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隨著市場經濟的不斷深入與發展，現代企業作為自負盈虧、自主經營、獨立核算的法人實體，均以追求利益最大化作為企業的主要經營目標。稅收是國家財政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權利參與社會財富分配的一種活動。任何企業繳納稅金就意味著企業資金的流出，將在一定程度上造成企業經濟利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補償。因此，企業進行稅收籌劃，控制稅收風險、合理納稅、合法避稅逐漸發展為現代企業經營管理的一項重要工作。社會大眾在認識到依法納稅的重要性的同時，也認識到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴密的當今社會，企業稅負的減少已經不能再通過“關系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實現。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負的方式逐漸被眾多企業所推崇。

一、集團企業稅收籌劃中存在的主要問題分析

縱觀我國集團企業的納稅現狀，大部分集團企業都能夠規范納稅，很多集團企業被當地稅務部門評選為納稅大戶或者納稅先進企業。但是，我們對集團企業的涉稅事宜進行分析后發現，很多集團企業仍存在稅收籌劃意識不強、稅收籌劃目標單一、稅收籌劃缺乏整體規劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團企業面臨諸多潛在的稅務風險。

（一）集團企業重稅務繳納而忽視了稅務籌劃

實務工作中，集團企業對于稅收管理普遍存在重稅務繳納合規性，輕稅收籌劃的特點。作為一項計劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應著眼于合理控制稅務風險和合理節約稅務。籌劃的目的就是企業通過對稅收法規的研究與企業內部經營目標的綜合分析，提出未來一定時期內要達到的企業目標，在兼顧稅務合規繳納的基礎上，合理謀劃企業稅務支出，幫助企業優選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業價值。

任何集團企業都是一個謀求利益的團體，對稅務籌劃工具運用上的一輕一重，導致了集團經濟利益的損失。從各集團企業已經開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風險已經引起國有企業尤其是大型央企的高度重視。對風險的厭惡使得各集團在稅務管理方面都重視稅務繳納處理的規范性，強調按時繳納各項稅收，這絕對有利于企業控制稅務風險。但是，集團企業往往對于稅收籌劃合理節約稅負的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產生稅收風險。現實生活中還有很多國有企業，因為在企業管理、績效激勵機制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業領導到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業業務流程、資料準備、具體申報備案等各個層面存在各種缺陷，也使得稅務籌劃工作難以開展。

（二）集團企業稅收籌劃目的不明確

當前，許多企業對稅收籌劃的目標不明確，具體認識還停留在某項稅種少交稅上，認為節稅越多越好。籌劃的核心是實現企業的目標，實現企業利益最大化，籌劃的具體目標可以是增加會計收益、可以是節約現金流、也可以是盤活資產增加企業價值。稅務籌劃的任務就是圍繞這一目標，通過有計劃的事前安排，以最小的代價、可控的風險程度，合理的實現這一目標。

實務中，許多進行稅收籌劃的企業往往局限于簡單的降低企業稅務支出，以少繳稅作為衡量企業籌劃的唯一標準。這種以偏概全的衡量標準，在很多情況下脫離了企業實際需要，離開了企業的根本目標，也就很難做出正確選擇，起不到服務企業根本目標的作用。稅收籌劃本身也是企業一項經濟行為，也有成本發生，其中不僅有機會成本，還包括時間成本和資金成本。如運行不當，可能出現通過稅收籌劃節約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現象。

（三）集團企業的稅收籌劃忽視了企業的長期發展規劃

在實際的操作中，很多集團企業的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關注集團企業的長遠利益。有的集團企業稅收籌劃基礎工作不扎實，沒有對本集團的財務狀況、經營狀況等基礎信息進行深入細致的分析，僅以企業短期節約某項稅負位目標編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當前節約某項稅負的需要，最終導致企業長期利益遭受損失。這與集團企業的有計劃、有步驟、長遠的長期需求之間存在較大的差距。

現代企業的發展離不開長遠戰略發展目標的制定。對于集團企業而言，稅收籌劃不僅要考慮集團企業的當期利益，也必須服務和服從于集團企業的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標性、全局性的特點如果能夠得到有效的運用，必然會為企業的經營戰略帶來長期而深遠的影響。集團企業的經營業務涉稅范圍較廣、內容比較復雜，為集團稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團企業的組織機構設置、對外投資方式、各項經濟活動進行合理的安排以實現籌劃目的，也要求企業盡量避免以偏概全，過分的強調短期利益，忽略了集團企業進行稅收籌劃所要實現的長期目標。

二、集團企業有效稅收籌劃方案實施的措施

（一）集團企業稅收籌劃應從整體利益出發

對于集團企業而言，必須先以集團利益最大化作為稅收籌劃的最終目標，在企業的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識。集團企業在進行稅收籌劃時不能目光短淺，而是應該站在整個集團企業的長期性、全局性的高度進行整體的規劃；在進行集團企業經營戰略的部署時不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內。比如企業對外投資方案選擇時，有現金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發現，以土地投資除可以實現與現金投資一樣的投資和現金流目標外，還可能實現對企業盈余的管理，為企業選擇最優方案提供的有力的支持。

（二）集團企業稅收籌劃應有明確的目標

集團企業在進行稅收籌劃時必須首先確定明確的、合理的目標，進而根據目標，制定科學的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會偏離企業最終目的。當前實際工作中，尤其是集團企業，戰略和經營計劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節稅，往往會根據自身經營和戰略發展需要，形成包含企業資產管理、凈資產管理、盈余管理、現金流管理的綜合目標，良好的稅收籌劃可以幫助企業優化方案，或者在多項方案中選擇最優方案，實現集團企業上述管理目標和要求。

（三）集團企業稅收籌劃應以業務為基礎

集團企業稅收籌劃應以業務為基礎，開展和落實稅務籌劃工作。集團企業是一個系統龐大、成員眾多、涉稅事項眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時，任何的稅收籌劃都不能離開業務流程以及業務部門獨立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務處理，也需要企業按照主管機關要求，由各個業務模塊之間配合提供稅務資料、安排業務活動，才能最終實現節稅和控制風險的作用。就集團企業而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業務配合，從業務源頭逐項落實稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優惠政策，遵循稅法和政策要求，節約稅負、控制風險，進而幫助集團企業實行經營和戰略目標。因此，稅收籌劃是與企業的生產經營活動、管理活動是相輔相成的，只有兩者有機的結合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業務的支撐，稅收籌劃的目標就無法實現。

總之，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，活躍在各個行業的集團企業已經成為提高我國國際競爭力的中堅力量。作為參與國際經濟活動主體的集團企業，必須根據企業自身的戰略規劃、長遠目標和發展現狀進行有效的稅收籌劃，在控制稅務風險的同時，合理降低稅務成本，從而為集團企業核心競爭力的提升和企業價值的增值奠定扎實的基礎。

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隨著我國經濟改革的不斷擴大與深入，尤其是我國加入WTO之后，世界經濟一體化、全球化進程不斷加快，中國經濟制度不斷與國際接軌、融合，新的會計交易和事項的出現，要求我國會計核算制度必須要與國際會計準則趨于一致，為了規范企業在新形勢下的會計核算工作，也迫切要求建立完整的會計準則體系。本文擬就無形資產方面談會計人員如何合理地為企業合理避稅。

一、無形資產取得時的會計和稅務處理

稅收法規對無形資產取得時的處理規定主要體現在：《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號]、《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》(國務院令第85號)、國稅發[2000]084號等。稅法規定，無形資產應按取得時的實際成本計價，根據不同的取得渠道分別對待：投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產，按照評估確認或者合同、協議約定的金額計價。購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。其中包括買價和購買過程中發生的相關費用。自行開發并且依法申請取得的無形資產，按照開發過程中實際支出計價，并且規定凡在發生時已作為研究開發費直接扣除的支出，在該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。接受捐贈的無形資產，按照發票賬單所列金額或者同類無形資產的市價計價。

為了鼓勵企業加大技術開發和創新的力度，財政部、國家稅務總局先后頒布了《財政部、國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》(財工字[1996141號)、《企業技術開發費稅前扣除管理辦法的通知》(國稅發[1999]第49號)和《財政部、國家稅務總局關于擴大企業技術開發費加計扣除政策適用范圍的通知》規定：所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業，研究開發新產品、新技術、新工藝所實際發生的費用比上年度實際發生額增長幅度在10％以內的(含10％)，除按規定據實列支外，可再按當年實際發生額的50％抵扣企業當年應納稅所得額。國稅發[2004]第082號出臺之后，技術開發費的加計扣除由稅務部門審批改為納稅人根據上述政策規定自主申報扣除。為了能及時享受到這一優惠政策，企業應該建立健全賬證。

二、無形資產攤銷的會計和稅務處理

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》[(94)財法字第3號1等稅收法規規定：無形資產應當采用直線法攤銷。受讓或投資的無形資產，法律和合同或企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按照三者中孰短原則攤銷；法律和合同或企業申請書沒有規定受益使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。

可見，不管企業按照新會計準則采用哪種攤銷方式，稅法均規定，無形資產只能采用直線法。如果企業采用直線法以外的攤銷方式進行會計處理，在采用遞延法進行所得稅會計處理的情況下，年終時就必須調整時間性差異，按照會計利潤計算得出的所得稅費用借記“所得稅”科目，按稅法應納稅所得額計算的所得稅貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按二者的差額，借記或貸記“遞延稅款”利目。

三、轉讓無形資產的會計和稅務處理

企業轉讓無形資產的方式有兩種：一是轉讓其所有權，而是轉讓其使用權。兩者的會計處理有所不同。無形資產所有權轉讓即為出售無形資產，按出售無形資產進行會計處理。按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項無形資產已計提的減值準備，借記“無形資產減值難備”科目，按無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按其差額，借記或貸記“營業外支出——出售無形資產損失“或“營業外收入——出售無形資產收益”科目。

無形資產使用權的轉讓僅僅是將部分使用權讓渡給其他單位或個人，出計方仍保留對該無形資產的所有權，仍擁有使用、收益和處置的權利。因此，轉讓企業不應注銷無形資產的賬面價值，取得的轉讓收入計人其他業務收入，發生與轉讓有關的各項費用支出，計人其他業務支出。

