成既定任務的同時，引導學生產生一種學習實踐活動。為了使“目標任務驅動法”在管理會計中順利運行，我們應該進行以下幾項工作：

1.創設情境，提出任務。“任務驅動法”教學離不開好的任務，筆者認為主要通過以下幾個方面：選擇一本好的管理會計教材。目前市面上的管理會計教材有的是圍繞著任務驅動法編寫的，教材的體系就是由幾個任務構成，每一任務中都有任務提示，導入案例，知識闡述，任務小結，實訓操作等步驟。教師可采用教學資料上的內容給學生提出任務。教師深入企業，收集實際工作中的管理會計案例，也可根據教學內容，參考有關資料結合社會經濟的實際狀況，自行設計教學任務。

2.分析任務。讓學生分成幾個小組，可以5-10人為一組，坐在一起討論、分析任務，讓學生提出完成任務需要做哪些事情。這個時候應該是課堂氣氛最活躍的時候。提出的問題中，一些是以前已經學習過的，這些問題學生自己就會給出解決方案；另一些是沒有學習過的，即包含在任務中的新知識點，這些問題最好都是由學生提出。在學生最初還沒有適應教師的教學方式時，教師可以給予適當的提示。

3.完成任務。問題提出后，就需要學生通過預習完成任務。學生可以先通過自主探索或者互助協作開展探究活動。學生圍繞主題展開學習，查閱信息資料，進行嘗試探索。在完成任務的過程中，一些學生還會提出各種問題，這時教師要隨時解答學生提出的問題，幫助學生完成任務。

4.效果評價。根據管理會計的特點，應關注學生參與教學活動的態度，解決問題的能力和創造性，以及獲取知識的經驗與教訓，使其真正得到提高。每個學生每完成一個任務，都必須交流展示，大家討論評點，及時對學生的學習情況做出反饋。

總之，任務驅動法是在管理會計課程教學改革不斷深入中摸索出的一種重要的教學方法，無論對學生還是對教師都提出了更高的要求，都有一個適應過程，實施的具體辦法和措施還有待進一步的探索和完善。相信不遠的將來任務驅動法在會計和財務管理專業中會被廣泛應用，并能取得很大進展。

參考文獻:

[1]周 園:如何處理成本會計、管理會計、財務管理三學科之間的交叉關系[J].江蘇科技信息，2009（7)

[2]韓 卓:管理會計與財務管理的相同與異同[J].中國新技術新產品，2009(11）

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2教師需求方面

相比于在校學生，應用型財經類本科院校的教師對圖書館資源的應用存在較大的差異.由于教師的教學需求，其對信息的查找或翻閱所涉及知識面較廣，包含不同學科內容，擁有較強的目的性，并且對資料的可靠度與權威性提出較高要求.高校教師多為其專業領域的學者或專家，本身已掌握較豐富的知識，擁有較深厚的閱歷，與學界有著廣泛而緊密的聯系，對于專業文獻已較為熟悉.教師對圖書館資源的利用主要存在兩種目的，一種是獲得學科最新動態，了解最新信息.還有一種是更好地完成科研工作以及教學任務.因此，他們對圖書館的要求是，最大程度地提供具有代表性且針對性較強的持續性信息報道.

3教學改革中應用型財經類本科院校圖書館的創新服務

3.1轉變自身角色，發揮學科館員人才優勢

管理會計課程教學改革的重點在于培養實踐能力較強的創新型人才.而進行創新教育的主要特征表現在廣泛、高效的信息知識流動.圖書館作為信息知識傳播的重要機構，要求其工作人員既要具備一定的知識儲備，也要掌握先進的職業技能.在熟悉基本文獻服務工作的同時，還要善于對大量的信息資源進行篩選、整理、加工，讓信息資源變得規范有序，并進行數字化處理，盡可能以最簡潔便利的方式為師生傳遞最具價值的信息，推動知識的普及與運用，真正成為知識的傳遞者.隨著時代的發展，網絡與多媒體技術的迅速普及，圖書館已成為不分國界，沒有隔閡的全球信息村.而面對如此巨大的信息量，學生無法有效辨別信息的具體內容，進而不能準確搜尋所需信息，因此迫切需要圖書館工作人員所提供的幫助.其工作人員需要將眾多的信息進行合理排序，整理成具有較高使用價值的信息資源，盡到導航員應有的職責，為學生提供高效的信息源地址引導服務，幫助他們快速找到所需信息.在這個過程中，圖書館管理人員還需辨別知識信息的真偽，并去粗取精，結合課程改革的具體內容進行有針對性的整理與深加工，為管理會計課程教學改革提供必要的信息檢索與信息研究服務.

