緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國家治理中的職能定位

(一) 促進(jìn)用人制度完善, 確保選拔陽光公開

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔、考核、任免中嚴(yán)格把關(guān), 對確保黨的干部政策的貫徹執(zhí)行具有重要意義, 對干部隊(duì)伍建設(shè)具有導(dǎo)向作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的不斷完善, 可以為黨政機(jī)關(guān)組織部門考察和選拔領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)和參考。

(二) 監(jiān)督權(quán)力規(guī)范運(yùn)行, 著力打擊腐敗行為

由于國家管理結(jié)構(gòu)存在的固有缺陷和公共權(quán)力所導(dǎo)致的市場效應(yīng), 如果沒有強(qiáng)有力的約束機(jī)制, 作為理性人的領(lǐng)導(dǎo)干部很有可能會出于自身需要來利用市場監(jiān)管和國家資源的配置權(quán)力謀取不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益, 導(dǎo)致權(quán)力尋租等危害國家和人民的利益的行為發(fā)生。而領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以通過對其任期內(nèi)的履職情況進(jìn)行評價(jià)從而達(dá)到監(jiān)督和規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的效果, 尤其是促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和打擊腐敗行為。

(三) 推動干部責(zé)任落實(shí), 實(shí)現(xiàn)工作高效透明

從問責(zé)的角度看, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種見得和追究責(zé)任的審計(jì)機(jī)制。它從目標(biāo)責(zé)任入手, 確定領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 并對其履行情況進(jìn)行評價(jià)。這種機(jī)制強(qiáng)化了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行, 進(jìn)而維護(hù)了國家的經(jīng)濟(jì)安全, 提升了國家治理效率。

二、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國家治理的障礙分析

(一) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中責(zé)任界定缺乏明晰性, 覆蓋范圍不全面

在目前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中, 領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任界定相對模糊是一個(gè)最突出的問題, 尤其是黨政責(zé)任、前任與繼任的責(zé)任、集體與個(gè)人的責(zé)任、故意與過失的責(zé)任和主觀與客觀的責(zé)任難以合理劃分和界定, 從而派生出集體擔(dān)責(zé)為個(gè)人行為護(hù)盾, 個(gè)人違紀(jì)演變?yōu)榧w違紀(jì)等多種治理亂象, 致使問責(zé)不公, 監(jiān)督失實(shí)。

(二) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施存在滯后性, 評價(jià)缺乏科學(xué)性和公正性

當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多為離任審計(jì), 介入滯后, 往往只強(qiáng)調(diào)事后問責(zé), 缺乏事前約束和事中監(jiān)管。

(三) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)不到位, 沒有形成合力監(jiān)督

目前來看, 我國對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不到位, 其結(jié)果既沒有全面運(yùn)用, 也沒有做到充分運(yùn)用, 具體表現(xiàn)為審計(jì)結(jié)果只在審計(jì)內(nèi)部體系傳達(dá), 組織和紀(jì)檢等部門知識用作簡單的參考, 在干部考核評價(jià)中的分量并不足, 沒有有效發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用, 對于領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔任用和履職評價(jià)并沒有實(shí)質(zhì)性效果, 人為地造成了監(jiān)督脫節(jié)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國家治理的實(shí)現(xiàn)路徑

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是服務(wù)國家治理目標(biāo)的必然要求, 基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀的分析, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)國家治理的路徑應(yīng)該從以下四個(gè)方面實(shí)現(xiàn):

(一) 全面覆蓋, 合理確定監(jiān)督內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)首先要確定領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定是對領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)。能否及時(shí)有效地履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 是領(lǐng)導(dǎo)干部是否履職盡責(zé)的一個(gè)重要表現(xiàn)。確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任, 就是要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)中所承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行充分分析和判斷, 決策過程中是否出現(xiàn)了違背社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和損害人民群眾利益的事情;在具體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目建設(shè)中, 是否出現(xiàn)不作為、亂作為的情況, 招商引資是否公平公開, 是否兌現(xiàn)了上任之初的承諾等等。堅(jiān)持以領(lǐng)導(dǎo)干部的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更能突出審計(jì)重點(diǎn), 為責(zé)任政府的建立和國家治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。

(二) 及時(shí), 科學(xué)建立評價(jià)體系

對于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià), 審計(jì)報(bào)告要體現(xiàn)以科學(xué)公正的評價(jià)體系為基礎(chǔ)的報(bào)告內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)定結(jié)果事關(guān)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任用和選拔, 也關(guān)系到對權(quán)力的制約和監(jiān)督效果。審計(jì)結(jié)果要及時(shí)對外公告。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度, 讓社會公眾對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行有效監(jiān)督, 對被審計(jì)對象具有極強(qiáng)的震懾力, 讓權(quán)力運(yùn)行接受群眾的全天候監(jiān)督。在不涉及國家秘密和商業(yè)秘密的情況下, 盡可能公布更多的審計(jì)結(jié)果;審計(jì)公告內(nèi)容也要進(jìn)一步豐富, 既要深刻指出問題, 也要推廣優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)和做法, 提供借鑒學(xué)習(xí)的平臺。對于公告后的群眾反饋, 要及時(shí)作出反應(yīng), 進(jìn)一步開展調(diào)查, 完善審計(jì)結(jié)果。

(三) 齊抓共管, 強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究。如果僅有科學(xué)的制度規(guī)范安排, 而不注重問責(zé)力度, 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果就會大打折扣。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)客體與一般類型的審計(jì)不同, 是領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人, 極具針對性, 更應(yīng)加強(qiáng)對其本人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷和追究, 從權(quán)力源頭上遏制行政權(quán)力的濫用, 保證行政職權(quán)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)時(shí)掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的領(lǐng)導(dǎo)干部存在的問題, 應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則, 充分考慮其發(fā)生的歷史背景和實(shí)際過程來確定, 同時(shí)嚴(yán)格落實(shí)終身問責(zé)制度, 必要時(shí)移送紀(jì)檢和司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步追責(zé)。

(四) 跟蹤回訪, 促進(jìn)行政制度完善

逐步制定和完善審計(jì)跟蹤回訪制度。提升領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)能力。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對干部個(gè)人的專項(xiàng)審計(jì), 其結(jié)果勢必會對其本人有深刻的影響。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通常發(fā)生在領(lǐng)導(dǎo)干部離任之時(shí), 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容對于其下一步任職和工作的開展將會起到一個(gè)重要的參考作用。在未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策和執(zhí)行中, 領(lǐng)導(dǎo)干部本人出于對其自身形象和政績的考慮, 也會避免出現(xiàn)在其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)生過的失誤和問題, 從而讓政治合格型干部向經(jīng)濟(jì)管理型干部轉(zhuǎn)變, 財(cái)盲加法盲的領(lǐng)導(dǎo)干部向懂法與守法的理財(cái)型領(lǐng)導(dǎo)干部轉(zhuǎn)變, 做到慎用財(cái)權(quán), 用好財(cái)權(quán), 從而科學(xué)決策和布局, 整體提升國家的治理水平, 更好地履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

篇（2）

在行政事業(yè)單位中，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的行為對于單位和部門的各項(xiàng)活動與決策有著非常重要的作用和影響，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)，不僅有利于加強(qiáng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，而且對于推動行政事業(yè)單位的黨風(fēng)廉政工作有著積極作用和意義，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的重要量化形式，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系建立與完善中有著非常重要的作用和影響，甚至對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)結(jié)果在行政事業(yè)單位中的作用大小也有著一定的作用關(guān)系，是行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究中的一個(gè)重點(diǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系建立與完善的意義

首先，進(jìn)行審計(jì)評價(jià)體系的建立與完善，是行政事業(yè)單位權(quán)力制約與監(jiān)督機(jī)制對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)客觀要求，主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身作為領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，同時(shí)也是實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)權(quán)力制約的重要手段，因此，通過科學(xué)、合理、標(biāo)準(zhǔn)、完善的審計(jì)評價(jià)體系，對于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行科學(xué)、合理以及有效的評價(jià)，是領(lǐng)導(dǎo)干部管理部門以及被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本身、廣大群眾十分關(guān)心的問題，所以說建立與完善審計(jì)評價(jià)體系是權(quán)力制約機(jī)制對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求。

其次，完善和建立審計(jì)評價(jià)體系作為審計(jì)職能的內(nèi)在要求主要體現(xiàn)在，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是對于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)務(wù)責(zé)任以及績效責(zé)任完成情況的一種監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，因此，通過建立與完善審計(jì)評價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，是審計(jì)工作的本質(zhì)與內(nèi)在要求。

最后，建立與完善審計(jì)評價(jià)體系是審計(jì)規(guī)范化與法制化的必然要求，主要是指由于常規(guī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作之間的不同，使得常規(guī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范不能夠滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，而為了促進(jìn)審計(jì)工作的開展，就需要建立與審計(jì)工作相適應(yīng)的制度標(biāo)準(zhǔn)，因此，建立和完善審計(jì)評價(jià)體系也是審計(jì)工作法制化與規(guī)范化的必然要求。

二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的難點(diǎn)分析

結(jié)合當(dāng)前行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期審計(jì)評價(jià)的實(shí)際情況，在審計(jì)評價(jià)實(shí)施中面臨的工作難點(diǎn)主要體現(xiàn)在審計(jì)評價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重、審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容定位模糊和審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)等方面。

首先，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中審計(jì)評價(jià)依據(jù)缺乏比較嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在在實(shí)際工作中，在領(lǐng)導(dǎo)干部的賬面財(cái)政以及財(cái)政收支審計(jì)評價(jià)中，相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)比較明確充分，但是在對于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)決策以及內(nèi)部制約、經(jīng)濟(jì)效果和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)領(lǐng)域的審計(jì)評價(jià)中，依據(jù)缺乏現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成審計(jì)評價(jià)的開展比較困難。

其次，審計(jì)評價(jià)中，審計(jì)評價(jià)內(nèi)容的最基本要求是尊重事實(shí)、客觀評價(jià)，不對于審計(jì)范圍以外的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，這一基本要求強(qiáng)調(diào)了審計(jì)結(jié)果及其評價(jià)的局限性，并且對于如何評價(jià)到位，不出現(xiàn)越位、缺位情況，卻沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)內(nèi)容定位比較模糊，影響審計(jì)評價(jià)的實(shí)施。

最后，審計(jì)評價(jià)中，審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在遵守財(cái)政紀(jì)律和廉政紀(jì)律等方面的標(biāo)準(zhǔn)都比較明確，但是在進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任區(qū)分上，主要是按照領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任以及直接責(zé)任進(jìn)行劃分，但是對于具體的違法違規(guī)行為或者是涉及經(jīng)濟(jì)效益大小方面的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，卻沒有對其責(zé)任輕重進(jìn)行明確規(guī)定，導(dǎo)致審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)比較籠統(tǒng)，影響審計(jì)評價(jià)實(shí)施。

