緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

1、第一、在中華人民共和國境內(nèi)是指：（1）提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（4）所銷售或出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

2、第二、應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。單位或者個(gè)體經(jīng)營者應(yīng)聘的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

3、第三、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓、銷售行為取得貨幣、貨物、其他經(jīng)濟(jì)利益。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（2）

我國物權(quán)法以財(cái)產(chǎn)權(quán)利與義務(wù)為內(nèi)容，秉承物權(quán)法定的原則，規(guī)定了所有權(quán)、用益物權(quán)與擔(dān)保物權(quán)。其中，權(quán)利人占有、使用、收益、處分自己的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)利，稱為所有權(quán)。權(quán)利人占有、使用、收益他人不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)利，稱為用益物權(quán)。企業(yè)向銀行借款，用自己的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)或者有價(jià)證券擔(dān)保，銀行占有、處分屬于該企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)或者有價(jià)證券的權(quán)利，稱為擔(dān)保物權(quán)。

會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)、負(fù)債來源于法律上的有關(guān)概念。現(xiàn)代會(huì)計(jì)雖然已經(jīng)將“資產(chǎn)”與“負(fù)債”的內(nèi)涵外延都進(jìn)行了拓展，但是權(quán)利與義務(wù)仍然是其主要內(nèi)容。這些法定物權(quán)種類的確立，以及動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)取得和變動(dòng)規(guī)則的發(fā)展，直接決定了企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)容與形式，進(jìn)而必將影響會(huì)計(jì)核算。筆者分別從所有權(quán)、用益物權(quán)以及擔(dān)保物權(quán)入手，進(jìn)一步研究物權(quán)法對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響。

企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會(huì)計(jì)主體理論提供制度保障

會(huì)計(jì)主體理論是會(huì)計(jì)核算工作的前提和出發(fā)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)學(xué)的基本假設(shè)之一。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人、企業(yè)所有者及經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)主體與法學(xué)上的法人概念雖然并不完全重合，但是會(huì)計(jì)主體問題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)上是一個(gè)獨(dú)立的主體，但是卻認(rèn)定企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無財(cái)產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營的桎梏。事實(shí)上，國家對(duì)其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來也都是制約國企改革進(jìn)程的關(guān)鍵問題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)生活的變革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開始強(qiáng)調(diào)企業(yè)的主體觀念，認(rèn)為在財(cái)產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財(cái)產(chǎn)投入公司，就應(yīng)該喪失了對(duì)其財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對(duì)該財(cái)產(chǎn)行使權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)。但是對(duì)于這一會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的進(jìn)步一直未有充分的法律支持。對(duì)于企業(yè)法人所有權(quán)的會(huì)計(jì)研究，在我國物權(quán)法頒布之前，就有學(xué)者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步為這種新的企業(yè)會(huì)計(jì)主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對(duì)自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項(xiàng)積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對(duì)于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說，國家、集體和私人所有的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)，一旦經(jīng)過投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對(duì)原屬于自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會(huì)計(jì)主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會(huì)計(jì)主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營管理和侵占公司財(cái)產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無法清楚地核算其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用和利潤。

用益物權(quán)的會(huì)計(jì)核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價(jià)值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對(duì)物享有所有權(quán)的人，也可以是對(duì)物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利，也包括自然資源，但不能是動(dòng)產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對(duì)物使用價(jià)值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)用益物權(quán)的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)以外予以單獨(dú)規(guī)范，但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻未能將大部分用益物權(quán)從無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）中排除，這樣就造成原來實(shí)務(wù)中只能生搬硬套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來了用益物權(quán)會(huì)計(jì)核算的失真。因此，也有學(xué)者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂方式上與國際慣例接軌，應(yīng)對(duì)用益物權(quán)進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范。

對(duì)于上述各種用益物權(quán)，隨著物權(quán)法的實(shí)施以及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，在會(huì)計(jì)上我們應(yīng)該根據(jù)其權(quán)利的內(nèi)容和特點(diǎn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量，不可簡單地歸類。如路橋收費(fèi)權(quán)、公路經(jīng)營權(quán)是依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的無形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，對(duì)已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)和由交通部門投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)。其作為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)一直以來在實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界都存在著爭論，但是隨著2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》中一些新規(guī)定出臺(tái)，某種程度上解決了路橋收費(fèi)權(quán)和公路經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)在初始計(jì)量、攤銷與后續(xù)支出上的技術(shù)障礙，從理論上就可以把它作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。最值得注意的是，物權(quán)法繼承和發(fā)展了我國現(xiàn)有的國有土地使用權(quán)制度，將《土地管理法》確立的“國有土地使用權(quán)”發(fā)展成了“建設(shè)用地使用權(quán)”。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，除作為投資性房地產(chǎn)核算外，符合無形資產(chǎn)定義，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直認(rèn)為土地是一種標(biāo)準(zhǔn)的不動(dòng)產(chǎn)。然而隨著物權(quán)法的實(shí)施，我國物權(quán)法所規(guī)范的建設(shè)用地使用權(quán)，已經(jīng)完全符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于“不動(dòng)產(chǎn)”定義。從會(huì)計(jì)角度分析研究，建設(shè)用地使用權(quán)作為具備自物權(quán)特性的高級(jí)用益物權(quán)，具備了權(quán)利人能夠擁有或者控制、權(quán)利客體有形、使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間等三大特點(diǎn)，在學(xué)理上，其實(shí)是可以作為固定資產(chǎn)入賬的。這實(shí)際上消除了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，有利于準(zhǔn)則趨同。

擔(dān)保物權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響

我國物權(quán)法中的擔(dān)保物權(quán)就是指在債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的情形下，依法享有就擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。物權(quán)法新創(chuàng)立了動(dòng)產(chǎn)浮動(dòng)抵押與應(yīng)收賬款質(zhì)押制度。從這兩個(gè)新制度分析，動(dòng)產(chǎn)抵押擔(dān)保即經(jīng)當(dāng)事人書面協(xié)議，企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以將現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品抵押，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)時(shí)的動(dòng)產(chǎn)優(yōu)先受償。從會(huì)計(jì)學(xué)上看，動(dòng)產(chǎn)浮動(dòng)抵押屬于或有事項(xiàng)，應(yīng)該按照或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)與計(jì)量。而物權(quán)法明確將應(yīng)收賬款列入可抵押資產(chǎn)的范圍，這也是我國擔(dān)保融資制度的突破性改革，將大大惠及中小企業(yè)、農(nóng)民和銀行，有力促進(jìn)中國商業(yè)信用和銀行信用的發(fā)展。應(yīng)收賬款雖然是會(huì)計(jì)學(xué)上的概念，但在這賦予了法律的內(nèi)涵，由物權(quán)法加以規(guī)范，其概念中就包括了“公路、橋梁等收費(fèi)權(quán)”，第一次從法律層面上明確了包括公路、橋梁、電網(wǎng)等收費(fèi)權(quán)在內(nèi)的應(yīng)收賬款可以質(zhì)押。可以看到其內(nèi)涵與外延范圍更加寬泛。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款質(zhì)押，從擁有應(yīng)收賬款的企業(yè)角度來看，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