3.2發揮圖書館教育職能的重要作用

3.2.1提高學生人文素質在當今知識經濟時代，大眾對國家競爭力的影響因素有了更加深刻的認知，也更加清楚地意識到提升國家競爭力的關鍵在于加強人的綜合素質.而作為人綜合素質中的重要組成部分，人文素質發揮著不可替代的作用.圖書館內藏有豐富的古今中外文獻，為學生提供了便捷的知識獲取與運用途徑，能有效幫助他們突破時空限制，吸取優秀的精神文化知識，培養卓越的科學與人文精神，樹立正確的世界觀、人生觀與價值觀.3.2.2提高學生自主學習能力圖書館可配合教學改革的特點，根據學生的個性差異、學習特點以及社會實際需求，提供有針對性的服務，讓學生能自由選擇感興趣的信息與內容，既能選擇本專業的信息，也能進行跨專業查閱，通過廣泛獲取知識而變得博學多才.這種學習方式，能幫助學生在知識的學習中，有效提升其能動性與創造精神.3.2.3為教師與教學部門提供文獻信息服務教師通常將精力主要集中于教學，而較少進行科研.而為了配合課程教學改革，做好教學工作，不僅是相關的教學部門，其專業教師也需要圖書館的文獻信息作為參考，及時了解學科相關方面的最新動態，掌握全面的教學資料與文獻，進而科學、合理地更新教學內容與方式.因此，應用型財經類本科院校的圖書館，面對《管理會計》課程教學改革的新形勢，需要更加重視對相關專業教師的文獻信息提供服務.地方高校圖書館必須更加重視為教師提供文獻信息服務.3.2.4培養學生的信息意識和信息能力在《管理會計》課程教學改革中，強調著重培養學生的專業知識與技能，而知識與技能的獲取途徑既包括教師在課堂的傳授，也包含課后的積累與實踐.其中，參與企業的管理工作是實踐的一部分，但所受限制較多，而圖書館則能隨時為學生提供服務，滿足學生對知識的需求.并且，在知識的積累中，信息檢索發揮著很大作用，只有通過檢索才能更好地獲得最具針對性的知識與信息.因此，院校圖書館承擔這份責任，普及信息教育，培養學生的信息意識與檢索能力.

3.3充實館藏資源，合理平衡館藏結構，滿足教學改革需要

3.3.1廣泛征詢意見，保障館藏資源的實用性對于《管理會計》課程教學改革，在館藏建設方面應該考慮這一因素，采取必要的輔助措施.首先，盡可能提升館藏文獻資源的質量，豐富文獻內容與內容，尤其是管理會計這一類型的.既要注重文獻所涉及的知識的涵蓋面，也要注重其對學生綜合素質的培養.為確保館藏圖書能有效滿足教學改革后的師生需求，在進行圖書采購時，可搜集師生意見，作為補充館藏資源的重要參考依據.其次，圖書館對館藏資源的補充不能只局限于紙質文獻，還應擴充電子文獻資源，在進行館藏補充時，要時刻關注網上動態，在條件許可的前提下，盡可能多渠道地采集信息.3.3.2建設數字資源，滿足教學科研信息需求為了更好地配合教學改革，圖書館也需建立健全數字資源庫，以滿足教學科研對信息的需求.如健全SCIENCEDIRECT全文數據庫、中國期刊網全文數據庫、清華同方博碩士學位論文全文數據庫、維普科技中文期刊全文數據庫等數字資源庫.通過這些網絡資源可來豐富館藏資源，為教學科研提供文獻保障.3.3.3整合館藏資源，確保教學科研文獻利用在當前形勢下，為配合《管理會計》課程教學改革，圖書館也應進行資源整合，盡可能實現館藏資源的共享，為教學改革的順利進行，提供必要幫助，確保在課程教學改革后，院校師生也能自由獲得所需文獻，滿足對新知識的需求.