三、行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)

在進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)中，由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期在時(shí)間上具有一定的跨度，并且其管理范圍也包括行政事業(yè)單位的政治、經(jīng)濟(jì)以及生活等各方面，因此，為了更好的進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，需要對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，并逐項(xiàng)進(jìn)行客觀評價(jià)。結(jié)合審計(jì)評價(jià)體系，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)主要包括財(cái)政財(cái)務(wù)分析評價(jià)指標(biāo)、客觀事實(shí)評價(jià)指標(biāo)、綜合評價(jià)指標(biāo)。

首先，在審計(jì)評價(jià)中，按照定量評價(jià)、定性評價(jià)和其他評價(jià)等不同評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評價(jià)指標(biāo)也存在著一定的區(qū)別。按照定量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政財(cái)務(wù)分析評價(jià)指標(biāo)中，行政類的財(cái)政分析指標(biāo)主要包括財(cái)政收入、財(cái)政收支、預(yù)算執(zhí)行、農(nóng)科教費(fèi)用、招待費(fèi)用比率等，事業(yè)類財(cái)務(wù)分析指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、資產(chǎn)負(fù)債率、公用支出率、人員支出率等，它們主要是進(jìn)行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況以及資金收入、支出情況評價(jià)的指標(biāo)，用來進(jìn)行行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)政財(cái)務(wù)管理責(zé)任履行情況的評價(jià)。按照定性評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及內(nèi)控制度、管理水平等的審計(jì)評價(jià)中，需要與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合進(jìn)行審計(jì)評價(jià)實(shí)施。最后，在通過數(shù)字指標(biāo)，即不管是定性或者是定量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)時(shí)，需要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部任期期間的政治、經(jīng)濟(jì)與社會環(huán)境進(jìn)行客觀公正的評價(jià)。

其次，審計(jì)評價(jià)中的客觀事實(shí)評價(jià)指標(biāo)是指在對于財(cái)務(wù)分析指標(biāo)評價(jià)基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際情況以使經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)更加完善、科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)。其中行政類客觀事實(shí)評價(jià)指標(biāo)包括任期財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性與合法性、任期資產(chǎn)情況、任期負(fù)債情況、代政府管理的各項(xiàng)基金與資金管理與效益情況、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策、管理制度、任期廉政與遵紀(jì)守法情況等，事業(yè)類客觀事實(shí)評價(jià)指標(biāo)包括任期單位財(cái)務(wù)收支情況、資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、專項(xiàng)基金、結(jié)余資金、遵紀(jì)守法等。

最后，綜合評價(jià)指標(biāo)包括任期目標(biāo)、實(shí)際完成情況與前任實(shí)現(xiàn)對比、同行業(yè)對比等。

四、結(jié)束語

總之，進(jìn)行行政事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)，有利加強(qiáng)對于領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，推進(jìn)行政事業(yè)單位廉政工作的開展與建設(shè)，具有積極作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)分析，有利促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系的建立完善。（作者單位：公安部天津消防研究所）

參考文獻(xiàn)

篇（3）

1.我國在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題和影響

1.1各級干部、群眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象的不全面及不確定性使得部分人員對其產(chǎn)生了一定的誤解，認(rèn)為只有失職、瀆職有違法違紀(jì)問題的人員才會被審計(jì)。另一方面，一些審計(jì)工作流于形式，甚至出現(xiàn)“走過場”的現(xiàn)象。

1.2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量不足無法滿足審計(jì)任務(wù)的需要

行政機(jī)關(guān)較常出現(xiàn)下屬單位主要負(fù)責(zé)人集中輪崗交流，大量干部離任，審計(jì)任務(wù)扎堆的情況，加之我國缺乏專業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才，審計(jì)力量薄弱。

1.3缺乏科學(xué)完整的評價(jià)體系，法律法規(guī)制度有待完善

1999年中央兩辦出臺的《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》指出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、原則、范圍等內(nèi)容，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際工作的需要。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)立性欠缺，結(jié)果難以有效運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作多由主管單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成，若遇領(lǐng)導(dǎo)升遷，則審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)難以保證，勢必影響審計(jì)的獨(dú)立性。另外，審計(jì)工作涉及組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察等多個(gè)部門，其積極性難以調(diào)動，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的效果。

1.5“先離后審”現(xiàn)象嚴(yán)重

這種現(xiàn)象的存在，一方面，若被審人員已經(jīng)離開原單位，則無重大問題審計(jì)工作不能對其升遷造成影響，這使得審計(jì)工作難以開展，審計(jì)結(jié)果也起不到提供重要參考依據(jù)的作用，而且，若審計(jì)任務(wù)較重、審計(jì)時(shí)間過長，勢必也會對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)正常工作造成一定的影響。另一方面，部分領(lǐng)導(dǎo)在離任前喜歡“送人情”、“搞福利”，單位資金浪費(fèi)的情況難以防治，使得繼任領(lǐng)導(dǎo)工作難開展，也造成了國有資產(chǎn)的流失。

2.完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議及對策

2.1緊抓教育宣傳工作，上下統(tǒng)一認(rèn)識，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的必要性和重要性

有關(guān)部門應(yīng)該開展宣傳教育工作，讓大家充分認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，從思想上對其認(rèn)可，使群眾認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)利國利民的正常性基礎(chǔ)工作，適度引入群眾監(jiān)督與輿論導(dǎo)向，強(qiáng)化服務(wù)理念；使被審人員認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅可以對其任職期間工作業(yè)績進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，有效地保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部，而且提出的一些珍貴的意見，更有利于以后能力的不斷提高；使上級權(quán)利部門認(rèn)識到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是我們培養(yǎng)干部、考核干部的有效手段，有助于激勵干部，糾正部分領(lǐng)導(dǎo)干部干好干壞一個(gè)樣的錯(cuò)誤觀點(diǎn)。只有上下統(tǒng)一了認(rèn)識，建立長效機(jī)制才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。

2.2 培養(yǎng)專業(yè)的審計(jì)人才，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

充足的審計(jì)人才是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有利保障。下級單位較多或有條件的系統(tǒng)內(nèi)部一方面可以在內(nèi)審部門培養(yǎng)專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人才，另一方面可以對下級單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的專業(yè)審計(jì)知識培訓(xùn)，如遇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)可由經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員帶隊(duì)抽調(diào)下級各單位的財(cái)務(wù)人員，這樣既可以讓他們在實(shí)踐中完善審計(jì)理論、培養(yǎng)審計(jì)后備力量，也可以在審計(jì)工作中學(xué)習(xí)其他單位的長處、了解其短處，從而更好地為本單位服務(wù)。除此之外，各單位的內(nèi)審部門還可以和各級審計(jì)機(jī)關(guān)合作，力求保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的充分開展。

2.3 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃協(xié)調(diào)工作

為了避免審計(jì)任務(wù)扎堆、審計(jì)人員不足的情況發(fā)生，各有關(guān)單位應(yīng)該通力合作，出突況不可避免外，每年年初組織人事部門應(yīng)與各有關(guān)部門進(jìn)行磋商對各單位領(lǐng)導(dǎo)的離、退、輪、換等情況進(jìn)行計(jì)劃，合理分配審計(jì)任務(wù)，對于任職時(shí)間較長的領(lǐng)導(dǎo)干部，也要安排任期中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣不僅可以減輕離任時(shí)的審計(jì)任務(wù)，也能較早發(fā)現(xiàn)問題、完善工作。

2.4 建立完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法律體系、強(qiáng)化執(zhí)法

只有通過法律形式把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作固化下來，才能保證審計(jì)工作更規(guī)范。什么人該審、什么時(shí)候該審、審到什么程度、什么是問題、什么不是問題、遇到問題怎么辦等等方面都應(yīng)該通過法律規(guī)范化，防止人為因素對審計(jì)過程的干擾。另外，加強(qiáng)組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的合作與監(jiān)督機(jī)制，保證法律可以得到有效執(zhí)行。

2.5運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法、規(guī)范審計(jì)過程、建立評價(jià)體系

1）由于時(shí)間短、任務(wù)重，審計(jì)工作無法面面俱到，這就需要審計(jì)人員綜合、靈活的運(yùn)用 “分析法、審閱法、逆查法、順查法、比較法、核對法、抽樣法、調(diào)查法、座談法”等多種科學(xué)的審計(jì)方法，走訪必要的基層群眾，力求在最短的時(shí)間內(nèi)高質(zhì)量的完成任務(wù)。

2）正確區(qū)分與改革失敗，區(qū)分“提升 、調(diào)動 、免職”，區(qū)別對待、實(shí)事求是、有理有據(jù)、防止主觀臆斷和。

3）統(tǒng)一審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)和方法，準(zhǔn)確定位，考核指標(biāo)定量化，操作規(guī)范化，排除人為干擾，力求做到公正、客觀。

2.6 加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

獨(dú)立性是審計(jì)的基礎(chǔ)，應(yīng)盡可能劃撥專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，專款專用，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展。另外，國家審計(jì)署已經(jīng)設(shè)立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司，專職負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的宏觀工作，但是，地方上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的部門建立還未到位，理論指導(dǎo)還很欠缺，只有把理論指導(dǎo)與實(shí)踐驗(yàn)證緊密結(jié)合起來，才能使二者豐富和適用。

2.7堅(jiān)持“先審后離”制度的建立和實(shí)施

實(shí)際工作中，應(yīng)盡可能保證在免職之后、任用之前進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣有利于保證審計(jì)工作的順利開展；有利于打消所在單位干部群眾的思想顧慮，了解到真實(shí)的情況，做出準(zhǔn)確地審計(jì)結(jié)論；有利于有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)參考審計(jì)意見，全面了解被審人員，決定任用情況。

3.結(jié)語

領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，要充分開展這項(xiàng)工作，完善審計(jì)質(zhì)量，合理利用審計(jì)成果還有很長一段路要走，但是只要我們目標(biāo)明確，擺正態(tài)度，科學(xué)的實(shí)施就一定能再這條大道上越走越順暢，越走越輝煌。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王福利.解析離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)與對策.長春理工大學(xué)學(xué)報(bào).2004（3）

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篇（4）

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是審計(jì)部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計(jì)程序，通過對企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的真實(shí)性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)，以確定被告審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的專項(xiàng)審計(jì)活動。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是使審計(jì)監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和外部審計(jì)部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)談一點(diǎn)看法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征

