緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇采購(gòu)審計(jì)的目的范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、前言

實(shí)行政府采購(gòu)是為了實(shí)現(xiàn)資金使用的高效率、高效益和使用過程的公正性、高透明度。自1998　年開始全面推開政府采購(gòu)制度以來，我國(guó)政府采購(gòu)工作便一直在不斷的探索與完善中。尤其是近年來，我國(guó)政府采購(gòu)規(guī)模逐年擴(kuò)大，它在政府財(cái)政支出所占的比重也不斷上升。從2001年的653.2億元增長(zhǎng)到2005年的2927.6億元，同時(shí)，政府采購(gòu)所花費(fèi)的金額在國(guó)家財(cái)政支出中的比重越來越高。

二、政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)涵義和重要性

（一）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目的

政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)，其主要目的有三：一是通過對(duì)采購(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，比較不同采購(gòu)機(jī)構(gòu)的工作總體績(jī)效優(yōu)劣，達(dá)到突出先進(jìn)、樹立典范的目的；二是通過對(duì)采購(gòu)工作人員的績(jī)效考評(píng)，比較不同的采購(gòu)人員在完成政府采購(gòu)任務(wù)時(shí)的能力、成績(jī)、滿意度等，達(dá)到發(fā)現(xiàn)人才、鼓勵(lì)冒尖、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的目的；三是通過對(duì)采購(gòu)工作業(yè)績(jī)考核，比較不同采購(gòu)任務(wù)中完成的工作量、采購(gòu)節(jié)資率、工作滿意度等，達(dá)到規(guī)范采購(gòu)程序和方法、提高采購(gòu)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、節(jié)約采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的目的。

（二）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的必要性

實(shí)行政府采購(gòu)制度，是財(cái)政支出管理的一種制度創(chuàng)新。這一創(chuàng)新，既可以通過購(gòu)買批量大而得到價(jià)格優(yōu)惠起到節(jié)約財(cái)政支出的作用，又可以通過改變政府購(gòu)買的數(shù)量和品種，從而影響社會(huì)的總供給與總需求以達(dá)到實(shí)現(xiàn)政府的各項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的作用。

（三）在政府采購(gòu)活動(dòng)中引入績(jī)效審計(jì)的重要意義

績(jī)效是效益、效率和有效性的通稱，包括行為過程和行為結(jié)果兩個(gè)方面。就過程來說，它包括投入是否滿足經(jīng)濟(jì)性要求，過程是否合規(guī)和合理；就結(jié)果而言，它又包括投人與產(chǎn)出相比是否有效率，行為的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)以及預(yù)期產(chǎn)生的中長(zhǎng)期影響。

三、我國(guó)政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)分析

（一）政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

（1）審計(jì)觀念較落后。隨著政府采購(gòu)工作的興起，對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)的審計(jì)已經(jīng)開展了好幾年，目前主要關(guān)注的仍是真實(shí)、合法和合規(guī)，對(duì)于整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性考慮不多。

（2）政府采購(gòu)沿用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則。目前我國(guó)政府審計(jì)著重于審查政府各部門的財(cái)政財(cái)務(wù)收支賬目是否如實(shí)地反映了該部門的貨幣性活動(dòng)和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及其在工作中是否依法行事和前后一致。

（3）審計(jì)部門與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系較難理順。建立政府采購(gòu)制度是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程，涉及面很廣，客觀上需要相關(guān)部門協(xié)同配合，發(fā)揮各有關(guān)部門的職能作用，共同履行監(jiān)督職能，建立起一種規(guī)范的監(jiān)督檢查機(jī)制，為各項(xiàng)規(guī)定的貫徹實(shí)施提供保障。

（4）政府采購(gòu)改革配套措施不到位，制約審計(jì)工作的進(jìn)一步深入推行。一方面《政府采購(gòu)法》有關(guān)的配套法規(guī)制度不健全，無法對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)提供充分、完善的法律依據(jù)。由于《政府采購(gòu)法實(shí)施細(xì)則》尚未出臺(tái)，在實(shí)際工作中《政府采購(gòu)法》的原則性條款難以規(guī)范操作，審計(jì)人員在實(shí)際審計(jì)工作中對(duì)以上行為和內(nèi)容的監(jiān)督難以具體實(shí)施。

（二）當(dāng)前政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)

（1）公共財(cái)政不健全。我國(guó)的公共財(cái)政體系尚不完善，政府越位、錯(cuò)位和缺位現(xiàn)象仍然存在，人們對(duì)公共財(cái)政的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致在實(shí)踐中存在偏差。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強(qiáng)，公眾對(duì)政府審計(jì)的要求不再只停留于對(duì)財(cái)政收支的真實(shí)性和合法性審計(jì)上面，他們更關(guān)心的是財(cái)政支出的效果。但是公共財(cái)政體制不完善，將使得政府審計(jì)對(duì)財(cái)政收支的效果性審計(jì)力度不夠，重點(diǎn)仍集中在財(cái)政收支的真實(shí)性和合法性審計(jì)上面，這也就從根本上制約了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

（2）績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不完善，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏。對(duì)于政府公共部門的績(jī)效審計(jì)，目前尚沒有一個(gè)明確的規(guī)范，既沒有績(jī)效審計(jì)方面的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也沒有績(jī)效審計(jì)方面的準(zhǔn)則性質(zhì)的可操作性指導(dǎo)文件，由于缺乏具有針對(duì)性的制度規(guī)范，導(dǎo)致政府績(jī)效審計(jì)難以深入。我