3.4創建網絡化信息保障體系，為教學改革提供全方位的信息環境

首先，要進行網絡環境建設.圖書館實現網絡自動化的基礎是進行計算機網絡建設，構建信息資源共享平臺.通過引進科學實用的網絡通訊技術與計算機技術，構建館藏網絡系統，為圖書館文獻資源的共享提供有效途徑，也為教學改革創造有利的網絡環境.其次，要進行專業數據庫建設.數據庫存在著檢索便捷、信息量大、下載簡單等眾多優勢，能有效滿足廣大師生與科研人員的信息需求.因此，圖書館需要在這一方面投入足夠的經費，構建數據庫網絡檢索系統，實現數據庫資源的共享，確保教學改革后能有針對性較強的數據庫可供師生使用，及時為教學提供有效的信息服務.最后，進行多媒體文獻資源瀏覽服務系統建設.圖書館可設立多媒體電子閱覽室，讓學生能自由點播多媒體資料來學習知識，并實現遠程教學，有效避免了實踐與空間上的限制，極大程度地豐富了學生第二課堂的內容.

篇（8）

WANG Feiyu， SU Ning

（School of Economics & Management， Beijing Forestry University， Beijing 100083）

Abstract This paper analyzes the current situation and problems of college teaching management accounting currently facing our country， proposed the idea of management accounting teaching reform， and elaborated on the significance of the case teaching in management accounting teaching applications.

Key words management accounting； teaching reform； case teaching

1 管理會計教學的現狀分析

管理會計是一門應用型新興學科，目前在許多高校，它已經被列為財務管理專業的核心課程之一。但就我國管理會計在實踐中的應用廣度與深度而言，目前我國高校管理會計的教育已經不能適應企業管理和社會發展的需要。相關統計表明，目前我國管理會計的人才缺口約有300多萬。依據我國高校的管理會計教學現狀，管理會計課程在實踐化的過程中并沒有得到充分的重視，具體體現在課程的內容設置不合理、課程教學缺少經典案例、專業人才培養模式尚不健全、考核方式傳統單一等方面。

1.1 課程的內容設置不合理

目前高校使用的多數管理會計教材均以傳統的管理會計內容為主，主要包括變動成本法、本量利分析、經營預測與決策、標準成本法、全面預算等內容，只有部分教材淺顯地涉及了近年來管理會計發展的新領域，如作業成本法、經濟增加值、平衡計分卡等內容。而關于其前沿學科中如理論、組織行為學等相關內容卻很少涉及。同時，由于管理會計同傳統的財務會計課程內容存在重合現象，如成本會計在管理會計中也是重要組成部分之一，多數高校在課程設置上刪減了管理會計課程中的這部分相關內容，由此導致了各學科間系統性紊亂。此外，目前的管理會計課程在內容上未能與時俱進，體現管理會計職能的拓展，缺少目前先進的數據處理軟件的相關應用問題。

1.2 課程教學缺少經典案例

由于我國的管理會計教材多是依據西方管理會計體系編寫的，在實踐中，這些教科書上的方法并不能完全適用于我國企業的實際情況。比較好的管理會計的案例大都來自國外，缺乏適應性，而一些由我國企業在長期經驗積累中創造的實際運用方法，并沒有在管理會計的課程教學中被采用。

同時，在管理會計的課堂上，教師主要以課堂授課的方式為主，僅僅是對課本知識的梳理和講解，很少采用案例教學、課堂討論交流的方式，這不利于學生對本課程興趣及課堂積極性的開發。

1.3 專業人才培養模式尚不健全

我國管理會計的后續教育同西方發達國家相比，存在諸如尚未推行管理會計職業化資格證書考試、尚未建立完善的管理會計師資格認證制度等問題。目前國際上針對管理會計的資格考試，如美國注冊管理會計師證（CMA）在我國尚缺乏普及，知名度不高，報考的人數較CPA偏少。由于專業人才培養模式的欠缺，我國高校目前也缺乏具有扎實理論基礎和管理會計實踐經驗的教師，從而很難在學生中有效開展管理會計實踐活動指導。

1.4 考核方式傳統單一

在管理會計的課程考核方式上，目前我國高校還是較多地采用傳統的期末筆試考試形式，這樣容易促使學生產生平時不學習考前突擊復習的消極應試心理。這樣，即使在課程上取得了優異的成績，但由于是憑借短時記憶，學生們并不能真正掌握和理解這些知識。

