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篇（1）

一、上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

許多上市公司盡管構(gòu)建了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，但是并沒(méi)有在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的最后環(huán)節(jié)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，自然也就無(wú)法對(duì)上市公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)以及遏制，而且許多上市公司并沒(méi)有將稅務(wù)信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數(shù)據(jù)信息收集渠道，無(wú)法將所有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合分析，也就無(wú)從構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)無(wú)法發(fā)揮效用

許多上市公司構(gòu)建的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)更多的是擺設(shè)，并沒(méi)有發(fā)揮出相應(yīng)的評(píng)價(jià)作用，而且相關(guān)人員根本無(wú)法理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)如何發(fā)揮出相應(yīng)的效用。因此許多工作人員并不會(huì)對(duì)稅務(wù)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)性優(yōu)化，最終使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)流于形式。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)不夠明確

上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)通常是盡可能的分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是其作為目標(biāo)來(lái)說(shuō)較為籠統(tǒng)，很難將其落實(shí)到具體的責(zé)任部門以及責(zé)任人身上。許多上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)并沒(méi)有進(jìn)行細(xì)分，同時(shí)在側(cè)重點(diǎn)上也沒(méi)有進(jìn)行明確，只是一味的要求降低風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平的整體性較差

盡管上司公司都比較注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控建設(shè)，但是由于上市公司所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)十分多樣化。許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷變化，上市公司的稅務(wù)防范體系無(wú)法發(fā)揮出效用。從根本上來(lái)看還是由于上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力的整體性較差，并沒(méi)有構(gòu)建出相應(yīng)的實(shí)時(shí)性的應(yīng)對(duì)策略。

（五）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人才隊(duì)伍的缺乏

上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作通常是由財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)人員兼任，而財(cái)務(wù)部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)性工作，很難再分出精力進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的建設(shè)。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控人才隊(duì)伍的建設(shè)就存在缺陷，而人才隊(duì)伍的缺乏，就無(wú)法為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控提供人力資源的保障，根本不利于上市公司構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系并且落實(shí)相關(guān)的工作，也不利于財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升。

二、上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控現(xiàn)存問(wèn)題的策略分析

（一）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)通常是上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系極為容易忽略的環(huán)節(jié)，其主要的目的就是針對(duì)上市公司所面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要是為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范策略提供相應(yīng)的基礎(chǔ)資料，只有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，才能夠制定出相應(yīng)的防范策略。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)最關(guān)鍵的是需要開拓稅務(wù)信息收集的途徑，主要是通過(guò)信息化平臺(tái)的構(gòu)建，通過(guò)暢通的數(shù)據(jù)信息收集途徑能夠針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行快速的分析，以此為基礎(chǔ)制定出相應(yīng)的策略。其次稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)能夠幫助上市公司提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的能力。然后上市公司能夠針對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸類整理形成歷史資料，幫助上市公司在未來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作當(dāng)中提供借鑒資料。

（二）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的作用

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是最容易忽略的。首先需要針對(duì)上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)體系進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)與計(jì)算模型對(duì)即將引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而確定上市公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)值。然后將相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告直接通過(guò)信息化平臺(tái)傳送給相關(guān)的部門，由相關(guān)部門結(jié)合公司的現(xiàn)狀直接制定出有效的、可執(zhí)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控策略，從而降低該風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，為上市公司的持續(xù)性發(fā)展提供保障。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)分層次劃分

上市公司一定不能夠籠統(tǒng)的制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)，必須要從不同的角度出發(fā)，針對(duì)不同的側(cè)重點(diǎn)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控目標(biāo)進(jìn)行劃分，結(jié)合上市公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略,主要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)分層次劃分，首先第一層次主要是符合上市公司整體持續(xù)性運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)；第二層次也就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所控制的直接性目標(biāo)，更多的是針對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行管控；第三層次則是各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控環(huán)節(jié)作為目標(biāo)。要強(qiáng)調(diào)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，逐漸形成有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

（四）著重提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

篇（2）

一、引言

股份制公司股份劃分有幾種不同的分法。我們更關(guān)注的是股份制公司稅收問(wèn)題的現(xiàn)狀，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)于股份制有著自己的看法，很多上市公司對(duì)于股份公司有著自己的認(rèn)識(shí)。但在企業(yè)個(gè)人所得稅上有著不同程度的漏洞，著實(shí)讓股份公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在管理中展現(xiàn)出來(lái)。股份制公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目前是比較混亂，管理方法不當(dāng)，加上管理人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力較低。

二、股份制公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

對(duì)于上市公司而言，風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀是很多企業(yè)由于重大并購(gòu)、重組和國(guó)際交易中時(shí)常產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，在重大交易中往往產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很多大型企業(yè)對(duì)于機(jī)器的購(gòu)買，稅收方面過(guò)于忽視了風(fēng)險(xiǎn)，致使在交易過(guò)程中出現(xiàn)了包稅的現(xiàn)象，這樣就會(huì)使得公司在稅收上平白無(wú)故的增加很大一筆稅收。

針對(duì)于股份制公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理來(lái)說(shuō)，不管是企業(yè)交易上存在的一些稅收盲區(qū)或者漏洞，更多的是股份制公司持股人對(duì)于公司發(fā)展上意見不統(tǒng)一上，這將會(huì)直接影響到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大。對(duì)于股份制公司稅收風(fēng)險(xiǎn)比其他非股份制公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要大的多，很多企業(yè)管理人員對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有一個(gè)明確的預(yù)測(cè)，導(dǎo)致股份制公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在不斷的加大。現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)管理上存在著由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)對(duì)于財(cái)務(wù)的管理中，會(huì)經(jīng)常觸及到風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常出現(xiàn)一些虛報(bào)賬目等現(xiàn)象，這就在一定程度上加大了稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

很多股份制稅收存在著很多稅務(wù)方面的漏洞，一方面是公司內(nèi)部管理體制上的疏忽和不重視。股份制公司對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的系統(tǒng)上沒(méi)有一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力，加上系統(tǒng)本身的不完善，致使企業(yè)很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有能夠及時(shí)的預(yù)防和降低；另一方面就是管理人員對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有一個(gè)明確的概念，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)做是簡(jiǎn)單的公司運(yùn)營(yíng)中的普通狀況，以至于很多股份制公司由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大而面臨破產(chǎn)等原因。

單純的個(gè)人所得稅上就存在著很大程度上的漏洞，轉(zhuǎn)增股本不需繳納個(gè)人所得稅；盈余公積金來(lái)源是公司利潤(rùn)分配而來(lái)，轉(zhuǎn)增資本視同利潤(rùn)分配，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。比如說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)增資本上就會(huì)存在著漏掉個(gè)人所得稅這塊，在個(gè)人所得稅上缺少相應(yīng)的實(shí)行機(jī)制，不利于股份制公司股份的轉(zhuǎn)讓，而且在股份的轉(zhuǎn)讓過(guò)程中沒(méi)有個(gè)人稅務(wù)方面的核算，極有可能在很大程度上出現(xiàn)個(gè)人所得稅漏繳等行為。對(duì)于凡向個(gè)人股東和基金投資者支付股息、紅利的股份制企業(yè)、投資基金公司為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，其在分配股息、紅利的同時(shí)，應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。要有明確的法律規(guī)定，應(yīng)該做好及時(shí)的更新工作。

三、股份制公司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)能力

所謂風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力不是簡(jiǎn)單的理論知識(shí)，而是需要在公司稅務(wù)管理上有一定的經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)，當(dāng)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題之前能夠提前預(yù)測(cè)到企業(yè)在運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。并提出很好的預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的方案，盡可能的減少企業(yè)內(nèi)部的損失，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

（二）明確股份制公司稅務(wù)情況

相關(guān)法律要明確提出對(duì)于股份制公司稅務(wù)的稅收條件，把所有稅收風(fēng)險(xiǎn)中可能存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的總結(jié)和糾正，避免股份制在稅收過(guò)程中存在的企業(yè)資金虧損，企業(yè)零盈利的現(xiàn)象。并提出相應(yīng)的保護(hù)措施，盡可能的減少股份制公司在稅收方面的風(fēng)險(xiǎn)，如：在一些進(jìn)出口貿(mào)易等情況下，一旦出現(xiàn)稅率等問(wèn)題影響到了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，我國(guó)有關(guān)部門都應(yīng)該第一時(shí)間做出降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的舉措，這樣會(huì)給股份制公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上提供了資源。

（三）建立健股份制公司全稅務(wù)管理系統(tǒng)