（3）充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)較難獲取。績(jī)效審計(jì)所執(zhí)行的評(píng)價(jià)就是對(duì)有關(guān)證據(jù)做出系統(tǒng)客觀的分析。應(yīng)收集的審計(jì)資料包括政府采購(gòu)項(xiàng)目的背景、目標(biāo)、活動(dòng)、資源、財(cái)務(wù)等多方面的資料，此外還必須收集關(guān)于采購(gòu)過程中出現(xiàn)的嚴(yán)重鋪張浪費(fèi)、效率低、效果差的證據(jù)。

（4）審計(jì)人員的素質(zhì)未能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的需要。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)不僅要審計(jì)資金的使用效率，還要考慮為國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)提供的發(fā)展機(jī)會(huì)、促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響等社會(huì)效益。因此政府采購(gòu)審計(jì)顯然超過了單純政府采購(gòu)資金審計(jì)的范疇，它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多個(gè)方面，是一種政策性很強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

一、政府采購(gòu)中的審計(jì)工作有利于加強(qiáng)權(quán)力的制約監(jiān)督

采購(gòu)預(yù)算審計(jì)，可稱為標(biāo)前審計(jì)，立足于采購(gòu)之源，正所謂“萬里行起于始”，可謂采購(gòu)審計(jì)中的本源審計(jì)，可分為必要性審計(jì)及市場(chǎng)性審計(jì)。1.對(duì)預(yù)算的必要性進(jìn)行審計(jì)，也是對(duì)采購(gòu)項(xiàng)目的必要性進(jìn)行審計(jì)，有助于采購(gòu)人在采購(gòu)項(xiàng)目設(shè)立之時(shí)，審視項(xiàng)目合理性，從源頭上杜絕鋪張浪費(fèi)，節(jié)約財(cái)政資金。2.對(duì)預(yù)算金額市場(chǎng)性進(jìn)行審計(jì)，可以規(guī)范采購(gòu)單位對(duì)于預(yù)算價(jià)的操控。預(yù)算價(jià)作為采購(gòu)控制價(jià)，應(yīng)貼合實(shí)際，符合市場(chǎng)價(jià)格，有利于投標(biāo)價(jià)的甄別與控制。在實(shí)際操作中，有些單位虛高預(yù)算價(jià)，實(shí)際上還是以正常的市場(chǎng)價(jià)成價(jià)，以此“彰顯”政府采購(gòu)效率，長(zhǎng)期以往，就會(huì)增加供應(yīng)商串圍標(biāo)的意愿，如此短期的“高節(jié)約率”損害政府采購(gòu)的長(zhǎng)期發(fā)展；而有些單位虛高預(yù)算價(jià)的目的就是為了套取財(cái)政資金，是權(quán)力尋租的表現(xiàn)。高價(jià)中標(biāo)，私底下的好處是當(dāng)然的。相反，有些單位缺少市場(chǎng)調(diào)研，預(yù)算價(jià)的制訂依靠于供應(yīng)商提供的信息而偏離市場(chǎng)形成低于成本價(jià)的預(yù)算，這一情形往往會(huì)造成正常采購(gòu)程序的失敗，從而增加采購(gòu)的時(shí)間及資金成本，而政府采購(gòu)中預(yù)算審計(jì)有助于采購(gòu)人重視預(yù)算，正確對(duì)待預(yù)算設(shè)定，在一定程度上加強(qiáng)政府采購(gòu)中權(quán)力的制約監(jiān)督。

二、政府采購(gòu)中的審計(jì)工作有利于健全和完善制度，細(xì)化規(guī)定

采購(gòu)過程審計(jì)，又為標(biāo)中審計(jì)，處于采購(gòu)項(xiàng)目的實(shí)施階段。在此過程中，對(duì)開標(biāo)過程及程序進(jìn)行審計(jì)，能有遏制因程序錯(cuò)亂而引起的不公正。開評(píng)標(biāo)過程、評(píng)標(biāo)委員會(huì)的組成、采購(gòu)結(jié)果的公示都有嚴(yán)格的程序。《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》第三章對(duì)各種政府采購(gòu)方式所適用的條件進(jìn)行了列舉，采購(gòu)法第三十一條對(duì)單一來源采購(gòu)方式作了規(guī)定：“符合下列情形之一的貨物或者服務(wù)，可以依照本法采用單一來源方式采購(gòu)：(一)只能從唯一供應(yīng)商處采購(gòu)的；(二)發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)的；(三)必須保證原有采購(gòu)項(xiàng)目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購(gòu)，且添購(gòu)資金總額不超過原合同采購(gòu)金額百分之十的。”而在實(shí)際操作中，往往有很多采購(gòu)人出于一定的目的，借以“發(fā)生了不可預(yù)見的緊急情況不能從其他供應(yīng)商處采購(gòu)的”單一來源方式向意向供應(yīng)商進(jìn)行直接采購(gòu)，來達(dá)到不公正的目的，使陽光采購(gòu)流于形式。對(duì)于該類現(xiàn)象，審計(jì)工作就有利于甄別。采購(gòu)過程審計(jì)監(jiān)督程序的規(guī)范，監(jiān)督方式的合理，監(jiān)督主體的合法，在過程中查找問題，促進(jìn)健全和完善制度，細(xì)化規(guī)定。