此外，擔(dān)保物權(quán)的共同特點(diǎn)是對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利進(jìn)行限制，這一限制具有特定的會(huì)計(jì)含義。當(dāng)資產(chǎn)的權(quán)利受到限制時(shí)，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，其確認(rèn)和計(jì)量也將會(huì)受到影響。資產(chǎn)的權(quán)利限制，首先應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，考慮擔(dān)保物權(quán)人行使擔(dān)保物權(quán)的可能性以及其金額能否可靠計(jì)量，分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。如果擔(dān)保物權(quán)人很可能行使權(quán)利，并且由于其行權(quán)企業(yè)的損失是可以合理估計(jì)的，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。如果擔(dān)保物權(quán)人僅是有可能行使擔(dān)保物權(quán)或雖然很可能行使權(quán)利，但其行權(quán)企業(yè)的損失無法合理估計(jì)，企業(yè)就不用確認(rèn)負(fù)債，但是要進(jìn)行相關(guān)披露，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

篇（3）

我國物權(quán)法以財(cái)產(chǎn)權(quán)利與義務(wù)為內(nèi)容，秉承物權(quán)法定的原則，規(guī)定了所有權(quán)、用益物權(quán)與擔(dān)保物權(quán)。其中，權(quán)利人占有、使用、收益、處分自己的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)利，稱為所有權(quán)。權(quán)利人占有、使用、收益他人不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)利，稱為用益物權(quán)。企業(yè)向銀行借款，用自己的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)或者有價(jià)證券擔(dān)保，銀行占有、處分屬于該企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)或者有價(jià)證券的權(quán)利，稱為擔(dān)保物權(quán)。

會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)、負(fù)債來源于法律上的有關(guān)概念。現(xiàn)代會(huì)計(jì)雖然已經(jīng)將“資產(chǎn)”與“負(fù)債”的內(nèi)涵外延都進(jìn)行了拓展，但是權(quán)利與義務(wù)仍然是其主要內(nèi)容。這些法定物權(quán)種類的確立，以及動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)取得和變動(dòng)規(guī)則的發(fā)展，直接決定了企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)容與形式，進(jìn)而必將影響會(huì)計(jì)核算。筆者分別從所有權(quán)、用益物權(quán)以及擔(dān)保物權(quán)入手，進(jìn)一步研究物權(quán)法對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響。

一、企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會(huì)計(jì)主體理論提供制度保障

會(huì)計(jì)主體理論是會(huì)計(jì)核算工作的前提和出發(fā)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)學(xué)的基本假設(shè)之一。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人、企業(yè)所有者及經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)主體與法學(xué)上的法人概念雖然并不完全重合，但是會(huì)計(jì)主體問題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)上是一個(gè)獨(dú)立的主體，但是卻認(rèn)定企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無財(cái)產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營的桎梏。事實(shí)上，國家對(duì)其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來也都是制約國企改革進(jìn)程的關(guān)鍵問題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)生活的變革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開始強(qiáng)調(diào)企業(yè)的主體觀念，認(rèn)為在財(cái)產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財(cái)產(chǎn)投入公司，就應(yīng)該喪失了對(duì)其財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對(duì)該財(cái)產(chǎn)行使權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)。但是對(duì)于這一會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的進(jìn)步一直未有充分的法律支持。對(duì)于企業(yè)法人所有權(quán)的會(huì)計(jì)研究，在我國物權(quán)法頒布之前，就有學(xué)者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步為這種新的企業(yè)會(huì)計(jì)主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對(duì)自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項(xiàng)積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對(duì)于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說，國家、集體和私人所有的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)，一旦經(jīng)過投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對(duì)原屬于自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會(huì)計(jì)主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會(huì)計(jì)主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營管理和侵占公司財(cái)產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無法清楚地核算其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用和利潤。

二、用益物權(quán)的會(huì)計(jì)核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價(jià)值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對(duì)物享有所有權(quán)的人，也可以是對(duì)物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利，也包括自然資源，但不能是動(dòng)產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對(duì)物使用價(jià)值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)用益物權(quán)的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)以外予以單獨(dú)規(guī)范，但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻未能將大部分用益物權(quán)從無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）中排除，這樣就造成原來實(shí)務(wù)中只能生搬硬套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來了用益物權(quán)會(huì)計(jì)核算的失真。因此，也有學(xué)者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂方式上與國際慣例接軌，應(yīng)對(duì)用益物權(quán)進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范。

對(duì)于上述各種用益物權(quán)，隨著物權(quán)法的實(shí)施以及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定，在會(huì)計(jì)上我們應(yīng)該根據(jù)其權(quán)利的內(nèi)容和特點(diǎn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量，不可簡單地歸類。如路橋收費(fèi)權(quán)、公路經(jīng)營權(quán)是依托在公路實(shí)物資產(chǎn)上的無形資產(chǎn)，是指經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)，對(duì)已建成通車公路設(shè)施允許收取車輛通行費(fèi)的收費(fèi)權(quán)和由交通部門投資建成的公路沿線規(guī)定區(qū)域內(nèi)服務(wù)設(shè)施的經(jīng)營權(quán)。其作為無形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)一直以來在實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界都存在著爭論，但是隨著2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》中一些新規(guī)定出臺(tái)，某種程度上解決了路橋收費(fèi)權(quán)和公路經(jīng)營權(quán)作為無形資產(chǎn)在初始計(jì)量、攤銷與后續(xù)支出上的技術(shù)障礙，從理論上就可以把它作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。最值得注意的是，物權(quán)法繼承和發(fā)展了我國現(xiàn)有的國有土地使用權(quán)制度，將《土地管理法》確立的“國有土地使用權(quán)”發(fā)展成了“建設(shè)用地使用權(quán)”。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的土地使用權(quán)，除作為投資性房地產(chǎn)核算外，符合無形資產(chǎn)定義，應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直認(rèn)為土地是一種標(biāo)準(zhǔn)的不動(dòng)產(chǎn)。然而隨著物權(quán)法的實(shí)施，我國物權(quán)法所規(guī)范的建設(shè)用地使用權(quán)，已經(jīng)完全符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于“不動(dòng)產(chǎn)”定義。從會(huì)計(jì)角度分析研究，建設(shè)用地使用權(quán)作為具備自物權(quán)特性的高級(jí)用益物權(quán)，具備了權(quán)利人能夠擁有或者控制、權(quán)利客體有形、使用期限超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間等三大特點(diǎn)，在學(xué)理上，其實(shí)是可以作為固定資產(chǎn)入賬的。這實(shí)際上消除了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，有利于準(zhǔn)則趨同。