（一）被審計(jì)人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀(jì)行為的隱蔽性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。在一定的條件下，在有限的時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員不可能將被審計(jì)人員所有的違法違紀(jì)行為全部查清，這就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來客觀上的風(fēng)險(xiǎn)較大。

（二）審計(jì)證據(jù)資料認(rèn)證難也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特征。由于審計(jì)工作的滯后性，相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)人員的違法違紀(jì)線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認(rèn)證，無法反映真實(shí)全面的有效信息。造成可能的違法違紀(jì)事實(shí)無法落實(shí)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的局限性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。由于內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在對所屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實(shí)全面地得到落實(shí)。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較其他類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導(dǎo)和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計(jì)部門出具的審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確，評價(jià)不符合實(shí)際，組織部門在對干部任免進(jìn)行決策時(shí)，將會形成無法彌補(bǔ)的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)未保持必要的持業(yè)謹(jǐn)慎，遺漏了審計(jì)證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象，如果審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論不客觀、不準(zhǔn)確，審計(jì)的信譽(yù)和形象將會受到很大的影響。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）盡快制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。2013年審計(jì)署了新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，并將于2014年元月1日施行，準(zhǔn)則中對內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準(zhǔn)則，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)或管理辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)復(fù)核，確保審計(jì)證據(jù)真實(shí)完整，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計(jì)的只是干部監(jiān)督管理機(jī)制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計(jì)人員進(jìn)行評價(jià)和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，因此，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中，一定要認(rèn)真聽取被審計(jì)人員的意見，充分尊重被審計(jì)單位和被審計(jì)人員反映的情況，結(jié)合實(shí)際情況做出評價(jià)，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。

（三）分清責(zé)任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責(zé)任與個(gè)人責(zé)任；二是正確劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任；三是前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任；四是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；五是故意責(zé)任和過失責(zé)任。這就需要審計(jì)人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。

（四）必須保證審計(jì)證據(jù)的客觀全面性。審計(jì)工作的特殊性要求審計(jì)結(jié)論必須以獲取的真實(shí)、相關(guān)、全面的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)做出，審計(jì)結(jié)論與審計(jì)證據(jù)之彰必須有很強(qiáng)的佐證關(guān)系，審計(jì)人員在審計(jì)過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項(xiàng)，做出概括性、預(yù)測性評價(jià)，在進(jìn)行處理處罰時(shí)，一定要嚴(yán)格履行合法的審計(jì)程序，做到事實(shí)準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。

（五）將日常審計(jì)檢查、外部審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由于審計(jì)所涉及的時(shí)間一般較長，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又必須以檢查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計(jì)人員在開展日常財(cái)務(wù)收支、管理專項(xiàng)審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，并及時(shí)反映，以便防微杜漸，切實(shí)降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時(shí)審計(jì)人員也可加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、同時(shí)應(yīng)當(dāng)抓好的幾個(gè)方面的工作

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計(jì)人員多是從財(cái)務(wù)人員中來，大多數(shù)審計(jì)人員習(xí)慣于對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高廣大審計(jì)人員對宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。

（二）加強(qiáng)審前調(diào)查，科學(xué)制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)人員在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任前應(yīng)深入被審計(jì)單位，認(rèn)真開展審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計(jì)人員，并對相關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法，制定有針對性的審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，確保探索審計(jì)工作有條不紊地順利進(jìn)行。

（三）盡力轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告具有很強(qiáng)的從屬性和目的性，再加之審計(jì)人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，應(yīng)加強(qiáng)與統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計(jì)證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計(jì)證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（5）

一、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的現(xiàn)實(shí)需求

2011年7月7日，全國審計(jì)工作座談會在呼和浩特召開。審計(jì)署決定對審計(jì)對象實(shí)行分類管理，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點(diǎn)部門和重點(diǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部以及掌握重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，實(shí)行“關(guān)鍵崗位重點(diǎn)盯防”。會上，審計(jì)署審計(jì)長劉家義指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法定審計(jì)對象尚未實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，部門和單位內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚未全面展開。今后，在對各級領(lǐng)導(dǎo)干部全面實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)上，還要突出重點(diǎn)。審計(jì)署確定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作三項(xiàng)重點(diǎn)：一是突出重點(diǎn)部門和重點(diǎn)單位，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點(diǎn)部門和重點(diǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)；二是突出關(guān)鍵崗位，加強(qiáng)對掌握重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)；三是突出重點(diǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)資金，加強(qiáng)對管理、分配及使用重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金的部門、單位和崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

我國的經(jīng)濟(jì)工作崗位眾多，其中不乏管理、分配及使用重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)資金的關(guān)鍵崗位。這些崗位在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督上容易被忽視，導(dǎo)致這幾年出現(xiàn)了一些案件。由此我們可以看出，對關(guān)鍵崗位的部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行相關(guān)的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全和維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的良好秩序很有意義。

二、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度存在的現(xiàn)實(shí)問題

(一)對部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用認(rèn)識不足

某些審計(jì)人員認(rèn)為只對達(dá)到一定級別的領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)才有意義，對級別較低的干部進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)毫無意義；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能作為考核任用干部的參考依據(jù)，對免職和因其他原因離開工作崗位的部門領(lǐng)導(dǎo)干部作用不大；審計(jì)過程中只偏重于審查家底經(jīng)費(fèi)，查看與經(jīng)費(fèi)收支有關(guān)的賬目，對其他的經(jīng)濟(jì)活動缺乏監(jiān)督力度；一些人事部門把離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)看作是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面考核，在部門領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、調(diào)動、免職和因其他原因離開工作崗位提出審查處理意見時(shí)不能客觀地分析運(yùn)用審計(jì)結(jié)果。對部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的認(rèn)識模糊，造成相關(guān)人員思想難統(tǒng)一，給部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作增加了不應(yīng)有的阻力。

(二)先升任后審計(jì)的現(xiàn)象普遍存在，離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作難展開

一些單位在部門領(lǐng)導(dǎo)干部升任更高一級職務(wù)后，才委托審計(jì)部門對其進(jìn)行審計(jì)，這種情況在現(xiàn)實(shí)中的普遍存在，使審計(jì)工作陷入兩難的境地。不如實(shí)反映其任職中的情況和問題，將違背審計(jì)客觀公正、實(shí)事求是的原則；如實(shí)反映，該同志的升任已成事實(shí)，且擔(dān)任了更高的職務(wù)，將對審計(jì)工作不利，審計(jì)結(jié)果也起不到為評價(jià)和使用干部提供重要參考依據(jù)的作用；充其量只能起到反映情況，摸清家底的作用。

(三)部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容制定不健全，結(jié)果難運(yùn)用

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象包括提升、調(diào)動、免職三類即將離開原崗位的負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有關(guān)干部。由于這三類離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的各不相同，因此，審計(jì)的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。而現(xiàn)行的審計(jì)制度在審計(jì)范圍、程序、內(nèi)容和結(jié)果運(yùn)用等方面沒有明確區(qū)分干部離任的不同情況，在實(shí)際操作中離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容、方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各方的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任等方面也沒有具體區(qū)分這三類情況的規(guī)定。導(dǎo)致在審計(jì)過程中，除了對提升的干部按規(guī)定的內(nèi)容審計(jì)外，其他情況審計(jì)人員只是憑主觀感覺和一些經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不規(guī)范，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效益差。

三、完善部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的對策和建議

(一)進(jìn)一步認(rèn)清部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性

1、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于正確合理考核干部

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)用大量的數(shù)據(jù)、詳實(shí)的資料反映部門領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)的工作情況。領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門可通過審計(jì)結(jié)果，正確評價(jià)干部。一方面為合理、正確使用干部提供科學(xué)的決策依據(jù)，另一方面為正確評價(jià)免職、退職的干部提供科學(xué)依據(jù)。

2、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)的作風(fēng)

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是客觀公正、實(shí)事求是地反映即將離任的部門領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，是對違法亂紀(jì)、貪污腐化行為的抑制，可以促進(jìn)發(fā)揚(yáng)求真務(wù)實(shí)作風(fēng)，改變某些干部干好干壞一個(gè)樣的思想觀念，對部門領(lǐng)導(dǎo)干部既是一種預(yù)警機(jī)制也是一種激勵機(jī)制，能促使干部在任職期間增強(qiáng)責(zé)任感、事業(yè)心和廉潔自律的意識，認(rèn)真履行職責(zé)，全力以赴地開展工作。

3、部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于接任人的工作順利開展

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如實(shí)地反映干部在任職期間內(nèi)相關(guān)的資產(chǎn)狀況、取得的成績、存在的問題。這將給接任人盡快適應(yīng)工作、搞好工作創(chuàng)造良好的條件，接任人可以通過審計(jì)資料全面了解新單位的家底及情況，總結(jié)借鑒前任工作中成功的經(jīng)驗(yàn)，吸取出現(xiàn)問題和失敗的教訓(xùn)，發(fā)揚(yáng)成績，克服缺點(diǎn)。

(二)著力提高部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的真實(shí)性

1、選擇合適的審計(jì)時(shí)機(jī)

采取“先免職、再審計(jì)、后任用”的辦法，再決定某部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其相關(guān)職務(wù)，再委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。待審計(jì)結(jié)果出來后，由有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)參考審計(jì)結(jié)果，綜合全面情況決定是否任用。這樣可以避免被審計(jì)對象利用職權(quán)進(jìn)行干擾，打消所在單位干部群眾的思想顧慮，有利于掌握真實(shí)情況和順利開展審計(jì)工作，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)作出真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。

2、探索創(chuàng)新審計(jì)方法

部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大多時(shí)間緊、內(nèi)容多，審計(jì)工作不可能做到面面俱到，這就需要審計(jì)人員靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，來提高審計(jì)工作效率和真實(shí)性，保證審計(jì)項(xiàng)目高質(zhì)量的完成。一是與預(yù)算執(zhí)行相結(jié)合，從銀行賬戶入手進(jìn)行審計(jì)。二是審計(jì)查賬和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對部門領(lǐng)導(dǎo)干部的審查離不開審計(jì)查賬，同時(shí)也可以采取其它審計(jì)調(diào)查方法。三是自查與抽查相結(jié)合。在被審計(jì)單位自查的基礎(chǔ)上，要求被審計(jì)單位被所提供的審計(jì)資料的真實(shí)性、完整性作出書面承諾，同時(shí)也要求被審計(jì)的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部作出承諾。審計(jì)人員可采用抽樣審計(jì)的方法，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效。

3、客觀公正地進(jìn)行審計(jì)評價(jià)

(1)審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)以有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章為依據(jù)。