三、政府采購(gòu)中的審計(jì)工作有利于警示后人，加速政府采購(gòu)事業(yè)的健康發(fā)展

對(duì)政府采購(gòu)過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)現(xiàn)象，在法律上是有明確的罰則。刑法第二百二十三條設(shè)有串通投標(biāo)罪，規(guī)定“投標(biāo)人相互串通投標(biāo)報(bào)價(jià)，損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人利益，情節(jié)嚴(yán)重的，處三年以下有期徒刑或拘役，并處或者單處罰金。”沒有政府采購(gòu)中的審計(jì)工作，就如生病之人不知病之所在，無法對(duì)癥下藥！審計(jì)工作是政府采購(gòu)病灶的良醫(yī)，只有知道了病之所在，才能對(duì)癥下藥，才可防患未然，亦可警示后人。

篇（3）

(一)集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)職能深化的必然結(jié)果

目前,人民銀行集中采購(gòu)審計(jì)著重于審查集中采購(gòu)部門的財(cái)務(wù)收支賬目以及實(shí)施過程的真實(shí)性與合規(guī)性。這種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是不能滿足當(dāng)前需要的,因?yàn)殡S著集中采購(gòu)支出的迅速增加以及采購(gòu)范圍的日漸擴(kuò)大,決策層以及廣大員工想要知道的不只是集中采購(gòu)開支是否合理、合法,而且還想了解采購(gòu)資金是否得到經(jīng)濟(jì)有效的使用,采購(gòu)行為是否有效果,這就需要用績(jī)效審計(jì)的方法來監(jiān)督各集中采購(gòu)部門履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(二)集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)是強(qiáng)化人民銀行內(nèi)控管理水平的需要

對(duì)集中采購(gòu)開展績(jī)效審計(jì),就集中采購(gòu)行為提供獨(dú)立的評(píng)價(jià),有利于促進(jìn)被審計(jì)的采購(gòu)單位為達(dá)成各自的采購(gòu)目標(biāo),圍繞提高效率和效果而不斷地改進(jìn)工作,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)最佳的資源管理,做到經(jīng)濟(jì)有效地使用資源。對(duì)集中采購(gòu)開展績(jī)效審計(jì),為決策者和廣大員工提供有關(guān)集中采購(gòu)的信息,這些審計(jì)信息不僅限于財(cái)務(wù)方面,而且包括采購(gòu)效果方面,這樣有利于加強(qiáng)監(jiān)督,進(jìn)而有利于和諧央行建設(shè)。

二、集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)就是評(píng)價(jià)被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性,即評(píng)價(jià)采購(gòu)活動(dòng)中資源是否得到既經(jīng)濟(jì)又有效率的管理和使用。績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同之處大致如下表所示。

集中采購(gòu)的經(jīng)濟(jì)性,是指集中采購(gòu)部門以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù)。而效率性,是指從對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的資源的投入中,力爭(zhēng)取得最大的產(chǎn)出,或確保以最小資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。對(duì)此,人民銀行集中采購(gòu)具體目標(biāo)應(yīng)包括:評(píng)價(jià)遵循和采購(gòu)項(xiàng)目有關(guān)的內(nèi)部控制制度及組織的健全性;評(píng)價(jià)衡量、報(bào)告和監(jiān)督采購(gòu)項(xiàng)目效果的管理控制制度的有效性;評(píng)價(jià)采購(gòu)項(xiàng)目的成果;識(shí)別影響采購(gòu)效果的因素。

三、集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容及指標(biāo)

筆者擬將集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容分為四個(gè)方面:

(一)集中采購(gòu)內(nèi)部控制有效性審計(jì)

內(nèi)部控制通常被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤以及違法事項(xiàng)的第一道防線。內(nèi)審人員通過對(duì)集中采購(gòu)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)、管理部門的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性和健全性測(cè)試,以確定集中采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:各項(xiàng)管理制度是否完善,內(nèi)部控制是否健全有效,內(nèi)部控制制度是否得到了有效的執(zhí)行;各經(jīng)辦人員的職責(zé)權(quán)限是否明確,是否按規(guī)定分別單獨(dú)核算各項(xiàng)社保基金,個(gè)人賬戶管理的基金收支情況是否清楚等內(nèi)容。

(二)集中采購(gòu)政策執(zhí)行效果性審計(jì)

社保基金審計(jì)政策性強(qiáng),主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身履行征繳、使用、管理基金的職責(zé)任務(wù)重大。審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注:各項(xiàng)政策法規(guī)是否得到真正的貫徹落實(shí),有無因執(zhí)行政策不到位而影響集中采購(gòu)實(shí)施的情況;主管部門和經(jīng)辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)與集中采購(gòu)相關(guān)的制度法規(guī)知識(shí)是否存在理解上的偏差,是否存在由于片面理解有關(guān)文件而導(dǎo)致執(zhí)行政策不力甚至出現(xiàn)決策失誤等情況。在進(jìn)行集中采購(gòu)的執(zhí)行效果審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)考慮該項(xiàng)目是否遵循適當(dāng)?shù)牟少?gòu)慣例;遵循適當(dāng)?shù)某绦?保證購(gòu)買的物品具備需要的型號(hào)、質(zhì)量和數(shù)量,并且被各使用單位加以妥善使用和維護(hù);避免重復(fù)采購(gòu)、盲目采購(gòu);采用效率高的工作程序。

(三)集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)性審計(jì)

經(jīng)濟(jì)性是指實(shí)施集中采購(gòu)管理成本與使用成本的節(jié)約性,按照成本―效益的原則,集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益可建立包括集中采購(gòu)節(jié)約指標(biāo)、集中采購(gòu)費(fèi)用指標(biāo)、集中采購(gòu)盈余指標(biāo)等指標(biāo)體系。

1. 集中采購(gòu)節(jié)約指標(biāo)用于評(píng)價(jià)集中采購(gòu)的節(jié)支情況,它包括節(jié)約額和節(jié)約率兩個(gè)具體指標(biāo)。