三、擔(dān)保物權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響

我國物權(quán)法中的擔(dān)保物權(quán)就是指在債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的情形下，依法享有就擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。物權(quán)法新創(chuàng)立了動(dòng)產(chǎn)浮動(dòng)抵押與應(yīng)收賬款質(zhì)押制度。從這兩個(gè)新制度分析，動(dòng)產(chǎn)抵押擔(dān)保即經(jīng)當(dāng)事人書面協(xié)議，企業(yè)、個(gè)體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以將現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品抵押，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)時(shí)的動(dòng)產(chǎn)優(yōu)先受償。從會(huì)計(jì)學(xué)上看，動(dòng)產(chǎn)浮動(dòng)抵押屬于或有事項(xiàng)，應(yīng)該按照或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)確認(rèn)與計(jì)量。而物權(quán)法明確將應(yīng)收賬款列入可抵押資產(chǎn)的范圍，這也是我國擔(dān)保融資制度的突破性改革，將大大惠及中小企業(yè)、農(nóng)民和銀行，有力促進(jìn)中國商業(yè)信用和銀行信用的發(fā)展。應(yīng)收賬款雖然是會(huì)計(jì)學(xué)上的概念，但在這賦予了法律的內(nèi)涵，由物權(quán)法加以規(guī)范，其概念中就包括了“公路、橋梁等收費(fèi)權(quán)”，第一次從法律層面上明確了包括公路、橋梁、電網(wǎng)等收費(fèi)權(quán)在內(nèi)的應(yīng)收賬款可以質(zhì)押。可以看到其內(nèi)涵與外延范圍更加寬泛。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)收賬款質(zhì)押，從擁有應(yīng)收賬款的企業(yè)角度來看，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

此外，擔(dān)保物權(quán)的共同特點(diǎn)是對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利進(jìn)行限制，這一限制具有特定的會(huì)計(jì)含義。當(dāng)資產(chǎn)的權(quán)利受到限制時(shí)，從會(huì)計(jì)角度出發(fā)，其確認(rèn)和計(jì)量也將會(huì)受到影響。資產(chǎn)的權(quán)利限制，首先應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，考慮擔(dān)保物權(quán)人行使擔(dān)保物權(quán)的可能性以及其金額能否可靠計(jì)量，分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。如果擔(dān)保物權(quán)人很可能行使權(quán)利，并且由于其行權(quán)企業(yè)的損失是可以合理估計(jì)的，則應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。如果擔(dān)保物權(quán)人僅是有可能行使擔(dān)保物權(quán)或雖然很可能行使權(quán)利，但其行權(quán)企業(yè)的損失無法合理估計(jì)，企業(yè)就不用確認(rèn)負(fù)債，但是要進(jìn)行相關(guān)披露，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

篇（4）

我國物權(quán)法以財(cái)產(chǎn)權(quán)利與義務(wù)為內(nèi)容，秉承物權(quán)法定的原則，規(guī)定了所有權(quán)、用益物權(quán)與擔(dān)保物權(quán)。其中，權(quán)利人占有、使用、收益、處分自己的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)利， 稱為所有權(quán)。權(quán)利人占有、使用、收益他人不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)利， 稱為用益物權(quán)。企業(yè)向銀行借款， 用自己的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)或者有價(jià)證券擔(dān)保， 銀行占有、處分屬于該企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)或者有價(jià)證券的權(quán)利， 稱為擔(dān)保物權(quán)。

會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)、負(fù)債來源于法律上的有關(guān)概念。現(xiàn)代會(huì)計(jì)雖然已經(jīng)將“資產(chǎn)”與“負(fù)債”的內(nèi)涵外延都進(jìn)行了拓展，但是權(quán)利與義務(wù)仍然是其主要內(nèi)容。這些法定物權(quán)種類的確立，以及動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)取得和變動(dòng)規(guī)則的發(fā)展，直接決定了企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)容與形式，進(jìn)而必將影響會(huì)計(jì)核算。筆者分別從所有權(quán)、用益物權(quán)以及擔(dān)保物權(quán)入手，進(jìn)一步研究物權(quán)法對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的影響。

企業(yè)法人所有權(quán)為貫徹會(huì)計(jì)主體理論提供制度保障

會(huì)計(jì)主體理論是會(huì)計(jì)核算工作的前提和出發(fā)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)學(xué)的基本假設(shè)之一。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織，即指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。企業(yè)本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人、企業(yè)所有者及經(jīng)營者自身與企業(yè)本身無關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)主體與法學(xué)上的法人概念雖然并不完全重合，但是會(huì)計(jì)主體問題的核心，是如何正確劃定主體權(quán)利和義務(wù)的邊界。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體理論奉行的是投資者本位理論，雖然也承認(rèn)企業(yè)在會(huì)計(jì)上是一個(gè)獨(dú)立的主體，但是卻認(rèn)定企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)歸投資者所有。這樣就使企業(yè)成為了投資者的傀儡，毫無財(cái)產(chǎn)的自主處分權(quán)，形成了企業(yè)自主經(jīng)營的桎梏。事實(shí)上，國家對(duì)其出資設(shè)立的企業(yè)所享有的權(quán)益的性質(zhì)一直以來也都是制約國企改革進(jìn)程的關(guān)鍵問題之一。隨著現(xiàn)代企業(yè)組織形態(tài)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)生活的變革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開始強(qiáng)調(diào)企業(yè)的主體觀念，認(rèn)為在財(cái)產(chǎn)權(quán)的分配上，投資者一旦將其財(cái)產(chǎn)投入公司，就應(yīng)該喪失了對(duì)其財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，轉(zhuǎn)而擁有的是股東權(quán)利。而企業(yè)在取得了投資者投入財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)后，依法對(duì)該財(cái)產(chǎn)行使權(quán)利、承擔(dān)義務(wù)。但是對(duì)于這一會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的進(jìn)步一直未有充分的法律支持。對(duì)于企業(yè)法人所有權(quán)的會(huì)計(jì)研究，在我國物權(quán)法頒布之前，就有學(xué)者在積極討論。為了正確界定投資者與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)，我國于2005年10月修正的公司法第3條規(guī)定：公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第4條則規(guī)定：公司股東依法享有資產(chǎn)收益、參與重大決策和選擇管理者等權(quán)利。