對(duì)于股份制公司稅務(wù)方面的問(wèn)題，股份制公司內(nèi)部需要有一整整的管理風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，這樣在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨之后有一個(gè)很好的解決方案。在股份制的公司里難免會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容上的不足，以及管理方法上存在著缺陷等問(wèn)題，這都會(huì)在公司的運(yùn)營(yíng)上起到一定的負(fù)面效應(yīng)，因此，只有健全稅務(wù)管理機(jī)制，才能更加及時(shí)有效的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員的專業(yè)素質(zhì)

對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，不是簡(jiǎn)單的對(duì)于企業(yè)內(nèi)部賬目一個(gè)簡(jiǎn)單的核對(duì)，很多企業(yè)賬目上是不存在任何稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的，很多時(shí)候都是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者企業(yè)進(jìn)出口等方面存在著各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。那么如何降低此類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就需要我們對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估上有一個(gè)明確的認(rèn)識(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人要有一個(gè)明確的目標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的漏洞以及不明確都不能在評(píng)估上出現(xiàn)，只有這樣才能避免或者降低稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

針對(duì)于股份制稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上存在的問(wèn)題隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)際間合作的加強(qiáng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理上會(huì)遇到更大的問(wèn)題，問(wèn)題是無(wú)法規(guī)避的，只能我們?cè)谝院蟮娘L(fēng)險(xiǎn)管理上加大我們企業(yè)自身的管理力度，相應(yīng)的來(lái)減少企業(yè)內(nèi)部的收稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。未來(lái)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模將會(huì)逐漸增大，會(huì)有越來(lái)越多股份制企業(yè)在國(guó)內(nèi)外上市，就難免會(huì)遇到稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面的缺陷和不足，我們將會(huì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展下進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和降低。

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篇（3）

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2011）5-0067-03

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大,業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項(xiàng)形式多種多樣,涉稅審批、購(gòu)票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù)量大,有些涉稅事項(xiàng)處理極為復(fù)雜,有時(shí)稅收政策的變動(dòng)對(duì)公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來(lái)越重要的因素。全面防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為上市公司風(fēng)險(xiǎn)控制的重要工作。2010年4月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒布了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全、保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等具有積極推動(dòng)和促進(jìn)作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時(shí),構(gòu)建一套適合上市公司的稅務(wù)內(nèi)控體系將對(duì)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)起到十分重要的作用。本文結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法。

1 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的重要意義

1.1 上市公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源

納稅風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于納稅人在計(jì)算和繳納稅款方面承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步講則是納稅人因負(fù)擔(dān)稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風(fēng)險(xiǎn)而帶來(lái)的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關(guān)。主要包括交易風(fēng)險(xiǎn)和遵從風(fēng)險(xiǎn)：交易風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點(diǎn)可能影響納稅準(zhǔn)確性而導(dǎo)致未來(lái)交易收益損失的不確定因素。遵從風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為未能有效適用稅收政策而導(dǎo)致未來(lái)利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務(wù)征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P(guān)納稅事項(xiàng)進(jìn)行了錯(cuò)誤的處理給企業(yè)帶來(lái)的信譽(yù)危機(jī)和經(jīng)濟(jì)損失愈加嚴(yán)重,納稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解變得越來(lái)越重要和急迫。

1.2 上市公司構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義

(1)清楚地認(rèn)識(shí)到自身在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中涉稅事項(xiàng)存在的問(wèn)題及產(chǎn)生問(wèn)題的原因。提出相應(yīng)的措施,也就是建立一個(gè)程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊(cè),一旦控制住流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),即使具體辦事人員不懂稅務(wù)知識(shí),只要能按設(shè)計(jì)好的程序操作,同樣能將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進(jìn)稅務(wù)內(nèi)控制度。實(shí)踐一段時(shí)間后,企業(yè)需要在實(shí)際工作中對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),根據(jù)業(yè)務(wù)的變化對(duì)內(nèi)控進(jìn)行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有助于提高企業(yè)納稅意識(shí),也有助于企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會(huì)越來(lái)越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識(shí)的加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。

(4)能加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作聯(lián)系,便于對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。7 大類23個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理,都需要通過(guò)辦稅人員的計(jì)算付款。明確設(shè)置稅務(wù)內(nèi)控體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。

(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置,適應(yīng)我國(guó)改革開放的需要。稅務(wù)內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策,進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。

2 構(gòu)建適合上市公司稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

2.1 建立稅務(wù)內(nèi)控體系的方法

第一,建立完善的稅務(wù)內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：

(1)設(shè)立專人專崗,收集各項(xiàng)財(cái)政稅收政策的最新變化,對(duì)其整理、分析并確定與企業(yè)相關(guān)的有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息；

(2)構(gòu)建良好的財(cái)稅信息的溝通平臺(tái),及時(shí)將各項(xiàng)信息傳遞至有關(guān)人員有關(guān)崗位；

(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特征、所在行業(yè)稅負(fù)特點(diǎn)、所在地區(qū)的稅務(wù)環(huán)境以及有關(guān)稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計(jì)劃(年、季度、月)；

(4)分析企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),做好采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費(fèi)用報(bào)銷、資產(chǎn)處理、利潤(rùn)分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；

(5)及時(shí)申報(bào)納稅、繳納稅金；

(6)做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,建立良好的企稅關(guān)系；

(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；

(8)建立納稅應(yīng)急措施；

(9)定期對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行自檢,及時(shí)糾正錯(cuò)誤。有條件的話,可以聘請(qǐng)有實(shí)力的中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他稅務(wù)中介機(jī)構(gòu))進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督；

(10)定期對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、員工進(jìn)行財(cái)稅培訓(xùn)。

第二,按年度編制辦稅人員工作手冊(cè)如表1所示。

第三,編制各稅種流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣,標(biāo)注風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，如上圖所示，城建稅與教育費(fèi)附加流程。

第四,建立完善的稅務(wù)審批程序。

(1)執(zhí)行：它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來(lái)處理稅收相關(guān)工作。辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來(lái)進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作,具體包括辦理稅務(wù)登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購(gòu)買賬簿、憑證,負(fù)責(zé)發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領(lǐng)購(gòu)和管理,負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào),繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料,協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。

(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來(lái)監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建立好稅務(wù)內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務(wù)內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領(lǐng)導(dǎo)的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對(duì)各涉稅崗位進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識(shí)形態(tài)幾個(gè)方面,從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務(wù)內(nèi)控體系的重要作用。

2.2 建立稅務(wù)內(nèi)控體系后對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理

(1)建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境：包括建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)時(shí),應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：企業(yè)應(yīng)遵守國(guó)家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應(yīng)積極爭(zhēng)取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)必須要設(shè)置稅務(wù)負(fù)責(zé)人；企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門從交易開始時(shí)參與。

(2)評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn)：就是企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)行為涉及涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和明確責(zé)任人,是企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營(yíng)行為；分析哪些經(jīng)營(yíng)行為涉及納稅問(wèn)題；這些經(jīng)營(yíng)行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)；所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)中,哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)；和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的工作崗位有哪些；這些崗位的相關(guān)責(zé)任人是誰(shuí)等。

(3)制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略、設(shè)計(jì)控制措施。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略包括：避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)、保留涉稅風(fēng)險(xiǎn)、降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)、利用涉稅風(fēng)險(xiǎn)。上述策略的制定與實(shí)施是在企業(yè)管理層批準(zhǔn)或授權(quán)的前提下由企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制部門執(zhí)行的。設(shè)計(jì)控制措施是指為完成涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo),針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)、調(diào)整以及責(zé)任的分配等。

(4)信息交流和溝通：加強(qiáng)與上市公司的溝通互動(dòng)既是個(gè)性化服務(wù)的重要途徑,也是推進(jìn)個(gè)性化服務(wù)的前提。上市公司對(duì)稅法的高度認(rèn)同和對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過(guò)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通,一方面深化上市公司對(duì)稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認(rèn)識(shí)和理解,交流雙方感情、達(dá)成充分互信,排除合作障礙問(wèn)題,共同營(yíng)造和諧、共贏的征納關(guān)系。加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。

(5)監(jiān)控實(shí)施效果：監(jiān)控實(shí)施效果就是再檢查涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的效果,并對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果進(jìn)行總結(jié)的流程。涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一個(gè)過(guò)程,上述活動(dòng)并沒(méi)有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,上述活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的,其目的是使企業(yè)保持對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)的識(shí)別、分析、計(jì)量、控制及改進(jìn)的能力,所以上述活動(dòng)貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營(yíng)行為中,以應(yīng)對(duì)企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。

3 結(jié) 論

以上是本人結(jié)合上市公司的涉稅事項(xiàng)和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、審批權(quán)限等內(nèi)容探索的一套構(gòu)建稅務(wù)內(nèi)控體系的意義和構(gòu)建方法,我相信企業(yè)通過(guò)構(gòu)建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務(wù)內(nèi)控體系對(duì)上市公司防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)起到十分重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

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［3］企業(yè)內(nèi)部控制配套指引［M］.北京：立信會(huì)計(jì)出版社,2010.