集中采購(gòu)節(jié)約額是指按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額與按集中采購(gòu)中標(biāo)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額的差額,即批量采購(gòu)所享受的價(jià)格優(yōu)惠形成的節(jié)約額。

集中采購(gòu)節(jié)約額=按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額-按中標(biāo)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額。

在實(shí)際工作中,由于多種因素的影響,許多編制預(yù)算的人員對(duì)市場(chǎng)行情了解不清楚,在制定政府采購(gòu)預(yù)算時(shí),不能準(zhǔn)確地確定預(yù)算價(jià)格,有的是采購(gòu)單位報(bào)多少批多少,有的是在采購(gòu)單位報(bào)的數(shù)字上隨意壓縮,預(yù)算缺乏科學(xué)性和合理性。因此,在計(jì)算政府采購(gòu)節(jié)約額時(shí)宜選用市場(chǎng)價(jià)作參照物。

大額集中采購(gòu)節(jié)約率的計(jì)算公式為:

集中采購(gòu)節(jié)約率=集中采購(gòu)節(jié)約額÷按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的采購(gòu)物品總金額×100%。

2. 集中采購(gòu)費(fèi)用指標(biāo)用于核算和評(píng)價(jià)集中采購(gòu)所發(fā)生的耗費(fèi)。它包括集中采購(gòu)辦公費(fèi)用和集中采購(gòu)招投標(biāo)費(fèi)用兩項(xiàng)具體指標(biāo):

集中采購(gòu)辦公費(fèi)用是指集中采購(gòu)工作人員在辦公過程中所發(fā)生的耗費(fèi);集中采購(gòu)招投標(biāo)費(fèi)用是指大額集中采購(gòu)操作機(jī)構(gòu)在招投標(biāo)過程中發(fā)生的費(fèi)用,如公告費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公證費(fèi)、評(píng)委報(bào)酬等。

將一年內(nèi)集中采購(gòu)管理機(jī)構(gòu)和操作部門的辦公費(fèi)用與大額集中采購(gòu)操作機(jī)構(gòu)的招投標(biāo)費(fèi)用相加,即為年集中采購(gòu)費(fèi)用。采購(gòu)費(fèi)用與采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益呈反向關(guān)系,費(fèi)用越高,經(jīng)濟(jì)效益越低,費(fèi)用越低,則經(jīng)濟(jì)效益越高。因此,要提高集中采購(gòu)經(jīng)濟(jì)效益,就必須嚴(yán)格加強(qiáng)費(fèi)用管理,防止鋪張浪費(fèi)。

3. 集中采購(gòu)盈余指標(biāo)反映集中采購(gòu)凈節(jié)約或凈虧損的情況。它包括以下盈余總額指標(biāo):

月集中采購(gòu)盈余總額=月集中采購(gòu)節(jié)約額-月集中采購(gòu)費(fèi)用;

年集中采購(gòu)盈余總額=年集中采購(gòu)節(jié)約額-年集中采購(gòu)費(fèi)用;

或者,年大額集中采購(gòu)盈余總額=∑月大額集中采購(gòu)盈余總額。

篇（4）

根據(jù)高校各自的管理模式和要求、物資采購(gòu)業(yè)務(wù)量的大小以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，物資采購(gòu)審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種模式。

項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購(gòu)部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購(gòu)規(guī)模較大、年采購(gòu)金額較大、社會(huì)知名度較高的高校。過程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購(gòu)的全過程或者部分重要過程，實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)審計(jì)的日常化。小規(guī)模組織可以采用該模式，一般職業(yè)院校、小規(guī)模高校也可以適當(dāng)采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計(jì)模式的緊密辯證關(guān)系，將其絕對(duì)化。事實(shí)上，這兩種審計(jì)模式可以綜合運(yùn)用，聯(lián)系推廣。在內(nèi)部審計(jì)資源缺乏的特殊情況下，可采用過程參與式審計(jì)。在積累了一定信息的基礎(chǔ)上并且對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)涉及高校的重要性權(quán)益時(shí)，則以項(xiàng)目管理式審計(jì)為主。兩種審計(jì)模式可以相互結(jié)合起來，關(guān)鍵是怎樣發(fā)揮出采購(gòu)審計(jì)的最大效益。

比較上述兩種采購(gòu)審計(jì)模式，說明可以通過對(duì)高校內(nèi)部某個(gè)業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，有效地開展審計(jì)工作，達(dá)到最大限度地節(jié)省審計(jì)成本或資源的目的。不一定非要開展專項(xiàng)的采購(gòu)審計(jì)，才算是采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)。必要時(shí)實(shí)行業(yè)務(wù)外包，可以委托中介單位進(jìn)行采購(gòu)審計(jì)。

二、開展高校物資采購(gòu)審計(jì)的重點(diǎn)和方法

高校物資采購(gòu)審計(jì)應(yīng)采取“重點(diǎn)突出，區(qū)別對(duì)待”的方法，選擇采購(gòu)數(shù)量較大、采購(gòu)次數(shù)頻繁、采購(gòu)價(jià)格較高、采購(gòu)價(jià)格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長(zhǎng)期積壓或短缺、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯(cuò)弊概率較高的環(huán)節(jié)或物資類別等。審計(jì)重點(diǎn)集中于如下兩點(diǎn)：一是對(duì)物資采購(gòu)過程中的招標(biāo)文件以及采購(gòu)合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)，防止出現(xiàn)包括盲目簽訂采購(gòu)合同風(fēng)險(xiǎn)、合同無效風(fēng)險(xiǎn)、合同條款不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理混亂風(fēng)險(xiǎn)等。二是對(duì)采購(gòu)方式執(zhí)行情況的審計(jì)，對(duì)物資驗(yàn)收、貨款支付、辦理索賠等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。