物權(quán)法則是在公司法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步為這種新的企業(yè)會(huì)計(jì)主體觀念提供了法理支持。其第39條明確規(guī)定“所有權(quán)人對(duì)自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利”。它明確揭示出了所有權(quán)的四項(xiàng)積極權(quán)能，即占有、使用、收益、處分。從本質(zhì)上看，所有權(quán)是所有人對(duì)于物產(chǎn)全面支配并排除他人干涉的權(quán)利。也就是說，國家、集體和私人所有的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)，一旦經(jīng)過投資投入企業(yè)，原所有人即喪失所有權(quán)，就不能夠再繼續(xù)對(duì)原屬于自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，轉(zhuǎn)而行使的是股東權(quán)或出資人權(quán)利。企業(yè)法人依法成為其所有權(quán)人，行使占有、使用、收益和處分的權(quán)利。物權(quán)法的這一規(guī)定更加具體和明確地確立了企業(yè)法人所有權(quán)，為貫徹會(huì)計(jì)主體理論提供了制度保障，為正確區(qū)分會(huì)計(jì)主體的邊界提供了法理基礎(chǔ)，有利于杜絕股東以各種非法方式干涉公司經(jīng)營管理和侵占公司財(cái)產(chǎn)。如果沒有物權(quán)法的這一規(guī)定，企業(yè)將無法清楚地核算其資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及收入、費(fèi)用和利潤。

用益物權(quán)的會(huì)計(jì)核算處理

用益物權(quán)是指以支配他人之物的使用價(jià)值為內(nèi)容的物權(quán)。用益物權(quán)的客體為他人之物，其中的他人，原則上為對(duì)物享有所有權(quán)的人，也可以是對(duì)物享有用益物權(quán)的人；他人之物，主要為不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利，也包括自然資源，但不能是動(dòng)產(chǎn)。用益物權(quán)的內(nèi)容，為對(duì)物使用價(jià)值的支配，可以具體化為占有、使用、收益權(quán)能。物權(quán)法規(guī)定的用益物權(quán)主要有地役權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)、漁業(yè)權(quán)等。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)用益物權(quán)的種種特性，將用益物權(quán)排除在固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)以外予以單獨(dú)規(guī)范，但我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻未能將大部分用益物權(quán)從無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）中排除，這樣就造成原來實(shí)務(wù)中只能生搬硬套會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)規(guī)定核算用益物權(quán)，帶來了用益物權(quán)會(huì)計(jì)核算的失真。因此，也有學(xué)者提出為了規(guī)范用益物權(quán)會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制訂方式上與國際慣例接軌，應(yīng)對(duì)用益物權(quán)進(jìn)行單獨(dú)規(guī)范。

篇（5）

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

第九條

納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第十條

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

篇（6）

第二條　條例第一條所稱應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

加工和修理、修配，不屬于條例所稱應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱非應(yīng)稅勞務(wù))。

第三條　條例第五條第(五)項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)(包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu))從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營業(yè)稅。

條例第五條第(五)項(xiàng)所稱期貨，是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營業(yè)稅。

第四條　條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡稱應(yīng)稅行為)。但單位或個(gè)體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。

單位或個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。

轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

第五條　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者在內(nèi)。

第六條　納稅人兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

納稅人兼營的應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

第七條　除本細(xì)則第八條另有規(guī)定外，有下列情形之一者，為條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)：

(一)所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi);

(二)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境;

(三)在境內(nèi)組織旅客出境旅游;

(四)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用;

(五)所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

第八條　有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)：

(一)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)勞務(wù)，但境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)除外;

(二)境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。

篇（7）

(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號(hào)　20xx年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過)

第一條　在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。

第二條　營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。

稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

第三條　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。

第四條　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率

營業(yè)額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

第五條　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

(一)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;

(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額;

(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;

(四)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額;

(五)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第六條　納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

第七條　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。

第八條　下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：

(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);

(二)殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù);

(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

(四)學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù);

(五)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治;

(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入;

(七)境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。

除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。

第九條　納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

第十條　納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。第十一條　營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

(一)中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。

(二)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

第十二條　營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

第十三條　營業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

第十四條　營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(三)納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

第十五條　營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。

第十六條　營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十七條　本條例自20xx年1月1日起施行。

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計(jì)稅營業(yè)額適用稅率

1.營業(yè)額

營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

2.營業(yè)稅稅率

營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產(chǎn)為5%，銷售不動(dòng)產(chǎn)為5%。

篇（8）

一、投資性房地產(chǎn)的概念

什么是投資性房地產(chǎn)？看起來像是新準(zhǔn)則新出現(xiàn)的一個(gè)項(xiàng)目，其實(shí)不然，它主要是從我們?cè)械臏?zhǔn)則項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)衍生出來的。

1、從固定資產(chǎn)中衍生。固定資產(chǎn)在大類上可以簡單的分為動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，用途可以出租、出售、自用，對(duì)于其中的動(dòng)產(chǎn)，不論是出租、出售還是自用，都不能定義為投資性房地產(chǎn)，只能定義為存貨或者固定資產(chǎn)。只有固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)，如果不是自用，產(chǎn)生之時(shí)或者之后改變了用途，就是為了出租的，才可以定義為投資性房地產(chǎn)。

2、從無形資產(chǎn)中衍生。無形資產(chǎn)在大類上可以簡單劃分為土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)等，除了土地使用權(quán)以外，其他的無形資產(chǎn)，在企業(yè)中都是作為無形資產(chǎn)列示于報(bào)表之中的，土地使用權(quán)由于其特殊性，所以根據(jù)其用途不用，有兩種類型可以選擇，如果是自用的土地使用權(quán)，不論什么情況下都仍然屬于無形資產(chǎn)，只有是準(zhǔn)備增值后用于出售或者目的是為了出租的土地使用權(quán)，才可以定義為投資性房地產(chǎn)。

根據(jù)上面的描述可知，投資性房地產(chǎn)的范圍可以分為三種：一是企業(yè)中用于出租的不動(dòng)產(chǎn)，二是準(zhǔn)備用于出售的土地使用權(quán)，三是用于出租的土地使用權(quán)。