［4］劉東明.企業(yè)納稅籌劃［M］.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004.

篇（4）

第一，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不對(duì)等。稅務(wù)籌劃行為本身顯著的特點(diǎn)之一就是其風(fēng)險(xiǎn)性。在具體操作過(guò)程中，會(huì)不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無(wú)法取得預(yù)期的籌劃效果，或者為此付出的代價(jià)遠(yuǎn)大于收益。由于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，制約著稅務(wù)籌劃的效果，使稅務(wù)籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務(wù)籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來(lái)了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽(yù)將會(huì)因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對(duì)于股東而言，稅務(wù)籌劃行為的失敗對(duì)其影響則小得多，而且股東還可以通過(guò)投資組合的方式來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。

第二，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標(biāo)背離。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見的收益，而要通過(guò)較長(zhǎng)期間才能實(shí)現(xiàn)。但稅務(wù)籌劃行為的成本往往發(fā)生在當(dāng)期，如企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專家為其進(jìn)行籌劃時(shí)，需要向稅務(wù)專家支付費(fèi)用;有的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施時(shí)，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時(shí)需要發(fā)生改建組織結(jié)構(gòu)的成本、組織間的交流成本、制訂計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等。由此可見，稅務(wù)籌劃成本的即時(shí)性與收益的滯后性容易導(dǎo)致對(duì)籌劃當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)的負(fù)面影響，對(duì)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也有不利的一面。然而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有效的稅務(wù)籌劃行為對(duì)股東利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進(jìn)行長(zhǎng)期性的稅務(wù)籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類降低其短期績(jī)效的行為，雖然在長(zhǎng)期此類行為可提高股東利益。

第三，稅務(wù)籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)綜合的管理活動(dòng)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收利益最大化的目的。在整個(gè)籌劃的過(guò)程中，不管是在預(yù)測(cè)、規(guī)劃還是決策方面，都需要運(yùn)用專門的方法，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務(wù)籌劃行為的另一特點(diǎn)是專業(yè)性非常強(qiáng)，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識(shí)。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專業(yè)技術(shù)的情況下，一旦其意識(shí)到稅務(wù)籌劃失敗后要承擔(dān)潛在的風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí)，加之沒(méi)有適當(dāng)?shù)募?lì)措施，經(jīng)理人可能會(huì)被動(dòng)地匯報(bào)或干脆隱藏這些關(guān)鍵技術(shù)知識(shí)。這些被動(dòng)及隱藏行為將會(huì)加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱程度，從而增加成本及稅務(wù)籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的最終效果。由此可見，稅務(wù)籌劃行為本身的特點(diǎn)，使得在稅務(wù)籌劃行為中問(wèn)題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務(wù)籌劃行為中風(fēng)險(xiǎn)差異的加大、目標(biāo)偏離程度及信息不對(duì)稱程度的加劇，容易導(dǎo)致經(jīng)理人在從事稅務(wù)籌劃行為時(shí)的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當(dāng)?shù)墓局卫斫Y(jié)構(gòu)能夠減少問(wèn)題，將經(jīng)理人與股東的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，從而保證稅務(wù)籌劃的有效進(jìn)行。

篇（5）

偷逃稅款嚴(yán)重影響了市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)秩序，它產(chǎn)生的原因不僅僅在于納稅人方面，更客觀的講也在于我國(guó)稅收制度和征收管理方面的欠缺。如果說(shuō)納稅人本身的意識(shí)和利益追求是誘發(fā)偷逃稅款的導(dǎo)火索，那么稅收制度的不健全便為其提供了施展的平臺(tái)。前面所說(shuō)的是一般情況，接下來(lái)我們主要看看上市公司偷逃稅款的原因。第一，通過(guò)違法手段逃避稅款，以求降低成本增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，或直接獲取非法退稅的不義之財(cái)。第二，地方政府采取保護(hù)主義，一路綠燈增強(qiáng)企業(yè)信心。地方政府與企業(yè)往往存在經(jīng)濟(jì)臍帶的關(guān)系。第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)，征收管理體制落后，讓上市公司鉆了漏洞。我們可以看到，其實(shí)是多種原因促成了上市公司走上偷逃稅款的犯罪道路。特別是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展更替的間隙，上市公司更是渾水，使得偷逃稅款的現(xiàn)象泛濫成災(zāi)。

一、我國(guó)上市公司偷逃稅款常用的手段

其實(shí)上市公司透漏稅款的手法并無(wú)高明之處，但是偷逃稅款犯罪仍舊不斷蔓延并日趨猖獗。究其常用的手段具體如下：第一，在多個(gè)銀行開立賬戶，向稅務(wù)機(jī)關(guān)僅提供其中一個(gè)賬戶，通過(guò)隱瞞收入偷逃稅款。第二，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)收入作虛假申報(bào)偷逃稅款。第三，建立賬外賬，制造虧損假象偷逃稅款。第四，偽造企業(yè)自身?xiàng)l件以求獲得減免稅優(yōu)惠偷逃稅款。近年來(lái)，偷逃稅款的范圍和金額與日俱增，我國(guó)稅收法律體制亟待完善。

二、我國(guó)上市公司偷逃稅款的典型案例

1.作為亨達(dá)股份兩大盈利來(lái)源之一的青島亨達(dá)集團(tuán)皮業(yè)發(fā)展有限公司涉嫌以“假外資”身份，違規(guī)享受2007免交所得稅的優(yōu)惠和2008――2010年長(zhǎng)達(dá)三年的所得稅稅收優(yōu)惠。其以“假外資”身份享受的稅收優(yōu)惠竟超過(guò)3000萬(wàn)元。

2.星星瑞金科技股份有限公司母公司在高等學(xué)歷人員占比和研發(fā)人員占比兩個(gè)方面均無(wú)法達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)，卻在2009――2011年三年間享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

3.江蘇開元股份有限公司對(duì)2007年末和2008年末已實(shí)現(xiàn)銷售的進(jìn)口商品未在相應(yīng)年度確認(rèn)收入。兩年來(lái)少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入多達(dá)上億元，虛減利潤(rùn)少交企業(yè)所得稅。

4.浙江海利得新材料股份有限公司在購(gòu)入和銷售時(shí)未按規(guī)定取得運(yùn)輸公司公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，卻依據(jù)其申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.上海漢鐘精機(jī)股份有限公司經(jīng)銷無(wú)合法來(lái)源的進(jìn)出口商品，未從銷貨方取得有效的增值稅專用發(fā)票，卻依據(jù)其抵扣少繳納增值稅。

三、對(duì)上市偷逃稅款應(yīng)采取的措施

根據(jù)我們上面分析的偷逃稅款的成因，可以對(duì)上市公司偷逃稅款采取下列措施：第一，加強(qiáng)稅收宣傳教育，以強(qiáng)化上市公司內(nèi)部從底層員工到管理層再到治理層人員的自覺(jué)納稅意識(shí)。第二，完善稅收法律體系。我國(guó)目前尚無(wú)稅收基本法、稅收原則和一些重大的稅收問(wèn)題缺乏明確的法律依據(jù)。若沒(méi)有法律的明文規(guī)定，不但不便于協(xié)調(diào)各個(gè)部門的工作，也讓稅法喪失了應(yīng)有的剛性。第三，加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，嚴(yán)肅執(zhí)法過(guò)程的內(nèi)部紀(jì)律。盡量減少“以補(bǔ)代罰、以罰代刑”的現(xiàn)象，執(zhí)法不嚴(yán)不公是縱容上市公司偷逃稅款又一推力。作為法律應(yīng)當(dāng)樹立應(yīng)有的威嚴(yán)，這樣才能在源頭上鏟除不良風(fēng)氣。第四，建立獨(dú)立的稅收司法機(jī)構(gòu)。稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)、稅務(wù)法院、稅務(wù)警察的建立都是為了解決征收難的問(wèn)題。上市公司自我納稅意識(shí)不強(qiáng)，便采取法律的強(qiáng)制形式，唯有這樣才能保障國(guó)家有效實(shí)施其各種職能。當(dāng)然，我國(guó)目前準(zhǔn)備或正在采取的措施往往不止這些，上述提到的都是現(xiàn)階段最根本、最迫切的幾項(xiàng)措施。