對(duì)列入審計(jì)重點(diǎn)的業(yè)務(wù)，一般采用全面審計(jì)法，對(duì)物資采購(gòu)涉及的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)資料和資料的每一個(gè)方面進(jìn)行全面審計(jì)。對(duì)于列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計(jì)的方法，選擇有代表性的采購(gòu)流程或品種進(jìn)行審計(jì)，可以運(yùn)用檢查法、函證法、詢問法和重點(diǎn)審計(jì)法、復(fù)核法、觀察法、分析法等方法。

三、開展高校物資采購(gòu)審計(jì)的措施

具體審計(jì)措施如下：

1. 招標(biāo)文件確定過程中的審計(jì)

資產(chǎn)使用部門經(jīng)學(xué)校物資采購(gòu)招投標(biāo)工作辦同意后進(jìn)行某項(xiàng)物資招標(biāo)采購(gòu)，審計(jì)部門按其職責(zé)權(quán)限適時(shí)介入，對(duì)資產(chǎn)與設(shè)備管理處擬訂的招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督購(gòu)置儀器設(shè)備的資金是否到位、是否納入學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并關(guān)注招標(biāo)文件中對(duì)所購(gòu)設(shè)備、材料的型號(hào)、規(guī)格、技術(shù)性能、指標(biāo)要求、系統(tǒng)配置、報(bào)價(jià)要求，對(duì)投標(biāo)人的資質(zhì)、資信度考查情況、業(yè)績(jī)要求，對(duì)開標(biāo)時(shí)間、地點(diǎn)以及招標(biāo)人所要求的其他附屬要求，如供貨時(shí)間、付款方式、預(yù)留質(zhì)保金或保修金的數(shù)額等是否表述清楚，用詞是否準(zhǔn)確，避免潛在投標(biāo)人對(duì)招標(biāo)文件的理解不一而產(chǎn)生疑義。關(guān)注招標(biāo)文件是否存在要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容的情況。涉及特定專業(yè)判斷的，可以咨詢有關(guān)專家意見作為佐證基礎(chǔ)性資料，但應(yīng)考慮回避制度。是否存在招標(biāo)機(jī)構(gòu)、采購(gòu)單位和供應(yīng)商相互惡意串通的虛假招標(biāo)行為。另外，招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競(jìng)爭(zhēng)的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。

2.開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)過程中的審計(jì)

審計(jì)部門須關(guān)注評(píng)標(biāo)專家組成員是否都是依據(jù)招標(biāo)文件和評(píng)分細(xì)則獨(dú)立地對(duì)潛在投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標(biāo)底價(jià)格明顯偏離、違背市場(chǎng)規(guī)律的，可請(qǐng)招投標(biāo)中心負(fù)責(zé)人組織評(píng)委在評(píng)標(biāo)過程中給予判斷認(rèn)定。評(píng)標(biāo)委員會(huì)完成評(píng)標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評(píng)標(biāo)報(bào)告，并推薦合格中標(biāo)候選人，中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行了排序，采購(gòu)人是否按照評(píng)標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評(píng)標(biāo)委員會(huì)直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；中標(biāo)供應(yīng)商確定后，中標(biāo)結(jié)果是否在財(cái)政部門指定的政府采購(gòu)信息媒體上公告，并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書；投標(biāo)供應(yīng)商對(duì)中標(biāo)公告是否有異議，招標(biāo)采購(gòu)單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。

3.經(jīng)濟(jì)合同審簽過程中的審計(jì)

采購(gòu)合同簽訂的合規(guī)合法性應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）采購(gòu)合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。

（2）采購(gòu)合同的執(zhí)行結(jié)果。

（3）審查合同的管理是否規(guī)范。

審計(jì)部門須審查采購(gòu)合同的內(nèi)容是否合法、規(guī)范、完備；合同價(jià)款是否公平合理；合同中涉及各方的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、設(shè)備安裝工期、付款方法、保修及其時(shí)效規(guī)定是否合規(guī)、完備；關(guān)注中標(biāo)方是否將投標(biāo)文件中的優(yōu)惠條件逐條落實(shí)在合同中，力爭(zhēng)維護(hù)學(xué)校的權(quán)益不受損失。

4.驗(yàn)貨付款過程中的審計(jì)

技術(shù)較復(fù)雜、金額較大的由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織驗(yàn)收小組，參與驗(yàn)收的人員須包括資產(chǎn)與設(shè)備管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)及監(jiān)察部門和有關(guān)專家在內(nèi)，實(shí)行部門會(huì)簽制度。驗(yàn)收工作應(yīng)圍繞著是否按照采購(gòu)文件和合同有關(guān)條款的要求，對(duì)應(yīng)驗(yàn)收對(duì)象的數(shù)量、質(zhì)量及規(guī)格型號(hào)等的符合性進(jìn)行審查。

5.物資采購(gòu)后續(xù)審計(jì)

對(duì)并不是一次性結(jié)清的采購(gòu)業(yè)務(wù)，審計(jì)部門應(yīng)做好備用臺(tái)賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實(shí)情況詳細(xì)記載，控制付款額。到使用部門進(jìn)行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時(shí)對(duì)廠商的服務(wù)質(zhì)量和態(tài)度做到心中有數(shù)，也為下次招標(biāo)提供有反饋價(jià)值的信息資料做好準(zhǔn)備。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]徐廣生。 教育采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)審計(jì)的難點(diǎn)[j].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2008（1）。