四、企業會計人員應該學會的幾點技巧

(一)無形資產轉讓的納稅籌劃

企業在轉讓無形資產過程中在很多情況下都是伴隨著其他資產的轉讓，所以會在涉及到營業稅的同時，計算繳納增值稅。如何使總稅負最低，其中有較大的籌劃空間。

(二)利用投資方式不同合理避稅

稅法對不同的投資受益方式規定的納稅政策不同。所以企業在用無形資產對外投資時，應考察被投資企業的經營狀況，如果被投資企業經營比較穩定，每年分得的利潤比較穩定時。應盡量采用“參與被投資方利潤分配，共同承擔投資風險”的投資方式，這樣可以免交營業稅。

(三)利用優惠政策合理避稅

財工字[1996]041號規定，企業購入的計算機應用軟件，隨同計算機一起購入的，計人固定資產價值；單獨購入的，作為無形資產管理，按法律規定的有效期限或合同規定的受益年限進行攤銷，沒有規定有效期限或受益年限的，在5年內平均攤銷。所以。企業在購買計算機應用軟件時，是單獨計價，作為無形資產管理，還是隨同計算機一起購入，計人固定資產，需要從固定資產和無形資產的攤銷額等方面好好籌劃。將應用軟件并入計算機價值，作為固定資產管理，年折舊額相對較大，從而使利潤和納稅時間后移，達到節稅的目的。

參考文獻

[1]樓繼偉：中國企業會計準則建設的可貴實踐和嶄新突破[J]，財會資訊，2006(2)

[2]洪其華：新會計準則今頒布上市公司利潤短期內或劇變[N]，第一財經日報，2006，2

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一、稅務籌劃的方式及選擇

企業應盡量利用國家稅收優惠來進行稅務籌劃，現在很多稅種都有稅收減免的條款，企業應具體分析自己可以享受哪些稅收優惠待遇，以實現合理合法的節稅，達到減輕稅負的目的。

建筑施工企業目前稅種主要有營業稅及附加、個人所得稅、印花稅、企業所得稅及租賃業務方面的增值稅等，圍繞以上稅種做好稅務籌劃是建筑施工企業一項非常必要的工作，稅務籌劃的好與壞也是衡量一個企業管理水平高低的重要標準。隨著我國稅務制度的不斷完善，通過鉆稅法漏洞及其他方法避稅的空間也越來越小，在這種環境下，施工企業財務人員應加強稅法的學習和理解，對稅法政策研究透徹，才能更好的做好稅務籌劃，為企業減輕稅負。在利用私法的形成自由避稅及鉆稅法漏洞避稅時，企業應在事前做好充分的稅務籌劃，并保證各項資料的合理性和合法性，在最大程度上減少納稅調整的可能。

二、稅務籌劃的具體內容

在稅務籌劃中的三種形式中，三者追求的結果都是少納稅、晚納稅及不納稅，實行納稅業務最小化，同時從形式上都不違反稅法，以此來維護納稅人的利益。但前二種方式由于納稅風險的不確定性，只能采用小部分來達到節稅的目的，而稅務籌劃利用程度最大的應該是稅收優惠，利用稅收優惠避稅首先要使自己的產業屬于減免稅范圍，并得到有關方面認可，同時避稅成本不能太大。建筑施工企業由于其行業特點，各個項目分散在全國各地，各個省份對許多小稅種的要求和規定都不一樣，具體的稅收優惠政策也存在差異，這要求企業必須因地制宜，不同地區采用不同的方法方式，可以從以下幾個方面來進行稅務籌劃。

（一）研究開發費用加計扣除

國家稅務總局出臺的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》，規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。建筑施工企業在施工過程中創造了很多新工藝、新技術，在開發這些工藝技術的過程中形成的人工費、材料費、勞務費等各項成本，企業應完整、全面的收集整理并裝訂檔案，應充分利用研究開發費用加計扣除政策來加計扣除或者多攤銷，以此增加成本，降低企業稅負。但研究開發費用加計扣除必須注重資料備案，研究開發費用形成的各項資料必須完整收集，在項目確認并經當地政府科技部門或經信委進行審核確認后，報主管稅務機關審核備案。注意加計扣除政策只能在發生當年享受，年度匯算清繳后，不能在以后年度補充扣除加計部分。

（二）固定資產折舊方法

固定資產管理是企業經營活動的重要部分，固定資產折舊又是成本、費用的重要組成部分。建筑施工企業自身設備較多，固定資產金額較大，可以通過延長折舊年限或者縮短折舊年限而產生的時間差進行節稅，比較成熟的企業可以采用加速折舊的方法，可以加快投資的回收速度，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益，有能力擴大生產，加快設備更新。從資金的時間價值考慮，企業不同的折舊方法帶來的稅收收益也不同，在不違背稅法的前提下，企業應該選擇能帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

（三）分包抵稅政策的合理應用

建筑施工企業應充分利用各地區的分包抵稅政策來降低企業稅負，不同地區的分包抵稅政策不一樣，分為總包抵分包和分包抵總包兩種情況，但不論哪一種政策，企業應充分重視，嚴格控制勞務隊伍資質問題，利用好分包抵稅政策降低稅負。企業所屬項目在結算、支付分包單位工程款時，必須要求收款單位、發票出票單位、合同簽訂單位三方一致，切實實現抵稅目的，降低法律風險，為企業節約稅負，降低成本。

（四）個人所得稅稅務籌劃

個人所得稅是關系到企業職工切身利益的稅種，企業可以通過合理的稅務籌劃來使得個稅最小化，從而進一步保障企業職工的個人利益，同時也能提高職工的工作積極性，為企業創造更好的效益。企業職工個人所得稅的稅務籌劃可以從以下幾個方面考慮：

企業可以提高職工公共福利的支出，通過非貨幣性的方式進行支付，使職工的收入獲得間接性的增加。例如為職工提供免費住宿、免費交通及免費用餐等。

企業通過均衡發放工資來降低個人所得稅，通過合理分配每月工資收入和年終獎金收入來達到降低稅負的目的。

充分利用稅收優惠政策。為了對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，政府通過一些制度上的安排，給予某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如，免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等。

（五）財務核算中的稅務籌劃

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關鍵詞：資產管理 關聯交易

關聯交易提升資產管理公司整體價值的實現途徑

關聯交易對于提升資產管理公司價值的理論依據。科斯認為企業邊界應確定在企業內部管理資源的費用等于企業間交易費用水平上才能促進企業價值最大化。如果把這一理念擴展到企業集團層面，企業集團內部關聯交易成本一般來說會低于與企業集團外部非關聯方交易的成本，只有關聯交易規模擴大所帶來的企業集團關聯交易成本超過非關聯交易成本程度時，企業集團內部關聯交易才變得相對低效。目前，資產管理公司大都在經歷商業化轉型、去政策色彩而追求集團價值最大化的特征越來越明顯。為了提高在集團總部統一指揮下子公司之間的協同效應，作為金融控股集團的資產管理公司內部的銀行業、信托業、租賃業、基金業等金融行業之間，以及金融行業與制造業等實體行業之間，都需要建立協同機制，關聯交易是這個協同機制的重要組成部分。資產管理公司作為金融控股公司，其內部屬于監管要求分業經營的業務要在不同子公司內進行，資產管理公司內部辦事處與子公司、以及子公司之間發生的交易屬于關聯交易，這種關聯交易在更多時候不是處于粉飾報表或者轉移經濟利益而發生，而是基于提高集團整體利益而發生。

金融行業之間關聯交易提升整體價值的實現途徑。對于資產管理公司內部金融行業之間關聯交易提升集團整體價值方面，不同金融行業的子公司之間在風險允許范圍內可以在資金和客戶資源方面提供支持，在金融服務方面可以綜合運用資產整合、投融資服務、財務顧問、項目顧問手段，實現集團價值最大化。關聯交易對資產管理公司價值提升的實現途徑，需要以關聯交易為紐帶在資產管理、投資銀行和金融服務三個方面實現融合。不同金融行業之間進行關聯交易的方式和效果會受到各自業務自然屬性的限制。

金融行業與實體行業之間關聯交易提升整體價值的實現途徑。充分延伸資產管理公司價值鏈并發揮資本市場的放大作用。對于資產管理公司內部金融行業與實體行業之間關聯交易提升集團整體價值方面，資產管理公司已經實行管理價值鏈的延伸，特別是有一些債轉股后計劃長期持有的股份，資產管理公司把原來的價值鏈條延伸為收購、管理、經營、增值的延伸。對于債轉股后因持股、控股關系形成的關聯方關系，資產管理公司在處置該股份之前與之發生的交易都屬于關聯方交易，進行的產業整合大多也屬于關聯方交易范圍，并且這種關聯方交易的意義重大。比如，如果被投資方是上市公司，對被投資方的關聯方交易產生的協同作用會增加該上市公司的價值，會通過市盈率、市凈率等的放大作用，進而增加投資方――資產管理公司的價值，即使被投資方是非上市公司，這種放大作用依然會存在，資產管理公司通過經營增加被投資方的價值也能在轉讓股份時得到體現。據中國華融資產管理公司2009年年報顯示：截至2009年，中國華融累計對393家國有大中型企業實施了債轉股，目前共有持股企業305戶，持股金額536億元。金融行業通過關聯交易對實體行業提供支持，實體行業之間具備商業實質并符合集團戰略價值最大化的關聯交易是有益于增加中國華融整體價值的。

關聯交易風險對資產管理公司價值提升的負面影響與應對措施

發揮關聯交易積極作用的同時，不能忘記關聯交易可能會觸犯分業經營等法律規定，可能因關聯交易決策程序失去制衡機制而侵害他人合法利益，關聯交易價格難以確定而可能會降低會計核算的價值，還可能因不公允關聯交易價格遭到稅務部門處罰。