二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量及其對(duì)稅收的影響

（一）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量。從投資性房地產(chǎn)的定義中，大家可以看出，投資性房地產(chǎn)并不是新準(zhǔn)則當(dāng)中的新生事物，根源上還是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的范疇。因此，它的初始計(jì)量與固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)基本相同，也就是：可使用之前所發(fā)生的一切費(fèi)用，都可以資本化，計(jì)入其價(jià)值當(dāng)中，和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)稍微有所不同的就是，2009年1月1日開始，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)如果屬于動(dòng)產(chǎn)的話，所發(fā)生的增值稅可以當(dāng)成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，投資性房地產(chǎn)由于是屬于不動(dòng)產(chǎn)，因此購置時(shí)所發(fā)生的增值稅一律不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而企業(yè)當(dāng)然就把購置不動(dòng)產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的增值稅，也作為成本項(xiàng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)的價(jià)值當(dāng)中。所以投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量可以認(rèn)為包括這么幾部分：一是購買價(jià)，二是購買過程中所支付的相關(guān)稅費(fèi)，三是購買過程中所花費(fèi)的手續(xù)費(fèi)等，也就是在可以使用之前所發(fā)生的一切費(fèi)用。

（二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量對(duì)稅收的影響。投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量對(duì)稅收的影響主要有這么幾個(gè)部分：

1、對(duì)企業(yè)所得稅的影響。從初始計(jì)量的表述中，我們可以知道，如果企業(yè)把不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)成固定資產(chǎn)入賬的話，購入時(shí)，其增值稅不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣就會(huì)使固定資產(chǎn)的價(jià)值增加，那么每月的折舊額就會(huì)增加，從而可以使企業(yè)當(dāng)期少繳納企業(yè)所得稅，如果企業(yè)把不動(dòng)產(chǎn)當(dāng)成投資性房地產(chǎn)，同樣增值稅是計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的，但是，投資性房地產(chǎn)不一定計(jì)提折舊（如果后續(xù)計(jì)量為公允價(jià)值模式），這樣的話，就會(huì)因?yàn)闆]有折舊費(fèi)用而是企業(yè)當(dāng)期成本減少，而且有了出租收入之后，會(huì)擴(kuò)大企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而使企業(yè)要上繳的所得稅增加，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這是企業(yè)在對(duì)不動(dòng)產(chǎn)選擇作為固定資產(chǎn)使用，還是出租使用，不得不考慮的一個(gè)問題。

2、對(duì)營業(yè)稅的影響。投資性房地產(chǎn)在用途上和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有了本質(zhì)的區(qū)別，同時(shí)，在營業(yè)稅的適用上也有所不用，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是自用，自用的資產(chǎn)，不需要繳納營業(yè)稅。而投資性房地產(chǎn)是主要是他用，這樣的話就符合了營業(yè)稅的征收條件，因此，如果企業(yè)選擇一項(xiàng)資產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)入賬的話，還要面臨營業(yè)稅的考驗(yàn)，也就是所取得的租金收入要按照5%的比例征收營業(yè)稅，這也會(huì)構(gòu)成企業(yè)當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)的增加，這也是企業(yè)在初始計(jì)量選擇上要考慮的一個(gè)問題。

3、對(duì)其他稅收的影響。投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量既然對(duì)營業(yè)稅的計(jì)稅有影響，當(dāng)然同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)的附加稅，包括按實(shí)繳三稅計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅和按實(shí)繳三稅計(jì)算的教育費(fèi)附加等等。

三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及其對(duì)稅收的影響。

（一）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式有兩種：成本模式和公允價(jià)值模式，根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，在大部分情況下，都要采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有滿足市場比較成熟的條件時(shí)，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（二）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量對(duì)稅收的影響

1、采用成本模式計(jì)量對(duì)稅收的影響。企業(yè)如果選擇對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，則可以在使用過程中，對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊，也可以在符合計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下計(jì)提減值準(zhǔn)備，這兩項(xiàng)費(fèi)用分別在報(bào)表中列示為“其他業(yè)務(wù)成本”和“資產(chǎn)減值損失”，這樣的話，必然會(huì)使企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用項(xiàng)目增加，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少，可以在某種程度上，使企業(yè)獲得少交企業(yè)所得稅的好處。

2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量對(duì)稅收的影響。企業(yè)如果選擇對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的話，在使用過程中，就不可以計(jì)提折舊，也不可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，這樣的話，相對(duì)成本模式計(jì)量而言，當(dāng)期就沒有了計(jì)入當(dāng)期損益的成本費(fèi)用，從而使得企業(yè)的應(yīng)納稅所得額增加了，這樣就會(huì)加重企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)。而且按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)如果之前選擇了公允價(jià)值計(jì)量模式，后面可以變更為公允價(jià)值模式，但是，如果之前選擇了公允價(jià)值模式計(jì)量的話，則不可以在后面變更為成本模式，因此，企業(yè)如果選擇采用公允價(jià)值模式計(jì)量，一定要慎重，雖然采用公允價(jià)值模式計(jì)量，可以確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，但在目前環(huán)境下，房地產(chǎn)的價(jià)格居高不下，企業(yè)很難確認(rèn)損失，反而會(huì)增加收益的確認(rèn)，這部分虛增的收益會(huì)使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)一步加大，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

四、投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換及其對(duì)稅收的影響

（一）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。其實(shí)，很多企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，并不一定計(jì)劃用于出租，只有在外界環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，才會(huì)改變用途，例如，目前國家在房地產(chǎn)市場上進(jìn)行嚴(yán)格調(diào)控，導(dǎo)致房地產(chǎn)出售獲得的利潤空間越來越小了，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就將原來計(jì)劃出售的房地產(chǎn)改為寫字樓出租，這樣的話，在報(bào)表列示上才由開發(fā)產(chǎn)品改為投資性房地產(chǎn)，因此，企業(yè)在確認(rèn)投資性房地產(chǎn)時(shí)，一種情況是因?yàn)槠渌Y產(chǎn)用途的改變，而將原來確認(rèn)的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，另一種情況就是，原來是出租的投資性房地產(chǎn)收回自用或者出售，而由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)。