篇（5）

中圖分類號(hào)： TU723.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

公路工程的建設(shè)和實(shí)施是資金密集型產(chǎn)業(yè)，在工程建設(shè)中，總結(jié)出以下工程造價(jià)審計(jì)控制要點(diǎn)：

一、公路工程建設(shè)直接材料的費(fèi)用約占工程項(xiàng)目總造價(jià)的百分之七十左右以上。因此，加強(qiáng)工程運(yùn)行中的材料管理和監(jiān)督，使項(xiàng)目提高綜合管理水平，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的根本保證。

1.材料采購(gòu)的造價(jià)審計(jì)控制

工程建設(shè)中的材料使用量計(jì)劃一般是由工程技術(shù)人員準(zhǔn)備，準(zhǔn)備好材料用量計(jì)劃，確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量和制定物料采購(gòu)計(jì)劃，這是采購(gòu)部門主要的依據(jù)材料和應(yīng)嚴(yán)格按照采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行招標(biāo)，確定購(gòu)買點(diǎn)，然后簽訂購(gòu)買合同的依據(jù)所在。項(xiàng)目管理人員應(yīng)審查采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)性，合理性，可行性，消除工程建設(shè)中存在的盲目采購(gòu)和重復(fù)購(gòu)買行為，同時(shí)還要根據(jù)單位預(yù)算，施工圖紙，實(shí)際需要和市場(chǎng)供求等，嚴(yán)格審查材料采購(gòu)計(jì)劃。審核內(nèi)容主要是購(gòu)買的數(shù)量和價(jià)格的確定。

2、材料合同管理的造價(jià)審計(jì)控制

工程材料采購(gòu)必須簽署正式的書面合同，以合同的形式來約束和規(guī)范采購(gòu)行為，為防范采購(gòu)材料的風(fēng)險(xiǎn)，減少和降低經(jīng)濟(jì)糾紛。一方面要注意合同本身的審計(jì)控制，即檢查是否有合同條款的違反法律，合同條款是否完整和有效。材料采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)標(biāo)明各種采購(gòu)材料的規(guī)格，型號(hào)，數(shù)量，單價(jià)、費(fèi)用金額等以及其他有關(guān)相應(yīng)的事項(xiàng)：如果不能明確把握施工過程中的材料用量，應(yīng)明確使用的材料的單位價(jià)格，并在合同中仔細(xì)注明。合同的內(nèi)容要達(dá)到平衡各方效益，不能損害任何一方的利益。如果在工程的建設(shè)和運(yùn)行中有這些現(xiàn)象的發(fā)生，就應(yīng)考慮進(jìn)行審計(jì)審查，查清原因，看看有沒有人情和權(quán)錢交易現(xiàn)象的存在，一旦發(fā)現(xiàn)立即采取積極的措施。

3、價(jià)格和質(zhì)量的造價(jià)審計(jì)控制

工程項(xiàng)目的價(jià)格和質(zhì)量控制是工程材料采購(gòu)管理和監(jiān)督工作的核心。在價(jià)格上，管理成員應(yīng)通過計(jì)算機(jī)查詢，市場(chǎng)研究，成本分析，專家咨詢方法審查申報(bào)價(jià)格，達(dá)到工程中的價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格公平一致，保證沒有任何材料被高估，同時(shí)，對(duì)工程材料采購(gòu)相關(guān)因素包括質(zhì)量保證，采購(gòu)成本，運(yùn)輸成本與庫(kù)存成本等都要審查，并綜合考慮材料價(jià)格的合理性。

4、材料票據(jù)在造價(jià)中的審計(jì)控制

材料管理相關(guān)人員應(yīng)對(duì)購(gòu)買發(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)用的各種單據(jù)，入庫(kù)的結(jié)算賬單審計(jì)監(jiān)督，檢查各種票據(jù)是否遵守法律的規(guī)定和規(guī)范，查看有沒有逃避稅收的發(fā)票等，看有沒有材料直接打入到自己的個(gè)人賬戶的現(xiàn)象，材料合同單位和財(cái)政回票上的金融單位是否相一致。入庫(kù)收據(jù)單記錄的采購(gòu)材料的品種，規(guī)格，型號(hào)，數(shù)量、單位價(jià)格、金額等是否準(zhǔn)確一致。

二、建立內(nèi)部造價(jià)的審計(jì)系統(tǒng)組織

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部造價(jià)審計(jì)作為一個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部的一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)，要客觀、公正地評(píng)價(jià)項(xiàng)目的采購(gòu)，建設(shè)，管理，金融財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。同時(shí)促進(jìn)單位領(lǐng)導(dǎo)建立完善的采購(gòu)活動(dòng)的內(nèi)部控制審計(jì)制度，預(yù)防并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所有各種采購(gòu)過程中出現(xiàn)的不足現(xiàn)象和違法行為。因此，我們應(yīng)該重視單位的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完整性和有效性。是否有內(nèi)部專一的審計(jì)專業(yè)人員。內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施對(duì)幫助企業(yè)依據(jù)法律運(yùn)行，依章管理，依法采購(gòu)，滿足企業(yè)監(jiān)管的要求，控制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，降低企業(yè)采購(gòu)成本具有很大的作用。使企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化，企業(yè)運(yùn)行有序化，確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、重視公路施工工程中的索賠事宜