（一）關聯交易法律風險與應對措施

金融控股集團在我國法律地位尚不完全明確，也沒有明確的司法解釋，資金在資產管理公司不同業務板塊之間的轉移存在一定的法律障礙。證監會不只一次出臺相應法規，要求集團內其它企業不能占用上市公司資金，針對大股東占用上市公司資金的情況進行清理，對于影響重大的案件移交司法處理，這些都需要在資金集中管理的制度設計和技術實現上避免觸犯法律條款，很多金融控股集團對這類法規很是忌憚。某公司在2009年年報中對資金集中管理的描述為：對具備條件的非金融子公司實行資金的集中管理，提高資金使用效率，控制資金風險和信用風險。雖然我國《商業銀行法》禁止商業銀行向非銀行金融機構或企業投資，其它金融法規也強調了分業經營的理念。但是，從立法精神來看，并沒有禁止控股股東和子公司之間資金的往來，分業經營和禁止大股東占用上市公司資金是當前管理當局對于金融風險管理的一種取向。如果資產管理公司有整體上市計劃，則關聯交易可以規避證監會關于大股東占用上市公司資金的規定。

（二）關聯交易決策程序風險與應對措施

關聯交易社會形象不好的重要原因在于缺乏對關聯交易的有效決策程序控制，關聯方憑借控制系統漏洞和信息占有的優勢侵害他人合法權益，利用關聯交易形成的小金庫會造成國有資產的流失。資產管理公司應建立有效的關聯交易決策程序和管理體制，防止關聯方以各種形式非法占用或轉移公司的資源，避免關聯方損害公司和非關聯股東利益的情況發生。

關聯交易決策回避制度和程序。首先，資產管理公司應當從董事會層面加強對關聯交易決策程序的監管，在董事會設立關聯交易管理委員會，有關聯關系的董事在與其相關的關聯交易表決時應予以回避。其次，在股東大會層面，關聯股東不應當參與有關關聯交易事項投票表決。再次，公司與關聯人進行關聯交易時，應當訂立書面協議，協議至少應包括交易價格、定價原則和依據、交易量、付款方式等條款。最后，資產管理公司做盡職調查，詳細了解關聯交易真實狀況，必要時聘請中介機構進行審計或評估。需股東大會批準的重大關聯交易，資產管理公司可聘請具備相關資質的中介機構進行評估或審計，并出具報告。

獨立董事發表意見制度和程序。對于提交董事會審議的關聯交易，公司獨立董事須事前認可并發表獨立意見。公司審議需獨立董事事前認可的關聯交易事項時，公司應及時通過董事會秘書將相關材料提交獨立董事進行事前認可。獨立董事在作出判斷前，可以聘請中介機構出具專門報告，作為其判斷的依據。

加強資金集中管理。資金集中管理能夠增加關聯方利用關聯交易侵害他人合法權益的難度，交易資金閉環運行降低了關聯方把非法利益轉移的可能性。另外，以資金集中管理為龍頭的資產管理公司戰略層面資源整合能夠為關聯交易的規模和結構規劃提供指導，從戰略層面對資產管理公司整體資源配置出發規劃關聯方交易才能更好提升集團的價值。

“防火墻”與授權程序。資產管理公司內部經營多個金融行業，如果沒有“防火墻”與風險隔離制度，則風險會被放大很多倍。例如，如果沒有這一制度，銀行業子公司的資金可以隨意進入證券業子公司進行炒作，其風險遠遠大于一般工商業關聯交易的危害，我國選擇法人實體內分業經營方向的很重要原因即在于此。因此，資產管理公司應當建立包含資金、授信、人員、財務、信息等方面完善的“防火墻”、風險隔離制度，強化授權管理和程序。

（三）關聯交易價格確定風險與應對措施

我國《企業會計準則》改變了《企業會計制度》中限制關聯交易產生利潤的確認幅度，只要是公司能夠提供證據證明關聯交易是公允的，關聯交易產生的利潤都可以確認，但是需要按照規定進行披露，其中上市公司還要執行證監會關于關聯交易信息披露的要求。但是，關聯交易價格有時很難找到證據來論證其公允性，造成資產管理公司財務報表很難完整、準確地反映集團財務狀況、經營成果和現金流量信息。特別是當前資產管理公司內部存在多個行業的子公司，多種類型的關聯交易價格形成機制不同，即使能夠在編制合并財務報表過程中抵銷部分關聯交易價格的影響，但是編制的合并財務報表對于投資者決策的價值仍然可能很低。

更為重要的是，稅務部門對于關聯交易價格的態度可能使資產管理公司面臨巨大納稅風險。由于我國存在諸多稅收優惠政策，如果資產管理公司利用不同子公司所在地區稅率的差異進行納稅籌劃，以此確定關聯交易的價格，很可能得不到稅務部門的承認，稅務部門按照一定方法進行調整得到新的交易價格，以此作為征稅依據，納稅籌劃的目的難以達到。并且，如果籌劃技術不過關，超過籌劃的界限，還可能被稅務部門認定為偷稅漏稅，披露出去可能對公司造成嚴重負面影響。

因此，資產管理公司應當在集團內部形成關聯交易定價機制，綜合評估定價機制對會計和納稅的影響。關聯交易定價機制不能破壞會計系統對于資產管理公司內部決策的支持作用，不能誤導外部投資者和其他利益相關者的決策。資產管理公司進行關聯交易還需要保持和稅務部門的溝通，得到稅務部門認可的關聯交易價格才能保證集團價值最大化。

關聯交易信息披露對提升資產管理公司價值的保障

關聯交易信息披露的必要性。由于關聯交易使關聯者之間在定價過程中具有一定程度的靈活性，公司的控股股東、實際控制人或影響者可能利用關聯交易轉移利益，因此全面規范關聯交易及其信息披露便成為保障關聯交易公平與公正的關鍵。關聯交易信息披露的根本目的在于使之具備相同于無關聯交易的公開與公平性質，確保關聯者沒有獲得在無關聯狀態下無法獲得的不當利益，以確保該項交易對公司及股東是公平和合理的，同時為投資者對該項交易行使表決權提供信息基礎，使投資者在了解關聯交易真實內容的基礎上作出投資決策，增強對證券市場透明度的信心。

關聯交易信息披露的內容。關聯交易的信息披露能夠對非法的關聯交易形成有力震懾，資產管理公司披露的關聯交易公告應當包括以下內容：交易概述及交易標的的基本情況；獨立董事的事前認可情況和發表的獨立意見；董事會表決情況（如適用）；交易各方的關聯關系說明和關聯人基本情況；交易的定價政策及定價依據，包括成交價格與交易標的賬面值、評估值以及明確、公允的市場價格之間的關系等；交易協議的主要內容，包括交易價格、交易結算方式、關聯人在交易中所占權益的性質和比重，以及協議生效條件、生效時間、履行期限等；交易目的及對公司的影響；當年年初至披露日與該關聯方累計已發生的各類關聯交易總金額等。

關聯交易信息披露的監督。資產管理公司是否披露上述關聯交易信息，以及披露程度是否能夠避免誤導投資者進行決策，需要監管機構的監督以及社會審計的參與，以消除投資者在對關聯交易進行判斷時的信息弱勢地位。如果資產管理公司考慮未來上市，那么就要從現在開始考慮上市后更加嚴格的關聯方關系及關聯交易的信息披露制度對交易行為的影響，進而考慮是否會對現有公司經營產生影響以及影響的程度有多深。

綜上所述，關聯交易是四大資產管理公司（長城、信達、華融和東方）走向金融控股公司模式的商業轉型必不可少的內容，如果能夠發揮關聯交易在協同集團資源的作用，則能夠大大提升集團的競爭力和價值。為了防范關聯交易的負面影響，資產管理公司需要完善關聯交易決策程序，關聯方對于相關決策必須回避，對于重大關聯交易請獨立董事發表意見，并充分披露關聯交易信息。因此，資產管理公司如果在發生關聯交易時堅持誠實信用原則，不損害公司及非關聯股東合法權益，在決策過程中關聯方予以回避，董事會須根據客觀標準判斷該關聯交易是否對本公司有利，獨立董事對重大關聯交易需發表獨立意見，必要時可聘請獨立財務顧問或專業評估機構，陽光下的關聯交易才能有助于資產管理公司資源的協同。

參考文獻：

篇（5）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.08.016

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）08-00-02

隨著經濟體制的日漸完善、企業間的競爭加劇，要想在激烈的競爭中長期發展并保持生存優勢，作為市場經濟主體的企業就必須在不斷追求最大收益的同時，努力減少成本以全面提升企業競爭力。然而調查發現，大多數的企業并沒有意識到對自身的納稅行為進行全面的、系統的籌劃可以在無形中提高企業的競爭力，因此，我國企業所得稅納稅籌劃工作缺少相應的根基。那么企業如何真正實現涉稅零風險與合法籌劃節稅的協調統一，成為了納稅籌劃責無旁貸的、重要的戰略研究課題。

1 企業所得稅納稅籌劃相關理論

1.1 企業所得稅納稅籌劃的概念

目前，在我國并沒有對納稅籌劃提出官方統一的概念，但是我國的納稅籌劃專家對納稅籌劃的概念有所論述。總結一些學者對納稅籌劃概念的論述，大體上只是表達的術語不同，但從本質上來說其內涵是一致的。即所得稅的納稅籌劃是指納稅人在繳納企業所得稅之前，在嚴格按照國家稅收法律及法規的相關前提下，以企業所得稅稅收負擔最小化和實現稅收零風險為目的，降低企業成本，最大限度實現企業價值最大化的一系列籌劃活動。

1.2 企業所得稅納稅籌劃的特征

合法性，即遵守法律法規，這是納稅籌劃最明顯的特點。納稅籌劃必須要遵從國家法律法規的要求，違反稅法的規定，必然會受到法律的制裁，嚴重的可能會給企業帶來聲譽方面的影響。因此，合法的納稅籌劃可以受到國家和政府的鼓勵、支持，對企業健康發展至關重要。

規劃性，只有進行稅前的規劃、測算、安排和設計才是有效的，如果所得額和應納稅額已確定再進行籌劃，那么就會與企業經濟效益最大化的目標相背離，同時企業可能因違反法律法規被掛上偷稅、逃稅的罪名。

