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篇（1）

2研究設(shè)計

2.1數(shù)據(jù)來源

由于ERP采納數(shù)據(jù)基本靠手工收集，工作較大，因此本文隨機選取了800家在上海證券交易所上市的上市公司作為研究樣本.本文數(shù)據(jù)內(nèi)部控制指數(shù)的數(shù)據(jù)來自迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司的DIB內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫［7］.為了獲得上市公司2012年底ERP系統(tǒng)的具體實施情況，包括是否已經(jīng)實施了、正在實施或者還未實施.本文通過上市公司官方網(wǎng)站、年報、內(nèi)部控制報告、SAP、Oracle、用友、金蝶、浪潮、金算盤、Edwards、Baan等主要ERP軟件提供商網(wǎng)站以及Google、百度等著名搜索引擎查詢研究樣本公司實施ERP盡可能詳細而確鑿的資料;另外，對部分無法通過上述方式獲取相關(guān)ERP資料的公司，通過E－MAIL、電話等進行進一步確認.通過上述方法，本文收集了截至2012年年底各樣本公司已經(jīng)實施、開始實施或還沒有實施ERP系統(tǒng)的數(shù)據(jù).本文利用SPSS軟件對數(shù)據(jù)進行分析與處理從而得出結(jié)論.

2.2研究變量

內(nèi)部控制的有效性受ERP信息技術(shù)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等因素的影響［8－9］.若對其進行全面研究和分析，應(yīng)收集各個影響因素的數(shù)據(jù).但本文主要是為了研究ERP采納與內(nèi)部控制有效性的相關(guān)關(guān)系，因此，只設(shè)置了這兩個變量.(1)內(nèi)部控制有效性內(nèi)部控制指數(shù)是基于內(nèi)部控制合規(guī)、經(jīng)營、戰(zhàn)略、資產(chǎn)安全和報告等五大目標(biāo)而設(shè)計的基本指數(shù)，以及內(nèi)部控制缺陷而設(shè)計的修正指數(shù)，最終而得出的內(nèi)部控制綜合評價［10］.本文以內(nèi)部控制指數(shù)作為內(nèi)部控制有效性的替代變量.本文采用的內(nèi)部控制指數(shù)數(shù)據(jù)是利用上市公司2012年數(shù)據(jù)并根據(jù)內(nèi)控目標(biāo)事先程度構(gòu)建而獲取的.內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，實現(xiàn)經(jīng)營效率效果、財務(wù)報告可靠、經(jīng)營合法，保證內(nèi)部控制制度能夠得到貫徹執(zhí)行.(2)ERP采納本文所指的ERP采納，是指已經(jīng)實施了ERP的企業(yè).截止到2012年底，已經(jīng)實施了ERP的上市公司，ERP采納取值為1，而正在實施或還沒有實施ERP的上市公司，ERP采納取值為0.基于以上分析，本文以ERP的采納為自變量X，內(nèi)部控制指數(shù)為因變量Y，反映的是一個因變量與一個自變量之間的關(guān)系，即ERP采納與內(nèi)部控制之間的關(guān)系.

3實證分析

3.1相關(guān)分析

(1)描述性統(tǒng)計與分析從上表可以看出，總共研究了N=800，說明總共有800家上市公司進行相關(guān)分析.內(nèi)部控制指數(shù)的Mean=687.743，即內(nèi)部控制指數(shù)的平均數(shù)687.743，Std.Deviation=138.069，標(biāo)準(zhǔn)差為138.069.同理，是否采納ERP的平均數(shù)為0.780，比較接近于1，而不是零，說明大部分的上市公司還是采用了ERP系統(tǒng)的.標(biāo)準(zhǔn)差為0.442，較小.(2)相關(guān)分析與處理從上表可以看出ERP的采納與上市公司的PearsonCorrelation相關(guān)系數(shù)為0.268，大于零，說明兩者存在著正的相關(guān)性.其顯著性系數(shù)(單側(cè))Sig.(1－tailed)為0.004，小于其所對應(yīng)的a值.所以，拒絕原假設(shè)，兩者存在著相關(guān)性，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著相關(guān)性.綜上所述，可以得出ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著相關(guān)性，并且是正的相關(guān)關(guān)系.

3．2回歸分析

本文對800對研究樣本數(shù)據(jù)作散點圖，從直觀上看呈直線分布的趨勢.即兩變量具有直線關(guān)系時，從而建立一元線性回歸方程.依據(jù)兩個變量之間的數(shù)據(jù)關(guān)系構(gòu)建直線回歸方程:Y=a+bX，其中:=LXY/LXX，a=Y－bX.本文以ERP的采納為自變量X，內(nèi)部控制指數(shù)為因變量.利用SPSS對數(shù)據(jù)進行處理得出結(jié)果如下:從上表可以看出此模型的擬合系數(shù)R等于0.192，大于零，模型擬合度比較好，可以表明ERP的采納與內(nèi)部控制存在正的相關(guān)系數(shù).判定系數(shù)RSquare為0.046，也是大于零，說明兩者也存在正的相關(guān)關(guān)系.上表為方差分析表，其中Regression，即回歸平方和(SSR)為124，925.882，殘差平方和(SSE)為3，356，809.898，總的平方和為3，481，735.780(SST).總平方和等于回歸平方和加上殘差平方和.將SSR除以其相應(yīng)的自由度后的結(jié)果為其均方平方和(MSR)，SSE除以相應(yīng)的自由度為如其均方離差和(MSE).F值為MSR除以MSE，F(xiàn)值越大，對應(yīng)的Sig.越小，表明其線性相關(guān)越顯著，F(xiàn)值越小，Sig.越大，表明其線性相關(guān)不顯著.F值所對應(yīng)的Sig.為0.005，小于0.05，所以拒絕原假設(shè)，即ERP的采納與內(nèi)部控制存在正的線性關(guān)系.如果上市公司采納了ERP，內(nèi)部控制指數(shù)比較大，利于上市公司的發(fā)展.反之，其內(nèi)部控制指數(shù)比較小，不利于上市公司的發(fā)展.從上表可知道，回歸分析的函數(shù)公式為Y=657.783+61.094X，X值每增加一個單位，對應(yīng)的平均增加61.094個單位，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.其相關(guān)系數(shù)的P值為0.007，小于0.05，拒絕原假設(shè)，即ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的回歸關(guān)系.

4研究結(jié)論和不足

4.1結(jié)論

從上述相關(guān)分析和回歸分析可知:ERP的采納與內(nèi)部控制之間存在著正的相關(guān)關(guān)系，上市公司采納了ERP，其內(nèi)部控制指數(shù)高，內(nèi)部控制比較好.反之，沒有采納ERP，內(nèi)部控制指數(shù)低，內(nèi)部控制較差.ERP采納能對內(nèi)部控制有效性施加直接和間接的影響.企業(yè)采納ERP后，重新梳理了內(nèi)部控制流程，更加規(guī)范了內(nèi)部控制，同時，加強了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查和糾錯的功能，減少人為操縱因素;控制手段的多樣性和靈活性得到了增強，從而為企業(yè)的內(nèi)部控制制度實施、內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供了保障.

篇（2）

由于高職教育管理體制等多方面原因,高職院校的權(quán)力運行缺乏監(jiān)督機制,更缺乏群眾監(jiān)督,教代會制度并未真正發(fā)揮其作用,部門間、教職工之間缺乏有效的信息溝通和反饋渠道“,婆婆多”“、沒人管”的現(xiàn)象也時有發(fā)生。很多高職院校缺乏監(jiān)督，使得故意遲到早對、拖延工作、相互扯皮、互相推諉的現(xiàn)象時有發(fā)生，以至于嚴重影響了工作效率和質(zhì)量。有些學(xué)校雖設(shè)有紀檢監(jiān)察部門和審計部門，但因為行政管理的性質(zhì)，這些部門往往形同虛設(shè)，并未起到監(jiān)督的作用。

二、髙職院校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

篇（3）

內(nèi)部控制主體包括公立高校領(lǐng)導(dǎo)、眾多中層負責(zé)人，特別是執(zhí)行內(nèi)部控制的部門負責(zé)人以及廣大教職員工。他們作為內(nèi)部控制的主體對內(nèi)部控制的認識程度，決定了學(xué)校內(nèi)部控制的行為以及成效。但毋庸諱言的是，他們中除了內(nèi)部控制執(zhí)行部門外，其他人群對內(nèi)部控制的認識相當(dāng)浮淺，甚至是誤解，由此引發(fā)思想與行為上的不重視，導(dǎo)致公立高校內(nèi)部控制失去了最為有效的主體保障。

1.高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏全面理解正確認識，失去了率先垂范的引領(lǐng)作用

高校領(lǐng)導(dǎo)包括所有校級班子成員，特別是書記與校長作為學(xué)校的主要負責(zé)人，他們對內(nèi)部控制的認識必然在學(xué)校內(nèi)部產(chǎn)生深刻的示范效應(yīng)。令人遺憾的是絕大多數(shù)學(xué)校內(nèi)部一直沒有看到期望的高校領(lǐng)導(dǎo)特別是書記與校長對內(nèi)部控制正確、系統(tǒng)、全面認識的出現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下方面：一是不了解內(nèi)部控制為何物。對內(nèi)部控制的概念不清、作用不明，對所控何事、經(jīng)過程序等缺乏必要必須的了解，導(dǎo)致對高校內(nèi)部控制的認識不確切與全面。二是片面理解內(nèi)部控制。如認為內(nèi)部控制是財務(wù)與審計部門的工作，忽略了內(nèi)部各部門都是內(nèi)部控制主體的客觀現(xiàn)實，只有共同參與，才能構(gòu)成高校內(nèi)部控制的整體性、全面性與全程性；認為內(nèi)部控制就是建立健全各種制度，忽略了內(nèi)部控制需要的環(huán)境營造、有效執(zhí)行、全員參與的系統(tǒng)性；簡單將財務(wù)預(yù)算管理體系等同于內(nèi)部會計控制體系，等等。三是內(nèi)部控制形式化、隨意化、簡約化。即形式上表現(xiàn)為已建立了內(nèi)部控制制度，執(zhí)行上卻表現(xiàn)為有選擇地加以運用，時有時無，時緊時松，因人因事而異地隨意執(zhí)行；嫌內(nèi)容繁瑣、程序復(fù)雜、操作受限等而將其簡約化。四是沒有建立起黨政共管的內(nèi)部控制機制，缺乏現(xiàn)代高校法人治理結(jié)構(gòu)，無法真正履行內(nèi)部控制的責(zé)任，從而導(dǎo)致公立高校內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、全面性與整體性都比較薄弱。