用實(shí)際工作業(yè)績與預(yù)定的可考核目標(biāo)對比的方法來評價(jià)被審計(jì)對象，同時(shí)還要考慮到被評價(jià)對象主觀努力所不能夠控制的影響其工作業(yè)績的客觀因素。

(2)應(yīng)進(jìn)一步明確提升、調(diào)動、免職三類離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的區(qū)別，以便審計(jì)人員在實(shí)施離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)區(qū)別對待，達(dá)到離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

(3)改革失誤和要區(qū)別對待。改革失誤是在改革過程中由于政策導(dǎo)向的影響而產(chǎn)生的錯(cuò)誤，而非個(gè)人主觀過失所造成。是指某些干部利用職務(wù)上的便利收受賄賂、侵害國家利益，致使國家和公眾利益遭受重大損失的行為。審計(jì)人員要作出實(shí)事求是的分析和說明，區(qū)別兩者的情況。

(三)建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的評價(jià)體系

1、科學(xué)確定部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容

根據(jù)中華人民共和國審計(jì)署制定的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作情況，以任期審計(jì)評價(jià)內(nèi)容為基礎(chǔ)，可以將部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)內(nèi)容歸納為經(jīng)濟(jì)管理能力和自控能力兩個(gè)方面。

2、建立部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國還沒有出臺部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，操作中有一定難度，很難達(dá)到客觀、公正之目的。應(yīng)盡快出臺全國統(tǒng)一的部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為排除人為因素的干擾，部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)主要運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理，人工輸入標(biāo)準(zhǔn)及其審查結(jié)果，靠系統(tǒng)測評。

3、統(tǒng)一部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)方法

部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)方法有很多種，如基數(shù)指標(biāo)法、績效評價(jià)法、綜合評價(jià)法等。不同的評價(jià)方法所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，因此，根據(jù)不同的評價(jià)方法來評價(jià)會導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果的不一致。部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)最終定位到干部任免的關(guān)鍵問題，評價(jià)結(jié)果要求準(zhǔn)確、統(tǒng)一。為此，要統(tǒng)一部門領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)方法，從諸多審計(jì)評價(jià)方法中選擇一種或幾種來作為統(tǒng)一的方法。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

1、擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能。劉家義審計(jì)長提出的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了新的要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職能除了要包括傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)外，側(cè)重點(diǎn)還在于預(yù)防。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，突出任前、任中審計(jì)，積極開展全過程審計(jì)，改變了過去單一的離任審計(jì)模式，促使被審計(jì)對象對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取正確措施，邊審計(jì)，邊整改，邊落實(shí)，可以起到“大醫(yī)者治未病”的作用，避免出現(xiàn)“亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)已晚”的問題。

2、提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。開展全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，每年年初，內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議的委托，科學(xué)合理地制訂年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、績效審計(jì)等與任前、任中審計(jì)掛起鉤來，避免重復(fù)審計(jì)，可以節(jié)約成本，提高效率。全過程審計(jì)一方面做到了有計(jì)劃、有準(zhǔn)備，有利于審計(jì)部門合理安排審計(jì)資源，另一方面，任前、任中審計(jì)，可以盡早掌握干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)，離任審計(jì)可以直接利用前期審計(jì)結(jié)果，只需對未審年度進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，有利于減少審計(jì)時(shí)間和節(jié)約審計(jì)成本，還能在一定程度上減小“先離后審”的現(xiàn)象。

3、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用。開展任前、任中審計(jì)，將任期內(nèi)的審計(jì)結(jié)果納入干部考核體系中，可以加強(qiáng)干部日常的監(jiān)督，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部管理行為，強(qiáng)化干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識，彌補(bǔ)干部考核評價(jià)方法的不足。還能夠使領(lǐng)導(dǎo)干部及時(shí)糾正錯(cuò)誤決策，減少或避免損失，正確恰當(dāng)?shù)芈男薪?jīng)濟(jì)責(zé)任。也便于組織部門能夠更客觀公正地考察、選拔任用干部，避免干部任用中的失察問題。

4、健全廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系的需要。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，移到權(quán)力可能發(fā)生腐敗之前，移到容易發(fā)生腐敗的環(huán)節(jié)和源頭，把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)。對于從源頭防止腐敗，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉潔起到重要作用，也是廉政風(fēng)險(xiǎn)防控體系必要的補(bǔ)充。

全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式的構(gòu)建

1、建立健全高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。當(dāng)前各高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度基本上只規(guī)定了離任審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。為構(gòu)建全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式，首先應(yīng)從制度建設(shè)著手，明確任前、任中審計(jì)的內(nèi)容，為審計(jì)工作順利開展的提高必要制度保證。任前、任中、離任審計(jì)雖然在表象上相似處很多，但側(cè)重點(diǎn)不同。依筆者淺見，任前審計(jì)的側(cè)重對敏感、關(guān)鍵崗位干部在選拔任用前，對其前一任期履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審計(jì)；任中審計(jì)的側(cè)重對群眾反映問題比較多或者任期已滿三年的干部執(zhí)行全面審計(jì)；離任審計(jì)是依照正常的人更、調(diào)動等，根據(jù)組織部門的委托進(jìn)行審計(jì)。

篇（7）

三要落實(shí)審計(jì)工作責(zé)任制，建立和完善主審負(fù)責(zé)制和責(zé)任追究制度。要加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督，對有爭議的審計(jì)結(jié)論要認(rèn)真組織復(fù)審。要完善激勵約束機(jī)制，對嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)的審計(jì)人員要大力褒揚(yáng)；對工作中不負(fù)責(zé)任，以審謀私的要嚴(yán)肅批評，情節(jié)嚴(yán)重的，要按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。要積極營造誰瀆職誰負(fù)責(zé)，誰違規(guī)誰受罰的監(jiān)督環(huán)境。

篇（8）

關(guān)鍵詞：

績效審計(jì)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)

改革開放的不斷深入給國家審計(jì)提出了更高的要求，審計(jì)機(jī)關(guān)不但要發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”和“政府謀士”的作用，還要發(fā)揮保障國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，與績效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及建立責(zé)任政府的需要，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性為傳統(tǒng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)不能滿足干部監(jiān)督管理工作的需要，同績效審計(jì)相結(jié)合已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。在績效審計(jì)過程中，還存在著審計(jì)力量不足、缺乏合理的效益性目標(biāo)界定、缺乏準(zhǔn)確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合徹績效審計(jì)上還有瑕疵等問題，研究這個(gè)問題十分重要。

1績效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施仍處在探索與建設(shè)的時(shí)期。近年來，越來越多的問題在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中暴露出來，這些問題對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用及質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常無法收到有效的結(jié)果[1]。目前，問題主要存在以下幾點(diǎn)。

1.1審計(jì)力量不足

目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)繁重，特別是在政府換屆期間，各部門的人動較大，在這種情況下，審計(jì)人員不得不應(yīng)對集中下達(dá)的眾多審計(jì)任務(wù)，這就很難保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)能夠有效的完成。另外，從審工作人員整體素質(zhì)無法達(dá)到行業(yè)性質(zhì)的需求。被審對象往往是各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，因此從事審計(jì)工作要具有很高的要求與政策性，從審人員往往責(zé)任重大，需要不斷提高其業(yè)務(wù)能力，培養(yǎng)其綜合分析能力，提高其政策水平。我國從審專職工作人員相對較少，能夠全面掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要點(diǎn)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作出客觀評價(jià)的專職人員更為緊缺，在審計(jì)過程中常常會發(fā)生審計(jì)評價(jià)無法切中要害，審計(jì)的深度和廣度達(dá)不到要求，未能提供高水平的審計(jì)評價(jià)等現(xiàn)象。從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的專職人員的知識層次、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、理論素養(yǎng)、敬業(yè)精神均亟待提升[2]。

1.2缺乏合理的效益性目標(biāo)界定

從審計(jì)的目標(biāo)來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是為上級部門、監(jiān)管部門及人事部門考察與任命干部提供科學(xué)的評價(jià)根據(jù)。然而在實(shí)施審計(jì)工作的過程中，從審人員往往能夠很容易地認(rèn)定干部任期的微觀經(jīng)濟(jì)效益，對于宏觀經(jīng)濟(jì)效益的確定卻十分困難；能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定干部任期的經(jīng)濟(jì)效益，對于社會效益地卻難以作出準(zhǔn)確評價(jià)；能夠全面地認(rèn)定干部任期的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益，對于長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益卻不易作出客觀的評定[3]。無法有效全面地對黨政干部工作期間的各類效益進(jìn)行評估，往往會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性降低。

1.3缺乏準(zhǔn)確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

長期以來，我國對財(cái)政資金使用中的監(jiān)督大多集中于總量監(jiān)督和結(jié)構(gòu)監(jiān)督兩個(gè)方面，而忽視對財(cái)政資金使用效果的監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能對這個(gè)問題進(jìn)行有效的監(jiān)督，所以應(yīng)賦予績效分析和評價(jià)的新內(nèi)容。由于績效審計(jì)的對象往往會有很大差別，對被審對象的效益性等方面進(jìn)行評價(jià)所遵循的標(biāo)準(zhǔn)也會有很大差別，難以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。首先，現(xiàn)有的審計(jì)體系制度不夠全面，存在很多不足之處。現(xiàn)有審計(jì)體系僅僅要求從審人員對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、廉潔自律等內(nèi)容監(jiān)督，局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，然而，對具體的評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)制度未作規(guī)定。我國需要建立一個(gè)科學(xué)的、執(zhí)行力強(qiáng)的審計(jì)理論體系。其次，工作績效信息往往具有多元性、差異性等特點(diǎn)，使得信息的準(zhǔn)確獲取具有一定的難度。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，需要對其所承擔(dān)的社會管理責(zé)任、政治責(zé)任、機(jī)關(guān)效能建設(shè)責(zé)任等工作績效進(jìn)行評價(jià)。