2 管理會計課程教學改革的構想

2.1 進一步完善教學改革機制

在這一方面可以借鑒西方發達國家的做法，調動全社會的力量積極參與到管理會計的課程教學改革中來，搭建校企合作的平臺，建立高校與相關企業間的定向合作關系。這種方式一方面有利于學生的實踐能力的培養，使學生實際接觸到企業管理會計的實際工作，切身體會和理解管理會計的職能，另一方面也有利于將高校人才培養的重心轉移到實踐創新能力上來。

2.2 開展多元化的授課方式，增加案例和軟件化教學

管理會計是一門應用型學科，它的教學重心應該是注重培養學生的實踐和應用能力。通過在課堂上加入引導性案例的形式，能夠使學生們帶著問題去學習，從而提高學生參與課堂討論的積極性。將效果證明性案例插入到教材章節中，則可以增強教材的生動性、提高學生學習積極性。同時，采用方法應用性案例教學的方式，則可以借助高度簡化的案例貼近實際，培養學生的實際應用能力。本文將在第三部分詳細闡述案例教學在管理會計教學應用中的意義。

此外，通過增加軟件化教學的方式，能夠豐富管理會計的授課內容，使得授課方式更加多元化，同時也能提高學生的應用能力，跟上時代的步伐。如教會學生如何運用ERP財務軟件及Excel來進行數據處理，正確快速地計算出凈現值、內含報酬率等指標，既可以避免復雜的計算、節省時間，同時又有助于提高學生的綜合素質，為日后更加高效地進行企業預測決策、控制、規劃、業績評價等實踐活動服務。

2.3 提升教師隊伍的素質

面對日益激烈的人才競爭，高校在教育活動中應加強對于學生理論知識和實踐技能兩方面的教學力度，而想要實現這一教學目標，離不開一支專業化、高素質的教師隊伍。就目前我國的現狀而言，由于尚未建立完善的人才培養機制，管理會計方面的專業型人才不足，各高校管理會計教師隊伍的素質還有待提高。可以通過實現人才持證上崗、給予教育工作者更多再學習再深造的機會、加大對于專業型管理會計人才的聘用力度等方式來提高教師隊伍的素質。

2.4 改革成績考核制度

我國高校目前的成績考核方式多偏重于期末筆試考試，這一方式容易忽視學生的實際操作能力。為了實現理論知識與實踐能力的結合，高校應當改革成績考核制度。可以依據課程學習進度及社會實際應用需求建設題庫，從而使得考試內容與實際工作需求密切集合。在考核周期上應該將期末考試的內容融入到日常教學活動中，使學生隨學隨用，不斷鞏固所學知識。在考核形式上可以增加課堂PPT展示、案例分析、小論文寫作等方式，從而增強學生的分析判斷能力和自己動手解決實際問題的能力。

3 案例教學在管理會計教學應用中的意義

3.1 有利于激發學生的學習熱情

作為一種新型的教學模式，與傳統填鴨式教學模式相比，案例教學更加生動，能夠激發學生的學習熱情與興趣。如通過在課堂上加入引導性案例的形式，能夠使學生們帶著問題去學習，從而提高學生參與課堂討論的積極性。又如將效果證明性案例插入到教材章節中，可以增強教材的生動性、提高學生的學習積極性。同時，通過案例分析，能夠使學生身臨其境地去直面問題、解決問題，使學生感覺到在以后自己創業的過程中將會懂得如何正確地做出決策。因此，通過案例教學可以將教學模式多樣化，改變學生的角色，從而激發學生的學習熱情和學習興趣。

3.2 有利于培養學生的綜合能力和素質

篇（9）

面對如此市場環境，企業急需及時掌握自己生產過程中每個加工單的日成本情況，及時把握銷售訂單的邊際貢獻，以動態地對經營風險進行控制。但是傳統的成本會計無法進行很好的支持，因為傳統成本會計只能按月獲得歷史成本，當前市場即時成本很難獲取，標準成本與成本定額制度的建立也多以會計期為調整時點，沒有相應的機制來保證動態即時成本的獲取。作業成本制度的構建則是解決成本項目結構中，特別是制造費用相關項目，分配方法的合理性問題，是部分的改進，而且還是建立在歷史成本核算與會計分期為前提的。

二、動態成本體系構建的訴求

銷售的控制，無論是按單生產還是現貨銷售，在訂單洽談過程中，到底該訂單是否盈利，訂單的盈利能力如何，不是看歷史成本，而是看當前市場價立即采購材料進行生產加工該產品是否盈利。對于按單設計的訂單，還需要根據實際的BOM結構進行成本構成分析。