篇（6）

根據(jù)業(yè)內(nèi)人士測(cè)算，新的企業(yè)所得稅將大幅提升上市公司凈利潤(rùn)，業(yè)績(jī)可獲雙重增厚。

上市公司或有驚喜

2007年12月11日，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，將于明年1月1日起施行，其中對(duì)通信行業(yè)上市公司影響較大的主要有兩條：（1）企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。實(shí)施條例據(jù)此明確，企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％。

平安證券研究所研究員蔡大貴認(rèn)為，按照上市公司明年實(shí)際執(zhí)行的21%左右所得稅稅負(fù)平均水平推算，上市公司稅后凈利平均水平可以上升約11%。

天相投資認(rèn)為，A股上市公司2005年的平均實(shí)際稅負(fù)水平在28.64%左右。在其他情況不變的假設(shè)下，隨著內(nèi)外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平一次性統(tǒng)一到25%，上市公司的平均稅負(fù)水平將下降13%左右，由此直接推升上市公司凈利潤(rùn)提高5%左右。

但考慮到新舊所得稅的過(guò)渡期設(shè)置，部分上市公司將繼續(xù)享有優(yōu)惠的政策，按照新稅法實(shí)施后22%左右的實(shí)際平均稅負(fù)推算，對(duì)上市公司整體業(yè)績(jī)的影響要大于9%。

根據(jù)Wind資訊的2007年上市公司稅率數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，綜合、采掘、金融服務(wù)、房地產(chǎn)四大行業(yè)的現(xiàn)行稅率在30%以上，這四個(gè)行業(yè)在本次稅率調(diào)整中受惠最為明顯。其次，食品飲料、信息服務(wù)、化工、商業(yè)貿(mào)易和黑色金屬五個(gè)行業(yè)的現(xiàn)行稅率在25%-30%之間。而機(jī)械設(shè)備、農(nóng)林牧漁、家用電器、電子元器件、餐飲旅游、信息設(shè)備等行業(yè)的現(xiàn)行稅率在20%以下，其中部分行業(yè)將繼續(xù)受到產(chǎn)業(yè)政策和地域經(jīng)濟(jì)的扶持，不會(huì)上調(diào)稅率，因此也就不會(huì)產(chǎn)生變化。

某上市公司人士表示：減稅應(yīng)該是刺激投資，行業(yè)角度對(duì)銀行影響較大，因?yàn)殂y行業(yè)的有效所得稅稅率最高。

值得關(guān)注的是條例中第三十條的有關(guān)規(guī)定，按照新條例研究開發(fā)費(fèi)用可以按150%的比例在稅前扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)增加研發(fā)投入，而且對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占比大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，未來(lái)應(yīng)納稅所得額將減少，按照高科技企業(yè)15%的所得稅率，實(shí)際繳納的所得稅可能會(huì)大幅下降，進(jìn)而將提高公司的凈利潤(rùn)水平。

權(quán)利性投資滿一年可免稅

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益被列為免稅收入。實(shí)施條例規(guī)定，“符合條件”是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的免稅收入包括，國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

業(yè)內(nèi)人士指出，這項(xiàng)規(guī)定表明，企業(yè)的權(quán)益性投資至少需持有一年方可免稅。對(duì)于“直接投資”所包含的范圍，社科院財(cái)貿(mào)所研究員楊志勇認(rèn)為，直接投資應(yīng)包括企業(yè)對(duì)新設(shè)企業(yè)的股權(quán)投資、企業(yè)股改時(shí)引進(jìn)的戰(zhàn)略投資者、通過(guò)定向增發(fā)獲得的股權(quán)等。

一般來(lái)說(shuō)，直接投資應(yīng)指一級(jí)市場(chǎng)上的股權(quán)投資，企業(yè)居民之間通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)買賣取得的股權(quán)，通常應(yīng)算間接投資。他認(rèn)為，“直接投資”的范圍還需要有關(guān)部門進(jìn)一步解釋清楚。

篇（7）

一、引言

稅收作為國(guó)家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貙?duì)納稅人征收一定數(shù)量貨幣或者貨幣等價(jià)物的財(cái)政收入形式，是國(guó)家參與國(guó)民收入再分配的一種重要手段。稅收一般都具有籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)整收入分配格局等功能。在進(jìn)行稅收體制改革時(shí)，主要考慮的是其在宏觀層面的經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能，而不是考慮微觀層面的企業(yè)運(yùn)行的具體影響。但是作為財(cái)政收入中一個(gè)非常重要部分的企業(yè)所得稅不可避免地影響著企業(yè)內(nèi)許多經(jīng)濟(jì)行為的稅收成本和收益，從而影響著企業(yè)的價(jià)值。因此，研究企業(yè)所得稅與公司價(jià)值有一定的意義。

二、國(guó)外的研究情況

關(guān)于所得稅與公司價(jià)值的研究，國(guó)外研究的較早，成果也比較多。較早的比如米勒（1976）在美國(guó)金融學(xué)會(huì)所做的一次報(bào)告中提出了一個(gè)把公司所得稅和個(gè)人所得稅都包括在內(nèi)的模型來(lái)估計(jì)負(fù)債杠桿對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，即所謂的“米勒模型”。Hideki（1991）、Mundstock（1988）認(rèn)為，對(duì)企業(yè)所得征稅可以有效的緩解企業(yè)內(nèi)部的問(wèn)題，從而影響企業(yè)的價(jià)值。Lander（1990）認(rèn)為，公司所得稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)政策及投資行為存在影響。Auerbach（1986）、Cutler（1988）、Hasset和Hubbard（2002）提出了稅制改革與公司投資價(jià)值關(guān)系的兩個(gè)主要假說(shuō)，即現(xiàn)金流量假說(shuō)和新增投資假說(shuō)。這些研究對(duì)我國(guó)學(xué)者也激發(fā)了我國(guó)學(xué)者的一系列研究。

三、我國(guó)的研究情況

相對(duì)國(guó)外而言，國(guó)內(nèi)對(duì)于所得稅與公司價(jià)值的研究比較晚，數(shù)量也不多。

早期多集中于宏觀層面的研究。如邱華炳和劉磊（1996）《所得稅理論與實(shí)證分析》。

2000年后，企業(yè)所得稅的研究多集中于內(nèi)外資稅收的差異比較，并提出相應(yīng)的稅制改革建議，如孫鋼（2011）《我國(guó)企業(yè)所得稅制度的完善》，范昕林、易娜等（2006）的《實(shí)行統(tǒng)一的法人所得稅的必要性、可行性和緊迫性》，安體富（2005）的《論內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制的合并》以及財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所課題組（2005）的《企業(yè)所得稅“兩法合并”將有利于提高外資利用水平》。其中貫穿著所得稅法與會(huì)計(jì)的差異比較及影響研究。

近年來(lái)出現(xiàn)了一些基于企業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)所得稅稅制的研究。主要集中于以下幾個(gè)方面。

1、企業(yè)所得稅與資本結(jié)構(gòu)關(guān)系的研究

如王素榮和張新民（2006）《資本結(jié)構(gòu)和所得稅稅負(fù)關(guān)系實(shí)證研究》，賀伊琦和管永昊（2009）《稅收視角下資本結(jié)構(gòu)對(duì)公司治理的影響研究》，賀伊琦（2009）《所得稅對(duì)中國(guó)上市公司資本結(jié)構(gòu)的影響研究》；吳聯(lián)生（2006）發(fā)現(xiàn)原來(lái)享受“先征后返”優(yōu)惠政策的公司，由于取消“先征后返”優(yōu)惠政策提高了公司稅率，它們相應(yīng)地提高了公司的財(cái)務(wù)杠桿，這一研究結(jié)論支持了資本結(jié)構(gòu)理論；同時(shí)，還發(fā)現(xiàn)原來(lái)享受“ 先征后返”優(yōu)惠政策的公司，其提高財(cái)務(wù)杠桿的方法是增加公司債務(wù)融資，而不是降低所有者權(quán)益，這一結(jié)論與中國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定高速增長(zhǎng)的事實(shí)相一致。

2、所得稅稅制與公司治理關(guān)系的研究

李新、曹亮和席艷樂(lè)（2007）《中國(guó)新一輪企業(yè)所得稅改革：一個(gè)公司治理的視角》，劉湘玫（2007）《中國(guó)企業(yè)所得稅改革研究：基于公司治理視角的分析》，項(xiàng)海蘋（2009）《基于公司治理視角看新企業(yè)所得稅》，等等。肖永梅（2012）運(yùn)用規(guī)范研究的方法基于公司治理和會(huì)計(jì)處理的角度分析了新所得稅對(duì)公司的影響，主要包括跨地區(qū)匯總應(yīng)稅所得、稅收優(yōu)惠、征收管理以及統(tǒng)一所得稅率。