2.學(xué)校眾多部門及其負責(zé)人不能正確認識、主動參與內(nèi)部控制活動

這里的眾多部門，既包括學(xué)校內(nèi)部控制規(guī)劃與設(shè)計的財務(wù)、審計部門，也包括參與學(xué)校內(nèi)部控制的所有部門。前者影響學(xué)校內(nèi)部控制質(zhì)量的因素既有多一事不如少一事的不負責(zé)、不作為的行為，也有業(yè)務(wù)素質(zhì)不高難以勝任的原因；后者之所以不重視學(xué)校內(nèi)部控制工作，一方面是狹隘地理解內(nèi)部控制的內(nèi)容、范圍與職責(zé)，另一方面則是錯誤地認為內(nèi)部控制是對自己業(yè)務(wù)工作的干涉，甚至是對其部門乃至本人的不相信。因此，高校在實施內(nèi)部控制時，也就失去了多部門、多環(huán)節(jié)的主動及全面參與，其有效性勢必大受影響。

3.廣大教職員工認為與己無關(guān)，失去了內(nèi)部控制的群眾基礎(chǔ)

高校內(nèi)部控制是一項需要全員參與的工作，決定了廣大教職員工必須對學(xué)校內(nèi)部控制的內(nèi)容、程序、標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)限等有所了解與正確執(zhí)行。但一方面由于宣傳不夠，導(dǎo)致絕大多數(shù)教職員工不清楚內(nèi)部控制為何物；另一方面在事不關(guān)己高高掛起思想的支配下，普遍認為內(nèi)部控制是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)、審計部門的職責(zé)，自己不在其位，與己無關(guān)。而高校內(nèi)部控制在沒有群眾積極主動參與的基礎(chǔ)與環(huán)境下，單純依賴幾個職能部門及其工作人員是難以保證其有效性的。

（二）缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)

標(biāo)準(zhǔn)是為了在一定的范圍內(nèi)共同使用的和重復(fù)使用的一種規(guī)范性文件。標(biāo)準(zhǔn)實施包括直接采用上級標(biāo)準(zhǔn)、壓縮選用上級標(biāo)準(zhǔn)、對上級標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容做補充后實施、制定并實施配套標(biāo)準(zhǔn)、制定并實施嚴于上級標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)等。但是，目前高校內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，致使高校內(nèi)部控制評價無據(jù)可依。主要表現(xiàn)：一是定性標(biāo)準(zhǔn)多，容易陷入人為評判難以服人的困境。二是重經(jīng)費開支活動，輕業(yè)務(wù)流程控制。前者包括經(jīng)費開支的范圍、程序及權(quán)限，對此有明確的內(nèi)部控制路徑，但對后者的內(nèi)部控制卻不夠認真與嚴肅，如實驗室建設(shè)及重大儀器設(shè)備購置前必須經(jīng)過科學(xué)論證后才能送交校長辦公會審批，而此環(huán)節(jié)除了設(shè)備部門外，往往被其他部門忽視。三是事前不定標(biāo)準(zhǔn)，事后評價無據(jù)。仍以實驗室建設(shè)及重大儀器設(shè)備使用為例，由于事前缺乏應(yīng)有的量化指標(biāo)，所以事后評價時便無據(jù)可依，只好主觀評價，結(jié)果難以服人。四是定量標(biāo)準(zhǔn)過少。這是目前高校內(nèi)部控制最大的問題。如由于對校辦產(chǎn)業(yè)負責(zé)人沒有定量考核指標(biāo)，所以內(nèi)審部門無據(jù)可審。與此同時，對各部門的考核也由于量化指標(biāo)太少，甚至完全沒有量化指標(biāo)，導(dǎo)致眾說各理，難以評價，矛盾迭出。

（三）財務(wù)預(yù)算控制不科學(xué)

1.預(yù)算編制部門化

盡管預(yù)算編制應(yīng)由財務(wù)部門牽頭，并發(fā)揮重要作用，但由于預(yù)算涉及到所有部門，必須有他們的主動參與，才能增加預(yù)算編制的科學(xué)性。然而，實際情況卻并非完全如此。一些高校財務(wù)部門在編制預(yù)算時，以財務(wù)部門代替其他部門，用主觀臆斷代替客觀現(xiàn)實，以領(lǐng)導(dǎo)意見代替部門溝通等，致使編制的預(yù)算缺乏客觀基礎(chǔ)，執(zhí)行時頻繁變更，基本起不到預(yù)算控制的作用。

2.預(yù)算約束嚴重弱化

《中華人民共和國預(yù)算法》第十條規(guī)定：“各級預(yù)算應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則?！钡聦嵣细咝s是重發(fā)展、輕風(fēng)險，超過財力巨額負債，赤字運行。這種嚴重弱化預(yù)算約束的行為，使高校財務(wù)面臨著總體失衡的風(fēng)險，已經(jīng)成為急需防范的重點。

3.預(yù)算執(zhí)行難評價

由于沒有制定預(yù)算執(zhí)行協(xié)商、跟蹤、分析與評價制度，同時，只是籠統(tǒng)及寬泛地對預(yù)算執(zhí)行進行總結(jié)性分析，所以，無法對各部門使用的經(jīng)費作出具體詳細、真實準(zhǔn)確、全面完整的評價。

（四）內(nèi)部控制程序不合理

1.經(jīng)費開支審核審批程序倒置

經(jīng)費開支可分為財務(wù)部門先審核學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)后審批與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)先審批財務(wù)部門后審核兩種方式。理論上應(yīng)當(dāng)采用前者，但實際上，由于高校管理理念、人員素質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)權(quán)欲等方面的影響，實行起來十分困難。因此，在高校內(nèi)部經(jīng)費開支中更多地采用了后者，孰不知這種審核審批程序本身就是內(nèi)部控制所不允許的。

2.控制流程不全面

控制流程包括事前控制、事中控制、事后控制三個環(huán)節(jié)。首先是事前控制。事前控制行為發(fā)生在執(zhí)行計劃之前，或盡管計劃已經(jīng)執(zhí)行，但控制行為發(fā)生在問題出現(xiàn)之前。但事實上是很多計劃、方案、開支及項目實施效果在事前沒有充分論證，即事前就缺乏控制依據(jù)。其次是事中控制。其重點是對經(jīng)費開支中的不足與偏差及時提出調(diào)整建議，以確保使用的合規(guī)化和資金效益的最大化。但如上分析，由于缺乏評價標(biāo)準(zhǔn)，所以事中控制的目標(biāo)也就無法實現(xiàn)。最后是事后控制。事后控制將注意力集中于財務(wù)活動的結(jié)果方面，將收支狀況、經(jīng)費開支、計劃進度等與控制標(biāo)準(zhǔn)相比較，對已經(jīng)發(fā)生的偏差，分析其原因和對未來的可能影響，及時擬定糾正措施并予以實施，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展。但同樣如上分析，由于預(yù)算執(zhí)行難評價，所以事后控制的作用也就無法發(fā)揮。

3.內(nèi)部控制程序不透明

《教育部財政部關(guān)于進一步加強直屬高校資金安全管理的若干意見》（教財〔2004〕38號）規(guī)定：“規(guī)范常規(guī)性資金支付的授權(quán)審批制度和大額資金流動的集體決策制度。對于大額資金的流動，以及非常規(guī)資金支付業(yè)務(wù)（如借出款、為外單位墊款、超預(yù)算付款等），應(yīng)建立集體討論決策制度。先由學(xué)校財務(wù)部門根據(jù)校內(nèi)部門的書面申請?zhí)岢龀醪揭庖姡?jīng)校財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組對其真實性、合理性、合法性進行審查，同意后再提交學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)集體討論決策。財務(wù)部門根據(jù)學(xué)校會議紀要或決定辦理相關(guān)資金業(yè)務(wù)?！钡珜嶋H情況卻是在大額資金管理上一些高校存在著集體討論不充分，主要領(lǐng)導(dǎo)一人說了算的現(xiàn)象；有的雖然經(jīng)過了會議討論，但事前準(zhǔn)備不夠，所需材料不齊全，結(jié)論不明確，會議情況不記錄或記錄不完整，導(dǎo)致決策程序不透明、不規(guī)范、不嚴謹。

（五）內(nèi)部控制職能薄弱

1.不相容職務(wù)相結(jié)合的問題比較突出

吳素花、李強（2003）指出，目前高校內(nèi)部控制比較突出的問題是不相容職務(wù)的相結(jié)合甚至是財務(wù)處長兼任審計處長，會計職務(wù)與稽核職務(wù)合一，嚴重違反了內(nèi)部控制的基本要求。

2.內(nèi)審作用難以發(fā)揮

雖然大多數(shù)高校建立了內(nèi)審部門，但是由于高校管理層對內(nèi)審重視不夠，相關(guān)部門及人員對內(nèi)審存在認識偏見，內(nèi)審部門與其他部門的分工及職責(zé)不明確，內(nèi)審人員素質(zhì)不高等原因，使內(nèi)審應(yīng)有的作用難以發(fā)揮。

3.會計監(jiān)督不到位

目前一些高校由于不重視財務(wù)工作，導(dǎo)致財務(wù)工作無人愿做，原有人員想另謀他崗，而其他人員皆不想來，由此帶來的是財務(wù)人員難以流動，隊伍老化，素質(zhì)低下。與此同時，財務(wù)部門負責(zé)人變動頻繁，致使會計監(jiān)督不到位，嚴重削弱了會計的監(jiān)督職能。

（六）內(nèi)部控制缺乏整體性

1.各部門缺乏有效銜接

高校內(nèi)部控制不僅涉及人財物，教科行后等方面，而且涉及到每個經(jīng)濟活動的始終。任何部門對每項工作都從自身出發(fā)制定了管理辦法，但這些制度在出臺前缺乏必要和必須的溝通及協(xié)調(diào)，使得制度之間互不一致，總體上顯得松散、重疊、矛盾、低效，由此形成了“局部緊密，整體松散；部門規(guī)范，綜合無序”的現(xiàn)象。

2.內(nèi)部控制不完整

一是內(nèi)部控制項目不全面，如重規(guī)模擴張，輕內(nèi)涵提升，不考慮投資風(fēng)險與未來收益之間的關(guān)系。二是內(nèi)部控制約束對象不全面，如只約束財務(wù)人員，忽略對業(yè)務(wù)人員的控制；只控制行政及后勤事務(wù)，忽略對教科研事務(wù)的控制。三是內(nèi)部控制的范圍不夠廣泛，如不太重視對創(chuàng)收與科研經(jīng)費的控制；未能健全對往來款項的審批手續(xù)；不熟悉基本建設(shè)業(yè)務(wù)，無法進行有效的內(nèi)部控制等，嚴重影響了高校會計信息的準(zhǔn)確性。

（七）內(nèi)部控制的風(fēng)險意識不強

1.不太關(guān)注客觀存在的風(fēng)險問題

在高校經(jīng)營管理中，風(fēng)險是客觀存在的。如違反法律法規(guī)與不慎合同等帶來的法律風(fēng)險；教學(xué)質(zhì)量不高、校辦產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)嫁、辦學(xué)效益低下、同行競爭下降、師資力量不足等帶來的經(jīng)營風(fēng)險；資本預(yù)算隨意、收支不確定、高額負債等帶來的財務(wù)風(fēng)險等，可以說是無處不在。但高校領(lǐng)導(dǎo)卻認為公立高校是國家的，不會有風(fēng)險，即使有風(fēng)險，最終也是由國家承擔(dān)。因此，普遍不太關(guān)注客觀存在的風(fēng)險問題。