生產的監控，對于備貨生產，在成品的價格基本不變的情況下，要充分監控生產計劃執行過程中，各種生產資料價格變動對制造單成本構成的影響。

目前實施動態成本管理的企業已不再鮮見，如青島鋼鐵控股集團的“五個日”全控聯動管理思想與管理模式、天津利豐源達日成本核算管理、江西銅業集團的成本要素行情分析、東方希望集團飼料類公司的銷售訂單貢獻毛益分析與禁止無邊際貢獻銷售。

以前的成本管理，都建立在會計分期的基礎之上，進行研究與應用。突破會計分期的束縛，突出強調成本對于決策的時效性，即時獲取成本構成資料，這就是動態成本。

三、如何實施動態成本

動態成本區別于歷史成本，嚴格意義上講動態成本應該是一種即時重置成本，也就是按當前市場的材料實際價格與當前的工費成本核定的，隨著市場環境的變化而動態變化的。在實際成本項目變化不大的情況下，特別是按單定制的需求下，也可以按標準成本進行動態核算分析。

其構成應該以成本構成要素的行情變化登記為基礎，以動態成本核算為核心，支持是否接單的決策與生產過程的成本監控。

四、成本管理進入第四階段

篇（10）

根據旅游管理的行業特點及學科特點，《旅游企業會計學》的教學目的應該放在培養學生理解、分析和利用會計信息的能力，為把學生培養成一名優秀的旅游管理人才奠定會計基礎，而對會計具體的一整套賬務處理、報表編制等實操性的崗位工作則作為知識點相應了解。所以，旅游管理專業應該把實踐性、應用性作為自己的教學定位，而不是培養專門的會計人員。我看過很多高校旅游管理專業這門課程的教學大綱，他們的教學目的基本上都和會計專業的一樣。主要從會計學科角度出發，過多考慮會計學科知識體系的系統性、完整性，對非會計專業學生學習會計知識的目的認識不夠，導致過度重視會計理論知識的傳授，致使學生掌握不了與專業實際需要相應的會計基礎知識和技能，達不到在教學中增強人才的通用性，不能更好地適應將來從事旅游專業工作的需要。旅游管理專業學生學習這門課的主要目的主要是學會對會計信息進行分析以及如何使用這些信息，使他們成為管理工作的“通用型”專業人才。

1.2教師配備不合理

目前，大部分院校給旅游管理專業學生上會計基礎課的老師都是會計專業的老師，他們的學科專業性很強，但是對旅游管理方面的知識卻很欠缺，對旅游業務的操作流程也不是很熟悉，他們在授課過程中僅僅是按照給會計專業學生的授課方法，而對旅游會計涉及很少，缺乏針對性。當然也有部分授課老師是旅游管理專業畢業的，他們所面臨的問題就是他們的會計知識面相對比較窄，所掌握的只是也不是很系統，這就要求他們在備課過程中大量查閱資料及平時的知識積累。同時，這些老師大部分都是大學畢業或者研究生畢業直接步入工作崗位的，即使考取了會計從業資格證，在教學過程中也缺乏實踐經驗，很少具有理論和實踐的雙師人才，在工作中，由于教學任務重，資金短缺等原因，也很少有老師能到旅行社、飯店等單位進行會計方面的見習。這樣就導致了老師在授課過程中只有理論知識的傳授，缺乏實踐經驗，從而導致學生畢業后到工作崗位上感到學校所學的理論和現實相脫節。

1.3學生學習的主觀能動性不高

很多學生認為會計基礎課與他們所學的專業課不相干，甚至認為學習該門課就是在浪費時間，加上會計基礎課是一門相對其他專業課難度比較大，知識跨度大的課程，很多學生在上這門課之初就有一種畏懼心理，感覺和他們曾經頭疼的高數課相似。學生在學習其它專業課時可以只是上課認真聽講下節課就能跟上老師的思路，但是會計基礎課則不然，它的連貫性要求學生必須做到課前預習，課下復習，所有知識做到融會貫通才能在課堂上游刃有余，但是大部分同學在這門課上花的精力很少，不能積極主動地去學習，即使老師布置了課后作業，很多同學也當成了一種任務去完成。在這種情況下，學生興趣不高，主動性不高，導致老師備課缺乏熱情，上課缺乏激情，嚴重影響了課堂教學效果。教和學不能很好地結合，溝通，這嚴重的影響了教學效果。