（二）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換對(duì)稅收的影響。

篇（9）

(一)以物易物的增值稅會(huì)計(jì)處理按照稅法的有關(guān)規(guī)定，以物易物應(yīng)視為一種特殊的購銷活動(dòng)，以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。稅法中的以物易物購銷活動(dòng)即屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)―非貨幣性資產(chǎn)交換》(以下簡稱“新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則”)中規(guī)定的非貨幣性資產(chǎn)交換。在以物易物活動(dòng)中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價(jià)開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價(jià)等同于新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此，無論是固定資產(chǎn)還是存貨其公允價(jià)值都應(yīng)以其含稅價(jià)作為確定的基礎(chǔ)，因?yàn)橹挥泻悆r(jià)才與市價(jià)相等。當(dāng)以物易物一方作為一般納稅人換出貨物時(shí)，應(yīng)將貨物的含稅公允價(jià)值換算成不含稅價(jià)作為價(jià)款，并以不含稅價(jià)乘以增值稅適用稅率作為銷項(xiàng)稅額，如果對(duì)方將換入貨物作為存貨管理使用，也為一般納稅人，則可按取得的專用發(fā)票上的稅款金額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。在賬務(wù)處理中，換入貨物入賬價(jià)值應(yīng)按新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則予以確認(rèn)。

[例1]A商場以其甲商品一件交換B商場乙商品一件，雙方將換入商品作為商品繼續(xù)銷售，甲商品市價(jià)11700元(其中價(jià)款10000元，稅款1700元)，甲商品的采購成本為8000元，進(jìn)項(xiàng)稅為1360元，乙商品市價(jià)為11700元(其中價(jià)款10000元，稅款1700元)，乙商品的采購成本為7000元，進(jìn)項(xiàng)稅為1190元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方都為增值稅一般納稅人，甲、乙商品的增值稅稅率都為17％。

按照新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，該業(yè)務(wù)屬于無補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量，一般情況下，交易雙方都應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本――即入賬價(jià)值。對(duì)于公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，按照新準(zhǔn)則指南的規(guī)定，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，不能計(jì)入收入中，所以在考慮增值稅時(shí)，計(jì)入收入中的公允價(jià)值只能是不含增值稅的公允價(jià)值，應(yīng)該將市價(jià)換算成不含增值稅的市價(jià)后，作為收入確認(rèn)的依據(jù)。(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，計(jì)入投資損益。

A商場的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)資產(chǎn)交換日

借：庫存商品――乙商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本8000

貸：庫存商品――甲商品8000

B商場的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)資產(chǎn)交換日

借：庫存商品――甲商品

10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：主營業(yè)務(wù)收入

10000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

7000

貸：庫存商品――乙商品

7000

在以物易物購銷活動(dòng)中如果換出的是自己使用過的固定資產(chǎn)，同樣可能涉及增值稅。根據(jù)財(cái)稅(2002)29號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)(屬于貨物的有形動(dòng)產(chǎn))。無論其是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果應(yīng)稅固定資產(chǎn)具備國稅函(1995)288號(hào)文件明確的三個(gè)條件，即屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物、企業(yè)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理并確已使用過、銷售價(jià)格不超過其原值，可免予征收增值稅。

[例2]C工廠以自己使用過的車床交換D工廠的銑床，車床的賬面原值為9萬元，已提折舊1萬元，公允價(jià)值為10萬元，銑床的賬面原值為15萬元，已提折舊5萬元，公允價(jià)值為10萬元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方都為增值稅一般納稅人。

該例的車床和銑床都符合國稅函(1995)288號(hào)文件明確的三個(gè)條件中的前兩個(gè)條件，但車床的銷售價(jià)格10萬元超過了其原值9萬元，所以應(yīng)按4％的征收率減半征收增值稅，銑床完全符合三個(gè)條件的規(guī)定，可以免增值稅。

車床應(yīng)交增值稅＝100000÷(1＋4％)×4％×50％＝1923.08(元)

按新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量的，交易雙方都應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本――即入賬價(jià)值。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)按照上述第二種情況處理，C工廠的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理80000

累計(jì)折舊

10000

貸：固定資產(chǎn)――車床

90000

借：固定資產(chǎn)清

1923.08

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

1923.08

借：固定資產(chǎn)――銑床

101923.08

貸：固定資產(chǎn)清理81923.08

營業(yè)外收入

20000

D工廠的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理

100000

累計(jì)折舊

50000

貸：固定資產(chǎn)――銑床

150000

借：固定資產(chǎn)――車床

100000

貸：固定資產(chǎn)清理

100000

(二)以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外投資的增值稅會(huì)計(jì)處理《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定：單位或個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者的行為，視同銷售貨物計(jì)算增值稅。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》規(guī)定：通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則確定。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資即屬于通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，在會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，而在增值稅的計(jì)算方面要按稅法的規(guī)定。

[例3]E公司將自產(chǎn)卡車一輛投資于某股份有限公司，卡車的賬面成本為80000元，市價(jià)為117000元(其中價(jià)款100000元，稅款11700元)，取得被投資單位1％的股份，股份市價(jià)總額為11700000元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，E公司為增值稅一般納稅人。

按新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，E公司應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本――即入賬價(jià)值。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)按上述第一種情況處理。

E公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)投資日

借：長期股權(quán)投資

117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入

100000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

17000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：產(chǎn)成品80000

二、非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的營業(yè)稅

在“以物易物”和以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可能涉及到營業(yè)稅的計(jì)算和賬務(wù)處理。

(一)以物易物的營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理《營業(yè)稅暫行條例》第1條規(guī)定，境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人應(yīng)計(jì)繳營業(yè)稅。該條例的實(shí)施細(xì)則第4條同時(shí)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，而有償則包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。可見，以無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的的以物易物非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅的計(jì)算和繳納應(yīng)按稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)處理應(yīng)依照新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定。

[例4]F企業(yè)以賬面余額為6萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)的無形資產(chǎn)和廠房一間換回某公司生產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備一套，設(shè)備的公允價(jià)值為10萬元。無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為5萬元，廠房的賬面原值為10萬元，已提折IB 4萬元，公允價(jià)值為5萬元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

F企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅＝50000×5％＋50000×5％＝5000(元)

按新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，該例中，換人和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能可靠計(jì)量，F(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)的成本――即入賬價(jià)值。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)按照上述第二種情況處理。

F企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理

60000

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)――廠房

100000

借：固定資產(chǎn)――XX設(shè)備

105000

營業(yè)外支出

20000

貸：無形資產(chǎn)

60000

固定資產(chǎn)清理

60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

5000

(二)以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)對(duì)外投資的營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理投資者以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征收營業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該股權(quán)的，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》稅發(fā)(1993)149號(hào)文件后發(fā)的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》[財(cái)稅(2002)19t號(hào)文]的規(guī)定，應(yīng)按如下情況分別進(jìn)行處理：(1)2003年1月1日后(含)轉(zhuǎn)讓的，不征收營業(yè)稅；(2)2003年1月1日前轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅，未交納的，應(yīng)予補(bǔ)稅。