2.未對風(fēng)險進行分析

主要表現(xiàn)在對過度擴張中的巨額銀行貸款產(chǎn)生的風(fēng)險不加分析。如擴招后教育部設(shè)置的普通高校標(biāo)準(zhǔn)是每增一生需投入基本建設(shè)3.8萬元，另需增加儀器設(shè)備、圖書等1.2萬元，合計5萬元，由此引發(fā)了大量的銀行貸款，導(dǎo)致高校負債累累。一些高校每年僅貸款利息支出就占學(xué)校收入的20%，甚至是40%~80%。這種不對風(fēng)險進行分析及評價的做法造成的后果十分嚴重。

3.沒有建立風(fēng)險控制體系

受計劃經(jīng)濟的影響，高校的管理理念仍停留在“公立”認識上，而非市場意義上的管理境界，致使高校業(yè)務(wù)及財務(wù)管理運作模式?jīng)]有發(fā)生大的變化，也就不可能產(chǎn)生風(fēng)險防范意識，也不對業(yè)務(wù)及財務(wù)風(fēng)險進行甄別，更不可能建立風(fēng)險控制體系。事實上，在高校財務(wù)管理中，確實沒有涉及財務(wù)風(fēng)險管理問題。

二、加強公立高校內(nèi)部控制有效性的建議

（一）科學(xué)確定內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)將始終引領(lǐng)高校內(nèi)部控制的行為。正如德魯克（2009）所言：“先確定每個領(lǐng)域中要衡量的是什么，以及衡量標(biāo)準(zhǔn)是什么。因為采用什么衡量標(biāo)準(zhǔn)，決定了企業(yè)要把注意力的焦點放在哪些方面?！币虼?，要加強公立高校內(nèi)部控制的有效性必須首先確定其衡量標(biāo)準(zhǔn)。那么，高校內(nèi)部控制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)有哪些呢？筆者認為，它涉及到了高校的所有方面及眾多環(huán)節(jié)，是一個多層次的體系。有效性衡量標(biāo)準(zhǔn)的總要求是：符合國家法律法規(guī)、遵守校內(nèi)制度、促進高校管理目標(biāo)實現(xiàn)、經(jīng)濟高效、各種信息及時準(zhǔn)確、資產(chǎn)保值增值等。有效性的具體衡量標(biāo)準(zhǔn)包括：第一，辦學(xué)戰(zhàn)略目標(biāo)的衡量。辦學(xué)目標(biāo)包括高校在人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)上的期望。這是高校內(nèi)部控制的起點，決定高校內(nèi)部控制必須圍繞這一目標(biāo)展開。辦學(xué)目標(biāo)中，既要有數(shù)量指標(biāo)，更要有質(zhì)量指標(biāo)，應(yīng)主動講求辦學(xué)效益與效率，力求資產(chǎn)與資金使用的高效化。第二，遵紀守法（規(guī)則、制度）目標(biāo)的衡量。高校內(nèi)部控制的任何措施與行為，大前提是一定要符合國家法律法規(guī)，遵守校內(nèi)各種制度，只有這樣，高校內(nèi)部控制才能得到可持續(xù)發(fā)展。第三，資產(chǎn)安全目標(biāo)的衡量。公立高校的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)，不僅要防止流失，更要高效使用。第四，風(fēng)險控制目標(biāo)的衡量。如盲目發(fā)展導(dǎo)致資源閑置、過分負債導(dǎo)致法律糾紛、守法不嚴導(dǎo)致惡劣后果等。第五，信息真實目標(biāo)的衡量。如果沒有信息真實、完整、及時、準(zhǔn)確等基本特征作保障，那么高校內(nèi)部控制就失去了必須必要的基礎(chǔ)，因此，必須特別加以關(guān)注。第六，績效考核目標(biāo)的衡量。高校內(nèi)部控制不能停留在防錯、查錯、糾錯的階段，應(yīng)該追求更高的管理水平，加強高?？冃Ч芾恚_保績效目標(biāo)實現(xiàn)。

（二）夯實內(nèi)部控制有效性的保證力量

1.明確高校領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任主體地位

高校領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度決定了內(nèi)部控制的成效，只有高校領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制工作，高校內(nèi)部控制才能達到預(yù)期的效果。所以，一是行政主管理部門要建立高校內(nèi)部控制制度，明確高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制負有的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；二是高校領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)及掌握相關(guān)財政法規(guī)、政策、制度、紀律等法律知識，并組織制定出系統(tǒng)的高校內(nèi)部控制制度；三是高校領(lǐng)導(dǎo)要遵紀守法，率先垂范執(zhí)行高校內(nèi)部控制制度；四是高校領(lǐng)導(dǎo)要旗幟鮮明地支持嚴格執(zhí)行高校內(nèi)部控制的行為并加以表彰，與此同時，也要態(tài)度堅決地對違反高校內(nèi)部控制的行為予以處罰；五是高校領(lǐng)導(dǎo)要加強宣傳內(nèi)部控制，強調(diào)所有員工對內(nèi)部控制的責(zé)任，營造人人關(guān)心內(nèi)部控制，人人都是內(nèi)部控制者的環(huán)境。

2.健全高校內(nèi)部控制責(zé)任制

明確書記、校長、副書記、副校長、各部門（二級學(xué)院）正副職、科長、科員等全過程所有人員的職責(zé)、權(quán)限、流程、行為準(zhǔn)則、獎優(yōu)罰差等責(zé)任，逐層負責(zé)，以形成內(nèi)部控制責(zé)任鏈。

3.加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育

加強教職員工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，樹立遵紀守法、廉潔奉公、愛崗敬業(yè)的精神，并建立健全對他們的考核，使其愿意接受約束并轉(zhuǎn)化為內(nèi)部控制的自覺行為。

（三）注重內(nèi)部控制的全面完整

1.控制內(nèi)容的全面性

如法律制度控制、組織機構(gòu)控制、人員素質(zhì)控制、職務(wù)牽制控制、崗位責(zé)任控制、授權(quán)審批控制、業(yè)務(wù)程序控制、合理標(biāo)準(zhǔn)控制、財務(wù)審核控制、內(nèi)部監(jiān)督控制等。

2.控制要素的完整性

一是制定控制標(biāo)準(zhǔn)；二是加強三層論證，即使用部門論證、職能部門論證、校級層面論證；三是控制過程監(jiān)督；四是控制效果考核；五是控制效果獎罰。

3.控制環(huán)節(jié)的層次性

控制環(huán)節(jié)層次性的含義包括：一是環(huán)節(jié)缺一不可；二是環(huán)節(jié)必須由低到高；三是堅持先論證與審核，后審批，不能未經(jīng)使用部門、職能部門、分管校長等論證與審核，校長就直接審批。

（四）實施高效的預(yù)算控制

1.編制依據(jù)科學(xué)性

一是預(yù)算編制必須與辦學(xué)目標(biāo)、年度工作目標(biāo)相切合；二是建立各種預(yù)算編制定額，如辦公用品、房屋分配、設(shè)備配置等，如果國家及主管部門有定額標(biāo)準(zhǔn)的高校在編制預(yù)算時不得高配，如果缺乏標(biāo)準(zhǔn)時則需自定標(biāo)準(zhǔn)以服務(wù)于預(yù)算編制；三是申報源于使用部門并經(jīng)過多層論證。

2.預(yù)算內(nèi)容全面性

收入方面既要包括財政撥款事業(yè)收入與其他收入，也要包括負債資金。支出既要包括校級層面可支配的資金，也要包括二級部門自主支配的資金。

3.預(yù)算審核（批）程序化

一是要自上而下。即學(xué)校根據(jù)年度工作目標(biāo)召開預(yù)算部署會，所有部門參加，明確年度工作重點、編制原則、時間要求。二是要自下而上。即（1）由所有部門根據(jù)預(yù)算部署會的要求申報年度預(yù)算；（2）由財務(wù)部門初審各部門申報的年度預(yù)算并與之進行初次溝通后形成預(yù)算一稿；（3）由財務(wù)分管校求其他分管校長的意見后形成預(yù)算二稿；（4）由學(xué)校財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組討論后形成預(yù)算三稿；（5）由學(xué)校黨委會研究決定并經(jīng)教代會審議通過后執(zhí)行。

4.編制方法靈活性

盡管政府要求編制預(yù)算時采用零基預(yù)算方法，但在目前情況下，一是我國公立高校并不完全具備采用零基預(yù)算編制高校財務(wù)預(yù)算的條件，二是最早使用零基預(yù)算方法的美國早已放棄不再采用零基預(yù)算方法。因此，應(yīng)根據(jù)增量預(yù)算方法、零基預(yù)算方法、定期預(yù)算方法、滾動預(yù)算方法、固定預(yù)算方法、彈性預(yù)算方法等的不同適用范圍，靈活選擇編制方法，促進預(yù)算編制的科學(xué)性。

5.預(yù)算調(diào)整嚴控化

預(yù)算一經(jīng)確定原則上不予調(diào)整，但也并非絕對。主要原因，一是預(yù)算并非百分百的準(zhǔn)確，二是客觀環(huán)境確實發(fā)生了變化。因此，預(yù)算調(diào)整只有同時滿足申請調(diào)整的理由充分和經(jīng)過了層層論證與審批，才能予以立項。

6.預(yù)算考核績效化

既要對預(yù)算進行過程考核，更要加強對預(yù)算進行績效考核。過程考核的重點是執(zhí)行進度率、合規(guī)使用率等，績效考核的重點是工作目標(biāo)完成率、費用效益優(yōu)化率等，從而不斷提高預(yù)算資金的使用效益。

（五）科學(xué)評價內(nèi)部控制制度

1.內(nèi)部控制制度的建立健全

首先是系統(tǒng)性，如相關(guān)管理要素、資金活動環(huán)節(jié)、經(jīng)濟活動過程等是否得到控制；其次是層次性，即分層管理與逐層推進；最后是協(xié)調(diào)性，各項內(nèi)部控制制度之間要一致，總體控制目標(biāo)與具體控制目標(biāo)要一致。

2.內(nèi)部控制制度的有效實施

如業(yè)務(wù)處理程序完整且相互制約；賬務(wù)、資金、物資等互相牽制；統(tǒng)一憑證流轉(zhuǎn)與傳遞程序；健全業(yè)務(wù)記錄。