在公路工程的建設(shè)合同履行過程中，如果不是自己方面的錯(cuò)誤，而是由于對(duì)方的錯(cuò)誤造成的損失，合同的一方可以根據(jù)合同的規(guī)定向?qū)Ψ教岢鰧?shí)際的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和索賠要求。審查證據(jù)索賠事項(xiàng)是否有效的遵守合同的相應(yīng)的規(guī)定，當(dāng)一方向另一方提出索賠要求時(shí)，這是合法的權(quán)利體現(xiàn)，同時(shí)要有正當(dāng)?shù)乃髻r理由和索賠事件的有效證據(jù)和在合適的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行索賠。

四、項(xiàng)目工程中的工程量清單實(shí)際完成量的計(jì)量支付

認(rèn)真審查在項(xiàng)目工程的建設(shè)和運(yùn)行過程中，監(jiān)理單位和建設(shè)單位是否按照合同規(guī)定的工程量清單進(jìn)行的工程計(jì)算和測(cè)量。審查是否對(duì)已完成的工程量進(jìn)行了合格的驗(yàn)收并支付其相應(yīng)的工程款項(xiàng)等。審查工程竣工后是否按照合同的規(guī)定進(jìn)行了工程結(jié)算，審查工程量清單約定的計(jì)算準(zhǔn)則是否按規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

五、建設(shè)成本的審計(jì)

審查建筑安裝工程投資核算是否真實(shí)、合法，審查相應(yīng)設(shè)備的投資核算是否真實(shí)、合法，材料設(shè)備采購(gòu)價(jià)格和數(shù)量是否真實(shí)、合理，審查預(yù)付投資列支內(nèi)容和分?jǐn)偸欠裾鎸?shí)合理。前期費(fèi)用和管理費(fèi)用是否真實(shí)合法，有無大幅度超支的情況，并分析其原因；對(duì)征地拆遷費(fèi)支出審查是否屬實(shí)，是否合理合法，是否手續(xù)完善；審查各種稅費(fèi)計(jì)繳的真實(shí)性和合法性；審查是否有非公路工程項(xiàng)目的支出，設(shè)計(jì)外的項(xiàng)目成本行為分析；檢查是否在規(guī)定的施工和運(yùn)行期限計(jì)貸款利率。竣工決算審計(jì)項(xiàng)目成本的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性，凡符合合同規(guī)定的內(nèi)容，財(cái)務(wù)、工程審批手續(xù)齊全的結(jié)算成本可以得到審計(jì)；最后審查竣工決算的合理性。

六、竣工交付資產(chǎn)的使用審計(jì)

審計(jì)過程中對(duì)交付的固定資產(chǎn)進(jìn)行審查，審查是否真實(shí)可靠，是否辦理了相關(guān)的驗(yàn)收和運(yùn)行手續(xù)；對(duì)移交的工器具、備品備件的移交進(jìn)行審查，并對(duì)部分的移交手續(xù)進(jìn)行抽查，查明收入是否和賬單數(shù)據(jù)一致，有沒有虛交的資產(chǎn)和賬外的資產(chǎn)等問題。審核交付的資產(chǎn)和遞延的資產(chǎn)是否合法合規(guī)。

七、尾工工程的審計(jì)

審計(jì)尾工工程的完成量和所需要的投資額度。查明是否需要留足投資和有無新增的項(xiàng)目?jī)?nèi)容等。

八、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金的審計(jì)

篇（6）

（一）確定審計(jì)目的和抽樣總體

本例中，審計(jì)的目的是查明被審計(jì)單位的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)是否符合上述內(nèi)部控制制度，而不必對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)錯(cuò)誤金額的大小做出估計(jì)。

審計(jì)的抽樣總體是該單位本年度所有材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。根據(jù)前期調(diào)查的結(jié)果，本年度該單位共有975筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)。審計(jì)人員先對(duì)這些業(yè)務(wù)按時(shí)間先后順序做出排列并編號(hào)，起始號(hào)碼為001，終止號(hào)碼為975。

（二）定義“違反”、“誤差”的標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)某一筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)滿足以下條件之一時(shí)，就可以認(rèn)定該筆業(yè)務(wù)違反了內(nèi)部控制：①未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開出訂單購(gòu)料（無請(qǐng)購(gòu)單或者內(nèi)容不符）；②材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)（無驗(yàn)收簽章）；③購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。

（三）確定相關(guān)因素

審計(jì)人員審計(jì)時(shí)還要確定審計(jì)的可信賴程度，最大可容忍誤差，預(yù)期總體誤差等相關(guān)因素。

可信賴程度是預(yù)計(jì)樣本代表總體的百分比（可靠程度），風(fēng)險(xiǎn)是樣本不代表總體的百分比。比如：如果審計(jì)人員選擇95%的可信賴程度，表示：要有5%的風(fēng)險(xiǎn)去接受抽樣結(jié)果代表的結(jié)論與實(shí)際不符。審計(jì)人員要根據(jù)實(shí)際情況和歷史經(jīng)驗(yàn)確定可信賴程度的水平。

最大可容忍誤差是抽樣結(jié)果可以達(dá)到審計(jì)目的時(shí)，審計(jì)人員愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。最大可容忍誤差是審計(jì)人員認(rèn)為該內(nèi)部控制能有效依賴的最大誤差率。當(dāng)總體誤差超過可容忍誤差時(shí)，審計(jì)人員要降低對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度。

預(yù)期總體誤差是審計(jì)對(duì)象總體預(yù)計(jì)存在的誤差程度，即被審計(jì)單位內(nèi)部控制失去效能的所有控制無效事件的比例。審計(jì)人員可根據(jù)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)誤差率及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行估計(jì)。