如果投資者以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而是收取固定利潤的，按國稅函發(fā)(1997)490號(hào)文的規(guī)定，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：(1)以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；(2)以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、其他無形資產(chǎn)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

[例5]2006年1月，G公司將一項(xiàng)專利權(quán)投資于某股份有限公司，與被投資單位不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，而是收取固定利潤。專利權(quán)賬面余額為8萬元(未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為10萬元。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，G公司為增值稅一般納稅人。

按新非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，G公司應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本――即入賬價(jià)值。公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)按上述第一種情況處理。

G公司應(yīng)交營業(yè)稅＝100000×5％＝5000(元)

E公司投資日的會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資

105000

貸：無形資產(chǎn)

80000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

5000

營業(yè)外收入

20000

三、非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅之和的一定比例計(jì)算繳納的。根據(jù)配比原則的要求，非貨幣性資產(chǎn)交換形成的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本――即入賬價(jià)值。如果一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換計(jì)繳了營業(yè)稅或消費(fèi)稅，則這項(xiàng)交換應(yīng)計(jì)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加可以在非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生時(shí)計(jì)算得出，并計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，仍承例4，如果考慮到城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加后，該非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅為350元(5000×7％)，應(yīng)交的教育費(fèi)附加為150元(5000×3％)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn)清

60000

累計(jì)折舊

40000

貸：固定資產(chǎn)――廠房

100000

借：固定資產(chǎn)――XX設(shè)備

105500

營業(yè)外支出

20000

貸：無形資產(chǎn)

60000

固定資產(chǎn)清

60000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

5000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅350

篇（10）

1.某個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。因此，個(gè)人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。

2.某運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以哪一方是納稅人?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運(yùn)輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。

3.增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

4.年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

5.納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

負(fù)擔(dān)的增值稅額。

12.增值稅扣稅憑證包括哪些?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六規(guī)定，增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

13.什么是混合銷售?混合銷售行為如何繳納增值稅?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定， 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

14.營業(yè)稅改征的增值稅由哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十一條規(guī)定，營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

15.小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如何開具增值稅專用發(fā)票?

答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。

16.出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用如何繳稅?

答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。

17.航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，是否屬于航空運(yùn)輸服務(wù)?

答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。

18.無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)如何繳稅?

答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。

19.目前納入營改增的金融服務(wù)包括哪些項(xiàng)目?

答：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

20.營改增試點(diǎn)納稅人中的固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

21. 營改增試點(diǎn)納稅人中的非固定業(yè)戶的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

22. 營改增試點(diǎn)納稅人中其他個(gè)人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

23.營改增試點(diǎn)納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

24.營改增試點(diǎn)納稅人銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

25.營改增試點(diǎn)納稅人的納稅期限有哪些?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

26.哪些營改增試點(diǎn)納稅人可以適用1個(gè)季度的納稅期限?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

27.營改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)如何確定?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，按期納稅的，增值稅起征點(diǎn)為月銷售額5000-20xx0元 (含本數(shù));按次納稅的，增值稅起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300-500元(含本數(shù))。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。

28.向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)能開具增值稅專用發(fā)票嗎?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)不得開具增值稅專用發(fā)票。

29.營改增試點(diǎn)納稅人中，已登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶能適用增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定嗎?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

30. 營改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎?

答：按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔20xx〕36號(hào))的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

31.營改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率的可以進(jìn)行選擇嗎?

篇（11）

（一）確定換入資產(chǎn)的成本 依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，確定換入資產(chǎn)的成本有兩種模式：第一種模式是公允價(jià)值計(jì)量模式，即應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。其中，對(duì)于交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷存在模糊性，盡管非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則指南中規(guī)定了判斷的標(biāo)準(zhǔn)，但并不具有實(shí)務(wù)上的操作性，主要得依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。但是，另外一個(gè)因素必須關(guān)注，那就是交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。第二種模式是賬面價(jià)值計(jì)量模式：即應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，原因是未同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件。按照市場規(guī)則，等價(jià)才能交換。如果在非貨幣性資產(chǎn)交換中，其中一方所交換資產(chǎn)的公允價(jià)值與另一方不相等，那么公允價(jià)值低的一方就需要向另一方支付補(bǔ)價(jià)。因此，換入方在確定換入資產(chǎn)成本時(shí)，就需要在不涉及補(bǔ)價(jià)情況下確定的成本基礎(chǔ)上加上支付的補(bǔ)價(jià)或者減去收到的補(bǔ)價(jià)。

（二）是否確認(rèn)損益 依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的規(guī)定，在采取公允價(jià)值計(jì)量模式下才需要確認(rèn)損益。如果非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及補(bǔ)價(jià)，需要確認(rèn)的損益就是換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額。如果涉及補(bǔ)價(jià)，換入方需要區(qū)別兩種情況確認(rèn)損益。（1）換入方支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。依此規(guī)定來看，非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益實(shí)際上是資產(chǎn)處置收益（或損失）。換出資產(chǎn)為存貨的，按照銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；換出為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，以其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出為長期股權(quán)投資的，以其公允價(jià)值與賬面的差額確認(rèn)為投資收益。而在采取賬面價(jià)值計(jì)量模式下，不確認(rèn)損益。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

目前，關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理爭議最大，從現(xiàn)有文獻(xiàn)資料來看，主要有兩種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)：嚴(yán)格依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并基于會(huì)計(jì)主體假設(shè)，認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及到的相關(guān)稅費(fèi)凡是由換入方支付的，一律計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本；如果是由對(duì)方支付的，則與換入方無關(guān)，不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。第二種觀點(diǎn)：主要聚焦于換出資產(chǎn)所涉及的相關(guān)稅費(fèi)是計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本還是抵減換出資產(chǎn)的處置收益。甚至有學(xué)者對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的相關(guān)術(shù)語進(jìn)行文字研究，對(duì)“相關(guān)稅費(fèi)”中的“相關(guān)”二字進(jìn)行猜測，提出與換入資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)抵減換出資產(chǎn)的處置收益。另外，還有一種更為復(fù)雜的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為在公允價(jià)值計(jì)量模式下，換入資產(chǎn)成本中的“相關(guān)稅費(fèi)”只包括增值稅，營業(yè)稅、消費(fèi)稅等計(jì)入損益；在賬面價(jià)值計(jì)量模式下，“相關(guān)稅費(fèi)”包括所有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，但不包括不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)所繳納的營業(yè)稅。這種認(rèn)識(shí)其實(shí)是第二種觀點(diǎn)的進(jìn)一步深化。筆者認(rèn)為，在非貨幣性資產(chǎn)交換行為中，準(zhǔn)則既然對(duì)于會(huì)計(jì)主體的假設(shè)是換入方，意味著換入方取得換入資產(chǎn)才是交易的最終目的，而換出非貨幣性資產(chǎn)是該交易的支付對(duì)價(jià)，因此，換出非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)是取得換入資產(chǎn)的前提，這和直接支付貨幣性資產(chǎn)購買換入的資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)是一致的，計(jì)入換入資產(chǎn)成本并無不妥。另外，在這種特殊的交易方式中，交易雙方身份重疊，權(quán)利義務(wù)對(duì)等，根本無法且沒有必要區(qū)別發(fā)生的稅費(fèi)與換入資產(chǎn)有關(guān)還是與換出資產(chǎn)有關(guān)。如果非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則要這樣詳細(xì)地規(guī)定有關(guān)內(nèi)容，就有悖原則指導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初衷。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅的會(huì)計(jì)處理