1.4缺乏適合本專業的教材

目前，據我所了解，大部分高校的旅游管理專業《會計基礎》教材都是使用的會計專業的《會計基礎》教材，旅游企業會計教材建設尚不完善。即使有的班級使用的教材名字叫做《旅游企業會計》，但是縱觀其內容我們不難發現，幾乎所有的章節都是按照會計專業的傳統的“管理活動論”編制的，包括怎樣記賬、算賬、報賬，與會計專業的《會計基礎》不同的僅僅是在其中加了兩章內容：一章是旅游企業的會計核算，另一章是飯店業的會計核算。這種小打小鬧根本不能從“信息系統論”上提高旅游企業會計的教材質量。

2旅游管理專業旅游企業會計課程教學改革的建議

2.1進一步明確教學目標

由于旅游管理專業學生學習該課程的目的不是直接從事會計工作，而是為掌握旅游企業科學的經營管理方法奠定基礎，因此該課程的教學目的與會計專業的教學目的相比，著重要求學生對企業信息收集、處理、報表編制過程的一般了解以及各環節知識點的掌握。簡單地說，旅游管理專業的旅游企業會計學習是為了培養他們的綜合素質及提高他們的綜合能力，而不是為了培養專業會計人才，旅游管理專業學生學習會計基礎課是為了讓學生懂會計。例如導游人員在工作過程中經常會涉及到從旅行社借款，與飯店、景點等進行結算、與旅行社報賬等業務，導游人員只有懂得了會計知識，這些工作才能順利進行，因此任課教師要了解不同專業的培養方案，明確該專業對知識需要的不同側重，這樣才能對癥下藥，培養出與社會接軌的人才。

2.2激發學生興趣提高教學效果

激發學生對旅游企業會計的興趣才能使學生主動學習，熱愛學習，而不是在老師的強迫下為了考試及格而學習。教師要在第一堂課就培養學生的興趣，通過案例法說明這門課的重要性及在實踐中的重要地位，告訴學生這門課的主要內容，讓學生知道學什么，學完本門課應該有哪些收獲，并告訴學生教師會采用啟發、案例、實物、多媒體等多種教學方法,讓學生明白教師會靈活地運用教學方法,而不是一味地采用“填鴨式”教學。旅游企業會計教材中，有很多會計專業名詞，這些對于大部分是文科生的學生來說，可能有很多難度，那么老師就應該把它們用通俗易懂的語言加以表達，如：把會計對象比作一塊蛋糕，把這塊蛋糕切成六塊，就構成了會計要素，六塊蛋糕再加以切割就是會計科目，學生對自己身邊的事物比較熟悉，掌握起這些名詞也比較容易。這樣學生就感覺自己與旅游會計距離拉近了許多,并樹立起學好本課程的決心和信心。因此,讓學生參與到教學中來,以激發學生的學習興趣,使學生變得要學,是調動學生學習積極性的有效途徑。

2.3合理制定教材

旅游企業會計教材由于其專業特色，決定了在教材內容選擇上更注重廣度，而不是深度，可以選擇一些通俗易懂的教材，并且至少有兩個章節是專門介紹旅游企業和飯店業的會計核算內容，使會計知識與旅游知識更好的融合。有些學校在選擇教材時不加選擇，采用專業學生的教材，結果卻得到了事半功倍的效果。因此，在選擇教材時應突出應用性、創新性的特點，一切從實際出發。

篇（11）

會計是新形勢下管理會計和成本會計結合的新領域，其中風險成本管理會計又是其領域中的一個研究難點。對風險成本管理會計的研究還處于起步階段，本文擬對風險成本管理會計的相關問題作一探討。

一、風險成本概述

風險的概念源于保險業，如精算師對保費的現值計算就發展到了金融業，特別是銀行系統對風險的管理，并逐步擴展到其他風險行業。目前比較成熟地對風險進行分類的就是商業銀行，它將風險分為兩類，即非市場風險和市場風險。最據權威、最科學全面的是由美國聯邦政府財政部貨幣管理局、美聯儲這兩個機構對風險的分類。美國聯邦政府財政部貨幣管理局將金融風險分為九種，即信用風險、利率風險、匯率風險、流動性風險、價格風險、戰略風險、聲譽風險、交易風險、法規風險。而美聯儲將金融風險分為六種，即信用風險、市場風險、流動性風險、聲譽風險、法規風險、操作風險。