3、企業(yè)所得稅與盈余管理關(guān)系的研究

如葉康濤（2006）對(duì)于公司盈余管理的稅收成本進(jìn)行了研究。戴德明（2007）通過(guò)對(duì)安然Tanya結(jié)構(gòu)易的分析，認(rèn)為在稅會(huì)處理不一致時(shí)，會(huì)降低公司進(jìn)行盈余管理和避稅行為的成本。宛成鋼（2009）《盈余管理與上市公司所得稅稅負(fù)關(guān)系的實(shí)證研究》。王躍堂等（2009）的研究發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)能夠識(shí)別稅率變化對(duì)公司價(jià)值的影響， 市場(chǎng)對(duì)稅率降低的公司給出了正面的反應(yīng)； 稅率降低的公司存在明顯的避稅盈余管理行為， 而稅率提高公司的這種行為并不明顯， 這可能與過(guò)去的稅收優(yōu)惠政策存在過(guò)渡期有關(guān)； 避稅動(dòng)因的盈余管理行為存在經(jīng)濟(jì)后果， 市場(chǎng)對(duì)成功避稅的公司給予了正面的反應(yīng)。葉康濤（2011）認(rèn)為平均而言，上市公司的盈余操縱每增加1元，則應(yīng)納稅所得額將增加0.56元，為此需要多支付稅收為0.12元；并從時(shí)間上概括了我國(guó)的盈余管理稅收成本增減變化：1998年的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和 2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施都降低了盈余管理的所得稅成本，2001 年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》使得盈余管理的所得稅成本達(dá)到了最低，2007年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施則小幅提升了上市公司盈余管理的所得稅成本。

4、稅制改革和公司價(jià)值的研究

萬(wàn)華林和朱凱（2010）將稅制改革與公司價(jià)值進(jìn)行了研究，但文中主要討論的是增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)公司價(jià)值的影響，所得稅稅制與公司價(jià)值的關(guān)系涉及較少。

四、結(jié)論和展望

可以看出從企業(yè)微觀層面以及實(shí)證角度研究企業(yè)所得稅稅制及其改革正在興起一股熱潮。但綜合上述研究成果，關(guān)于所得稅與公司價(jià)值影響因素之間的動(dòng)力關(guān)系，對(duì)公司行為對(duì)公司稅負(fù)的影響的研究較多；而研究所得稅（作為影響公司價(jià)值的外部因素）對(duì)公司價(jià)值影響的研究較少。而后者的研究可以為宏觀稅收政策的的制定提供一定的借鑒，因此，這一主題的論述是具有實(shí)踐和理論雙層意義的。

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[2]葉康濤.盈余管理與所得稅支付：基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅之間差異的研究[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論，2006（2）：205-224.

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篇（8）

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都必然需要面對(duì)的，無(wú)論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，有時(shí)候甚至跨多個(gè)地域和行業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財(cái)務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問(wèn)題，就會(huì)波及整個(gè)集團(tuán)，從而帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此，做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀展開風(fēng)險(xiǎn)，以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通常包括兩個(gè)方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會(huì)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，沒(méi)有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過(guò)采取一系列措施進(jìn)行有效防控，而要采取有針對(duì)性的防范和控制措施，必須首先明確當(dāng)前集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，以便對(duì)癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個(gè)方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。

1、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因

（1）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前，我國(guó)大型集團(tuán)公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度，應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)方面的問(wèn)題，對(duì)于集團(tuán)公司而已，由于其由多個(gè)分支機(jī)構(gòu)組成，其各部分能否良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，主要在于制度控制。可以說(shuō)，企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是，從目前情況來(lái)看，我國(guó)大多數(shù)集團(tuán)公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問(wèn)題，普遍缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)，一旦集團(tuán)公司中的某一個(gè)部門活環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，整個(gè)集團(tuán)都將面臨巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并可能由此陷入信譽(yù)危機(jī)，影響其在證券市場(chǎng)上的形象，而企業(yè)帶來(lái)難以彌補(bǔ)的重大損失。

（2）人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險(xiǎn)防控要求

目前，大多數(shù)集團(tuán)公司都設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)控制崗，有些還設(shè)置了專人對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測(cè)。但是，由于從體系上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知存在偏差，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員對(duì)稅收和相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因

（1）國(guó)家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于我們目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，在政策上相對(duì)缺乏穩(wěn)定性，稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來(lái)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒(méi)有及時(shí)掌握稅收政策變動(dòng)情況，極易在運(yùn)用中發(fā)生偏差，從而給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）稅法與其他法律之間存在沖突

我國(guó)目前有海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)稅務(wù)執(zhí)法主體，彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認(rèn)上，稅收、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和合同法三者的分別有不同的規(guī)定。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行核算，納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間、當(dāng)期納稅金額等指標(biāo)都會(huì)有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問(wèn)題，如果不能及時(shí)做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整，極易違反某一法規(guī)的規(guī)定，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、集團(tuán)公司稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的基本思路

1、規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程

對(duì)于集團(tuán)公司而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵在于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析，評(píng)估過(guò)程的有效性直接影響到最終的風(fēng)險(xiǎn)控制效果。因此，集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控應(yīng)密切做好流程管理，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部的各涉稅環(huán)節(jié)和具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的評(píng)估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)發(fā)展情況，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

2、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度

首先，應(yīng)在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上，細(xì)化和強(qiáng)化與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的制度和規(guī)范，以便使得企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員有章可循。其次，要提高風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行力度，落實(shí)各項(xiàng)權(quán)利和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全過(guò)程控制。

3、充分利用信息化手段

前文我們已經(jīng)分析過(guò)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控涉及企業(yè)內(nèi)外部多種因素，因此要進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防控，必須獲取大量的相關(guān)信息，這里就有必要引入先進(jìn)的信息技術(shù)手段來(lái)獲取相關(guān)信息。通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠大大提高風(fēng)險(xiǎn)控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，更有效的防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的另一個(gè)關(guān)鍵在于有效的監(jiān)督。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較大的不確定性，其很難被充分預(yù)計(jì)到，風(fēng)險(xiǎn)控制部門的工作難免會(huì)遺漏一些要素，這就需要有效的監(jiān)督機(jī)制來(lái)跟進(jìn)。具體到實(shí)踐中，可以在企業(yè)內(nèi)部建立定期檢查制度，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行密切監(jiān)控，以便更有效的防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、集團(tuán)企業(yè)稅收防控的對(duì)策和措施

1、提高集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

首先，要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對(duì)各類影響要素進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的評(píng)估，以便有效的識(shí)別各類潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的安全性。其次，企業(yè)在某些特殊經(jīng)營(yíng)區(qū)間內(nèi)，要有針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，如企業(yè)在新領(lǐng)域進(jìn)行發(fā)展的時(shí)候，應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進(jìn)行綜合分析，以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過(guò)程中所可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行分析，從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定性。再次，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，應(yīng)多層次全方位的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估。如企業(yè)高級(jí)管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況等方面入手，提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響要素。而企業(yè)基層負(fù)責(zé)人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來(lái)識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)這種多層次的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別方法，能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息，以便從整體上提高自身的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。此外，對(duì)于集團(tuán)公司的重大戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策和項(xiàng)目施行，相關(guān)部門應(yīng)同步跟蹤防控風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)部門以及專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)要同時(shí)做好對(duì)重大事項(xiàng)的動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)控、以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出有針對(duì)性的建議，避免企業(yè)在重大決策上的失誤，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失。

2、建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

對(duì)于集團(tuán)公司而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實(shí)危機(jī)，往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失、名譽(yù)損失、股價(jià)下跌等嚴(yán)重影響，因此，有必要在集團(tuán)內(nèi)部建立一整套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告，以便集團(tuán)公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并從整體戰(zhàn)略和決策上及時(shí)的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)集團(tuán)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性。在預(yù)警報(bào)告的時(shí)間上，可以根據(jù)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別，在政策變動(dòng)較大的時(shí)期，可以一個(gè)月或者每季度出具相關(guān)的預(yù)警報(bào)告，而在政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期，則可以每季度或半年出具一次預(yù)警報(bào)告。在有重大經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化或重大政策出臺(tái)的情況下，各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門要有針對(duì)性的就該事件或政策變動(dòng)做出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。通過(guò)建立一套完整系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，能夠使企業(yè)對(duì)現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)做出充分的準(zhǔn)備，以便及時(shí)作出有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制決策，降低集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急措施