1.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合績效審計(jì)上還有瑕疵

近年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)越來越多地考慮到績效審計(jì)的一些思路和理念，有一些部門和領(lǐng)域開展的也還不錯(cuò)，但兩者在結(jié)合上還有瑕疵。績效審計(jì)涉及被審計(jì)對象任期所處部門經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)情況的許多領(lǐng)域，牽扯到的事務(wù)繁多，涵蓋范圍廣闊。然而，現(xiàn)有審計(jì)體系關(guān)于績效審計(jì)的內(nèi)容仍處于建設(shè)過程中。例如，對行政事業(yè)單位等非營利性組織的績效評價(jià)范圍較小，僅對資金閑置、擠占挪用等問題提出了審計(jì)要求，而對決策失誤，損失浪費(fèi)等問題缺乏更深層次的查處，審計(jì)揭示和探討的問題缺乏廣度，應(yīng)涉及單位業(yè)績成效的管理，甚至政府的服務(wù)宗旨和服務(wù)部門任務(wù)的定位等更加有深度的問題[4]。從審人員應(yīng)掌握多學(xué)科專業(yè)知識和技能，才能夠應(yīng)對審計(jì)對象的復(fù)雜性，克服審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一的困難，以實(shí)現(xiàn)對審計(jì)目標(biāo)全面、廣泛的績效審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)工作組應(yīng)建立完善的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)制度，以滿足審計(jì)項(xiàng)目要求。然而，我國從審人員在績效審計(jì)這一方面存在著很大不足：其一，從審人員缺乏良好的社會科學(xué)教育，調(diào)查或評價(jià)工作經(jīng)驗(yàn)較少，對被審計(jì)政治領(lǐng)域缺乏深入的了解；其二，雖然我國開展審計(jì)工作已有二十多年，但審計(jì)人員長期從事就賬查賬工作，很少涉及績效審計(jì)工作，缺少績效審從審經(jīng)驗(yàn)，這也是影響開展績效審計(jì)工作進(jìn)程的一個(gè)重要因素[5]。

2績效審計(jì)的科學(xué)性及二者結(jié)合的重要意義

績效審計(jì)要求宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策得以有效落實(shí)，在節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的前提下，不斷提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展的質(zhì)量。通過績效審計(jì)，不僅可促進(jìn)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)一步完善社會管理制度，解決民生問題，提高社會服務(wù)，且有利于精神文明公平公正建設(shè)，使得領(lǐng)導(dǎo)干部更加關(guān)注醫(yī)療、教育、社保等與人民生活密切相關(guān)的問題。有效的績效審計(jì)，有利于促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，改革為服務(wù)型政府、責(zé)任型政府、法治型政府，可以極大地促進(jìn)社會主義精神文明建設(shè)以及經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；能夠有效地遏制“數(shù)字出官，官出數(shù)字”這類不良的社會現(xiàn)象。審計(jì)工作主要是對責(zé)任主體部的金融活動和效益的評估，對我們的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行準(zhǔn)確的評價(jià)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的關(guān)鍵問題。績效審計(jì)要按照有關(guān)規(guī)定和準(zhǔn)則，采用審計(jì)的程序和方法，監(jiān)督其財(cái)政收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的效益，通過有效的分析提煉，進(jìn)一步監(jiān)督及評估被審單位或項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動的有效性及合理性，給出改進(jìn)意見，提高效益。另外，績效審計(jì)的開展是制衡領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的一個(gè)重要手段，因?yàn)樗菍?jīng)濟(jì)、效率、效果的一個(gè)綜合評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入績效審計(jì)的目的就是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，促進(jìn)資源管理者或經(jīng)營者改進(jìn)工作，更好地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3績效審計(jì)視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改善途徑

3.1加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量

隨著社會的發(fā)展，我們要面對的問題越來越多，新常態(tài)下，新生事物也是需要更多的人力去解決，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論十分重要。必須要按部就班有計(jì)劃，有足夠的力量進(jìn)行及時(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)調(diào)查解決問題的審計(jì)工作組力量不足的情況，一些財(cái)政金融的收入和支出都少的部門，或者沒有金融資源配置和行政審批機(jī)關(guān)權(quán)力的部門，一些質(zhì)量問題較少的行業(yè)，開展專項(xiàng)審計(jì)就可以了。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行相關(guān)的范圍之內(nèi)的授權(quán)審核，通過現(xiàn)有的審計(jì)可以更清晰地驗(yàn)證，具體授權(quán)范圍內(nèi)的具體事務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)干部和檢查、評估、宣傳，在任期間可以安排特別審計(jì)調(diào)查。建立和完善各級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，重要的是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員機(jī)構(gòu)，讓熟悉審計(jì)政策，有一定級別的干部從事這項(xiàng)工作。為了盡快適應(yīng)發(fā)展需要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力量。

3.2建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)規(guī)范的評價(jià)體系

在擬定和制定評價(jià)體系的過程中，審計(jì)部門和紀(jì)律檢查和監(jiān)督以及組織和人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進(jìn)行方案的制定，研究擬定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)的定義，來保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率和公正性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門之間的財(cái)務(wù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部是非常不同的。負(fù)責(zé)定義和評價(jià)應(yīng)堅(jiān)持定量和定性的標(biāo)準(zhǔn)，在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確把握政府部門的本質(zhì)差異，企業(yè)和機(jī)構(gòu)之間的評估標(biāo)準(zhǔn)來確定領(lǐng)導(dǎo)干部。在實(shí)踐中，這樣做只要根據(jù)評價(jià)評分量化方法，可以確定本次審計(jì)評價(jià)更準(zhǔn)確，直接使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。此外，需要設(shè)置干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和綜合使用國有資產(chǎn)和金融資本。

3.3讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果真正發(fā)揮有效作用

進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是對領(lǐng)導(dǎo)干部有一個(gè)制約，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)問題，所以，從一定程度上說，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正成為監(jiān)督和制約干部的手段，就要加入“績效”這個(gè)東西，有了績效，才能真正讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮作用，否則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只能是走形式，無法發(fā)揮它的全部作用。各級組織部門要根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持“先免職、再審計(jì)、后任用”的措施，在決定干部離任或有調(diào)整意向前，先免除其領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)，再委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)果形成之后，領(lǐng)導(dǎo)和組織和人事部門審計(jì)結(jié)果來參考和評估，決定是否對其繼續(xù)任用，當(dāng)然這在現(xiàn)行體制內(nèi)還是一個(gè)假設(shè)。但是，組織和人事部門要去思考，如果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任尚不清楚或不研究不作為，沒有約束的行為，一律不認(rèn)可，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到干部選拔任用工作中。也可以將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐之前任命干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和干部任命前系統(tǒng)結(jié)合。對于在表面背后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)收支不平衡和無效率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，應(yīng)該全面地分析，得出問題的原因“，誰的孩子誰抱走”，屬于主管機(jī)關(guān)部門負(fù)責(zé)的，屬于所屬單位單位負(fù)責(zé)的，負(fù)責(zé)前任領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)的，都應(yīng)該有一筆清楚的賬，不可以籠統(tǒng)地歸咎于當(dāng)前一任的領(lǐng)導(dǎo)。

3.4盡快將績效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“寫入法律”

“績效”的概念起源于企業(yè)，但是現(xiàn)在在我國行政部門中逐漸開展，我們的行政管理人員也應(yīng)該逐漸樹立起績效的意識。很多同志對績效還存在著誤解，其實(shí)績效在我國也不算是新生事物了，現(xiàn)在在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展績效審計(jì)也是恰逢其時(shí)，既然《審計(jì)法》和《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》要求對所在單位財(cái)政收支進(jìn)行審計(jì)，那我們就應(yīng)該把績效的理念引入到這里去，但是目前還沒有相關(guān)的法律法規(guī)來制約這個(gè)行為，所以，將其寫入法律就成為了當(dāng)務(wù)之急，我們應(yīng)該盡快把規(guī)章制度建立起來。

作者：房松達(dá) 周子元 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)

[1]周傳德.臺灣政府績效審計(jì)發(fā)展的啟示[J].審計(jì)月刊,2015(11).

[2]王曉光.政府績效審計(jì)存在問題及對策選擇[J].西部財(cái)會,2015(11).

篇（9）

2011年8月我國內(nèi)審協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第五號——企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)指南》，這部指南的頒布突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國內(nèi)審實(shí)務(wù)中的重要地位。事實(shí)上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國內(nèi)部審計(jì)工作為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的一種特殊形式的審計(jì)，其在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動中扮演著越來越重要的角色，有時(shí)甚至超越了內(nèi)審本身的職責(zé)范疇。因此，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行研究就顯得格外有意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象

現(xiàn)代企業(yè)制度下聯(lián)系所有者和經(jīng)營者之間關(guān)系的是受托責(zé)任，本文從受托責(zé)任角度出發(fā)來研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象。受托責(zé)任是指委托人將資產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，受托人接受托付后即應(yīng)承擔(dān)所托付的責(zé)任。受托責(zé)任可以分為受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩個(gè)部分，因此對受托人的審計(jì)就分為財(cái)務(wù)績效審計(jì)和管理審計(jì)兩個(gè)部分（王光遠(yuǎn)，2004）。英國審計(jì)學(xué)家戴維·費(fèi)林特（Flint，1988）認(rèn)為，“作為一種幾乎普遍的真理，凡存在審計(jì)的地方，就一定存在一方關(guān)系人對另一方或其他關(guān)系人負(fù)有履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的義務(wù)這樣一種關(guān)系，此種責(zé)任義務(wù)關(guān)系的存在是審計(jì)的重要前提，可能還是最重要的前提。”同時(shí)，他還認(rèn)為，“審計(jì)是一種保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任有效履行的手段，是一種促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得以落實(shí)的控制機(jī)制。”另一位英國的審計(jì)學(xué)家湯姆·李（Lee，1988）認(rèn)為，“要求人們的行為對他人負(fù)責(zé)是人類活動的一個(gè)共同特征，正是這一特征構(gòu)成從古至今審計(jì)功能之基礎(chǔ)。在此意義上，審計(jì)正是作為強(qiáng)化受托責(zé)任履行過程之手段而被運(yùn)用的。”西南財(cái)經(jīng)大學(xué)教授蔡春認(rèn)為“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”乃現(xiàn)代會計(jì)、審計(jì)之魂，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability relationship）的存在乃審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的首要前提。實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是為了檢查受托人即單位負(fù)責(zé)人對經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)、績效和控制等方面的實(shí)現(xiàn)情況。

在受托責(zé)任觀看來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象是通過對“事”的審計(jì)來達(dá)到對“人”的控制。通過對受托責(zé)任人在任期內(nèi)的內(nèi)部控制情況、經(jīng)營績效和決策的有效性、合理性等方面的審計(jì)來實(shí)現(xiàn)對其受托責(zé)任的考察。這點(diǎn)不同于原來的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和合規(guī)審計(jì)，原因在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是只對事的審計(jì)，而是通過對事的審計(jì)來實(shí)現(xiàn)對人的控制，其審計(jì)的方式也更為多樣化，可以使用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法，也可采用諸如談話、舉報(bào)、對群眾進(jìn)行調(diào)查等方法。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)明確為對受托責(zé)任人的特定經(jīng)濟(jì)活動。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)