目的性，在納稅籌劃的選擇和安排中，一切圍繞著節稅目標而展開。最終目的是降低納稅成本，實現稅后收益和價值最大化。

前瞻性，即要適應籌劃環境的變化，國家稅收政策外在環境的變化，都會影響到納稅籌劃工作的展開。納稅籌劃工作應隨著國家稅收法規的修正和完善與時俱進，否則會給企業帶來不可預測的風險。

1.3 企業所得稅納稅籌劃的原則及必要性

企業所得稅籌劃是一項實用性和技術性都很強的籌劃活動，稅務籌劃的目的在于節約納稅成本，進行稅務籌劃要把握一些基本的原則。大體上在實際中應遵循成本效益原則和全局性原則。企業所得稅制度的不斷完善使所得稅籌劃成為企業發展和行業競爭的重要內容。因此，企業開展所得稅納稅籌劃是必要的。一方面，可以降低企業稅負，獲取資金的時間價值。另一方面，可以防范稅務風險，提高企業的財務管理水平。

2 企業所得稅納稅籌劃存在的問題

2.1 收入確認管理方式存在的問題

企業一般會以董事會為主進行收入確認原則的設計策劃，而董事會對財務策劃知識和技術專業的認識非常有限，其主觀決策占據比例較大，從而沒有進行合理的納稅籌劃就制定出了收入確認原則。對現有的收入確認原則沒有進行定期檢查、定期稽核以及確認收入的時間缺乏納稅籌劃的意識。在賒銷產品時過早的開具銷售發票，導致賒銷的收入還未全部實現便要過早的承擔預先墊支稅款的情況。企業的資金被稅款的成本占用，運用賒銷政策給企業帶來的利得沒有更好的體現出來。

2.2 費用管理方式存在的問題

第一，企業通常采用加權平均法對存貨進行計價，而目前市場上原材料的價格波動趨勢比較大，公司存貨的增加幅度遠大于銷售成本的結轉，存貨周轉速度緩慢，造成過多的庫存積壓，導致資金被存貨長時間占用，同時由于存貨銷售成本結轉較少造成當期利潤數額的增加，相應的，企業所得稅稅款也要多繳納，企業同時又承擔稅款繳納占用了公司的資金成本，如此循環必然影響公司的運營情況，造成資金短缺。

第二，沒有按照固定資產的使用及磨損狀態，確定可以采取加速折舊的固定資產。選擇固定資產折舊方式太過單一，沒有體現出固定資產價值的流向，不能真實反映固定資產當期折舊費的價值貢獻。

第三，企業及其研究院在進行技術開發工作時，沒有對項目立項進行配套管理，同時在對技術開發費的賬務處理上，沒有嚴格按照國家稅務總局頒布的對技術開發費設賬管理的要求，在技術開發費開發方式的選擇上缺少籌劃意識。

2.3 享受企業所得稅優惠政策存在的問題

第一，由于財務人員對國家稅收優惠政策方面的知識更新不夠，導致在節能設備上本應享受抵免當年應納稅額設備投資額10%的稅額抵免優惠政策被浪費，因此存在很大的稅務籌劃空間。

第二，對于技術轉讓的收入沒有單獨計算，導致企業不能享受本應享受的優惠政策，使企業承擔了額外的費用。

3 企業所得稅納稅籌劃的措施

3.1 企業所得稅收入確認方面籌劃措施

在收入管理方面，不能以董事會為主進行稅收籌劃，而要以財務部門為主著手參與，增設相應的稅務部門，同時增加稅務專員崗位，加強對稅務人員專業知識的培訓與更新，改變收入的確認原則及方法。同時應以財務部門為主對各類收入確認原則進行定期檢查和稽核，在合規的情況下盡可能的推遲收入確認時間，延緩納稅。使所得稅延遲繳納的企業資金時間價值充分展現出來，為企業獲得一筆稅務部門認同的“無息貸款”，進而為企業籌資活動的開展提供便利。在符合稅法規定的前提下，對賒銷的產品應盡最大可能不開具銷售發票，等收到全部貨款時再開具發票并確認收入的實現，從而節約稅款墊支的成本。

3.2 費用方面籌劃措施

影響企業所得稅的因素除了收入還包括M用，基于此，本文給出在存貨、固定資產處理、技術研發費等三方面的籌劃措施。

第一，存貨籌劃措施。對于存貨，在材料價格波動比較大的情況下，企業選擇移動加權平均法核算比加權平均法更能增加發出存貨的成本，相應減少當期應納稅額，減少稅款占用企業的資金；而在材料價格下降的趨勢下，企業選擇先進先出法的計價方式給企業帶來的節稅效益更加明顯。存貨計價方法的選擇影響結轉到當期銷售成本的金額，因此企業應根據實際情況選擇適當的存貨計價方法，從而加快材料采購成本的結轉，使銷售成本的結轉影響當期應納企業所得稅的基數，進而減少當期應納稅款，起到節稅作用。

第二，固定資產籌劃措施。企業應設立獨立固定資產管理部門，根據固定資產的用途及損耗程度確定折舊方法，使公司計提的折舊額更大程度抵減應納稅額，體現折舊額帶來的資金貢獻。如，對于具有老化和更新速度快、工作強度大、強震動、高腐蝕等特點的固定資產，如果一直采用平均年限法計提折舊，那么固定資產折舊費的計提將遠遠跟不上固定資產價值的增長，導致折舊費對抵減所得稅費用的額度少之又少，造成公司資金流的浪費，因此應調整改為加速折舊法，因為加速折舊法使折舊費費用化的速度變快，遞延納稅的效果也最明顯。

第三，技術開發費籌劃措施。企業應對研發項目的立項設立專門的管理制度，規范研發立項的操作流程，方便財務人員對技術研發的核算及費用管理工作的展開。對已立項的研發項目所發生的費用可以加計扣除，應尊重客觀事實，不能將未立項的技術開發費調入其他已立項的項目費用中，造成賬目繁亂。企業還可建立一個先導性項目，專門歸集研發項目前期不確定性費用，待技術進行研發且制定好項目的立項備案表并形成固定專有的名稱時，再進行項目間相關的調整，這樣既不會造成賬目混亂，也不會影響進行技術研發費加計扣除稅務的措施。

3.3 公司企業所得稅優惠政策納稅籌劃措施

第一，利用稅額抵免政策。企業如果存在新技術所得，應先將科技廳及環保政府部門出具的批準文件在稅務機關進行備案登記，這樣在年度終了時企業才可以對新技術所得享受稅法規定的“三免三減半”稅收優惠政策，從而達到不繳或減半繳納企業所得稅，進而讓企業后期享受優惠政策。在業務的拓展過程中，企業應根據自身業務性質建立完善、全面的稅收指引，同時應根據國家稅法對產業進行引導，多開展與稅收法律給予優惠政策相關的業務，從而充分享受國家稅務優惠政策。

第二，利用免征與減征政策。財務人員應充分掌握、理解國家的各項稅收優惠政策，把握各項優惠政策的要求，例如技術轉讓所得應嚴格按照稅法規定分別計算，這樣才能合法享受稅收優惠政策方面的權利，減少稅款的支出，帶來更大的現金流。

主要參考文獻

[1]計金標.稅收籌劃概論[M].北京：清華大學出版社，2004.

[2]楊煥玲.芻議稅務籌劃[J].財會通訊：理財版，2008（6）.

篇（6）

與出售固定資產有關的稅收政策主要涉及以下幾個文件：

第一個文件是《財政部，國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》（財稅[1994]26號）“十、關于銷售自己使用過的固定資產征稅問題”：單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，并且不得開具專用發票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。

第二個文件是《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發[1995]288號）第十條，問：根據[1994]財稅字第026號通知的規定，單位和個體經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產，暫免征收增值稅。在實際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產”的具體標準應如何掌握？答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件：(一)屬于企業固定資產目錄所列貨物；(二)企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；(三)銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的，無論會計制度規定如何核算，均應按6%的征收率征收增值稅。

第三個文件是《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）。一、納稅人銷售舊貨(包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產)，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執行。

值得注意的是，財稅[2002]29號實施后，在稅收政策適用上存在很多理解上的分歧，主要集中在288號文件所列舉的三個條件是否繼續適用問題上。即符合屬于企業固定資產目錄所列貨物；企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；又銷售價格不超過其原值的貨物免征增值稅。本文傾向于這三個條件繼續適用，只是對征稅范圍和適用稅率作了相應的調整，并在此基礎上進行分析和討論。

二、企業出售固定資產稅收負擔分析

（一）出售設備等貨物性固定資產稅收負擔分析

1、企業銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇等。根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》、《國家稅務總局關于印發〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》等文件的有關規定，以及《財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》的規定：納稅人銷售舊，無論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

2、銷售不屬于應征消費稅范圍的其他貨物性固定資產。若同時具備以下幾個條件：（1）屬于企業固定資產目錄所列貨物；（2）企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。則可以免征增值稅，若售價超過原值的，也要按照4%的征收率減半征收增值稅。

例1：某公司處置一批閑置舊設備，原價1000萬元，已提折舊100萬元，售價1100萬元，支付清理費用20萬元，增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費附加3%。

由于設備售價超過原值，應按照規定計算繳納增值稅。應繳納增值稅=1100/(1+4%)×4%×50%=21.15萬元；應繳納城建稅以及教育費附加=21.15×10%=2.115萬元；上繳稅金總額=21.15+2.115=23.265萬元；稅收負擔率為23.265/1100=2.12%；出售固定資產收益=1100-900-20-21.15-2.115=156.735萬元

（二）出售房屋建筑物等固定資產稅收負擔分析。若出售房屋建筑物等固定資產，將涉及到營業稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育費附加、房產稅、契稅等稅金的計算和繳納問題。

例2：企業將一棟閑置的廠房出售，原價100萬元，已提折舊20萬元，以105萬元的價格售出。

（1）根據營業稅條例的有關規定，轉讓不動產需要按照5%的稅率來計算營業稅。企業應繳納的營業稅=105×5%=5.25萬元。

（2）應繳納的印花稅為所售金額105萬元的萬分之五為0.0525萬元。

（3）房產稅由在城市、縣城、建制鎮、工礦區擁有房屋的單位和個人繳納，若未預交，則在出售時還涉及到補繳的問題，本例中暫不考慮。另外，契稅由受讓方繳納，本例中也不予以考慮。