3.內(nèi)部控制制度的結(jié)果評價

首先是重視性評價；其次是符合性評價；最后是效果性評價。主要包括遵循性與效益性兩個方面的評價。

（六）加大風(fēng)險控制力度

首先是必須樹立風(fēng)險意識并學(xué)會識別及控制；其次是建立風(fēng)險防范控制制度，如籌資風(fēng)險防范控制制度、投資風(fēng)險評價控制制度、合同風(fēng)險控制制度等；最后是健全風(fēng)險控制體系。健全風(fēng)險控制體系一是要建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)測機制，提前預(yù)警可能的風(fēng)險。筆者認為，高校財務(wù)最大的風(fēng)險表現(xiàn)是到期后應(yīng)當(dāng)支付卻無力支付引發(fā)的債務(wù)危機和不講資產(chǎn)設(shè)備使用效果與不講經(jīng)濟效益，投資隨意，不負責(zé)任。二是要規(guī)范崗位責(zé)任，防范責(zé)任風(fēng)險，推行層層負責(zé)制，使各級管理者都能自覺關(guān)注內(nèi)部管理控制，在辦理所有經(jīng)濟活動時，既形成上下多層級審核（批）的縱向控制責(zé)任鏈，又形成互不隸屬的相互監(jiān)督的多崗位（部門）橫向控制責(zé)任鏈。三是要加強財務(wù)內(nèi)部控制，提高識別虛假與不當(dāng)活動可能產(chǎn)生重大錯弊乃至犯罪的能力。筆者認為，高校財務(wù)內(nèi)部控制最大的風(fēng)險表現(xiàn)在財務(wù)人員的業(yè)務(wù)熟識度與識別力，職業(yè)道德，盡心盡力，敢于負責(zé)等。

（七）不斷提高內(nèi)部審計監(jiān)督的能力

1.內(nèi)部審計者的角色轉(zhuǎn)變

毫無疑問內(nèi)部審計者的首要角色是監(jiān)督者。其一是代表領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督財務(wù)部門與其他部門的經(jīng)濟活動，二是代表國家對學(xué)校的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。但要真正在內(nèi)部控制中發(fā)揮最有效的作用，只承擔(dān)監(jiān)督者的角色是遠遠不夠的。因此，內(nèi)部審計者還應(yīng)承擔(dān)如下角色：第一是宣傳者，要廣泛宣傳內(nèi)部控制的作用，提高其影響力，營造良好的內(nèi)部控制工作環(huán)境；第二是協(xié)調(diào)者，要在內(nèi)部控制工作中協(xié)調(diào)與相關(guān)部門及個人的關(guān)系，爭取得到他們的支持；第三是信息員，要眼觀六路，耳聽八方，及時準(zhǔn)確地搜集信息并提供給相關(guān)部門及個人，供他們決策參考；第四是示范員，要求內(nèi)部審計者必須率先垂范地執(zhí)行內(nèi)部控制的系統(tǒng)制度，使人心服與跟進；第五是服務(wù)員，內(nèi)部審計者不僅要發(fā)揮監(jiān)督功能，更要優(yōu)化與完善服務(wù)的功能；第六是參謀者，即在審計時要出謀劃策，提出令人信服且可行的建議；第七是參與者，即不僅要在口頭上參與，更要在具體實施中參與；第八是幫助者，要讓相關(guān)部門及個人認識到內(nèi)部審計者是在幫助提高本部門及自己的業(yè)務(wù)水平。這些角色不是單一的，而是綜合的，只有真正肩負起這些角色，才能發(fā)揮最有效的作用。

2.內(nèi)部審計者專業(yè)知識要合理

內(nèi)部審計者不僅要懂得財務(wù)知識，還要掌握教學(xué)管理，懂得工程技術(shù)、計算機技術(shù)等方面的知識。因此，在配備內(nèi)部審計人員時，必須注意他們的專業(yè)知識，做到結(jié)構(gòu)合理。

篇（4）

會計電算化是以計算機為主的當(dāng)代電子和信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作的簡稱，是用電子計算機代替人工實現(xiàn)記賬、算賬、查賬以及對會計信息的統(tǒng)計、分析、判斷乃至提供預(yù)測、決策等過程。發(fā)展會計電算化有利于促進會計工作規(guī)范化，提高工作質(zhì)量與工作效率，更好地發(fā)揮會計職能作用。但是企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后，企業(yè)會計核算和會計管理環(huán)境發(fā)生了很大變化，一些非法操作可能不留痕跡，難以發(fā)現(xiàn)，稍不注意就會給單位和國家造成重大損失，如果會計電算化管理系統(tǒng)遭到破壞，將會嚴重影響單位的正常業(yè)務(wù)活動。因此，對會計電算化的內(nèi)部防范和控制制度的建設(shè)顯得尤為重要。

一、電算化會計信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響

會計電算化使傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)、組織機構(gòu)、會計核算及內(nèi)部控制制度發(fā)生了很大的變化，其中對內(nèi)部控制制度的影響尤為明顯。

1.電算化會計信息系統(tǒng)的控制內(nèi)容及形式與手工會計系統(tǒng)存在差異。在傳統(tǒng)的手工系統(tǒng)下，控制的內(nèi)容主要針對經(jīng)濟事項本身的交易，對于一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務(wù)相分離，職權(quán)不相容的內(nèi)部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化系統(tǒng)下，業(yè)務(wù)處理全部以電算化系統(tǒng)為主，出現(xiàn)了計算機的安全及維護、系統(tǒng)管理及操作員的制度職責(zé)、計算機病毒防治等新內(nèi)容。另外，電算化功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，業(yè)務(wù)人員可利用特殊的授權(quán)文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，由此引起失控而造成損失。

2.內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化。在電算化系統(tǒng)下，由于會計信息的核算及處理的主體發(fā)生了變化，控制的對象也發(fā)生了變化。控制對象原來為會計處理程序及會計工作的相容性等，會計資料由不同的責(zé)任人分別記錄在憑證賬簿上以備查驗，是以對人的控制為主；而在電算化系統(tǒng)下，會計數(shù)據(jù)一般集中由計算機數(shù)據(jù)處理部門進行處理，而財務(wù)人員往往只負責(zé)原始數(shù)據(jù)的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，內(nèi)控對象轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ伺c計算機二者為主。

3.控制的實現(xiàn)方式發(fā)生了變化。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制以人工控制實現(xiàn)。電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制則具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點。電算化系統(tǒng)許多應(yīng)用程序中包含了內(nèi)部控制功能，這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序。如程序發(fā)生差錯，由于人們對程序的依賴性以及程序運行的重復(fù)性，增加了差錯反復(fù)發(fā)生的可能性，使得失效控制長期不被發(fā)現(xiàn)，從而使系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性加大。

4.電算化會計信息系統(tǒng)缺乏交易處理痕跡。手工會計系統(tǒng)中嚴格的憑證制度，在電算化會計系統(tǒng)中逐漸減少或消失，憑證所起到的控制功能弱化，使部分交易幾乎沒有“痕跡”，給控制帶來一定的難度。

5.電算化會計信息系統(tǒng)中會計信息存儲電磁化。電算化系統(tǒng)下，原先會計業(yè)務(wù)處理過程的憑證、匯總表、分類表等書面檔案資料被計算機自動生成的會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質(zhì)中（如光盤、硬盤等），是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡；另外，電磁介質(zhì)易受損壞，加大了會計信息丟失或毀壞的危險。

6.網(wǎng)絡(luò)的迅猛發(fā)展及其在財務(wù)中的進一步應(yīng)用帶來了許多新問題。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)無疑是目前IT發(fā)展的方向，電算化會計信息系統(tǒng)也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務(wù)軟件中的應(yīng)用對電算化會計信息系統(tǒng)的影響將是革命性的。目前財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能主要包括：遠程報賬、遠程報表、遠程審計、網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報稅、網(wǎng)上采購、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上銀行等，實現(xiàn)這些功能就必須有相應(yīng)的控制，從而形成電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的新問題。

二、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題

在目前的許多企業(yè)中，雖然會計電算化系統(tǒng)已投入使用，但其相應(yīng)的內(nèi)部控制還存在著一些不完善之處，主要表現(xiàn)在：

1.電算化系統(tǒng)下的會計及電算化崗位的職能權(quán)限問題。操作權(quán)限控制是一種基本的內(nèi)控手段，在電算化環(huán)境下，會計業(yè)務(wù)處理大部分由計算機操作，人為控制減少，削弱了會計審核功能。有些單位的各崗位操作權(quán)限制度沒有真正落實到位，有的操作員可以以不同的身份進入系統(tǒng)操作,使分工控制名存實亡。

2.會計人員因主觀原因或技術(shù)因素造成非法操作或操作失誤。這是會計電算化內(nèi)部控制中的主要任務(wù)，因其系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件等很容易被仿造、復(fù)制和修改，而不會留任何痕跡，所以某些人員為了達到個人目的，利用職務(wù)之便或不按操作規(guī)程進行非法操作，如通過冒名頂替、盜取密碼等手段來非法改動、銷毀會計資料，給單位造成嚴重損失。同時，由于單位的業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高、操作制度不規(guī)范等原因，也會造成很大風(fēng)險，因會計電算化的核算是高效自動的，只要一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，就會引發(fā)其他環(huán)節(jié)一系列的錯誤。3.會計軟件的安全性及保密性問題。現(xiàn)有的軟件系統(tǒng)在設(shè)計、開發(fā)階段普遍存在重功能輕安全的現(xiàn)象，以至軟件投入運行后存在著安全隱患,如數(shù)據(jù)庫呈開放狀態(tài)、易于打開等。電腦的系統(tǒng)數(shù)據(jù)和會計信息資料有面臨被不留痕跡的瀏覽、修改的風(fēng)險，而現(xiàn)在許多單位缺乏操作的記錄功能,出現(xiàn)問題后不便于追究責(zé)任。

4.會計資料的備份和保管不及時、不規(guī)范，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)丟失。在會計電算化法規(guī)中明確規(guī)定，單位應(yīng)堅持每天雙重備份，并分人分處保管。但在實際工作中，有的單位并沒有真正落實，也沒有及時打印并按規(guī)定保管憑證和賬簿，致使電腦一旦出現(xiàn)故障或磁性介質(zhì)損壞時，部分會計資料就會丟失，造成無法挽回的后果。

5.缺乏專業(yè)的系統(tǒng)維護人員。目前,許多會計人員對會計業(yè)務(wù)熟悉,但對計算機知識缺乏;而系統(tǒng)的維護人員對計算機知識熟悉,但對會計業(yè)務(wù)不夠了解,使得在系統(tǒng)運行中的故障不能及時分析、排除。

三、完善會計電算化內(nèi)部控制的幾點建議

1.建立全面規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理工作。管理基礎(chǔ)主要指有一套比較全面、規(guī)范的管理制度和方法，以及較完整的規(guī)范化的數(shù)據(jù)。會計基礎(chǔ)工作主要指會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、完整等，這是搞好電算化工作的重要保證。沒有很好的基礎(chǔ)工作，電算化會計信息系統(tǒng)無法處理無規(guī)律、不規(guī)范的會計數(shù)據(jù)，電算化工作的開展將遇到重重困難。

2.加強組織和人員職能控制。由于電算化會計功能的相對集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制制度，明確職責(zé)分工，加強組織控制。

所謂組織控制就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進行分離，通過相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機制來減少錯誤和舞弊的可能，保證會計信息真實、可靠。企業(yè)實行電算化后，應(yīng)對原有的組織機構(gòu)進行調(diào)整，以適應(yīng)計算機系統(tǒng)要求。會計工作崗位可分為基本會計崗位和電算化會計崗位。基本會計崗位與原手工系統(tǒng)基本保持不變。電算化崗位一般可分為系統(tǒng)管理、系統(tǒng)操作、憑證審核、系統(tǒng)維護等，這些崗位也可以由基本會計崗位的會計人員來兼任，但必須對職權(quán)不相容的崗位進行明確分工，不得兼任，同時各崗位人員要保持相對穩(wěn)定。如專職系統(tǒng)操作員不能接觸系統(tǒng)設(shè)計文件，不能兼任會計及審核工作；系統(tǒng)維護員不得擔(dān)任系統(tǒng)操作和會計工作等。