為了反映單位負(fù)責(zé)人的受托責(zé)任，需要一套有效的評價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)來度量。從上述的受托管理責(zé)任和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的視角出發(fā)，對受托責(zé)任人的評價(jià)體系相應(yīng)包括兩個(gè)方面：一個(gè)是內(nèi)部控制評價(jià)；另一個(gè)是財(cái)務(wù)績效評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)是從定性的角度來反映責(zé)任人的管理水平，而財(cái)務(wù)績效主要是定量地反映負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的成績，兩者缺一不可。

（一）評價(jià)指標(biāo)

1.內(nèi)部控制情況評價(jià)是對受托責(zé)任人在任期內(nèi)對內(nèi)控制度的建設(shè)、有效性和執(zhí)行情況來反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。按照COSO對內(nèi)部控制五個(gè)因素的角度來對其評價(jià)：

（1）內(nèi)部環(huán)境。審查被審單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善合理，部門設(shè)置與權(quán)責(zé)分配是否明確，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否能夠在日常經(jīng)營、重大事項(xiàng)等方面發(fā)揮作用等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估。審查被審單位是否能夠及時(shí)識別經(jīng)營活動中的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，是否能夠及時(shí)采用定性與定量或兩者相結(jié)合的方法來分析風(fēng)險(xiǎn)并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略等。

（3）控制活動。審查不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、資產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制和績效考評控制等控制措施是否恰當(dāng)、有效，以及能否運(yùn)用有效的控制措施將各種業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避或者是控制在可承受的程度之內(nèi)。

（4）信息與溝通。審查上下級和同級之間的信息傳遞是否及時(shí)、順暢和準(zhǔn)確，發(fā)生與經(jīng)營活動相關(guān)的錯(cuò)誤或是舞弊是否及時(shí)反映并及時(shí)更正。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。審查是否制定內(nèi)部的監(jiān)督制度以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作是否得到其他部門的配合。

2.財(cái)務(wù)績效評價(jià)是對受托責(zé)任人任期內(nèi)的盈利能力、資產(chǎn)管理狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營增長情況四個(gè)方面來反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。筆者采用2011年頒布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南中對財(cái)務(wù)績效評價(jià)的相關(guān)規(guī)定來說明。

（1）盈利能力狀況審計(jì)。主要通過資本及資產(chǎn)報(bào)酬水平、成本費(fèi)用控制水平和經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等反映企業(yè)盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人在任職期間企業(yè)的投入產(chǎn)出水平和盈利能力。可參考指標(biāo)包括：凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、銷售（營業(yè)）利潤率、成本費(fèi)用利潤率等。

（2）資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)。主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、運(yùn)行狀態(tài)、結(jié)構(gòu)以及有效性等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)占用經(jīng)濟(jì)資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。可參考指標(biāo)包括：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率等。 在資產(chǎn)質(zhì)量狀況審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)對不良資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，按照受托責(zé)任人的任期職責(zé)、任期時(shí)間及不良資產(chǎn)產(chǎn)生的主觀和客觀原因等情況來分析企業(yè)不良資產(chǎn)產(chǎn)生的責(zé)任。

（3）債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況審計(jì)。主要通過債務(wù)負(fù)擔(dān)水平、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、或有負(fù)債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可參考指標(biāo)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、速動比率、現(xiàn)金流動負(fù)債比率、帶息負(fù)債比率、或有負(fù)債比率等。

（4）經(jīng)營增長狀況審計(jì)。主要通過市場拓展、資本積累、效益增長以及技術(shù)投入等方面的財(cái)務(wù)指標(biāo)，審查受托責(zé)任人任職期間企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及持續(xù)發(fā)展能力。可參考指標(biāo)包括：銷售（營業(yè)）增長率、資本保值增值率、任期年均資本增長率、銷售（營業(yè)）利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。

（二）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

1.內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（1）內(nèi)部控制完備程度。內(nèi)部控制是由諸多要素構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺不全，缺乏整體系統(tǒng)性，內(nèi)部控制的整體功能將大打折扣。

（2）內(nèi)部控制是否科學(xué)有效。在完備基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制還應(yīng)做到能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營過程中的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)降到最低，不僅需要分工明確，還應(yīng)做到各部門之間的互相牽制，防止個(gè)別環(huán)節(jié)出現(xiàn)，從而發(fā)生有損企業(yè)利益的現(xiàn)象。

（3）內(nèi)部控制執(zhí)行情況評審。在測評內(nèi)部控制完備性和科學(xué)性的基礎(chǔ)上，還要評價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況，通過檢查被審單位有關(guān)的證據(jù)、實(shí)質(zhì)性測試等方法，抽樣選取若干項(xiàng)目的若干控制點(diǎn)或關(guān)鍵控制點(diǎn)，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測試來發(fā)現(xiàn)失控點(diǎn)。內(nèi)部控制又是一個(gè)動態(tài)系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化適時(shí)作出調(diào)整，對各種變化作出快速反應(yīng)。正因?yàn)檫@樣，可以根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的測評結(jié)果，找到失控或控制不力的原因，并對現(xiàn)有內(nèi)部控制進(jìn)行改進(jìn)，以提高控制效果和經(jīng)營管理效率。

2.財(cái)務(wù)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（1）客觀性。如果在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審單位的審計(jì)材料不存在重要的不真實(shí)的事項(xiàng)，可以認(rèn)為其基本真實(shí)地反映了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支情況；如果有不客觀的現(xiàn)象，程度輕微的應(yīng)給予指明并要求其改正；嚴(yán)重的應(yīng)交給上級或其他相關(guān)部門處理。

（2）合法性。根據(jù)受托責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)營活動和重大決策是否存在違反國家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支行為，如果在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)受托責(zé)任人存在重要的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，可以認(rèn)為其較好地遵守了有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)；否則應(yīng)當(dāng)判定違規(guī)程度的嚴(yán)重性，如果很嚴(yán)重，需要出具相應(yīng)的審計(jì)意見并交給相關(guān)部門或上級處理。

（3）效益性。評價(jià)效益性時(shí)，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)將受托責(zé)任人被審期間的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃、歷史、同行業(yè)指標(biāo)并結(jié)合當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行比較。評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)對有關(guān)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的控制要求

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與以往的以財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比，出發(fā)點(diǎn)、評價(jià)方法和最終的目的都有所不同。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更傾向于達(dá)到對被審計(jì)對象的控制為目的。這是因?yàn)椋?/p>

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和公司控制在邏輯上是一致的，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是以“控制”為出發(fā)點(diǎn)，來實(shí)現(xiàn)對相關(guān)責(zé)任人的控制。公司控制是確認(rèn)受托責(zé)任的關(guān)系，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是檢查受托責(zé)任的履行情況以及解除。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在評價(jià)方法上也是以實(shí)現(xiàn)控制為導(dǎo)向的，按照先對受托管理責(zé)任后對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；先對被審單位的內(nèi)控進(jìn)行調(diào)查，確定其薄弱環(huán)節(jié)從而找到審計(jì)重點(diǎn)，然后再對財(cái)務(wù)績效進(jìn)行審計(jì)。由此看來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在于能夠保證單位負(fù)責(zé)人受托責(zé)任的履行以及上級對負(fù)責(zé)人的控制。

最后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)對受托責(zé)任人的控制。委托理論的一個(gè)重要的理論基礎(chǔ)就是信息不對稱性，受托責(zé)任人在對企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)等方面信息的掌握要優(yōu)于委托人。放到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說就是上級對下級的責(zé)任履行方面不能夠完全掌握，這就需要上級動用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一手段來控制下級，從而減輕信息不對稱的程度。

總而言之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對被審對象解除受托責(zé)任以及從治理的角度出發(fā)來考察被審對象的內(nèi)控和財(cái)政、財(cái)務(wù)效益情況的一種特殊的審計(jì)，考察指標(biāo)既包括了內(nèi)部控制，也包括了各財(cái)務(wù)指標(biāo)，是適合我國國情的一種特殊的審計(jì)形式。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 馬冬梅.基于受托責(zé)任視角的公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系研究［J］.中國證券期貨， 2011（1）：100-101.

［3］ 孫民.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)［J］.財(cái)會研究，2011（1）：61-63.

篇（10）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9082（2013）12-0026-01

進(jìn)幾年，高等院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過程序性授權(quán)渠道積極執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃和任務(wù)，通過審計(jì)工作程序和技術(shù)方法嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)和制度規(guī)范，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐中的問題積極進(jìn)行反饋總結(jié)，加強(qiáng)內(nèi)審信息傳遞，提出管理意見和建議，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督管理。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的困局

1.計(jì)劃和決策事項(xiàng)的信息掌握不足

隨著高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的拓展，校屬相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來越多，伴隨經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不同領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和階段，這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)全面掌握與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的信息資源。

2.履職情況的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)模糊

因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，受體制機(jī)制因素影響，組織機(jī)構(gòu)未實(shí)質(zhì)構(gòu)建統(tǒng)一、完整的分部門、分職責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，部門經(jīng)費(fèi)、個(gè)人述職和部門工作開展情況作為評判依據(jù)，審計(jì)人員通過獨(dú)立性的職業(yè)判斷對干部履職情況進(jìn)行評價(jià)，審計(jì)人員個(gè)體因素差異，造成判斷和評價(jià)存在很大差異。

3.審計(jì)地位、審計(jì)職權(quán)功能發(fā)揮的悖論

因歷史、觀念等影響造成對審計(jì)功能定位的誤解，形成審計(jì)地位與職能割裂和自上而下的審計(jì)形式論，存在審計(jì)權(quán)發(fā)揮不足，造成“制度上要求審計(jì)監(jiān)督”和“操作上排斥審計(jì)監(jiān)督”的矛盾，基于各種因素影響，造成審計(jì)過程不暢，審計(jì)職能發(fā)揮被動，形成審計(jì)弱勢地位。

4.職能與權(quán)責(zé)劃分模糊導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心內(nèi)容為經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)，由于信息資源掌握不足、指標(biāo)模糊、審計(jì)職權(quán)發(fā)揮有限等因素影響，一般而言，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)傾向于經(jīng)費(fèi)審計(jì)，對于管理績效的判斷和評價(jià)彰顯乏力，難以實(shí)踐操作。“審計(jì)職能發(fā)揮有限”和“審計(jì)監(jiān)督范圍不斷擴(kuò)大”形成審計(jì)過程中的行為矛盾，導(dǎo)致操作風(fēng)險(xiǎn)不斷增強(qiáng)，管理部門為達(dá)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目的，主觀上要求更多的部門參與分散風(fēng)險(xiǎn)，通過不合理的規(guī)章制度轉(zhuǎn)移管理責(zé)任，造成職能部門權(quán)責(zé)混淆，混淆了管理責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，造成審計(jì)責(zé)任失衡，加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[1]