(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對損毀資產進行修理或重置的成本，對遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對其他法律訴訟進行辯護和賠償的成本；間接損失包括所有因發生直接損失而導致的凈利潤的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來提高預防損失的能力、減少風險行為所發生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險費中的附加保費，以及擬定、協商和實施套期合約和其他合約化風險轉移合同過程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內部風險抑制成本。內部風險抑制成本包括與實現分散經營相關的成本以及與管理這些分散行為相關的成本，也包括對數據以及其他類型的信息進行收集、分析以進行更精確的損失預測而產生的成本。

二、風險成本管理會計對原有成本管理會計體系的突破

風險成本管理會計的提出是對現有的成本管理會計體系的一種新的嘗試，對現有的成本管理會計有很大的影響。在一定的程度上是對現有成本會計體系的一個沖擊。

首先，風險成本是對企業成本含義的一個擴展。成本主要是與收入相配合的產品成本，企業一般采用這個狹義的定義。管理會計對成本進行了另外的分類，如按經濟用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實際發生，并可以清楚計量、確認的，即成本是能夠被量化的。風險成本是因為風險的存在所導致的公司損失，而風險本身就具有不確定性，它是由客觀實際和人的主觀判斷形成的，所以風險成本很大程度上是人們的預期的心理成本而并不一定實際發生。這和實際可以用具體數據表達的成本有很大的區別。

其次，風險成本管理會計對現有的會計核算方式提出了新的挑戰。風險成本管理會計對成本的確認、計量、記錄、報告這四個方面都提出了新的思路。原來的成本管理會計主要是為向管理當局計劃、控制企業的經營活動提供信息，而從企業的有關成本方面進行會計信息的收集、加工、處理的信息系統。對于成本信息的確認，目前的成本管理會計堅持的思想就是：判斷哪些成本應該進入會計系統，計入何種會計科目，以及何時計入。上述成本都是指有明確的發生事實、可以確認的成本。而風險成本是通過客觀事實和主觀的判斷認為該經濟活動存在風險、可能對企業造成損失而發生的潛在成本。

從成本計量的角度來看，現在的成本計量是對具體成本貨幣化的過程，它是對實物性質的成本所作的性質上的轉換，即把成本量化成可以進行會計處理的數據。而風險是無法通過實物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實際發生的經濟業務所發生的貨幣交易來記錄。傳統的成本數據較容易被記錄，因為它是真實經濟業務發生的，而對于風險成本，我們無法用現有的處理加工模式來解決其記錄問題。從成本的披露、報告方面看，管理會計的最終目的是為管理當局提供管理有用的信息。成本信息通過一系列的處理后生成會計報告，而會計報表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數據，風險成本作為預期成本，其不會像傳統的成本一樣可以直接通過明確的數據披露出來，供管理層研究。

再次，風險成本管理會計給管理當局和企業會計部門提出了新的管理思路。即讓會計部門在企業的成本處理過程中融入風險意識，并使企業管理層在研究企業成本過程中還要考慮風險對企業經營活動的潛在影響。這就要求企業各相關人員在各自的職能范圍內考慮風險所可能帶來的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風險。風險具有客觀性，企業是不可能只通過決策者發揮主觀能動性而消除風險，只能通過回避風險來減少企業的損失，對超過企業風險承受能力的財務活動加以規避。(2)分散風險。如果風險無法回避，就可以采取分散風險的手段，把風險成本降低到比較低的水平。企業可以通過聯營、合并等多方位、多元化的經營方式來擴大規模，運用規模經濟的優勢來分散企業風險。(3)抑制和轉移風險。企業可以通過會計信息系統的優勢，在信息處理過程中通過監控和有效的信息傳遞而預先獲得警報信息，并采取有效措施抑制風險；風險轉移可以理解為把企業的風險轉嫁出去，企業可以通過采取保險、轉包、轉讓、轉租、簽訂遠期合同等方法把風險轉嫁到企業外部。

三、風險成本管理會計的難點問題

(一)確認的難點。風險成本的不確定性導致風險成本確認時間與金額的不確定性，而關鍵在于未來經濟利益與風險是否能夠轉移，應在什么時間確認?是一次確認或多次確認?確認金額多大?應該把它們歸集到什么會計科目?