3.加強系統(tǒng)程序操作控制和系統(tǒng)文件安全管理控制。為了保證系統(tǒng)會計數(shù)據(jù)不被隨意操作，要加強系統(tǒng)操作和安全管理控制。從內(nèi)容上來看，一般包括以下幾項：設(shè)置操作權(quán)限、制定上機守則，禁止非操作人員操作；制定內(nèi)部操作規(guī)程，嚴禁違規(guī)操作，如預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而輸入計算機的措施，預(yù)防已輸入計算機的原始憑證和記賬憑證等未經(jīng)核對而登記機內(nèi)賬簿的措施；數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離；建立必要的上機操作記錄制度，形成上機日志；健全并嚴格執(zhí)行防范病毒管理制度等。另外，系統(tǒng)文件由專人負責(zé)保管，使用和修改必須經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批，與系統(tǒng)無關(guān)人員不得接觸系統(tǒng)文件，從源頭上控制會計數(shù)據(jù)信息的作。在系統(tǒng)開發(fā)階段，要設(shè)置對系統(tǒng)操作痕跡留有記錄的功能，特別是對已入賬的憑證，系統(tǒng)只能提供留有痕跡的更改功能，對已結(jié)賬的憑證與賬簿以及機內(nèi)賬簿生成的報表數(shù)據(jù)，系統(tǒng)不能提供更改功能等。

4.做好電算化會計檔案的管理工作。企業(yè)應(yīng)根據(jù)電算化會計檔案的特點，做好會計資料的收集、保存和調(diào)用等方面的工作。財務(wù)部門對于已輸出的磁性介質(zhì)上的會計資料應(yīng)及時加貼外部標(biāo)簽，指定專人妥善保管、存檔，并定期檢查、復(fù)制，對會計檔案的調(diào)用要有完善的資料借用和歸還手續(xù)。另外，企業(yè)使用的會計軟件也應(yīng)具有強制備份的功能和一旦系統(tǒng)崩潰等及時恢復(fù)到最近狀態(tài)的功能。

篇（5）

一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度；另一方面，在醫(yī)院的日常管理層面上，各個醫(yī)院也缺乏行之有效的會計內(nèi)部控制制度。制度的不健全，使得醫(yī)院在會計內(nèi)部控制管理的過程中缺乏管理、監(jiān)督、控制、責(zé)任劃分的標(biāo)準(zhǔn)，在對待某些已經(jīng)影響到醫(yī)院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據(jù)。長此以往，制度的缺失將導(dǎo)致醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，對醫(yī)院的會計管理造成重大的影響，給醫(yī)院的日常經(jīng)營管理也帶來一定的問題。例如在醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度中，缺乏有效的內(nèi)部審計制度，導(dǎo)致醫(yī)院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計管理監(jiān)控制度和專業(yè)的內(nèi)部審計管理流程，導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發(fā)醫(yī)院財政管理工作上的失誤。

2.醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度施行中的問題。

在醫(yī)院的會計內(nèi)部控制制度的施行過程中，也出現(xiàn)了許多問題。例如醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的管理人員綜合素質(zhì)不高，影響了會計內(nèi)部管理制度施行的質(zhì)量。一方面，工作人員缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制管理知識，掌握的會計控制業(yè)務(wù)水平低下，不能有效的完成醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內(nèi)部控制管理制度的責(zé)任和權(quán)利沒有清晰的認識，對于工作中的義務(wù)和權(quán)利沒有正確的劃分，導(dǎo)致了內(nèi)控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內(nèi)部控制工作的實施質(zhì)量。

二、醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的完善措施

1.建立醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的工作體系。

一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫(yī)院會計內(nèi)部控制工作提供非常有力的幫助。醫(yī)院在進行會計內(nèi)部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內(nèi)部控制工作的施行經(jīng)驗，推動會計內(nèi)部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫(yī)院的日常經(jīng)營和生產(chǎn)，反而要起到促進醫(yī)院進行規(guī)范化管理的作用；其次，涉及到醫(yī)院會計管理工作的各個部門都應(yīng)該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內(nèi)部控制工作，加速醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的施行速度，降低醫(yī)院會計內(nèi)控制度施行過程中出現(xiàn)的失誤和損失；最后，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復(fù)雜無用的環(huán)節(jié)，使之更有利于醫(yī)院的會計管理工作，進而促進醫(yī)院管理工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化。

2.完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度。

醫(yī)院應(yīng)該在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)醫(yī)院會計管理和財政運行的實際情況，以醫(yī)院的會計管理制度為主干，以專業(yè)的會計內(nèi)部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度。對于醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和完善，醫(yī)院首先應(yīng)該從當(dāng)前施行的會計政策出發(fā)，注重內(nèi)控制度的合理性，與醫(yī)院當(dāng)前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫(yī)院的工作崗位職責(zé)，制定責(zé)任實施制度，充分體現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度中審核與執(zhí)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，形成崗位責(zé)任制；同時，將醫(yī)院所屬各個單位的會計管理工作根據(jù)其自身的特點，編入到會計內(nèi)部控制制度中去，保證醫(yī)院的財政管理工作確實在會計內(nèi)控制度工作的范圍中；最后，派遣專業(yè)的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現(xiàn)的種種問題，并根據(jù)這個問題不斷改善和加強會計內(nèi)控制度的科學(xué)性、規(guī)范性和合理性。完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度的內(nèi)容應(yīng)該包括完善健全醫(yī)院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到?jīng)]有醫(yī)院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫(yī)院的票據(jù)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該統(tǒng)一票據(jù)使用的標(biāo)準(zhǔn)，健全票據(jù)購買、領(lǐng)用、核銷、保管和銷毀等環(huán)節(jié)的控制制度，并對醫(yī)院的票據(jù)管理作出明確清晰的記錄，確保醫(yī)院票據(jù)報銷過程中沒有出現(xiàn)錯退、多退和的現(xiàn)象；加強對醫(yī)院財政支出的預(yù)算控制，預(yù)算管理可以有效降低醫(yī)院財政支出的成本，對于預(yù)算以外的財政支出應(yīng)該按照相應(yīng)的審批權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后方能撥付；完善醫(yī)院的財產(chǎn)管理制度，醫(yī)院應(yīng)該計算清楚自身擁有的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，做好使用記錄和使用規(guī)定，只有經(jīng)過授權(quán)的人員才能接近貨幣資金和實物資產(chǎn)，確保醫(yī)院的財產(chǎn)流動不出現(xiàn)差錯，保證醫(yī)院的資產(chǎn)始終處于安全的狀態(tài)；完善醫(yī)院支出的成本的核算體系，提供醫(yī)院職工的成本意識和工作積極性，提高醫(yī)院資源的使用效率，降低醫(yī)療的成本，最終促使醫(yī)院的經(jīng)濟效益得到提高。

3.加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度工作人員的綜合素質(zhì)。

加強工作人員的專業(yè)素質(zhì)是減少醫(yī)院會計內(nèi)控制度實施過程中出現(xiàn)失誤的重要保證，醫(yī)院應(yīng)該加強對內(nèi)控工作人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，使其具有相應(yīng)的職責(zé)承擔(dān)力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內(nèi)部控制管理工作的質(zhì)量；同時，加強工人員的綜合素質(zhì)，例如工作人員的自我約束力、服務(wù)態(tài)度、職業(yè)操守等等，使醫(yī)院會計內(nèi)控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權(quán)利和義務(wù)，在醫(yī)院會計內(nèi)部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標(biāo)準(zhǔn)，更新財務(wù)知識，提高醫(yī)院的會計管理工作質(zhì)量。

篇（6）

二、加強暫落箱管理，完善暫落箱內(nèi)部控制制度

堆場行業(yè)常有暫落箱業(yè)務(wù)，暫落箱業(yè)務(wù)是指，國際遠洋運輸集裝箱已由司機運送到堆場，但集裝箱船還沒到碼頭或沒有靠港，集裝箱暫時放在堆場中，等待上船，這個過程是收費的，一般推場按每天200元人民幣記收，但有時運輸司機和堆場經(jīng)辦人員勾結(jié)，對暫落箱不入帳，司機只付一100給堆場人員，司機找貨主仍按200報銷。堆場人員將暫落箱放在不引人注意的地方，也登記管理臺帳，將每天100元款項據(jù)為已有，構(gòu)成舞弊行為。中等規(guī)模的堆場，每天的暫落箱有100個左右，如果管理不完善，內(nèi)部控制制度不到位，對企業(yè)是一筆較大的利潤流失，損害企業(yè)利益。解決方案，公司每天派中層以上管理人員，每天兩次到堆場場地巡視，查看集裝箱的擺放順序，加強箱號管理，發(fā)現(xiàn)異常箱號，零星重箱，立即查尋，檢查暫落箱臺帳。發(fā)現(xiàn)暫落箱不入帳者，立即處理。

三、堆場行業(yè)發(fā)票數(shù)量巨大客戶多，收費項目多，應(yīng)加強發(fā)票管理

2013年8月以后堆場行業(yè)實行了營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增。稅率由原來的確3-5%的營業(yè)稅改為6%（物流業(yè)）和11%（運輸業(yè)）兩檔稅率的增值稅，由于堆場行業(yè)客戶很多，許多客戶交上相關(guān)費用后，不要發(fā)票，這使的開票員手中有大量未用已收費發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，這些未用發(fā)票有6%的物流業(yè)發(fā)票，也有11%的運輸業(yè)發(fā)票。如果某些經(jīng)辦員有不良用心，倒賣這些發(fā)票，會給企業(yè)帶來不良影響。國家對增值稅虛開，倒賣，違規(guī)使用的打擊力度還是比較大的。如果出現(xiàn)企業(yè)開票員違規(guī)使用增值稅發(fā)票，會使企業(yè)面臨被罰款和停止使用增值稅發(fā)票，甚至更大的風(fēng)險。解決方案：加強發(fā)票管理力度，財務(wù)部負責(zé)發(fā)票的購買與發(fā)放，每周一次按號碼在系統(tǒng)中發(fā)放，落實發(fā)票領(lǐng)取登記制度。收費員和開票員分離，收費員收費后向客戶開具收據(jù)，收據(jù)的內(nèi)容必須錄入業(yè)務(wù)系統(tǒng)，收據(jù)的編號必續(xù)連續(xù)，客戶持收據(jù)去找開票員開據(jù)發(fā)票，并交回收據(jù)。財務(wù)部專人用電腦ERP系統(tǒng)，將號碼連續(xù)的收據(jù)與發(fā)票核銷，并交回存根聯(lián)，由財務(wù)人員檢查。未開據(jù)發(fā)票的收據(jù)單獨裝訂確認收入。對于金額大的月結(jié)交費開票客戶，由財務(wù)部統(tǒng)一開具，禁止窗口辦事員開據(jù)。財務(wù)部開據(jù)1萬以上增值稅專業(yè)發(fā)票，嚴格落實發(fā)票登記核銷制度。