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制構(gòu)建的因應(yīng)措施

1.掌握足夠的信息資源，構(gòu)建信息對稱渠道

通過有效途徑，了解組織計(jì)劃決策等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)動態(tài)信息，通過與有關(guān)部門合作進(jìn)行相關(guān)資源共享，建立有效的信息搜集渠道。如果可行，可以考慮將審計(jì)部門負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)活動參會成員或列席成員，參與各種經(jīng)濟(jì)決策過程，掌握第一手信息資源，更好在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中利用相關(guān)信息，做出有效判斷。

2.構(gòu)建有效指標(biāo)體系

通過充分的調(diào)研和職能區(qū)分，根據(jù)行政權(quán)力的職能劃分和業(yè)務(wù)性質(zhì)構(gòu)建符合職權(quán)性質(zhì)和類型業(yè)務(wù)的指標(biāo)評價(jià)體系，促使干部履職約束機(jī)制，將履職、執(zhí)行、評判和客觀性置于指標(biāo)體系約束之下進(jìn)行具體的判斷和客觀的評價(jià)，達(dá)到審計(jì)所涉的預(yù)期目標(biāo)。

3.充分發(fā)揮審計(jì)職權(quán)，提升審計(jì)地位

一是改變離任審計(jì)的現(xiàn)狀，逐漸開展任中審計(jì)，在任期內(nèi)糾正存在的問題，提高管理水平；二是建立規(guī)范的審計(jì)監(jiān)督操作規(guī)范，改變流于形式的審計(jì)監(jiān)督形式，對監(jiān)督事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查；三是建立對財(cái)務(wù)信息常態(tài)化的監(jiān)督機(jī)制，逐漸實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息共享，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)審簽事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性審查，主動監(jiān)督。[2]

4.拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在掌握信息資源、構(gòu)建評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系、充分發(fā)揮審計(jì)職權(quán)的基礎(chǔ)上，逐漸實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)審計(jì)、管理審計(jì)、效益審計(jì)并重，有效、客觀、公正評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過完善審計(jì)監(jiān)督管理制度，通過審計(jì)規(guī)章制度劃分職能部門權(quán)責(zé)，建立規(guī)范審計(jì)監(jiān)督操作規(guī)范。[3]

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中問題及建議

鑒于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)困局的探討，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐存在的問題，基于監(jiān)督和管理并重的原則，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和職責(zé)履行，提高總體經(jīng)濟(jì)管理水平，提出如下管理建議。

1.提高經(jīng)費(fèi)使用效率和水平

為集約利用組織資金資源，提高資金使用效率，建議組織加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目管理，簡化經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目數(shù)量，分類規(guī)劃經(jīng)費(fèi)使用方向，有效節(jié)約資金；建議強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行效率，在預(yù)算申請和批復(fù)時(shí)明確項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，并定期督促執(zhí)行，在預(yù)算當(dāng)期執(zhí)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算，降低項(xiàng)目資金占用，提高資金利用率。

2.加強(qiáng)部門創(chuàng)收資金監(jiān)管

為進(jìn)一步貫徹小金庫治理的相關(guān)規(guī)定和文件精神，杜絕組織下屬部門以任何名義建立小金庫，建議構(gòu)建信息渠道監(jiān)管部門收費(fèi)項(xiàng)目，加強(qiáng)廉政紀(jì)律和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以合理的審批渠道和部門激勵機(jī)制堵塞漏洞，貫徹收支兩條線，規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

3.強(qiáng)化資產(chǎn)管理

為保證國有資產(chǎn)真實(shí)、完整，防止流失，建議健全資產(chǎn)管理制度，提高管理水平，把統(tǒng)一采購、部門采購、分散收集、捐贈等所有渠道形成的資產(chǎn)均納入到資產(chǎn)管理的范圍，在項(xiàng)目實(shí)施的不同環(huán)節(jié)和階段監(jiān)管資產(chǎn)形成，及時(shí)入賬。領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿后，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)移交，對此，應(yīng)完善制度體系，確定合理期限，完成資產(chǎn)移交，界定責(zé)任，以達(dá)履職的目標(biāo)。

4.強(qiáng)化核算管理

為進(jìn)一步加強(qiáng)二級獨(dú)立核算單位財(cái)務(wù)管理，建議組織及時(shí)與二級核算單位簽署款項(xiàng)撥付、補(bǔ)貼、管理費(fèi)上繳、計(jì)劃指標(biāo)等方面的協(xié)議或合同，規(guī)制管理行為，規(guī)定經(jīng)濟(jì)往來；建議及時(shí)清理往來關(guān)聯(lián)賬項(xiàng)，明確約定各方管理職責(zé)和資金權(quán)限，規(guī)范賬務(wù)處理程序，調(diào)動各方積極性。

5.規(guī)范賬務(wù)處理

為規(guī)范賬務(wù)處理，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，建議在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目批復(fù)時(shí)明確使用方向，防止項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行時(shí)擠占其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，造成經(jīng)費(fèi)管理失控，弱化預(yù)算管理；為便于職能部門開展工作，推動組織整體財(cái)務(wù)管理水平，建議合理授權(quán)并有效控制支付額度，監(jiān)控資金流向，強(qiáng)化并規(guī)范賬務(wù)處理，保障經(jīng)濟(jì)活動正常開展。

四、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)是受托責(zé)任，有效的界定與識別經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是當(dāng)下中國社會轉(zhuǎn)型時(shí)期所需要的一種監(jiān)督機(jī)制，面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中困局，我們必須在實(shí)踐中尋求統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、完整的機(jī)制和措施，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所預(yù)設(shè)的公正、客觀的現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]宋夏云. 國家審計(jì)目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)機(jī)制研究（第1版，會計(jì)學(xué)博士論叢）[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社. 2008.

篇（11）

（二）進(jìn)一步確立內(nèi)部審計(jì)以需求為導(dǎo)向的工作重心基于內(nèi)部審計(jì)內(nèi)向這一基本主體假設(shè)，東北師范大學(xué)以需求為導(dǎo)向，對學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理新動向進(jìn)行了及時(shí)捕捉與分析，結(jié)合新時(shí)期高校經(jīng)濟(jì)管理對風(fēng)險(xiǎn)防范和效益提高提出的更高需求，將現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作定位為“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、增效益”，提煉出“全面覆蓋，突出重點(diǎn)”的全過程經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概念，力求提高工作針對性。一方面，以全過程審計(jì)思路為指導(dǎo)，打破審計(jì)項(xiàng)目界限，全局謀劃各項(xiàng)目審計(jì)重點(diǎn)，通過項(xiàng)目疊加實(shí)現(xiàn)對學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的總體覆蓋，力圖實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)決策、執(zhí)行、管理直至權(quán)力運(yùn)行結(jié)果的“全過程、全方位”監(jiān)督，保證和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)權(quán)力正確運(yùn)行。另一方面，加大對經(jīng)濟(jì)管理過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)力度，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防與控制作用。一是關(guān)注工程管理全過程，加強(qiáng)對工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同審簽、合同執(zhí)行、施工管理、洽商變更、竣工結(jié)算等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審核把關(guān)。二是關(guān)注資產(chǎn)管理全過程，加強(qiáng)對大宗儀器設(shè)備招標(biāo)采購、日常抽查盤點(diǎn)、固定資產(chǎn)報(bào)廢等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的審計(jì)把關(guān)。三是關(guān)注資金管理全過程，加強(qiáng)對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)管理、開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)、銀行賬戶管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)控。四是關(guān)注國有資產(chǎn)重大變更事項(xiàng)，加大對校辦產(chǎn)業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等事項(xiàng)的審計(jì)監(jiān)控。

（三）多部門共同參與的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局基本形成管理審計(jì)思想引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來了審計(jì)工作范圍的拓展，離不開相關(guān)職能部門的支持與配合。多年來，通過日常工作中的不斷磨合，東北師范大學(xué)審計(jì)部門與相關(guān)職能部門建立了良好的合作關(guān)系，多部門協(xié)調(diào)配合、齊抓共管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作格局基本形成，審前共商、審中互動、審后運(yùn)用的工作流程日益完備。在程序理順方面，確立了組織部授權(quán)、審計(jì)處實(shí)施、組織部存檔并督促整改的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基本模式。在審計(jì)資料和線索搜集方面，審計(jì)部門與財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、基建等部門密切協(xié)作，可以較為順暢地獲取有關(guān)審計(jì)資料，同時(shí)通過不同信息源所取得信息的比對，驗(yàn)證信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在審計(jì)成果運(yùn)用方面，通過審計(jì)結(jié)果在學(xué)校常委、組織部、紀(jì)檢委、財(cái)務(wù)處、被審計(jì)單位等領(lǐng)導(dǎo)及部門間傳閱，進(jìn)一步提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效率，強(qiáng)化了對干部的管理和監(jiān)督。