（4）應繳納城建稅以及教育費附加=5.25×10%=0.525萬元。

（5）按照土地增值稅條例規定，轉讓土地使用權、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個人，應按照增值額和相應超率累進稅率來計算并繳納土地增值稅。本例增值額=105-80-5.25-0.0525-0.525=19.17萬元。適用稅率30%，應繳納土地增值稅5.75萬元。

（6）上繳稅金總額=5.25+0.0525+0.525

+5.75=11.58萬元。

稅收負擔率為11.58/105=11.03%。

三、企業出售固定資產的稅收籌劃

由于出售固定資產涉及的稅種比較多，稅收負擔較大，如何更好地進行稅收籌劃，使企業整體效益最大，就成為我們必須要考慮的一個問題。在固定資產出售的稅收籌劃中，將會涉及到是把固定資產整體出售，還是拆分后出售的籌劃問題，以及什么時間出售、出售的價格制定問題。下面著重就與固定資產出售價格有關的稅收籌劃問題進一步分析。

按照通常的思路，只要資產的售價大于原價，一般情況下都是贏利的。但是，我們考慮到有關稅收優惠政策以后，情況就不是這樣簡單了。當固定資產售價不高于原價時，可以享受免稅優惠，而當銷售價格高于原價時，則要繳納相關稅金，喪失了可以享受到的稅收優惠政策。如果銷售價格不足夠高，很可能不足以補償稅收負擔，那么實際凈收益反而不如按照固定資產原價出售。只有當售價足夠高，收益超過了相應的稅收成本，則納稅比享受免稅優惠對企業更有利。

仍然沿用例1，如果企業按照原值1000萬元出售的話，按照規定不需要繳納增值稅，那么出售固定資產實際收益=1000-900-20=80萬元。如果按1010萬元出售，則要繳納增值稅=1010/(1+4%)×4%×50%=19.42萬元，城建稅及教育費附加=1.942×10%=1.942萬元，出售收益=1010-900-20-19.42-1.942=68.638萬元。顯然，提高售價的做法并沒有給企業帶來更大的收益，比按照原價出售反而少收入11.362萬元。再次驗證了如果銷售價格不足夠高，不足以補償稅收負擔，實際的凈收益反而不如按照固定資產的原價出售。

篇（7）

（一）稅務籌劃是使企業利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產、行為、所得等是法律認可并受法律保護的。稅收可視作經營費用，是企業純利潤的減項，企業在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。稅收是政府調節經濟的重要杠桿，政府根據市場規律制定的產業政策、產品政策、消費政策和投資政策等無一不在稅收法規上得到充分體現。企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目和經營規模等，最大限度地利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益達到最大化。

（二）稅務籌劃是企業經營管理水平提高的促進力

企業的經營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業經營如同血液對人體一樣重要。稅務籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅務籌劃而起用高素質、高水平的人才必然會為企業經營管理更上一層樓奠定良好的基礎。稅務籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的。企業要進行稅務籌劃，就必須建立健全財務會計制度，規范財會管理，從而使企業經營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質的財務會計人員，規范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅務籌劃的條件，創造這些條件的過程，也正是不斷提高企業經營管理水平的過程。

（三）稅務籌劃是維護企業良好形象的重要保證

盡管我國已經進行了好多年包括稅法宣傳在內的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規及相關的法律日益健全，稅收征管日益嚴密，執法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而且，一旦被發現就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強，偷逃稅者會因其破壞了平等的競爭環境而受到社會各方面的譴責而名譽掃地，甚至將無法在競爭中生存。這雙重損失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來越少。那么，怎樣才能既保持企業良好形象，又保證企業利益最大化呢？有句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行稅務籌劃。

隨著煤炭開采技術的提高和安全生產難題的逐步解決，我國礦井生產規模越來越大――多達300萬噸/年－1000萬噸/年甚至更大，其中固定資產投入占礦井建設、生產投資比例也越來越大。據我國目前大型、特大型煤礦企業財務報表反映：固定資產多占企業總資產的46％－69％。可見，固定資產投資在煤炭企業生產經營中占有重要地位，這使固定資產投資的稅務籌劃工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企業固定資產投資的稅務籌劃點

煤炭企業固定資產投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細則）規定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具和工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。

（一）根據稅法的如上規定，固定資產涉稅籌劃應注意的三種情況

1.凡屬企業生產、經營主要設備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應作為固定資產處理。

2.不屬于企業生產經營主要設備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產。

3.可不作為固定資產處理的物品，應視為流動資產進行核算，僅就實際交付使用的數額列為當期費用。

（二）在日常工作中固定資產投資的稅務籌劃點

筆者認為，主要包括以下六個方面：

1.在歷史成本法下，固定資產的不同取得方式影響著企業的收益

（1）固定資產的現購方式

現購是指以貨幣資金購置各種固定資產。由于貨幣資金不需計價，購入固定資產時支出的價款及發生的附帶成本都可確認為固定資產的成本。

（2）固定資產的賒購方式

通過賒購取得固定資產，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時期以賒購價格一次清償價款，購入固定資產；分期付款賒購，是指賒購固定資產時采用分期付款的辦法。

賒購固定資產不僅解決了企業資金周轉的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應減少了利潤，有利于企業合理避稅。

企業在購買固定資產時都采用現購的方式，是與合理周轉資金、實施稅務籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購人員在購買固定資產時應盡量用賒購的方式，以達到合理避稅的目的。

2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業的資金時間價值

眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業固定資產折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業應納所得稅，相當于企業在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而煤炭企業目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業可參照稅法規定的最低折舊年限標準，盡可能地調低企業折舊年限，盡可能少地交納當年所得稅，以降低企業資金使用成本。

3.用足技術改造國產設備投資抵免所得稅的優惠政策

各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認為：年產1000多萬噸、設備年采購額約4個億的大型煤炭企業更應用足其中“為鼓勵企業加大投資力度，支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，對我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％，可從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免”這一優惠政策。如：新增近4個億的固定資產中至少可將20％－40％

設備投資證明、掛靠為技改設備，至少可為企業合理、合法地節減所得稅3200－6400萬元。

4.用足20種小型煤專設備作為材料核算的煤炭行業政策

目前，我國《增值稅暫收條例》規定：除東北老工業基地試行消費型增值稅，即購置固定資產時增值稅的進項稅可以抵扣外，其他地方采購固定資產發生的進項稅一律暫不予抵扣。但是，針對煤炭企業20種煤專小型設備（例：7.5KW及以下的電動機；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業有關政策規定：企業可將其視同材料核算，但要作為固定資產管理。這意味著對年產1000萬噸的煤炭企業來說，一年中如果有3000-4000萬元的一般納稅人的煤專小型設備采購額發生，用于抵扣的增值稅進項稅額至少可合理、合法地節約510-680萬元。

因為以上涉稅籌劃是零風險，因此筆者建議：企業應將煤專小型設備攤銷期規定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時，可報當地稅務局備案。

5.嚴格固定資產計劃、采購、驗收、核算等管理環節

禁止設備申購單位為逃避單位材料費、維修費等可控成本的考核，將設備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設備一同采購并作為固定資產入賬驗收和核算，以免白白損失這些所謂的設備配套的配件、材料的17％的進項稅抵扣；同時也可以使企業避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業內部單位局部小利益，而放棄維護企業合法的整體利益，實在是得不償失。

6.重視企業在建工程合同、預算、轉資等工作細節，從源頭上控制房產稅的稅基

對于年產1000萬噸大型煤炭企業而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產投資要占51％－52％。如果企業基建期間合同、預算、結算人員對建筑工程立項要求不細，在建工程轉資時財務人員轉資工作不仔細，對待攤投資攤銷時不加以仔細分析攤銷等，都會無端地加大房產稅的稅基，多支出企業的房產稅稅款。如果合同、預算、財務等相關人員在日常工作中注意以下細節，即可每年為企業合理節約房產稅約50－80萬元。

（1）建筑工程預、結算時，嚴格區分房屋、建筑物、設備基礎、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設工程等。

對其中的設備基礎，尤其是室內不難區分的較大型的設備基礎（如：礦山主付井絞車房、壓風機房、扇風機房、變電所等）應盡可能地不進入房屋總造價，可將其對應地攤入需安裝設備；日常預、結算過程中嚴禁相關人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設施、必要的設備等都攪在一起以某某工業區房屋性質的固定資產入賬。

（2）在建工程轉資時，首先對其中可不構成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉資到建筑物、線路、管路及進入需安裝等；其次對約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應格外地注意分析：土地征用費、煤炭資源使用費等不要誤進待攤投資；如果已經誤進，可將其直接轉資形成無形資產等，而不應將其部分費用誤攤入房屋總造價；筆者建議，對地質勘察、探礦許可費用等根據費用性質，將其全部攤入礦井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤入轉資工程，以致增加部分房產總造價，如此等等。

三、實施固定資產投資稅務籌劃應注意的問題

在具體實施固定資產稅務籌劃時，應注意以下幾方面的問題：

（一）注意培養正確的納稅意識，建立合法的稅務籌劃觀念

以合法的稅務籌劃方式合理安排經營活動；深入研究掌握稅法規定，充分領會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時應注意：進行稅務籌劃時不要過分地受利益驅動，否則會面臨更大的風險。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。

（二）了解與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例

由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經營、籌資方式下稅收規定的比較，因此，對與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規、其他法規以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎環節。只有有了這種全面的了解，才能預測出不同的納稅方案并進行比較，優化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。

（三）對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，注意用足、用好現有的稅收優惠政策

我國的稅制建設還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，將二者結合起來。在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足、用好現有的稅收優惠政策，讓稅收優惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優惠政策的應用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優惠政策過一段時間就取消了。

篇（8）

無形資產的納稅籌劃貫穿于無形資產的取得、轉讓和對外投資等各個階段。企業應遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則，充分運用納稅義務人的權利，對無形資產的多種納稅方案進行優化選擇，以降低企業無形資產的涉稅支出，獲得稅后收益的最大化，提升企業價值。