四、重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設(shè)備維修管理

所有堆場常用設(shè)備都有重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設(shè)備，由于工作量大，這些設(shè)備的維修成本較高，我公司每年這些設(shè)備維修費用都在200萬左右。在這些設(shè)備維修過程中，存在經(jīng)辦人員與設(shè)備廠家勾結(jié)，更換不必要更換零件，虛報維修項目，更換零件價格遠超活躍市場同類零件價格，以獲取不正當(dāng)利益，損害公司利益。解決方案，每周公司例會通報重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設(shè)備使用維修情況，更換1000元以上零部件，預(yù)先申請，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)和技術(shù)維護部門研究報批后，再執(zhí)行維修。由財務(wù)審計部門對價格發(fā)票進行審核，對維修費用與業(yè)務(wù)量進行對比分析出具意見。對業(yè)務(wù)量不多，但維修成本大大提高的情況，向公司高管提出議異。

五、加強柴油用量控制

所有堆場常用設(shè)備重型叉車，堆高機，正面吊等吊裝起重設(shè)備，都是柴油設(shè)備，由于工作量大，這些設(shè)備的柴油使用量高，中等規(guī)模堆場柴油用量每月大約40噸。一些操作工人盜取柴油倒賣獲取非法利益。解決方案；嚴格落實柴油領(lǐng)用登計制度，加強定額管理，與操作量掛勾。

六、加強倉儲業(yè)務(wù)控制

堆場行業(yè)一般都擁有倉庫，為客戶堆存待裝船運輸出口的貨物。一般按照存儲時間，數(shù)量收取存儲費，搬運裝卸費，運輸費。有些私人貨主為了節(jié)省費用，往往不要求開具發(fā)票，由于私人貨主貨量少，不引人注意，部分操作人員和貨主勾結(jié)，存放貨物在不引人注意的地方，不錄入系統(tǒng)數(shù)據(jù)，不開發(fā)票，收取費用后，自己占為已有，使企業(yè)利益遭受損失，利潤流失。解決方案，每天企業(yè)例會通報倉庫經(jīng)營情況，貨物進出情況，倉儲量多少。設(shè)立倉庫臺帳，建立存貨盤點清查制度。每天終了，由成本會計檢查核對。公司指派中層管理人員定期巡查。嚴格限制未經(jīng)授權(quán)人員接觸存貨。

篇（7）

2.經(jīng)濟活動的風(fēng)險評估高校在運營過程中會受到內(nèi)部及外部環(huán)境的影響，評估各類風(fēng)險就是高校通過一定的技術(shù)手段和方法找出那些可能影響內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的有利和不利因素，并對其存在的風(fēng)險隱患進行分析，從而確定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略。它是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是采取控制活動的依據(jù)。因此，高校應(yīng)高度關(guān)注內(nèi)部各層次和各環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風(fēng)險，并對這些風(fēng)險進行識別、分析及制定切實可行的風(fēng)險應(yīng)對措施。具體流程如圖1所示。

3．建立內(nèi)部控制工作機制高校可以通過成立專門的內(nèi)部控制職能部門來組織協(xié)調(diào)各部門間日常性事務(wù)等工作。同時，充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中所扮演的角色。特別需要注意的是，財會部門不能將眼光局限于賬務(wù)的一般處理工作中，而應(yīng)將內(nèi)部控制措施貫穿學(xué)校運行管理的全過程。因此，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)賦予財會部門負責(zé)人參與相應(yīng)決策的權(quán)力，并支持和指導(dǎo)其關(guān)注運行管理的更廣范疇。

4．提高內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的素質(zhì)高校內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行還應(yīng)當(dāng)把好人員入口關(guān)，選聘德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，確保選拔任用的人員具備的資格和能力與其工作崗位相適應(yīng)；重視人力資源開發(fā)工作，建立教職員工培訓(xùn)的長效機制，營造尊重知識、尊重人才和關(guān)心員工職業(yè)發(fā)展的校園文化。定期對關(guān)鍵崗位工作人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平得到提升。

5．運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制學(xué)校在積極推進信息化建設(shè)的同時，也要對信息系統(tǒng)建設(shè)實施歸口管理，如教學(xué)事務(wù)工作（學(xué)生學(xué)籍信息錄入、變更管理、學(xué)生領(lǐng)用教材管理等）、財務(wù)工作（學(xué)生收費管理、工資薪酬管理等）、資產(chǎn)管理（國有資產(chǎn)入賬、變更管理）等領(lǐng)域，盡快實施數(shù)字信息化。學(xué)校在實施辦公自動化、經(jīng)濟活動管理數(shù)字化系統(tǒng)的過程中，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟活動及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入學(xué)校數(shù)字化校園系統(tǒng)中，盡可能地減少或消除人為干擾的因素，保護信息質(zhì)量的安全。信息化系統(tǒng)內(nèi)部控制的實施，加強了高校在應(yīng)用技術(shù)上的科學(xué)性與規(guī)范性，提高了高校在信息的開發(fā)、應(yīng)用及運維管理等方面的控制能力，增強了高校信息系統(tǒng)的運行效力。

（二）具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

學(xué)校具體業(yè)務(wù)層面控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項目控制和合同控制，這些業(yè)務(wù)涵蓋了學(xué)校主要的經(jīng)濟活動內(nèi)容。

1．建立有效的預(yù)算管理機制職業(yè)高校應(yīng)當(dāng)合理利用自身的資源，對各項資金、資產(chǎn)等的使用進行有效管理。健全預(yù)算管理制度，強化預(yù)算執(zhí)行力，可以著重考慮以下幾個途徑。第一，預(yù)算編制環(huán)節(jié)應(yīng)做到預(yù)算編制程序規(guī)范、方法科學(xué)且容易實施、編制內(nèi)容完整、預(yù)算項目細化、預(yù)算數(shù)據(jù)合理。采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性；建立各部門之間溝通協(xié)調(diào)機制，提高預(yù)算編制的科學(xué)性；在財會部門審核匯總各部門預(yù)算時，應(yīng)核對部門當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況及項目細化程度是否符合有關(guān)預(yù)算管理政策；重大預(yù)算項目采取單獨立項評審方式，成立評估小組，綜合評估其預(yù)算事項的目的、效果和金額等方面內(nèi)容。第二，預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)。首先，應(yīng)明確由財會部門負責(zé)對學(xué)校內(nèi)部的預(yù)算批復(fù)工作進行統(tǒng)一管理，設(shè)置預(yù)算管理崗專門負責(zé)內(nèi)部預(yù)算批復(fù)工作。其次，財會部門收到財政部門的年度預(yù)算批復(fù)后，應(yīng)及時細化分解本年度內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)，按照各部門業(yè)務(wù)工作計劃對預(yù)算資金進行分配，對預(yù)算金額、標(biāo)準(zhǔn)和具體支出方向進行限定。第三，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。在資金支付過程中，業(yè)務(wù)部門借款申請或報銷申請按規(guī)定的審批權(quán)限和程序?qū)徟瓿珊?，由審核崗進行憑證、票據(jù)等方面審核后，由出納崗依據(jù)支付審核階段已明確的借款申請或報銷申請的資金來源和賬戶類型，辦理具體的資金支付業(yè)務(wù)。

2．健全收支業(yè)務(wù)制度，加強收支過程控制加強收支業(yè)務(wù)的控制，可以著重考慮以下幾種途徑。第一，建立健全收支業(yè)務(wù)的管理制度，如采購業(yè)務(wù)控制、籌資業(yè)務(wù)控制、投資業(yè)務(wù)控制、資金營運環(huán)節(jié)控制制度。第二，合理設(shè)置收支業(yè)務(wù)崗位（應(yīng)實施不相容崗位分離制度）。第三，對收入業(yè)務(wù)實行歸口管理，嚴格執(zhí)行收支“兩條線”的規(guī)定，加強票據(jù)和印章的管理。第四，加強對支出業(yè)務(wù)的申請、審批、審核、支付等控制。

3．加強政府采購業(yè)務(wù)控制采購控制的目的是保證采購活動能夠正常進行，節(jié)約采購資金，促使高校把錢用在刀刃上，花在高校建設(shè)迫切需要的地方，提高資金使用效率，健全管理機制，強化內(nèi)部監(jiān)督，規(guī)范采購行為。因此，要建立健全政府采購業(yè)務(wù)的管理制度，合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)的管理機構(gòu)和崗位；強化和細化采購預(yù)算及計劃，做好適應(yīng)政府采購的預(yù)算編制工作；科學(xué)設(shè)計高校政府的采購流程，采用信息化管理手段，特別要加強對政府采購活動及采購項目驗收的管理。

4．完善高校資產(chǎn)管理為保證高校國有資產(chǎn)的保值和增值，加強資產(chǎn)的控制，高校的資產(chǎn)控制應(yīng)做到以下幾方面。第一，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位。第二，合理設(shè)置資金收支審批權(quán)限和程序，加強貨幣資金的控制，防范貨幣資金安全風(fēng)險。第三，改革和完善高校的資產(chǎn)管理和核算制度，建立資產(chǎn)管理與財務(wù)管理的有效聯(lián)動機制。第四，規(guī)范資產(chǎn)的出租、出借、變賣、轉(zhuǎn)換和處置等程序，有效防止高校國有資產(chǎn)的流失。

篇（8）

二、我國化工企業(yè)的內(nèi)部現(xiàn)狀

(一)企業(yè)內(nèi)部管理松散在現(xiàn)在的民營企業(yè)中，有很大一部分的企業(yè)，都不夠重視內(nèi)部管理，忽略了內(nèi)部管理在企業(yè)管理中的重要性。雖然很多的企業(yè)都有制定一些員工守則，還有一些專門的內(nèi)部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實的去實施的卻很少。在不少企業(yè)，還有一些什么日常規(guī)定，節(jié)假日規(guī)定，加班規(guī)定等各式各樣的規(guī)定，其實這其中的很多規(guī)定，都不符合企業(yè)自身的實際情況，要么就是過于刻意了，要么就是根本實行不起來，這樣的話那些規(guī)定就失去了存在的意義。這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部表面有規(guī)定，其實內(nèi)部一盤散沙的局面。企業(yè)自身對內(nèi)部管理的不夠重視，也是造成這一現(xiàn)象的根本原因。很多企業(yè)認為，內(nèi)部控制就是財務(wù)的控制，只要財務(wù)部門做好了，其他的就不是問題了，其實每個部門都應(yīng)該參與其中。內(nèi)部控制應(yīng)從各個部門的角度出發(fā)，考慮到各個部門的實際情況，才能真正的建立出能夠堅持實行的制度。(二)企業(yè)內(nèi)部的管理制度不夠完善就化工企業(yè)而言，可能大多數(shù)的化工企業(yè)都有制定內(nèi)部管理制度，但是為什么企業(yè)的內(nèi)部人員管理還是那么亂呢？原因很簡單，隨著經(jīng)濟的增長，民營企業(yè)的增多，國家也出臺了相關(guān)的法律對企業(yè)進行控制，隨著法律的不斷完善，企業(yè)的內(nèi)部制度卻還一直沿用老一套的思路，當(dāng)然也就跟不上經(jīng)濟發(fā)展的腳步。由于化工企業(yè)的內(nèi)部制度不夠完整，不夠健全等多種問題，導(dǎo)致了內(nèi)部制度在實行的過程中無法落實。所以，只有不斷的進行內(nèi)部管理制度的完善和調(diào)整，才能使企業(yè)內(nèi)部更加規(guī)范化，保證企業(yè)在開展各種經(jīng)營項目的時候，能夠有計劃的進行。(三)員工素質(zhì)不高企業(yè)內(nèi)部的員工素質(zhì)不高，也給企業(yè)在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業(yè)中，化工的審計制度不夠完善，審計人員的素質(zhì)也不夠高，不能很好的發(fā)揮審計人員的職責(zé)，不能有效的進行監(jiān)督。