（四）促進(jìn)權(quán)責(zé)對等的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合考評體系全面建立建立起權(quán)責(zé)對等的、以經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督與評價(jià)體系，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面、有效履行以及推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范化的基本保證。2004年以來，東北師范大學(xué)審計(jì)部門和組織部門以管理審計(jì)基本考評體系為參考，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部制定了有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任考評辦法，做到了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核有標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)有依據(jù)，從源頭上解決了審計(jì)什么、如何評價(jià)、如何界定相關(guān)責(zé)任等基本問題。相關(guān)考評內(nèi)容如下：1．經(jīng)營責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考察工作目標(biāo)是否明確、資源分配是否合理、經(jīng)費(fèi)使用能否突出效益性、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是否健全。（1）部門或單位是否制定了明確的發(fā)展規(guī)劃及年度工作計(jì)劃，能否采取有效措施合理利用人力、物力、財(cái)力、信息等資源確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（2）部門或單位能否有效利用自身優(yōu)勢積極拓寬包括創(chuàng)收在內(nèi)的各類籌、融資渠道，為單位或部門的發(fā)展提供經(jīng)費(fèi)保障。（3）部門或單位能否采取有效措施優(yōu)化資源配置，尤其在教學(xué)、科研、學(xué)科及隊(duì)伍建設(shè)等方面加大投入；能否通過節(jié)能增效等措施，有效控制成本開支；具有經(jīng)營性質(zhì)的單位或部門，能否在滿足學(xué)校教學(xué)、科研、學(xué)科及隊(duì)伍建設(shè)總體目標(biāo)需求的前提下，進(jìn)一步利用有限資源實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。（4）對合作辦學(xué)、對外投資、對外擔(dān)保、大額開支等可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的重大事項(xiàng)能否民主討論、集體決策，能否進(jìn)行正確的評價(jià)和衡量，是否存在不可控或未預(yù)知的重大風(fēng)險(xiǎn)。（5）部門或單位的總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度如何，取得哪些主要業(yè)績。2．管理責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核責(zé)任授權(quán)分工的合理性、重要決策的民主性、內(nèi)部控制的健全性、工作流程的規(guī)范性和工作機(jī)制的有效性。（1）部門或單位的規(guī)章、制度是否健全、有效。（2）部門或單位的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分是否合理，工作流程設(shè)計(jì)是否科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。（3）能否通過創(chuàng)新工作方法、規(guī)范工作流程、優(yōu)化資源配置、提高人員素質(zhì)等措施有效提升管理效率。（4）不相容職務(wù)分離、溝通渠道的建立、必要的監(jiān)督等內(nèi)部控制活動是否健全有效，執(zhí)行效果如何。（5）能否建立健全固定資產(chǎn)、儀器設(shè)備、圖書資料等固定資產(chǎn)管理機(jī)制，保證本部門或本單位各類資產(chǎn)安全完整，有無擅自出租、出借或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為，資產(chǎn)的報(bào)廢是否報(bào)請資產(chǎn)管理部門審批。（6）部門或單位能否采取有效措施對收費(fèi)、物資采購、招投標(biāo)、合同簽訂等風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大的管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)管。3．財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)從資金流的角度考核相關(guān)資金籌措、管理與監(jiān)督機(jī)制是否健全到位。（1）有無完善的財(cái)務(wù)責(zé)任制，涉及責(zé)任授權(quán)的，授權(quán)是否科學(xué)合理；對財(cái)務(wù)的約束是否嚴(yán)密有效，能否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)審核、簽批與實(shí)物驗(yàn)收制度。（2）能否嚴(yán)格按照學(xué)校有關(guān)規(guī)章制度的要求，制定與單位或部門目標(biāo)相一致的年度預(yù)算草案，并按照學(xué)校批復(fù)的年度預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。（3）能否積極組織收入，各項(xiàng)收入是否穩(wěn)定增長，各類收入是否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理并及時(shí)足額到位；能否有效規(guī)范收費(fèi)行為，能否嚴(yán)格執(zhí)行國家物價(jià)政策和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并切實(shí)加強(qiáng)收費(fèi)票據(jù)管理。（4）能否合理組織支出，各類支出是否納入財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，是否嚴(yán)格執(zhí)行國家和學(xué)校有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；能否保證專項(xiàng)資金專款專用；能否做到支出票據(jù)合法化。（5）資產(chǎn)管理是否規(guī)范，能否采取有效措施加強(qiáng)資金管理，提高資金使用效益；能否確保資產(chǎn)（包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)）安全完整，保值增值；能否及時(shí)追繳、清算各類外借款項(xiàng)；能否有效規(guī)避對外投資與合作辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)并有效配置資源。（6）負(fù)債管理是否規(guī)范，能否根據(jù)自身償債能力有效控制負(fù)債規(guī)模，能否對各項(xiàng)負(fù)債及時(shí)處理，確保在規(guī)定期限內(nèi)償還。（7）凈資產(chǎn)管理是否規(guī)范，其中各項(xiàng)基金的管理和使用是否合規(guī)，能否做到專款專用，涉及收支結(jié)余分配的單位或部門其分配原則是否符合國家的有關(guān)規(guī)定，能否處理好各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。（8）是否執(zhí)行了適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)公開或公布制度。4．會計(jì)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核會計(jì)信息的真實(shí)性、會計(jì)核算的有效性。（1）能否如實(shí)報(bào)賬，確保會計(jì)信息真實(shí)合法。（2）獨(dú)立核算單位能否根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)并配備必要的會計(jì)人員，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管人員是否符合國家的有關(guān)規(guī)定。（3）獨(dú)立核算單位會計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全有效。（4）獨(dú)立核算單位會計(jì)核算體系和方法是否恰當(dāng)、安全、可靠，能否對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出完整的記錄。（5）獨(dú)立核算單位能否保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。（6）獨(dú)立核算單位能否積極推進(jìn)會計(jì)電算化水平的提高。（7）獨(dú)立核算單位能否對財(cái)會人員進(jìn)行定期或不定期的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)。5．財(cái)經(jīng)法紀(jì)責(zé)任履行情況。重點(diǎn)考核國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)執(zhí)行情況以及有關(guān)宣傳教育機(jī)制的構(gòu)建情況。（1）部門或單位的各類資產(chǎn)、負(fù)債、損益是否真實(shí)、合法。（2）部門或單位有無擅自對外投資、拆借、擔(dān)保等行為。（3）部門或單位的經(jīng)費(fèi)能否及時(shí)入賬，是否存在滯留、截留、擠占、挪用及坐支現(xiàn)金的行為；單位或部門有無收費(fèi)項(xiàng)目，若存在，有無擅自擴(kuò)大范圍、提高標(biāo)準(zhǔn)、使用不合法票據(jù)等問題。（4）部門或單位的經(jīng)費(fèi)支出是否按國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)列支，是否存在白條入賬或虛列支出行為，有無違規(guī)濫發(fā)獎金、津貼、勞務(wù)費(fèi)和實(shí)物等問題。（5）部門或單位有無“賬外賬”、“小金庫”等問題。（6）部門、單位或被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無偷逃稅款行為。（7）被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無利用職權(quán)侵占、挪用資產(chǎn)、收受非法所得或變相收受非法所得等問題。（8）部門、單位或被審計(jì)負(fù)責(zé)人有無向相關(guān)單位或人員進(jìn)行賄賂、提供回扣、低價(jià)出售或處理有關(guān)資產(chǎn)及其他非法行為。（9）部門或單位是否建立了財(cái)經(jīng)法紀(jì)宣教機(jī)制，對重要崗位、關(guān)鍵部位人員是否進(jìn)行了有效的教育與監(jiān)管。6．社會責(zé)任履行情況。對被審計(jì)人員服務(wù)社會，創(chuàng)造社會效益的有關(guān)內(nèi)容也淺層面地納入了審計(jì)范疇。（1）部門或單位能否積極改善工作環(huán)境，落實(shí)職工福利待遇，保護(hù)員工的合法權(quán)益,加強(qiáng)員工培訓(xùn)，為員工搭建發(fā)展平臺。（2）部門或單位能否積極參與社會公共事務(wù)，積極為社會服務(wù)。

（五）務(wù)實(shí)高效的審計(jì)作業(yè)機(jī)制基本形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)考核與評價(jià)范圍的拓展，直接帶來審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的增加，督促審計(jì)人員不斷拓展審計(jì)資料采集范圍，同時(shí)通過豐富審計(jì)技術(shù)手段提高審計(jì)效率，滿足日常工作需要。1．審計(jì)資料采集范圍的變化。東北師范大學(xué)審計(jì)部門在要求被審計(jì)人員提供所在單位財(cái)務(wù)賬目的同時(shí)，要求其提供年度預(yù)算、年度計(jì)劃和總結(jié)、重大事項(xiàng)會議記錄、重要合同等非財(cái)務(wù)資料，并注意從被審計(jì)單位網(wǎng)站、廣域網(wǎng)、報(bào)紙廣告等媒體獲取相關(guān)非財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息采集渠道多樣化，改變單純依靠會計(jì)資料完成審計(jì)取證的局面。2．審計(jì)技術(shù)手段的變化。東北師范大學(xué)審計(jì)部門也面臨著人員少、任務(wù)重的雙重壓力，通過向信息技術(shù)要時(shí)間的思路，綜合利用各種軟件開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，有效提高審計(jì)效率。對于院系、部處等非獨(dú)立核算單位，摸索出一套利用VisualFoxpro完成數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，利用Excel完成明細(xì)賬（數(shù)據(jù)）分類匯總、報(bào)表生成、指標(biāo)分析、審計(jì)線索搜集，利用Word編制審計(jì)報(bào)告的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。對于獨(dú)立核算單位，摸索出一套利用用友專業(yè)審計(jì)軟件完成數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換及初步賬目審核、數(shù)據(jù)抽樣，利用Excel進(jìn)行局部重點(diǎn)數(shù)據(jù)再分析、報(bào)表生成，利用Word編制審計(jì)報(bào)告的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。3．審計(jì)評價(jià)方式的轉(zhuǎn)變。審計(jì)實(shí)施過程中，東北師范大學(xué)審計(jì)部門注意經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)方式的改革與創(chuàng)新，逐步確立了定量與定性分析相結(jié)合的評價(jià)方式。財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，積極發(fā)揮審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢，盡可能多地從橫向、縱向等多個(gè)維度對被審計(jì)人員所在單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行量化分析。非財(cái)務(wù)指標(biāo)方面，則采取相對謹(jǐn)慎的態(tài)度，以定性分析為主，以定量分析為輔，對被審計(jì)人員所在單位管理流程的完整性、順暢性、有效性，經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性和效果性等進(jìn)行敘述性評價(jià)。4．審計(jì)資源整合能力的變化。近年來，東北師范大學(xué)審計(jì)部門將提升審計(jì)資源整合能力作為提升審計(jì)水平和效率、保證審計(jì)質(zhì)量的主要抓手，開展了大量工作。一方面，重視將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)效率、效果。一是推行“1+N”審計(jì)模式，“1”即1個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，“N”為多個(gè)審計(jì)成果，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施過程中同步開展財(cái)務(wù)、績效等專項(xiàng)審計(jì)，做到一次進(jìn)點(diǎn)、協(xié)同審計(jì)、成果共用、分別報(bào)告。二是推行“N+1”審計(jì)模式，綜合利用審計(jì)署、教育部等上級部門審計(jì)結(jié)論、科學(xué)借鑒社會事務(wù)所審計(jì)結(jié)果、追蹤使用前期審計(jì)報(bào)告，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)資源“為我所用”，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。另一方面，對已完成審計(jì)項(xiàng)目做到檔案信息電子化，提升了既有審計(jì)項(xiàng)目資源的綜合利用能力與水平。

應(yīng)該注意的幾個(gè)問題

（一）因校制宜靈活構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)踐模式本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，對東北師范大學(xué)多年來以管理審計(jì)思想為指導(dǎo)推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)改革的思路與實(shí)現(xiàn)路徑進(jìn)行了探討，實(shí)踐中最直接的體會是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要結(jié)合學(xué)校自身情況靈活開展。相關(guān)工作側(cè)重點(diǎn)必須與學(xué)校整體發(fā)展水平相適應(yīng)，與學(xué)校宏觀環(huán)境相協(xié)調(diào)，根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀從差錯(cuò)防弊、完善管理、提高效益、防范風(fēng)險(xiǎn)幾個(gè)方面靈活選取切入點(diǎn)開展工作。