一、無形資產取得階段的納稅籌劃

（一）自行研發無形資產的納稅籌劃

我國稅法規定，企業、開發新產品、新技術、新工藝發生的各項費用（“三新”開發費用），可以全額計入管理費用扣除；此外，為了鼓勵企業研究開發新產品、新工藝、新技術，稅法同時規定，國有、集體企業及國有、集體企業控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業發生的技術開發費用，比上年實際發生額增長達到10%及以上的，其當年實際發生的費用除按照規定據實列支外，經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%抵扣當年應納稅所得額。所以，一方面，企業為了計稅的需要，必須在“管理費用”，賬戶下設置“研究開發費”明細賬戶，以便稅務機關審核。另一方面，符合稅收優惠條件的企業應盡量創造條件，在能力許可的范圍內，使“三新”開發費增長率達到10%，同時，企業應盡量使應納稅所得額大于“三新”開發費的50%，爭取獲得再扣50%的稅收利益。具體來說，可能有以下三種情況：1、如果某年的“三新”開發費用增長率己接近10%時，應加大研發力度，使其增長率達到10%；2、如果某年確實需要投入較多的資金用于“三新”開發，則可以通過分攤的，將超出上年實際發生額110%的部分分攤到以后年度處理，保證當年“三新”開發費增長率達到10%，并且為以后年度享受該優惠政策創造條件；3、如果某年企業想繼續享受加扣50%的優惠，那么當年的“三新”開發費超過了企業的支付能力，或者雖然有這個支付能力，但根據企業的規劃，很多項目近幾年是不必要的，如果單純為了享受這項優惠政策而硬拉上馬，顯然不符合企業的長期利益。此時企業應壓低“三新”開發費的支出，只列支對今年生產經營有重大的項目，目的是使當年的“三新”開發費盡可能多地低于上年的支出金額。以后年份則可以再按10%的速度遞增，繼續享受加扣50%的優惠。

（二）外購無形資產計價的納稅籌劃

首先，企業外購無形資產時發生的相關費用支出應在合法、合規的前提下盡量作為期間費用而不計入無形資產價值(不予資本化)，使費用的抵稅作用提早發生，以獲得費用抵稅的時間價值。

其次，企業購買機硬件所附帶的軟件計價存在納稅籌劃空間。我國稅法規定：企業購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的應并入計算機硬件作為固定資產管理，單獨計價的，應作為無形資產管理。從納稅籌劃的角度來說，在購買計算機硬件時，其所附帶的軟件，是單獨計價還是合并計價，既要從固定資產的折舊年限與無形資產的攤銷年限孰長、孰短考慮，在計算機硬件的折舊年限短于軟件的攤銷年限的情況下，還要考慮到固定資產折舊要預計殘值，而無形資產則是全額攤銷。企業應該事先對合并計價和單獨計價下的各期攤銷額加以測算，選擇使各期二者的攤銷額現值之和最大的方案。

最后，我國企業進口貨物時支付的相關無形資產的費用也存在納稅籌劃空間。我國稅法規定，我國企業進口貨物時支付的關稅完稅價格應包括為了在境內生產制造、使用或出版、發行的目的，而向境外支付的與該進口貨物相關的專利、商標、著作權以及專有技術、計算機軟件等費用。這項規定實質上加大了關稅完稅價格的調增因素，增加了企業稅負，但企業可以這樣進行納稅籌劃：如果支付給國外的這些費用不是必須隨貨物同時購進的，企業應設法提前或推后支付時間，盡量不與進口貨物同時支付價款，通過將這些費用單獨處理，就可以降低關稅完稅價格，從而降低進口環節所繳納的各種稅的稅負。

（三）外資企業引進無形資產的納稅籌劃

設立外資企業的一個主要目的是為了引進國外的資金、先進的技術和管理經驗，其中免不了會發生從投資外方引進無形資產的行為。如果這種引進采取購買方式，則外商要繳納營業稅，而且若外商在我國沒有設立常設機構或雖設立常設機構但轉讓所得與常設機構沒有實際聯系，同時還應當繳納20%的預提所得稅。如果這種引進采取投資入股方式，則外商免交預提所得稅和營業稅，稅負降低。因此，外資企業從投資外方引進無形資產時，應盡量采取投資入股的方式。

（四）接受捐贈的無形資產的納稅籌劃

我國現行稅法規定：企業接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值(指接受捐贈的資產本身的價值)確認捐贈收入，并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納所得稅；如果企業取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，可向稅務機關申請，經主管稅務機關審核確認，可在5年內將捐贈收入均勻計入各年的應納稅所得額；另外，稅法允許企業在經營中使用受贈資產時，扣除無形資產的攤銷額。稅法上沒有明確受贈無形資產成本確認的具體方法，但由于其在確定各類資產成本時均遵循成本原則，所以，稅法認同的應是有關憑據上標明的金額。對于接受捐贈的無形資產，從稅收籌劃的角度出發，企業可以要求捐贈方不提供相應憑據或不在憑據上標明金額，而通過自行估價確定受贈資產成本。由于無形資產的真實價值難以確定，稅務機關容易認同企業的估價，這樣，企業就可以適當低估受贈無形資產的價值，相應減少當期應繳納的所得稅。當然，企業以后各期確認的無形資產攤銷額也相應減少，但企業仍然能夠獲得相對減稅的籌劃利益。

企業接受捐贈的資產類別不同，稅負也不同。企業接受現金捐贈能避免交納所得稅，其優越性是顯而易見的。因此，企業接受捐贈的無形資產時，為了達到接受現金捐贈的目的，可采用先購入無形資產后接受現金資產的捐贈方式。受贈方可以與捐贈方協商，先購買捐贈方的無形資產，然后，捐贈方將其貨幣捐贈給受贈方，從而使受贈方避免應交的所得稅，有利于增加所有者權益部分的價值。

（五）利用攤銷期進行納稅籌劃

在無形資產的原始成本既定的情況下，攤銷期限越短，每期攤銷額越大，費用的抵稅作用就越早。按照稅法規定，受讓或接受投資的無形資產，、合同或者申請書分別規定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷；法律沒有規定有效期限的，按照合同或企業申請書的受益期限攤銷；法律、合同或申請書沒有規定使用年限的，或者自行開發的無形資產，攤銷期限不得少于10年。所以，企業通過外購或接受投資取得無形資產時，應盡量將攤銷年限縮短，比如可以與對方協商，在合同中注明一個既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使無形資產能在最短的年限內攤銷完，盡快發揮攤銷費用的減稅作用，同時這也適應了技術進步快的現實要求。對于自行開發的無形資產，最有利的選擇就是按10年作為攤銷期。

二、無形資產轉讓階段的納稅籌劃

（一）利用轉讓定價進行納稅籌劃

專利、專有技術等無形資產具有“獨此一家”的特點，其價格不具有可比性，而且有些企業的某些無形資產在賬面上又無反映，以低價轉讓給其他企業，只要能自圓其說，稅務機關也無能為力。這樣可以降低以轉讓價格為基礎的所得稅、營業稅、印花稅、城建稅等稅負。

（二）利用免征所得稅的優惠政策

我國稅法規定，企事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。由于這項免征所得稅的優惠政策的存在，一味追求較高的轉讓價格不一定就能帶來較高的稅后收益。在企業全年所有的技術轉讓所得大致在30多萬元的情況下，可以適當降低轉讓價格，使全年技術轉讓業務的凈收入剛好在30萬元以下，以享受免征所得稅的好處。

（三） 通過在避稅地建立專利公司進行納稅籌劃

跨國企業通過在避稅地建立專利公司可以有效地減少轉讓專利或其他知識產權而取得的專營費用的稅負，同時還可以得到附帶的利益。例如，一家擁有專利的跨國企業在避稅地建立一家專利公司，并把專利轉讓給這家公司，這家公司再把專利的使用權轉讓給一個國外子公司。通過向避稅地的專利持有公司支付專利使用費，就把國外子公司的利潤有效地轉移給避稅地的專利公司。而專利公司在收到專利使用費時，只要繳納很少的稅甚至不用納稅。

（四） 改變獲取收入者的身份（或為個人獨資企業或為投資個人）進行納稅籌劃

對于個人獨資企業來說，專利或專有技術的轉讓所得，分別由個人獨資企業或投資個人獲取，其稅負可能有所不同。因為前者要并入企業的應納稅所得額，統一按“生產經營所得”項目，按超額累進稅率征收個人所得稅；后者則按“特許權使用費所得”項目，按20%的比例稅率征收個人所得稅。究竟專利或專有技術的轉讓所得是由個人獨資企業還是投資個人獲取有利，需要具體具體。當企業內部生產經營所得較大時，應將其作為投資個人的財產進行轉讓；而當企業內部生產經營所得較小時，應將其作為企業的資產進行轉讓。這樣可以減輕稅負。

（五） 利用轉讓方式進行納稅籌劃

無形資產的轉讓方式可以分為貨幣交易形式和非貨幣交易形式兩種。無論采用哪種方式，雙方除了按轉讓合同金額雙方計繳印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額繳納營業稅、城建稅。如果采用后者，則交易雙方均為購銷身份，印花稅要按照雙份合同計價。而且，無形資產轉讓方除了按轉讓金額繳納營業稅外，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有增值稅，并視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產，在價外或價內反映增值稅額；對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產的賬面凈值后，還要計算繳納企業所得稅。因此，企業在轉讓之前，應充分考慮不同轉讓方式的企業稅負，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。

三、無形資產對外投資階段的納稅籌劃

（一）利用資產評估進行納稅籌劃

企業利用無形資產對外投資前，必須進行資產評估。資產評估的方法主要有重置成本法、現行市價法、收益現值法、清算價格法。對同一件資產而言，采用的評估方法不同，評估價值也會隨之不同。，我國對資產評估增值一般未征收企業所得稅，只規定中外合資企業進行股份制改造時，對資產評估增值要征收所得稅。因此，企業應選擇評估價值高的評估方法。這樣對于投資方而言，不僅可以節約投資資本，而且在轉讓、處置該投資資產時，提高了轉讓收入的扣除成本，縮小所得稅稅基，達到節稅的目的；對于被投資企業而言，還可以使其多列無形資產的攤銷價值，縮小所得稅稅基，同樣達到節稅的目的。