三、如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理

(一)明確企業(yè)內(nèi)部管理的重要性企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從舊的觀念中脫離出來，接受新的法律政策，制定出新的內(nèi)部管理制度，由企業(yè)高層人員帶頭實行，并下達到各個部門。對內(nèi)部控制意識進行弘揚教育，讓員工明白內(nèi)部控制的重要性，使企業(yè)上下的全體員工都能參與到內(nèi)部控制中。當(dāng)然，企業(yè)也不能只局限于對內(nèi)部控制制度的建立，更應(yīng)該看待其是否能夠很好的實行下去。只有真正的意識到了企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，從領(lǐng)導(dǎo)至員工都很好的實行內(nèi)部控制制度，遵照制定出來的條例，才能促進企業(yè)內(nèi)部的管理和發(fā)展。(二)增加防范意識，提高風(fēng)險管理加強企業(yè)的風(fēng)險管理，企業(yè)內(nèi)部通過對風(fēng)險的評估，能夠在企業(yè)面臨危機時給出相應(yīng)的策略。所以，當(dāng)企業(yè)在進行項目的時候，各個部門應(yīng)該積極配合，對那些高風(fēng)險的區(qū)域，應(yīng)該多次檢查，并作出詳細的應(yīng)對策略，以備當(dāng)危機到來時能夠有備無患?？傊?，企業(yè)的風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，應(yīng)該全面貫徹落實到整個企業(yè)內(nèi)部。在進行風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)測的時候，各部門應(yīng)該從自身出發(fā)，全面權(quán)衡所在部門對企業(yè)的影響，或者對企業(yè)當(dāng)下進行的經(jīng)濟項目的影響。從員工個人或者是部門角度出發(fā)，給出實質(zhì)性的建議，分析出其存在的風(fēng)險性，保證企業(yè)能夠如期的完成目標(biāo)。為了能夠完成企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險控制，擬定好內(nèi)部管理的綜合框架，靈活的運用風(fēng)險控制的方法來減少風(fēng)險的存在。對企業(yè)當(dāng)前進行的經(jīng)濟項目及運營作出風(fēng)險評估，對內(nèi)部進行嚴格管理，和定期檢查，找出內(nèi)部管理中的不足，及時的發(fā)現(xiàn)管理制度中的漏洞。并提出相應(yīng)的完善方法，來保證企業(yè)能夠按預(yù)期達到目標(biāo)，同時又能對內(nèi)部管理進行有效的提高。(三)提高員工素質(zhì)，完善審計制度當(dāng)企業(yè)有了完善的內(nèi)部控制制度，就應(yīng)該認真執(zhí)行和貫徹，并且由審計部門進行監(jiān)督。審計部門的主要職責(zé)就是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部人員的工作，督促企業(yè)員工遵守企業(yè)所制定的相關(guān)制度。所以，單單有了內(nèi)部控制制度是不夠的，還要提升企業(yè)審計部門人員的綜合素質(zhì)，只有審計人員對自己的工作負責(zé)，有效的進行監(jiān)督和審核，才能真正發(fā)揮出審計部門的作用。企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該對審計部門制定出審計制度，審計人員必須履行審計制度，對企業(yè)內(nèi)部員工進行監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運營。總之，企業(yè)要想有良好的內(nèi)部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業(yè)自身就可以完成的，還需要企業(yè)內(nèi)部人員的積極配合。國家對企業(yè)內(nèi)部的控制也是相當(dāng)重視的，同時還出臺了一系列經(jīng)濟政策進行宏觀調(diào)控，給出了許多方向，和標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)參照的目標(biāo)。另外，企業(yè)自身還應(yīng)加強內(nèi)部學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部管理制度對企業(yè)的重要性，明確規(guī)定好企業(yè)的未來發(fā)展方向和動力，防范于未然，才能讓企業(yè)更好的發(fā)展。

篇（9）

（二）滲透風(fēng)險管理理念

收益和風(fēng)險的相互匹配決定了企業(yè)在日常運營、擴充業(yè)務(wù)種類、海外收購等提升股東價值的過程中都不可避免地面臨不確定性，但風(fēng)險具有雙重性，既包含形成損失的可能性，也是收益形成的來源。風(fēng)險管理并不是簡單地考慮如何去避免風(fēng)險，而是以更積極的態(tài)度去經(jīng)營風(fēng)險。風(fēng)險偏好能夠體現(xiàn)管理層對風(fēng)險的態(tài)度，比如愿意承擔(dān)哪種風(fēng)險、最多能夠承擔(dān)多少風(fēng)險、如何承擔(dān)風(fēng)險、對每份盈利愿意承擔(dān)多少風(fēng)險等。在確定了風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，要對其量化以構(gòu)建一套包含關(guān)鍵控制點的風(fēng)險容量指標(biāo)體系，如表1所示：同時，要強化員工的風(fēng)險意識，將風(fēng)險績效指標(biāo)納入個人目標(biāo)中以構(gòu)建“風(fēng)險管理責(zé)任制”。風(fēng)險管理不僅是涉及到事前、事中、事后全過程的體系，也是公司高層、中層與基層全員協(xié)作參與的過程。如果每個員工都能夠居安思危危，保持高度的危機感，并為風(fēng)險和機遇的到來做好準(zhǔn)備，就能夠促使企業(yè)更有效地運轉(zhuǎn)。

（三）建立基于事項的風(fēng)險管理程序

在營造了良好的內(nèi)部環(huán)境并設(shè)定了系統(tǒng)的公司目標(biāo)體系后，公司需要針對具體的風(fēng)險點設(shè)定相應(yīng)的控制策略進行管理，這就涉及到對具體事項的識別、對風(fēng)險影響程度的評估及對風(fēng)險應(yīng)對措施的制定這三方面的活動，見圖2。與之前的內(nèi)部控制整體框架相比，ERM框架特別強調(diào)了要基于會影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的潛在事項來識別風(fēng)險和機會，并認為對于有負面影響的事項應(yīng)加以評估并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，而對于會帶來有正面影響的機會事項，管理者可以將其反饋到戰(zhàn)略和目標(biāo)設(shè)定過程中。定義的事項分為兩個類別，一是經(jīng)濟狀況、自然環(huán)境、商業(yè)環(huán)境、時事政治、社會狀態(tài)及技術(shù)變革等外部環(huán)境，二是生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源、業(yè)務(wù)流程及技術(shù)采用等內(nèi)部環(huán)境，表2對內(nèi)外部影響事項進行了列舉。在風(fēng)險管理程序中貫徹事項思想可以幫助公司回歸風(fēng)險事件的本源，從而能夠更清晰地描述風(fēng)險及其對經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的影響，并據(jù)此對事項發(fā)生的性質(zhì)和可能性進行預(yù)測。依據(jù)事項思想，企業(yè)對具體風(fēng)險的認識起源于事項的識別，因此企業(yè)需要建立一個完善的識別機制。具體而言包括外部環(huán)境的識別、內(nèi)部環(huán)境的識別和事項類型的劃分。對于外部環(huán)境，企業(yè)可以根據(jù)自身所涉及的業(yè)務(wù)活動、產(chǎn)品或服務(wù)的特點、所在行業(yè)等來辨識可能會影響目標(biāo)實現(xiàn)的外部因素，尤其需要關(guān)注市場趨勢及經(jīng)濟動向?qū)窘?jīng)營的影響。對于內(nèi)部環(huán)境，公司應(yīng)首先對其業(yè)務(wù)循環(huán)進行劃分，然后詳細分析現(xiàn)有的價值鏈流程以了解實物流、資金流及信息流情況，并在此基礎(chǔ)上提取出影響所設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵事項。最后還需要對識別出的內(nèi)外部事項進行類型劃分，即區(qū)分為對目標(biāo)實現(xiàn)有負向消極作用的事項和有正向積極作用的事項。企業(yè)內(nèi)外部影響事項如表2所示識別風(fēng)險和機會事件后，跨國經(jīng)營企業(yè)需要選取具有代表性的風(fēng)險程度指標(biāo)構(gòu)建一個全面的風(fēng)險評估體系以衡量風(fēng)險發(fā)生的可能性和重要性。風(fēng)險程度指標(biāo)應(yīng)盡可能合理地定量化，而對于無法量化的指標(biāo)可以考慮采用標(biāo)桿分析法、Delplli法或者分級描述法以科學(xué)地判定其對于既定目標(biāo)的影響程度。隨后，在了解了相關(guān)風(fēng)險和機會的影響程度和發(fā)生可能性的基礎(chǔ)上，跨國公司應(yīng)針對具體的評估結(jié)果采取應(yīng)對措施。對于經(jīng)常發(fā)生而且影響程度很大不確定性事件：會造成負向影響的風(fēng)險要減輕并加以控制，建立靈敏的檢測系統(tǒng)和對沖措施；會造成正向影響的機遇則要加以利用并拓展，結(jié)合自身優(yōu)勢適時把握機會。對于影響程度高可能性低又難以控制的偶發(fā)性事項：對消極性風(fēng)險則可以考慮用分擔(dān)的方式把風(fēng)險轉(zhuǎn)移到組織以外；對積極性機會則應(yīng)加以收集并做好具有針對性的前期準(zhǔn)備以保證不會錯失良機。應(yīng)對經(jīng)常發(fā)生但影響程度低的不確定事件：有反向影響的風(fēng)險要嚴格加以控制，降低其發(fā)生的可能性；有正向影響的機遇則應(yīng)擇機利用，提高其發(fā)生的可能性及對目標(biāo)的促進作用。而對于一些低度風(fēng)險和機遇，由于發(fā)生的可能性和重要性都不顯著，企業(yè)可以直接接受，但也需做好監(jiān)控工作防止其對公司運營造成過多影響。風(fēng)險評估的簡單分類及對應(yīng)的管理策略參見圖3。另外，在對風(fēng)險實施應(yīng)對措施后，通常還要對剩余風(fēng)險進行分析返回重新評估。