由于稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性客觀存在且無(wú)法消除，因此完備的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和先進(jìn)的控制手段無(wú)法從根本上防范和控制集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最為需要的還是一些切實(shí)可行的應(yīng)急措施。因此，集團(tuán)公司有必要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特性和可能帶來(lái)的影響，制定出一些具體的應(yīng)急措施。如某次稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會(huì)計(jì)核算失誤造成偷稅事實(shí)，企業(yè)就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實(shí)本身較為嚴(yán)重，已經(jīng)達(dá)到了需承擔(dān)刑事責(zé)任的程度，企業(yè)就有必要采用公關(guān)手段說(shuō)服稅務(wù)機(jī)關(guān)相信企業(yè)偷稅行為是處于過(guò)失，而非主觀故意，從而降低企業(yè)的商譽(yù)損失，保全其聲譽(yù)和維持其股票在證券市場(chǎng)上的相對(duì)穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管理

由于集團(tuán)企業(yè)在人員專業(yè)素質(zhì)上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務(wù)籌劃計(jì)劃和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理方案。針對(duì)這一問(wèn)題，集團(tuán)公司可以更多的借助一些專業(yè)的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)。專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平，而且對(duì)法律法規(guī)有更深刻的了解，借助他們來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平，減低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。一方面，專業(yè)的稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行綜合全面的縫隙和評(píng)價(jià)，另一方面，專業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的部分職責(zé)，更有針對(duì)性的、對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)后為企業(yè)提供及時(shí)有效的解決方案。

參考文獻(xiàn)：

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篇（9）

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

由于稅法和會(huì)計(jì)政策存在一定的差異性，公司的稅務(wù)活動(dòng)不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動(dòng)的稅收政策進(jìn)行繳稅，從而導(dǎo)致公司存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)工作的風(fēng)險(xiǎn)不良走向會(huì)影響公司的納稅人信用等級(jí)評(píng)定、資金受損甚至?xí)艿椒商幜P。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要受兩方面的影響，一方面，在“營(yíng)改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大環(huán)境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不確定性給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制帶來(lái)很大的不確定性。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

(一)缺乏專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員

大部分公司的稅務(wù)工作是由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，沒(méi)有專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅法和會(huì)計(jì)政策在一定程度上存在差異性，會(huì)計(jì)人員的主要精力是企業(yè)的賬務(wù)處理和許多繁雜事項(xiàng)，對(duì)于稅法政策的變更的跟進(jìn)不及時(shí)。除此之外，會(huì)計(jì)人員習(xí)慣性從賬務(wù)處理角度看問(wèn)題，缺乏稅務(wù)觀念，無(wú)法對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供前瞻性的指導(dǎo)意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無(wú)法得到有效地保存，比如國(guó)稅申報(bào)表資料、地稅申報(bào)表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質(zhì)存檔，但是對(duì)企業(yè)非常重要，但無(wú)專人管理非常容易丟失。

(二)沒(méi)有有效的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部控制制度不健全

部分企業(yè)無(wú)內(nèi)部審計(jì)部門，日常審計(jì)工作基本上是公司聘用外部審計(jì)部門配合。外部審計(jì)部門入駐企業(yè)時(shí)間不長(zhǎng)，無(wú)法全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，難以讓企業(yè)建立一個(gè)有效稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。采購(gòu)部門開展業(yè)務(wù)對(duì)涉及的發(fā)票、請(qǐng)款單以及銷售清單未經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員的簽字確認(rèn)，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來(lái)，不少一般納稅人企業(yè)被稅務(wù)局預(yù)警后評(píng)估后稽查。國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對(duì)企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴(yán)格。企業(yè)作為采購(gòu)方或者勞務(wù)接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進(jìn)行抵扣。比如：供應(yīng)商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺(tái)上可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勾選，容易導(dǎo)致不能抵扣的進(jìn)行稅額參與抵扣。

(三)企業(yè)賬務(wù)工作有缺陷，存在漏洞

會(huì)計(jì)人員認(rèn)為只要保證發(fā)票真實(shí)，記賬工作無(wú)誤，就能保證企業(yè)避免重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)具有強(qiáng)大的預(yù)警功能，稅務(wù)局的審點(diǎn)從核實(shí)虛假發(fā)票轉(zhuǎn)向以“真實(shí)發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)”作為突破口。會(huì)計(jì)人員為了達(dá)到減少納稅的目的在賬務(wù)處理上進(jìn)行技巧性的操作，比如進(jìn)行固定資產(chǎn)清理、將五年以上未收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務(wù)處理未得到稅務(wù)局的認(rèn)可，將面對(duì)很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)費(fèi)的核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的不同理解和應(yīng)用，也會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化對(duì)策

(一)配備專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員

企業(yè)不僅需要在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)并配備專職的稅務(wù)人員，更應(yīng)該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)更新自身的知識(shí)儲(chǔ)備，通過(guò)會(huì)議、宣傳欄等途徑增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)人員還有義務(wù)讓企業(yè)人員明白稅收產(chǎn)生的過(guò)程，并針對(duì)企業(yè)不同的涉稅人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)，幫助員工建立一定的稅務(wù)常識(shí)。企業(yè)的稅務(wù)資料應(yīng)得到完整有效的保存，每個(gè)月的國(guó)稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等稅務(wù)資料，每月應(yīng)做好整理和存檔工作。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立完善的內(nèi)部控制制度

定期開展財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作，建立企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督，如有必要及時(shí)引進(jìn)外審部門查漏補(bǔ)缺。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制制度是防范風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，比如授權(quán)審批的業(yè)務(wù)中約定談業(yè)務(wù)和簽訂合同需要財(cái)務(wù)人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的弊端。完整的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度包括內(nèi)部監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)記錄、授權(quán)審批等制度。采購(gòu)部門開展業(yè)務(wù)對(duì)涉及的發(fā)票、請(qǐng)款單以及銷售清單經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員的簽字確認(rèn)，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。

(三)減少企業(yè)賬務(wù)處理缺陷降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，從降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務(wù)處理工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的漏洞，并及時(shí)更正和補(bǔ)充相應(yīng)資料。比如以加計(jì)扣除優(yōu)惠政策為例，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)稅政策了然于胸，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)備齊全的資料，同時(shí)資料須有嚴(yán)密的邏輯性。其次，在年度結(jié)賬前自查公司的賬務(wù)，還應(yīng)自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實(shí)，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中賬務(wù)處理中涉稅事項(xiàng)和碰到的問(wèn)題，記錄下來(lái)并及時(shí)存檔，有利于今后工作的及時(shí)改進(jìn)。

四、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)必須正面面對(duì)的一個(gè)話題，本文從涉稅人員、內(nèi)部控制、企業(yè)賬務(wù)處理這三個(gè)方面分析形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。會(huì)計(jì)人員和稅務(wù)人員需主動(dòng)更新知識(shí)儲(chǔ)備，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

關(guān)鍵詞:稅收負(fù)擔(dān) 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 述評(píng)

稅收活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物,一般說(shuō)來(lái),稅收負(fù)擔(dān)水平的確定既要考慮政府的財(cái)政需要,又要考慮納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力。稅收負(fù)擔(dān)和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、企業(yè)的發(fā)展密不可分,對(duì)此國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者都給予了高度的關(guān)注。本文主要針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)以及稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)發(fā)展關(guān)系的相關(guān)研究及研究方法進(jìn)行述評(píng)。

稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的研究已形成相應(yīng)的學(xué)派。經(jīng)濟(jì)學(xué)家AthurLaffer提出的著名的拉弗曲線,指出稅率不僅影響稅收收入,也影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在實(shí)證研究方面, Garrison和Lee(1992)利用63個(gè)國(guó)家1970～1984年的數(shù)據(jù)分析后發(fā)現(xiàn),平均稅率和邊際稅率都不影響經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。因?yàn)橐坏┛紤]人均GDP水平,稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)相關(guān)就不再顯著,也沒(méi)有找到提高邊際稅率降低資本積累或勞動(dòng)力增長(zhǎng)的證據(jù)。DeMooij(2003)和Ederveen(2006)以公司有效稅率為研究目的,對(duì)近年來(lái)所有稅收與外國(guó)直接投資關(guān)系的研究結(jié)果進(jìn)行了綜合分析,發(fā)現(xiàn)外國(guó)直接投資對(duì)公司有效稅率的半彈性的中間值為2.9,這意味著增加公司稅率1個(gè)百分點(diǎn),將減少外國(guó)直接投資2.9%。