（二） 利用分享收益的方式進行納稅籌劃

企業利用無形資產對外投資，分享收益的方式不同會企業營業稅的繳納。如果企業按占股比例參與投資方的利潤分配，共同承擔風險，則不繳納營業稅；如果企業以無形資產投資固定地獲得投資收益，屬于將無形資產出租給受資方使用的行為，應該繳納營業稅。所以，當被投資方經營較為穩定，投資企業每年分得的利潤也比較穩定時，免除營業稅的籌劃方法是不要在投資合同上注明收取固定利潤的條款，即使事后實際上收取的利潤較為固定，也不要在投資合同上注明。

四、無形資產對外捐贈階段的納稅籌劃

（一）利用捐贈途徑和對象進行納稅籌劃

我國現行稅法規定：符合稅法規定條件的公益、救濟性捐贈可按納稅人應納稅所得額的3%（、保險業為1.5%）為上限在稅前扣除，超過部分不得在稅前扣除；非公益、救濟性捐贈一律不得在稅前扣除，在年終所得稅匯算清繳時，該項捐贈支出要在當期進行納稅調整。因此，企業對外捐贈無形資產時，如果是向公益事業或受災地區、貧困地區捐贈，為了降低所得稅稅負，應注意如何操作才符合公益性、救濟性捐贈的要求。

（二）利用捐贈方式進行納稅籌劃

無形資產捐贈視同銷售，需交營業稅，其應交的營業稅額記入營業外支出，在計算所得額前不能扣除，加大了應納稅所得額；而先出售無形資產，再捐贈其相應的現金，則不得抵扣的營業外支出中不包含應交的營業稅額，可減少應納稅所得額。因此，捐贈無形資產時，先出售無形資產，再捐贈其相應的現金對捐贈方是有利的。

[1] 蓋地. 稅務籌劃：無形資產與稅法差異 [J].上海會計，2003.1

[2] 周榮肖，趙斐.技術開發費納稅籌劃 [J].農業會計，2003.10

篇（9）

1.企業稅務風險具有高發性。由于企業發展經營的根本目的便是實現利潤收益的最大化，因此企業勢必會縮減稅收成本，如果對于國家稅法或者稅收政策認識不全面，采用違規或者違法的措施節稅，則就會導致企業稅務風險問題的發生。

2.企業的稅務風險具有較強的主觀性。納稅主體以及稅務主管部門對于稅收政策認識差別，或者是稅收制度存在不同的歧義，均會造成稅務風險問題的發生，因此稅務風險具有較強的主觀性，與涉稅主體的主觀認識有很大關系。

3.企業稅務風險具有可預測性。企業的稅務風險由于在企業繳納各項稅費之前就是存在的，因此可以通過相應的稅務風險防范體系，開展稅收籌劃工作控制企業稅務風險的發生。

企業稅務風險防范體系建設措施研究

1.針對企業的涉稅業務成立單獨或兼職的稅務風險控制機構。稅務管理作為企業管理的重要組成，如果出現稅務風險問題將會造成企業嚴重的經濟損失，因此對于規模較大，稅務經濟活動較多的大中型企業，則應該由稅務管理部門以及企業內部審計部門牽頭，成立企業的稅務風險控制機構，對稅務活動以及財務管理活動進行監督管理。對于經營規模相對較小，財務管理機構設置相對簡單的企業而言，則可以由稽核等崗位兼職或借助外部稅務處理中介機構的力量，對企業的稅務活動進行委托處理，避免稅務風險問題的發生。

2.完善企業會計核算制度，為企業防范稅務風險提供良好的財務管理環境。企業在開展財務管理過程中，應該嚴格依照《會計法》以及《企業會計準則》等法律規定中的要求，并結合企業從事業務經濟特點以及企業的實際財務狀況，建立全面的企業內部財務核算制度。設立全面的會計科目，對涉及到企業稅務活動的一切經營活動以及賬務進行會計處理，并及時為企業稅務管理部門提供準確、及時的會計信息，以便于會計管理部門及時開展稅務籌劃工作，提高企業的管理水平與經營效益。

篇（10）

在市場經濟條件下，企業作為一個自主經營、自負盈虧的法人實體，參與市場競爭。其根本目標是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。稅務籌劃作為一種管理活動，幾乎貫穿于企業經營的全過程。企業正確地進行納稅籌劃有助于提高納稅人的納稅意識、有助于提高企業的競爭力、有助于提高企業財務與會計管理水平、有助于企業財務管理目標的實現、有助于優化產業結構和實現資源的合理配置。由此可見，從納稅對企業發展戰略的影響出發，研究如何在市場經濟和現代企業制度下進行稅務籌劃有著廣泛而深刻的意義。筆者根據實際工作中的一些做法就如何運用稅務籌劃發表點淺見。

一、稅款抵免方法的應用

《企業所得稅法》第三十四條規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。河南寶雨山煤業有限公司成立于2009年2月13日，是焦作煤業（集團）有限公司2009年通過對原伊川電力集團總公司寶雨山礦和何莊礦整體收購后成立，由于煤炭企業的特殊性，公司用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備較多，相關人員就根據資產明細認真對照目錄整理出設備1702臺不含稅總投資額8476.92萬元，并按要求提供設備技術參數、合同、發票、憑證、設備清單、優惠備案報告書等資料上報稅務機關備案準備抵免2010年應納稅額847.69萬元。稅務機關在審批過程中提出三點異議：1.設備中含有2009年購置的；2.與原伊川電力集團總公司資產交割時購入設備未開具發票；3.部分設備名稱無法與目錄上完全對應。針對以上問題我們查閱相關資料逐條進行解釋：1.專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免；2.與原伊川電力集團總公司資產交割時購入設備未開具發票，但原伊川電力集團總公司已經繳納所得稅；3.相關目錄上設備名稱為分類列舉并非單臺對應。同時積極與稅務部門溝通審批。

二、財產損失所得稅前扣除

《企業資產損失稅前扣除管理暫行辦法》（國稅發【2009】88號）規定固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據相關證據認定損失，應在按稅收規定實際確認或者實際發生的當年申報扣除。為規范資產管理，提高資產使用效率，如實反映資產狀況，確保國有資產安全、完整，按照相關規定，我公司2010年底開展了財產清查工作，清查出原接收伊川電力集團部分設備無煤安標志，不符合煤炭安全生產規程，另外，部分車輛已毀壞不能行使，停用報廢。并按規定編制財產清查報告，由單位負責人簽字確認后向焦煤集團申報資產損失，經相關歸口管理部門初審篩查，相關職能和技術部門現場鑒定，報經焦煤集團總經理辦公會通過，并經稅務師事務所出具鑒定報告，同時報經稅務部門批準加熱風機等37項機器設備及車輛報廢，資產損失1544829.58元在2010年度企業所得稅前扣除。

三、研發費用的加計扣除

《企業所得稅法》第三十條規定，研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。公司財務部門與生產技術部門聯系將《寶雨山礦區寒灰水防治技術研究》、《寶雨山礦主井提升系統改造》和《何莊礦主井提升系統改造項目可行性研究》等三個項目確定為2010年的研究開發項目，然后對項目進行了立項、并按照規定設立“研發支出”明細賬，對研究開發費用實行專賬管理， 按照研究開發項目和費用種類分別核算，但由于沒有及時與上級相關部門溝通，在經科技行政管理部門進行鑒定時，未被確認研究開發項目，沒有達到籌劃的目的。

四、充分利用優惠政策

2009年3月之前本人曾經在焦作韓王工業有限責任公司工作，公司由焦煤集團韓王礦破產改制后成立，由于井下煤炭資源枯竭，公司先后成立了三個建材廠，利用煤矸石、粉煤灰生產矸磚、砌塊和粉煤灰標磚，三廠均屬于資源綜合利用項目，按照當時國家有關規定屬于減免增值稅范圍，我們嚴格按照稅局的要求，為三個建廠單獨立賬、單獨核算，每月定期編制免稅申請到稅務局辦理有關手續，并請稅務局有關人員到公司進行驗收，確保了免稅工作的順利進行，僅2008年一年就減免增值稅261.57萬元，收到了較好的經濟效益。目前此優惠政策已經做了修改，《企業所得稅實施條例》第九十九條規定企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

以上僅是本人實際工作中的一些個例，有成功的經驗也有失敗的教訓。納稅人如何在遵循稅法的前提下，做好企業稅務管理及納稅籌劃，提高企業價值，提升企業的競爭優勢，已經成為企業理財的重要研究課題。納稅籌劃行為不是盲目的，它是一種科學的理財行為，是一種資金運籌方式，在實踐中必須按照一定的程序進行，以確保納稅目標的實現。因此，一個可行的納稅籌劃必須依照以下程序進行：

（1）學習和掌握有關法律規定。企業在著手進行納稅籌劃之前，應該對籌劃企業相關的財稅政策和法規進行梳理、整理和歸類。要充分理解稅收法律法規的精神，并了解法律和主管部門對納稅活動“合法和合理”的判定。

（2）了解和熟悉納稅人的經營情況和財務狀況。首先要了解納稅人的情況，包括組織形式、財務情況、投資意向、對風險的態度、納稅歷史等；還要了解納稅人的需求，包括要求增加短期還是長期資本增值、投資要求和根據納稅人的要求取得有關法律資料。

篇（11）

在依法經營的前提下，如何圍繞現行法律法規開展適合電網企業經營特點的稅收籌劃方案，用好用足稅收政策，盡最大努力降低企業稅收成本，是當期財務管理的一項重要內容。本文結合電網企業就主要稅種稅收籌劃談相應對策。

一、增值稅稅收籌劃

增值稅作為電網企業最大稅種，稅收籌劃的關鍵是進項稅額如何足額、及時抵扣。

(一)進項稅的籌劃

電網企業涉及進項稅抵扣的成本項目主要有購電費、材料費、修理費、低值易耗品、辦公用品、運輸費、取暖費等，其中加強修理費和材料費進項稅的籌劃是增值稅稅收籌劃的重點。

1.改變大修理工程結算方式

目前電網企業部分單位大修理工程管理上主要采取包工包料結算方式委托給多經工程公司。工程公司為建安企業繳納營業稅，自己取得的進項稅發票不能抵扣，也不能開具增值稅專用發票，使電網企業無法抵扣進項稅。