（一）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下增值稅的會(huì)計(jì)處理 不涉及補(bǔ)價(jià)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，說明交換雙方所交換的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值相等，否則無法完成交換。其實(shí)，這里所指的公允價(jià)值應(yīng)該包括交換的存貨及非不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)的增值稅稅額。換句話說，交換雙方如果都涉及增值稅或者其中一方涉及增值稅，只需要按照增值稅法的規(guī)定向?qū)Ψ介_具專用發(fā)票，而無需支付進(jìn)項(xiàng)稅額或者收取銷項(xiàng)稅額。

[例1]甲公司（一般納稅人）以自己的產(chǎn)品一批，換入乙公司（一般納稅人）一批材料，甲公司收到材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，甲公司的產(chǎn)品和乙公司的材料均為非應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司換出產(chǎn)品的公允價(jià)值為280000元，賬面成本為190000元。假設(shè)該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，未發(fā)生補(bǔ)價(jià)，甲、乙公司增值稅適用稅率均為17%，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)通過認(rèn)證，甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。僅考慮流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收及附加，本期無其他交易發(fā)生。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

換出產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=280000×17%=47600（元）

換入材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=280000×17%=47600（元）

借：原材料 280000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 47600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 280000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 47600

借：主營業(yè)務(wù)成本 190000

貸：庫存商品 190000

如果換入方將換入資產(chǎn)作為生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)核算，會(huì)計(jì)處理同上。在這種情況下，由于交換雙方不發(fā)生補(bǔ)價(jià)，同時(shí)，交換的資產(chǎn)都涉及增值稅并且進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以，增值稅應(yīng)納稅額為0，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也為0。

[例2]承例1，假設(shè)甲公司換入的是乙公司的一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其公允價(jià)值無法可靠計(jì)量，該項(xiàng)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他所有資料不變。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

換出產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=280000×17%=47600（元）

本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=47600×7%=3332（元）

本期應(yīng)交教育費(fèi)附加=47600×3%=1428（元）

換入無形資產(chǎn)的成本=190000+47600+3332+1428=242360（元）

借：無形資產(chǎn) 242360

貸：庫存商品 190000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 47600

――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3332

――應(yīng)交教育費(fèi)附加 1428

由于在該例中未發(fā)生補(bǔ)價(jià)，可以推斷乙公司無形資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)該是327600元，等于甲公司換出產(chǎn)品的公允價(jià)值和銷項(xiàng)稅額之和。另外，甲公司換入的無形資產(chǎn)不涉及增值稅，即沒有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，由甲公司支付的稅費(fèi)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。如果甲公司換入的是長期股權(quán)投資或者不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理同例2。

（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下增值稅的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，說明雙方所交換的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不相等，公允價(jià)值低的一方需要向另一方支付補(bǔ)價(jià)。如果交換的資產(chǎn)涉及了存貨或者非不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)，那么雙方進(jìn)行比較的公允價(jià)值中仍然包括存貨或者非不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)的增值稅稅額，交換雙方也不需要互相支付換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額以及收取換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額。但是，需要依據(jù)增值稅法的規(guī)定向?qū)Ψ介_具專用發(fā)票。

[例3]承例1，假設(shè)乙公司換出的是一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，其公允價(jià)值為250000元，因此，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)35100元，甲公司收到后直接交付使用，其他所有資料不變。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：

35100÷280000×100%=12.54%< 25%

換出產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=280000×17%=47600（元）

換入生產(chǎn)設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額=250000×17%=42500（元）

本期應(yīng)交增值稅=47600-42500=5100（元）

本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=5100×7%=357（元）

本期應(yīng)交教育費(fèi)附加=5100×3%=153（元）

換入生產(chǎn)設(shè)備的成本=280000-35100+5100+357+153=250510（元）

借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)設(shè)備 250510

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42500

銀行存款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 280000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 47600

――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 357

――應(yīng)交教育費(fèi)附加 153

借：主營業(yè)務(wù)成本 190000

貸：庫存商品 190000

甲公司應(yīng)確認(rèn)的收益= 250510+35100 -（190000 +5100 +

357+153）=90000（元）

這種情況下，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)公允價(jià)值不相等，因此產(chǎn)生了應(yīng)交增值稅稅額及其附加，都需要計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。另外，甲公司依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收益其實(shí)就是處置換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益，金額為90000元。

[例4]承例1，假設(shè)甲公司換出一項(xiàng)長期股權(quán)投資，賬面價(jià)值300000元，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。乙公司換出的材料公允價(jià)值280000元，賬面價(jià)值190000元。經(jīng)協(xié)商甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)27600元，該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，其他所有資料不變。

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：

27600÷280000×100%=9.86%< 25%

換入材料的進(jìn)項(xiàng)稅額=280000×17%=47600（元）

換入材料的成本=300000+27600-47600=280000（元）

借：原材料 280000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 47600

貸：長期股權(quán)投資 300000

銀行存款 27600

這種情況下，甲公司換出的長期股權(quán)投資不涉及增值稅，但是，換入的材料有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，它將抵減換入材料的入賬成本。另外，由于交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，因此不確認(rèn)損益。如果甲公司換出的是無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理可以參考例4，但是在換入資產(chǎn)成本中需要計(jì)入應(yīng)交的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、契稅、印花稅等。

[本文系河南省2013年度會(huì)計(jì)領(lǐng)域軟科學(xué)項(xiàng)目（編號(hào)：201337）階段性研究成果]