稅收負(fù)擔(dān)的變化和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系,國(guó)外學(xué)者進(jìn)行了大量的理論和實(shí)證研究。在我國(guó),稅收負(fù)擔(dān)水平上,郭健(2006)考察了我國(guó)1978～2004 年的宏觀稅負(fù),發(fā)現(xiàn)我國(guó)宏觀稅負(fù)在1978～1984年之間宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定在13%左右;期間自1985年后,我國(guó)宏觀稅負(fù)不斷下降,由1985年的22.8%下降至1996年的10.18%;1996年之后,宏觀稅負(fù)呈平穩(wěn)上升趨勢(shì),由1996年的10.18%上升至2004 年的17.66%,平均每年遞增7.17%?？镄∑?、肖建華(2007)從區(qū)域宏觀稅負(fù)差異入手,對(duì)區(qū)域宏觀稅負(fù)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的關(guān)系進(jìn)行總結(jié)與分析,認(rèn)為兩者間存在一種先后次序問(wèn)題,即區(qū)域宏觀稅負(fù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異,而區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異加劇了區(qū)域宏觀稅負(fù)差異。

稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)發(fā)展

企業(yè)作為國(guó)家財(cái)政收入的最主要提供者,其實(shí)際稅負(fù)成為涉及國(guó)計(jì)民生最尖銳、最敏感的問(wèn)題。由于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是圍繞著企業(yè)展開的,因而作為行為主體的企業(yè)本身就成為研究的起點(diǎn),只有對(duì)企業(yè)的本質(zhì)有了充分的認(rèn)識(shí)后,才有可能理解企業(yè)在面臨政府征稅時(shí)必須綜合考慮諸多因素的情況下所采取的行為決策。國(guó)內(nèi)外關(guān)于稅收與企業(yè)發(fā)展的相關(guān)研究成果頗豐。

Siegfried(1974)與Porcano(1986)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模和ETR呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系,他們的分析顯示大型企業(yè)比較善于利用加速折舊及國(guó)外稅額抵減,以致有較低的實(shí)際稅率,因此認(rèn)為實(shí)際稅率和企業(yè)規(guī)模的關(guān)系符合政治權(quán)力假說(shuō)。Siegfried(1974)發(fā)現(xiàn)1963年的110個(gè)行業(yè)的ETRs 變化的范圍是16.2%～48.1%,所有公司的平均ETRs為39.4%。這一結(jié)果只解釋了稅收優(yōu)惠在截面上的變化,有較低的ETRs的公司享受高的稅收優(yōu)惠。

Zimmerman(1983)研究了企業(yè)規(guī)模、行業(yè)分類和平均ETR之間的關(guān)系,研究的目的是確定規(guī)模是否可以作為政治成本的代表。Shevlin和Porter(1992)比較了兩個(gè)企業(yè)規(guī)模有重大差異樣本的ETR,得出結(jié)論是稅收改革增大了大公司的稅收負(fù)擔(dān)。

楊之剛、丁琳、吳彬珍(2000)考察了21個(gè)行業(yè)的稅收情況,比較了不同行業(yè)以及內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的差異并分析了原因。王延明(2002)分析了中國(guó)上市公司自1994～2000年執(zhí)行的法定稅率的現(xiàn)狀,發(fā)現(xiàn)上市公司ETR對(duì)法定稅率的敏感程度很低,當(dāng)法定稅率變化時(shí),上市公司ETR的變化僅為其0.502。

不同地區(qū)上市公司的ETR有極為顯著的差異,這是導(dǎo)致上市公司所得稅負(fù)不同的最重要原因。行業(yè)間所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)也有差異,綜合各年度看,農(nóng)林牧漁、電子制造業(yè)、交通業(yè)等行業(yè)的 ETR 相對(duì)較低,而采掘業(yè)、食品飲料、石油化工等行業(yè)的ETR 相對(duì)較高。李筱強(qiáng)、劉巖(2006)分析了2001～2004年上市公司的ETR情況,研究發(fā)現(xiàn)行業(yè)間ETR的差別較大,規(guī)模較大、利潤(rùn)較高的企業(yè) ETR 也較高,認(rèn)為我國(guó)應(yīng)加快內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并,降低法定稅率,實(shí)行股息、紅利稅的企業(yè)所得稅稅前扣除制度,促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展。馬化祥(2007)對(duì)1994年至2005年我國(guó)上市公司所得稅負(fù)擔(dān)的年度變化進(jìn)行了分析,結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司實(shí)際稅率平均值基本保持平穩(wěn),而公司實(shí)際稅率中位數(shù)則不斷下降;1994年至2005年期間,我國(guó)上市公司中更多的是實(shí)際稅率比較低的公司。

研究方法的運(yùn)用及稅收負(fù)擔(dān)影響因素

(一)研究方法運(yùn)用

一個(gè)問(wèn)題的研究,不但從理論上逐漸走向成熟,在方法的運(yùn)用上也是逐步科學(xué)化的。在稅收負(fù)擔(dān)相關(guān)問(wèn)題的研究上,方法的選擇和運(yùn)用也是一個(gè)課題。評(píng)述稅收負(fù)擔(dān)相關(guān)研究的方法運(yùn)用我們不得不從Harberger(1959、1962、1966)的文章談起。他將經(jīng)濟(jì)劃分為公司與非公司兩部門,對(duì)生產(chǎn)要素征收從價(jià)稅,同時(shí)政府將稅收以不同形式分配給消費(fèi)者,政府保持收支平衡。他得出的主要結(jié)論是:資本回報(bào)的減少量幾乎與公司稅增加量一樣,所以稅收幾乎完全來(lái)自于資本回報(bào)的減少。顯然,稅收抑制了資本積累的動(dòng)機(jī)。

程凌(2008)建立了一個(gè)可計(jì)算一般均衡(CGE)模型,分析由此變化帶來(lái)的對(duì)我國(guó)稅收總量、社會(huì)福利水平變化、上述變量對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響以及對(duì)吸引外資的影響。模型分析結(jié)果表明:如果實(shí)施新的稅率,在較大幅度提高政府稅收的同時(shí),也提高了社會(huì)福利水平,但是并沒(méi)有對(duì)相對(duì)福利水平帶來(lái)巨大的正向沖擊。

(二)稅收負(fù)擔(dān)影響因素的研究

任何研究對(duì)象都不能是孤立的,對(duì)于公司ETRS的研究同樣如此,研究其影響因素也是學(xué)者們關(guān)注的重點(diǎn)。

Feeny、Harris和Gillman(2002)通過(guò)實(shí)證研究,提出產(chǎn)業(yè)因素對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響,即企業(yè)如果所處政府支持的產(chǎn)業(yè)級(jí)次,其稅負(fù)水平就較低,反之亦然。孫玉棟(2005)通過(guò)對(duì)1997～2003年產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與總體稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較研究表明:我國(guó)公司第一產(chǎn)業(yè)公司的稅收負(fù)擔(dān)明顯低于總體稅收負(fù)擔(dān),并與總體稅收負(fù)擔(dān)的差距有逐年拉大的趨勢(shì);第二產(chǎn)業(yè)公司實(shí)際稅負(fù)高于總體稅負(fù)水平,但與宏觀稅負(fù)的差距有逐年拉近的趨勢(shì);第三產(chǎn)業(yè)公司稅負(fù)高于總體稅收負(fù)擔(dān)要更多一些,同時(shí)與總體稅收負(fù)擔(dān)的差距有逐年拉大的趨勢(shì)。

譚康(2008)研究得出結(jié)論:影響上市公司所得稅負(fù)擔(dān)的因素分為宏觀與微觀兩類,宏觀因素有生產(chǎn)力水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、稅收政策等。本文確定把生產(chǎn)力發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)及上市公司稅收優(yōu)惠政策等四點(diǎn)作為上市公司ETRs的主要宏觀影響因素。

結(jié)論

從國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀來(lái)看,大多數(shù)學(xué)者都是集中研究國(guó)家稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平的關(guān)系等相關(guān)問(wèn)題上,在理論和方法等方面進(jìn)行了不斷深入的研究,他們都從宏觀角度或者是從國(guó)家企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的整體方面進(jìn)行分析研究的,很少有學(xué)者從稅源的個(gè)體出發(fā)進(jìn)行研究。國(guó)外對(duì)上市公司特殊納稅主體進(jìn)行的研究更少。國(guó)內(nèi)雖然也有部分人研究上市公司稅負(fù)的,但是盡管針對(duì)上市公司這個(gè)群體,而由于各個(gè)行業(yè)、地區(qū)之間仍存在很大差異,卻很少有針對(duì)我國(guó)地處西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的上市公司的所得稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行研究。

參考文獻(xiàn):

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篇（11）

債務(wù)期限結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的總負(fù)債中長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)的構(gòu)成結(jié)構(gòu)與所占比重，從企業(yè)的角度來(lái)講，傳統(tǒng)的期限結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為期限結(jié)構(gòu)的核心問(wèn)題是指企業(yè)長(zhǎng)、短期債務(wù)期限的搭配問(wèn)題。因此，債務(wù)期限結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)（尤其是上市公司）融資結(jié)構(gòu)理論的一個(gè)重要組成部分。