（四）設(shè)計高效內(nèi)控流程

對于規(guī)模龐大的跨國公司而言，設(shè)計高效內(nèi)控流程首先應(yīng)建立統(tǒng)一的信息系統(tǒng)總體控制制度，然后在該制度的指引下利用信息技術(shù)建立風(fēng)險管理系統(tǒng)以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)關(guān)鍵點的實時控制。信息系統(tǒng)內(nèi)控制度應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體實際設(shè)置包括分工與職責(zé)、系統(tǒng)管理、安全管理等控制要點。關(guān)于分工與職責(zé)，在企業(yè)采用信息技術(shù)控制時，可以通過設(shè)置安全口令控制來實現(xiàn)職責(zé)分離。關(guān)于系統(tǒng)管理：從信息系統(tǒng)管理層面來說，母公司要設(shè)立信息系統(tǒng)管理部負責(zé)公司總體信息化歸口管理工作，各分(子)公司設(shè)立信息化領(lǐng)導(dǎo)小組，定期召開會議，聽取、總結(jié)和指導(dǎo)本單位信息化工作，除對信息系統(tǒng)和信息資源行使管理職責(zé)外，信息系統(tǒng)管理部通常還要負責(zé)組織編制跨國公司信息化建設(shè)中長期規(guī)劃；從信息資源管理方面來說，集團公司各職能部門、事業(yè)部、分(子)公司要定期梳理本部門管理的內(nèi)部信息及需要其他部門提供的信息和需外購的信息，而信息管理部門則需要建立內(nèi)部公共信息平臺，實施信息集中和信息整合，采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)接入、存儲、處理和各類信息；從IT一般性控制方面來說，信息系統(tǒng)應(yīng)制定要包括數(shù)據(jù)訪問管理制度、程序變更管理制度、系統(tǒng)運行制度；從信息披露業(yè)務(wù)控制方面來說，董事會秘書局會同財務(wù)部制訂出定期報告編制和披露工作計劃，相關(guān)職能部門按照披露工作計劃及相關(guān)規(guī)定向董事會秘書局提供相關(guān)資料，董事會秘書局按照相關(guān)法律法規(guī)和上市地監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定編制定期報告。關(guān)于安全管理，公司應(yīng)制定系統(tǒng)安全管理制度和安全防范措施，配備網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控、防火墻、殺毒軟件等必要安全措施，編制信息系統(tǒng)應(yīng)急方案以保證系統(tǒng)正常運行。其次，跨國公司還應(yīng)成立全面預(yù)算控制體系，通過預(yù)算制定、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析及考核等具體措施對有關(guān)事項的風(fēng)險進行事前、事中和事后調(diào)控。全面預(yù)算一般按銷售預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算，再報表預(yù)算的流程進行，全面預(yù)算體系中可以初步揭示企業(yè)下一年度的預(yù)計經(jīng)營情況，根據(jù)所反映出的預(yù)算結(jié)果，預(yù)測其中的風(fēng)險點所在，并預(yù)先采取某些風(fēng)險控制的防范措施，從而達到規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。另外企業(yè)的全面預(yù)算管理體系的設(shè)計應(yīng)與其所處的生命周期相匹配：通常來說，初創(chuàng)期應(yīng)該以資本預(yù)算為基礎(chǔ)，成長期要以銷售為起點，成熟期要以成本控制為基礎(chǔ)，衰退期要以現(xiàn)金流量為起點。對于大型跨國公司集團總體一般處于成熟期，應(yīng)以成本為基礎(chǔ)，但對于新設(shè)的下屬子公司，可能要拆分計算再予以匯總。再者公司需要完善其業(yè)績評價與激勵機制，可以考慮通過合理設(shè)置股票期權(quán)激勵機制使管理層及員工薪酬的發(fā)展與股東的長期利益想匹配。在業(yè)績的衡量方面要綜合采用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，比如可以構(gòu)建類似于平衡計分卡的全面評價體系，而在財務(wù)指標(biāo)的選擇上可以不局限于總資產(chǎn)利潤率、銷售利潤率等盈利為基礎(chǔ)的業(yè)績計量方式，也可以加入市場增加值、經(jīng)濟增加值等直接與股東財富創(chuàng)造的業(yè)績指標(biāo)。在激勵契約的設(shè)計方面，企業(yè)應(yīng)防止管理人員的短視行為，設(shè)定長期的激勵機制，以維護企業(yè)和股東的長遠利益。

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二、上市公司建設(shè)內(nèi)部控制制度的必要性

1.建設(shè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)的內(nèi)在要求

我國的上市公司隨著近年來社會經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)得到了極大地發(fā)展和進步，不論是資金、人員還是市場等方面都形成了一定的規(guī)模，所以公司的結(jié)構(gòu)設(shè)置、財務(wù)管理和人力資源的調(diào)配都需要跟著公司的進步而不斷完善和發(fā)展，所以加強建設(shè)公司的內(nèi)部控制制度，由傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代管理模式轉(zhuǎn)變是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的內(nèi)在要求。

2.健全的內(nèi)部控制管理制度可以有效提升管理效率

上市公司通過嚴密而完善的內(nèi)部控制制度，通過對全程經(jīng)營活動進行自行檢查、自行制約和自我調(diào)節(jié)等，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，同時提高企業(yè)的管理效率，確保了財務(wù)報告的真實性和可靠性，從而保證了公司的經(jīng)營效益，并且保證公司在運營中遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

3.建設(shè)內(nèi)部控制制度有利于企業(yè)增強國際競爭力

雖然我國的上市公司在近些年來得到了飛速發(fā)展，但是在國際競爭方面的實力仍然較為薄弱，一方面是由于可持續(xù)發(fā)展能力不足，所以在國際市場上的認可度不高，另一方面是沒有規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度。一個切實有效的、合理的公司內(nèi)部控制制度可以幫助公司有效的提升市場認可度，同時增強上市企業(yè)在國際競爭中的自信心和實力，這樣也更適應(yīng)國內(nèi)外資本市場監(jiān)管的客觀需要。

三、建設(shè)我國上市公司內(nèi)部控制制度的建議

1.妥善處理幾個方面彼此間的關(guān)系

（1）內(nèi)部控制和外部監(jiān)管的結(jié)合是公司生存和發(fā)展的內(nèi)部動力，企業(yè)如果想長期、正確的發(fā)展就離不開內(nèi)部控制制度的建立和完善，將外部的監(jiān)管壓力轉(zhuǎn)化為內(nèi)部發(fā)展的動力，上市公司應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代的情況，在適應(yīng)外部監(jiān)管并且符合要求的前提下，做好內(nèi)部管理和控制工作，實現(xiàn)管理制度的轉(zhuǎn)型。

（2）上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是以公司全方位的制度和管理為基礎(chǔ)的，風(fēng)險管理、財務(wù)報告工作和審計工作三者是相輔相成缺一不可的，公司對外提供的財務(wù)信息真實度越高、披露的信息越透明，那么相關(guān)的內(nèi)部運行工作就越好，所以在執(zhí)行過程中要控制好風(fēng)險管理為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系和財務(wù)報告工作、審計工作之間的關(guān)系，有效提高公司財務(wù)報表的信息質(zhì)量。

2.營造良好的環(huán)境，避免形式主義

公司的內(nèi)部控制環(huán)境直接影響著公司內(nèi)部控制制度能否順利的貫徹和執(zhí)行，還關(guān)系著公司的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)能否實現(xiàn)。良好的控制環(huán)境離不開企業(yè)所有人的共同努力，從主要的管理層到基層員工，每個人都要各司其職做好本職工作，上層管理要以身作則，宏觀組織和調(diào)控內(nèi)控工作；中層管理要將內(nèi)控制度擴到實處；基層員工要積極配合制度的執(zhí)行，尤其是管理人員要自動接受制度的約束，而不是凌駕于制度之上。同時要杜絕形式主義，真正將內(nèi)控制度落到實處，避免紙上談兵，內(nèi)部控制制度的建設(shè)完善工作并非朝夕就可以完成，要與公司的日常管理相融合。

3.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計可以有效地保證資源利用的有效性，保證公司經(jīng)營目標(biāo)達成，上市公司要保證審計工作的獨立性和權(quán)威性，設(shè)置獨立的審計部門，更好的評價內(nèi)部控制。

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三、實行會計集中核算有利于實現(xiàn)內(nèi)部控制的輪換制度。適當(dāng)?shù)膷徫环止ぬ岣吡斯ぷ餍屎唾|(zhì)量，崗位分工使不同職位的人員行使不同的權(quán)限，增強了控制的功能。但是，一個人在某個崗位上工作時間過長，則會積累較多資源難免滋生腐敗。長期局限于某一方面的業(yè)務(wù)，也不利于專業(yè)技術(shù)人員業(yè)務(wù)水平的提高和業(yè)務(wù)素質(zhì)的綜合發(fā)展，所以應(yīng)進行定期或不定期的崗位輪換。而基層縣市大部份行政事業(yè)單位的人事崗位設(shè)置中，僅有會計和出納兩個人員崗位，沒有足夠的人力資源去執(zhí)行輪崗制度。會計集中核算其能集中整合行政事業(yè)單位的財務(wù)人員資源，對行政事業(yè)單位的會計實行集中管理、集中核算，統(tǒng)一調(diào)配，達到完善財務(wù)人員輪崗制度的目標(biāo)。財務(wù)人員輪崗不僅僅能讓財務(wù)人員相互交流、相互學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員專業(yè)水平，提高全市整體財務(wù)水平，還能起到相互監(jiān)督的作用，防止個別財務(wù)人員違法行為的發(fā)生。同時當(dāng)個別財務(wù)人員離職、請假等其他原因需要離崗時，可以有其他財務(wù)人員接替其工作，不會讓單位業(yè)務(wù)的開展因財務(wù)人員離崗而停頓或者癱瘓。

四、實行會計集中核算有利于加強財務(wù)人員的獨立性，避免領(lǐng)導(dǎo)利用權(quán)力凌駕于制度之上。目前基層縣市的會計機構(gòu)都建立在行政事業(yè)單位自己內(nèi)部，財政進行監(jiān)督和指導(dǎo)，這樣在一定程度上能制約了財務(wù)工作人員的自主獨立性。大部份的行政事業(yè)單位負責(zé)人并非財務(wù)出身，對財務(wù)的制度、要求、規(guī)定理解掌握得并不透徹，很容易在制度上、決策上、資金的使用上等各方面，從自身利益出發(fā)利用領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系給財務(wù)人員一定的壓力，干擾財務(wù)人員的自主獨立性，使個人的行政權(quán)力凌駕于制度之上從而產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象。會計集中核算讓決策者與執(zhí)行者相分離，讓會計人員的隸屬關(guān)系從單位中分離出來，這樣就能夠降低單位負責(zé)人對財務(wù)人員的制約，讓會計核算的工作人員具備更好的獨立性，能讓財務(wù)人員更好的從財務(wù)規(guī)范角度去履行職責(zé)，按照財務(wù)制度的規(guī)定監(jiān)督財務(wù)計劃、預(yù)算的執(zhí)行情況，制止違反財經(jīng)紀律的行為，同一切舞弊、浪費國家財產(chǎn)及其他違法亂紀的行為作斗爭，讓財務(wù)的執(zhí)行更公正、公開、透明。