因此，應改變大修理工程管理和結算方式，對大修理工程采取包工不包料的管理和結算方式，材料統一由電網企業自行采購，及時取得增值稅專用發票，一方面公司增加進項稅抵扣，另一方面多經工程公司通過節約工程材料成本可以增加利潤，實現雙贏。改變多經企業承包管理方式。

電網企業與多經企業大都簽訂了各種各樣的承包服務合同，且大部分為總包方式，統一開具發票，由于大部分多經企業為服務業(物業、運輸業等)，不能開具增值稅專用發票，減少了進項稅抵扣。

因此，應改變承包合同的結算方式，降低合同額，將可以抵扣的材料費和修理費項目由主業承擔。例如：運輸承包服務合同，可以規定車輛燃油費、修理費由承租方承擔，取得外部增值稅專用發票在承租方報銷抵扣。購進商品或應稅勞務應盡量采取商業匯票支付費用。

這樣可以得到兩點好處，一是可以推遲付款時間，減少現金流出量；二是可以視同支付費用，獲得進項稅額抵扣，減少當期應納稅額，從而達到遞延納稅的效果。

2.加強進項稅發票管理

一是加強增值稅專用發票取得的考核力度，提高增值稅專用發票取得率。購置貨物、接受勞務盡可能取得合法、完整的增值稅發票。在價格相同的情況下，要購買具有增值稅發票的貨物。在發生運費時，要取得合法的扣稅憑證。電網企業在采購固定資產時，可以將部分附屬部件單獨作為材料或低值易耗品購進，抵扣進項稅額。二是在取得增值稅專用發票后，“認證”、“申報”和“抵扣”要及時有效。根據稅務部門的規定，增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，必須自該專用發票開具之日起90日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。因此應在最短的時間內按照規定進行專用發票認證，及時抵扣當期的進項稅，為企業爭取資金的時間價值。

(二)銷售使用過的固定資產增值稅籌劃

按稅法規定，企業銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產，只要同時滿足以下條件，可以免征增值稅，條件一是屬于企業固定資產目錄所列貨物；二是按固定資產管理，并確認已使用過；三是銷售價格不超過原值。

電網企業涉及的業務主要有更換固定資產變價處理和抵債收回固定資產的處理。應注意事項，一是對于電網企業取得抵債來的固定資產，要先將該抵債資產入帳使用和管理一段時間后再出售，可以免繳增值稅；二是對于更換固定資產如果出現升值，需要繳納增值稅時，應確定適當的價格，計算凈收益增減平衡點，保證銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額，提高凈收益。

通過以上分析可以看出，電網企業的主營業務雖然單一，但是在增值稅稅收籌劃方面仍然有所作為，且非常必要。

二、企業所得稅稅收籌劃

企業所得稅由納稅人按照應納稅所得額的一定比例計算繳納，其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關，降低應納稅所得額的關鍵在于如何合法、合規地加大當期成本費用、減少當期收入確認。

(一)技術開發費的稅收籌劃

根據稅法規定，企業在一個納稅年度內實際發生的技術開發費項目，在按規定實行100%扣除基礎上，允許再按當年實際發生額的50%在企業的所得稅前加計扣除。

2006年國家對技術開發費優惠政策進行了調整，一次性提足折舊進成本的科研設備價值標準由10萬元提高到30萬元，由于科研設備既可以一次性提足折舊及時收回資本性資金，又可以享受稅前加計扣除，因此電網企業應充分利用技術開發費優惠政策，合理安排預算資金，一是適當增加設備購置的資本性支出預算，在實現所得稅加計扣除的同時，解決公司資本性資金不足問題，從而達到企業整體稅收優惠利益最大化；二是改變目前技術開發費核算和管理模式，運用科學合理的核算方法，將科技機構人員工資、設備折舊、管理經費等其他直接費用納入技術開發費管理，加大加計扣除金額。

(二)專用設備投資抵免企業所得稅的稅收籌劃

稅法規定，企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

電網在安全生產、節能減排、環保方面投入持續增加，利用該項政策可以為電網企業節省大量所得稅支出。

(三)固定資產修理與改良支出的籌劃

《企業所得稅實施條例》規定，納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，需增加固定資產價值或作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：1.發生的修理支出達到固定資產原值50%以上；2.經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上。

電網企業固定資產修理支出能否稅前扣除，關鍵是發生的修理支出是否達到固定資產原值的50%以上，因此，為了加大當期費用扣除，修理工程支出要合理安排，盡量不要超過固定資產原值50%。

(四)固定資產折舊和無形資產攤銷的籌劃

新企業所得稅法對企業固定資產由于技術進步原因采用加速折舊的優惠政策力度更大，規定確需加速折舊的，經稅務機關審批，可以采用直接縮短折舊年限的方式實行加速折舊。

對于軟件攤銷年限問題，新稅法也制訂了優惠措施，按照《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》財稅[2008]1號規定，“企事業單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為2年。”

因此，電網企業應充分運用優惠政策，利用電網企業設備技術進步較快的原因，與主管稅務機關加強溝通，征得同意后縮短折舊和攤銷年限。

三、營業稅稅收籌劃

電網企業涉及營業稅業務較少，主要是降低電網工程涉及的營業稅，以有效降低工程造價。

目前電網企業營業稅稅收籌劃主要是落實建安企業不計營業稅的設備清單。根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》有關政策規定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業額中。另外還規定其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。

目前在實際工作中經常有稅務部門對電網施工企業設備和材料劃分標準不理解，將電纜統一作為材料作為營業稅計稅依據，加大了工程成本。電網企業要與稅務機關協調，確認電網企業不計入營業額的設備清單，該稅收政策的落實有利于進一步規范電力施工企業稅收管理，降低施工成本。

四、個人所得稅稅收籌劃

個人所得稅主要從以下兩個方面進行籌劃：

(一)獎金發放方式的稅收籌劃

個人所得稅由于采用九級超額累進稅率計算，因此個稅稅收籌劃主要是從如何降低適用稅率入手，從目前執行政策看主要包括兩個方面，一要盡量做到獎金在各月均衡發放，減少季度獎、加班獎、節日獎等專項獎致使個別月份稅率偏高的影響，從而達到均衡各月稅負的目的；二要合理利用全年年終獎稅收特殊政策實現節稅，根據《國稅總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，該通知一是規定了納稅人取得年終獎獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；二是專門制訂了年終獎適用稅率，比日常薪金適用稅率有所降低，因此當年終獎適用稅率比月工資收入適用稅率低一檔次時，可以有效降低個稅。舉例說明：

某職工收入如下：月實發工資1500元，月獎4000元，扣除費用1600元，應納稅額為3900元，適用稅率15%，需繳個稅460元。

年終獎7000元，年終獎適用稅率為10%，需繳納個稅675元。

可見由于年終獎使用稅率偏低，稅率差為5%，存在節稅空間。該職工年收入為73000元，在年收入不變的情況下，可減少發放月獎，每月減少1900元，共計22800元，將月獎稅率降到10%，增加年終獎發放22800元，可年節稅22800×5%=1140元。

(二)轉化所得或轉化所得類型

把現金性工資轉化為提供非貨幣利，即通過提供各種補貼，降低名義收入，比如提供免費工作午餐、手機話費補貼、交通補貼等，這樣既可以增加員工福利，又可少繳個人所得稅。

五、房產稅稅收籌劃

房產稅是電網企業的一項小稅種，稅率不高，造成對房產稅稅收籌劃不夠重視。由于房產稅計稅依據是房產原值扣除一定比例后繳納，因此只要房產存在就必須納稅，構成了企業的一項長期稅負，假設房產使用壽命按50年左右測算，房產稅將達到房產原值的40%-50%，稅負很重。

房產稅暫行條例規定，房產稅的征稅對象是房屋，包括與房屋不可分割的各種附屬設備、一般不單獨計價的配套設施。因此房產稅稅收籌劃的關鍵是如何劃分和核算房產附屬設備。

即將實施的新會計準則的一些新變化，對房產稅稅收籌劃提供了空間，一是《企業會計準則第6號-無形資產》規定，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算成本，而仍作為無形資產核算，土地使用權和地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊；二是《企業會計準則第4號-固定資產》規定，對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。根據以上規定，房產稅稅收籌劃要把握好以下幾點：

一是土地使用權要單獨作為無形資產核算，不再結轉到房屋建筑物價值。

二是減少列入房產價值的附屬設備價值。要準確把握房產稅暫行條例所列舉房產附屬設備，對于所列舉以外的附屬設備盡量不計入房產價值。

三是要充分利用稅務總局對中央空調是否計入房產原值有關規定。根據規定，新建房屋交付使用時，如中央空調設備已計算在房產設備中，則房產原值應包括中央空調設備；如中央空調作單項固定資產入賬，單獨核算并提取折舊，則房產原值不包括中央空調。因此要按照新準則規定對中央空調單獨入賬，減少房產稅支出。

總之，稅收籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過合理運用國家稅收法規對企業的籌資、投資、經營、理財等經營活動進行事先籌劃和安排，以達到稅收負擔最小化的目的。企業在加強稅收籌劃，用足用好各種優惠政策，有效降低納稅成本的同時，還要樹立以風險控制為核心的安全理念，提高風險的辨識和分析能力，切實防范經營風險。一是充分借助會計師、稅務師事務所等外部力量，以稅法條款為依據，通過深入研究各項稅收政策，制訂出合法合規的稅收籌劃方案，為企業的稅收籌劃營造一個安全的環境。二是及時掌握政策變化，并適時對稅收籌劃方案進行調整，保證稅收籌劃行為在稅收法律法規范圍內實施。三是加強風險控制，充分考慮稅收籌劃的風險，在認真考慮經濟環境及其他變數后，再做出決策，不能因為短期利益而進行盲目的稅收籌劃。

參考文獻：

陳曉瑜.個人所得稅的稅務籌劃[J].時代經貿，2007(9).

姚曉東.論個人所得稅的納稅籌劃[J].經濟師，2006(12).