行業(yè)特征、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異會(huì)導(dǎo)致上市公司采取不同的負(fù)債融資結(jié)構(gòu)，此外，國(guó)內(nèi)外的理論和實(shí)證研究還發(fā)現(xiàn)，上市公司的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)將隨著公司的成長(zhǎng)機(jī)會(huì)、資產(chǎn)期限、非債務(wù)稅盾、公司規(guī)模、實(shí)際稅率和公司質(zhì)量等因素的變化而變化。

一、行業(yè)特征

我國(guó)非管制行業(yè)的上市公司偏好使用短期負(fù)債融資，而受管制行業(yè)的上市公司在利用負(fù)債融資時(shí)，則傾向于采用長(zhǎng)期債務(wù)融資，這是因?yàn)槭芄苤菩袠I(yè)中的企業(yè)管理者對(duì)未來(lái)的投資決策具有相對(duì)較少的自由選擇決定權(quán)，管理者自由選擇權(quán)的減少緩解了長(zhǎng)期負(fù)債產(chǎn)生的不良動(dòng)機(jī)，降低了長(zhǎng)期債務(wù)融資產(chǎn)生的成本。由此可見，行業(yè)特征對(duì)企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)也有影響。

二、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異

國(guó)外的研究表明，受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國(guó)家制度的影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的國(guó)家，其債務(wù)期限結(jié)構(gòu)選擇也不相同。中國(guó)幅員遼闊，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，人均GDP和人均消費(fèi)水平的地區(qū)差異較大，中等收入地區(qū)與高收入地區(qū)的債務(wù)期限水平相差很大，高收入地區(qū)出現(xiàn)明顯的短期負(fù)債偏好。究其原因，包括以下兩個(gè)方面：一是和其他地區(qū)相比，高收入地區(qū)的上市公司所從事的業(yè)務(wù)領(lǐng)域多屬于低負(fù)債行業(yè)，高收入地區(qū)總體偏好使用短期負(fù)債；二是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)多集中在沿海地帶，自1992年以來(lái)，由于政府的政策傾斜，沿海地區(qū)享有較多的稅收優(yōu)惠及諸如招商引資等各方面的優(yōu)惠政策，這些政策和法規(guī)的實(shí)施不僅有助于沿海地區(qū)提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，同時(shí)也促進(jìn)了當(dāng)?shù)亟鹑跇I(yè)和信用文化的發(fā)展，為上市公司融通資金創(chuàng)造了有利的條件。因此，和其他地區(qū)相比，高收入地區(qū)的上市公司投資回報(bào)周期短，收益見效快，自身償債能力強(qiáng)，比較容易得到短期融資資金。

上市公司偏好使用短期負(fù)債融資，一是表明了我國(guó)發(fā)達(dá)地區(qū)金融業(yè)及信用發(fā)展水平較快，上市公司擁有較寬廣的債務(wù)融資途徑；二是說(shuō)明我國(guó)上市公司沒(méi)有利用長(zhǎng)期債務(wù)融資利息能夠避稅的特點(diǎn)，采取合理的長(zhǎng)期負(fù)債融資，通過(guò)減稅增加收益。還有，短期負(fù)債過(guò)多，往往存在弊端，使企業(yè)容易陷入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)不靈而導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)。

三、成長(zhǎng)機(jī)會(huì)

理論研究通常認(rèn)為，上市公司的成長(zhǎng)機(jī)會(huì)與債務(wù)期限結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)。當(dāng)上市公司面臨投資機(jī)會(huì)，需要額外權(quán)益融資時(shí)，有高成長(zhǎng)機(jī)會(huì)的公司可能不會(huì)選擇過(guò)多的長(zhǎng)期債務(wù)融資，因?yàn)殚L(zhǎng)期債務(wù)融資將股東財(cái)富轉(zhuǎn)移給了債權(quán)人，因此，高成長(zhǎng)機(jī)會(huì)的公司，其負(fù)債期限結(jié)構(gòu)與成長(zhǎng)機(jī)會(huì)負(fù)相關(guān)。

四、資產(chǎn)期限

期限結(jié)構(gòu)理論認(rèn)為，上市公司決定為現(xiàn)存項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行再融資時(shí)，需要考慮債務(wù)與資產(chǎn)期限結(jié)構(gòu)相匹配的問(wèn)題，資產(chǎn)期限越長(zhǎng)，越應(yīng)該選擇長(zhǎng)期債務(wù)融資。債務(wù)期限和資產(chǎn)期限匹配，不僅可以提高資金資源的合理配置，并且可以減少企業(yè)違約風(fēng)險(xiǎn)。

五、公司規(guī)模

通常情況下，大型公司多選用長(zhǎng)期債務(wù)，而中小型公司則偏好使用短期債務(wù)。究其原因，一是大型公司往往能夠利用長(zhǎng)期債務(wù)融資中的規(guī)模經(jīng)濟(jì)，甚至具備同債權(quán)人討價(jià)還價(jià)的能力；二是大型公司能夠向外界提供更多的信息，信息不對(duì)稱程度低，問(wèn)題少，因此大型公司較容易進(jìn)入長(zhǎng)期債務(wù)市場(chǎng)；三是大型公司具有更穩(wěn)定的現(xiàn)金流，破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)低。上述這些優(yōu)勢(shì)是中小型公司無(wú)法比擬的。因此，研究結(jié)論為，債務(wù)期限應(yīng)與公司規(guī)模正相關(guān)。

六、非債務(wù)避稅

上市公司融資時(shí)可以采用權(quán)益融資和債務(wù)融資，但是權(quán)益融資產(chǎn)生的股利不能夠免稅，而債務(wù)融資發(fā)生的利息可作為期間費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)的成本，通常于稅前扣除，使債務(wù)具有抵稅效應(yīng)，并且公司融資安排中任何形式的負(fù)債額都具有抵稅效應(yīng)。如固定資產(chǎn)折舊、稅務(wù)虧損遞延等都具有納稅抵減效應(yīng)，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊、稅務(wù)虧損遞延等雖不減少企業(yè)的現(xiàn)金流，但公司可以不必為此而繳納所得稅，可作為債務(wù)的替代來(lái)減少公司稅負(fù)，此外固定資產(chǎn)折舊還不會(huì)產(chǎn)生到期不能償付債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，固定資產(chǎn)折舊等都被稱為非債務(wù)避稅。非債務(wù)避稅較多的公司預(yù)期會(huì)有較少的長(zhǎng)期債務(wù)，因?yàn)槎惗芫哂胁淮_定性，加大長(zhǎng)期債務(wù)融資，可能會(huì)導(dǎo)致稅盾過(guò)剩。研究表明，在不考慮稅盾不確定性的情況下，企業(yè)債務(wù)期限與非債務(wù)避稅正相關(guān)，即稅盾越大，長(zhǎng)期負(fù)債比例越高。

七、實(shí)際稅率

大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅率對(duì)于企業(yè)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的選擇是有影響的，邊際稅率越高，公司就越應(yīng)該選擇期限越長(zhǎng)的債務(wù)來(lái)獲得避稅收益。在我國(guó)，雖然企業(yè)所得稅稅率為25%，但是，由于政府補(bǔ)貼或其他形式免、抵、退稅等政策性優(yōu)惠，許多上市公司實(shí)際上往往可以獲得15%甚至更低的優(yōu)惠稅率。

八、公司質(zhì)量

企業(yè)債務(wù)期限的選擇具有信號(hào)傳遞作用，當(dāng)信息不對(duì)稱時(shí)，債務(wù)市場(chǎng)可能錯(cuò)誤定價(jià)企業(yè)選擇的債務(wù)。長(zhǎng)期債務(wù)對(duì)公司價(jià)值的變動(dòng)比短期債務(wù)更敏感，短期債務(wù)被錯(cuò)誤定價(jià)的程度更高。因此，當(dāng)債務(wù)市場(chǎng)存在信息不對(duì)稱，可能導(dǎo)致投資者無(wú)法辨別公司質(zhì)量的優(yōu)劣時(shí)，高質(zhì)量公司往往選擇短期負(fù)債，低質(zhì)量公司則選擇長(zhǎng)期負(fù)債。所以，分析認(rèn)為公司質(zhì)量與債務(wù)期限負(fù)相關(guān)。

綜上所述，合理選擇債務(wù)類型，優(yōu)化債務(wù)期限結(jié)構(gòu)，對(duì)我國(guó)上市公司的經(jīng)營(yíng)決策將產(chǎn)生重要而深遠(yuǎn)的影響。

參考文獻(xiàn)

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