其中最大可容忍誤差，預(yù)期總體誤差是兩個(gè)比較容易混淆的內(nèi)容，其關(guān)系為：

1.可容忍誤差是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的重要性來確定可以接受的審計(jì)對(duì)象的最大會(huì)計(jì)誤差，是審計(jì)人員對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表意見的底線。超過可容忍誤差則為審計(jì)人員所不能接受，必須進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

2.預(yù)期總體誤差是審計(jì)人員預(yù)計(jì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制程序失去效能而產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊的可能性。預(yù)期總體誤差是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理狀況確定的，而可容忍誤差是審計(jì)人員根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的重要性程度來決定的。因此，預(yù)期總體誤差已經(jīng)包含在可容忍誤差之中，預(yù)期總體誤差永遠(yuǎn)小于可容忍誤差。

假定本例中，審計(jì)人員確定：可信賴程度為95%，最大可容忍誤差為6%，預(yù)期總體誤差為3%。

（四）確定樣本量

確定樣本量是固定樣本量抽樣的重點(diǎn)工作，主要采用的方法是查表法。

查表法需要查“屬性抽樣樣本量表”。查表時(shí)需要注意確定可信賴程度、可容忍誤差、預(yù)期總體誤差三個(gè)相關(guān)因素。根據(jù)三個(gè)相關(guān)因素查表查得抽樣方案，通常用符號(hào)N（C）來表示，N－樣本量，C－允許的誤差數(shù)。

本例中需要查“可靠程度為95%屬性抽樣樣本量表”。最大可容忍誤差為6%，預(yù)期總體誤差為3%。如表：

可靠程度為95%屬性抽樣樣本量表

查表得到抽樣方案是195（6），表示需要抽取195個(gè)樣本。如果誤差數(shù)在6個(gè)以內(nèi)，這個(gè)內(nèi)部控制可以接受；如果超過6，表示不可以信賴。

（五）選取并審查樣本

1.選樣，選出要審查的195個(gè)樣本。選樣通常采用系統(tǒng)選樣法進(jìn)行選樣。

系統(tǒng)選樣法又稱等距抽樣法，是在審計(jì)對(duì)象總體中按一個(gè)或幾個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，每隔一定間隔等距離地選取樣本量的一種抽樣方法。

審計(jì)人員選取兩個(gè)隨機(jī)點(diǎn)。抽樣間隔＝975*2／195＝10；在001至010之間選取兩個(gè)隨機(jī)點(diǎn)，假定選擇004和008；從004和008開始，每隔10筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)選取一個(gè)樣本。即第004、014、024……和008、018、028……筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)被選出作為樣本審查。

2.審查，審查選出的195個(gè)樣本。參照“違反”、“誤差”標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)選出的樣本。查看有無未經(jīng)請(qǐng)購(gòu)和審批已開具訂單購(gòu)料（無請(qǐng)購(gòu)單或者內(nèi)容不符）；有無材料未經(jīng)驗(yàn)收卻已入庫(kù)（無驗(yàn)收簽章）；有無購(gòu)貨訂單、驗(yàn)收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款等情況。

3.記錄，在審計(jì)工作底稿上記錄下“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)。

（六）評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果

從樣本的審查結(jié)果推斷總體，不僅要考慮“違反”內(nèi)部控制的樣本數(shù)，也要考慮誤差的性質(zhì)（有無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制發(fā)生）。

1.審計(jì)中若無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制時(shí)：（1）抽查查出誤差數(shù)≤允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，這時(shí)審計(jì)人員可以得出結(jié)論內(nèi)部控制有效；（2）抽查查出誤差數(shù)>允許的誤差數(shù)，得到總體最大誤差>可容忍最大誤差，這時(shí)審計(jì)人員可以不依賴該內(nèi)部控制，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試，增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試樣本量。

2.審計(jì)中若發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制時(shí)，不論多少均不依賴該內(nèi)部控制，采用詳細(xì)審計(jì)。

假定本例審計(jì)中無發(fā)現(xiàn)欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制情況，且抽查查出誤差數(shù)為1。因抽查查出誤差數(shù)1≤允許的誤差數(shù)6，得到總體最大誤差≤可容忍最大誤差，則審計(jì)人員可以得到結(jié)論，總體誤差不超過6%的可信賴程度為95%。

（七）書面說明抽樣程序

做完以上審計(jì)工作，審計(jì)人員要在審計(jì)工作底稿上以書面形式說明以上步驟。得出結(jié)論：審計(jì)人員有95%的把握確信975筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)違反內(nèi)部控制的比率不超過6%。同時(shí)也有5%的風(fēng)險(xiǎn)表明975筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)違反內(nèi)部控制的比率超過6%。

固定樣本量抽樣的目的是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行情況是否合法、合規(guī)及符合制度等情況進(jìn)行檢測(cè)，并做出評(píng)價(jià)。固定樣本量抽樣是一種成本較低的抽樣方法。如果通過固定樣本量抽樣得出結(jié)論，被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度值得信賴，則審計(jì)人員可以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量以降低審計(jì)成本。反之，如果審計(jì)人員認(rèn)為被審單位內(nèi)控制度不值得信賴，則可以不實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

篇（7）

1.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的含義

境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)是指通過對(duì)境外項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所需設(shè)備、材料的采購(gòu)、運(yùn)輸、保管、發(fā)放、合理使用、處置及財(cái)務(wù)核算一系列活動(dòng)的計(jì)劃、組織、控制等管理工作進(jìn)行復(fù)核與鑒證，找出問題并給出解決問題的審計(jì)意見和建議，促進(jìn)境外項(xiàng)目物資管理水平不斷提升。

2.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的特點(diǎn)

（1）不同項(xiàng)目審計(jì)環(huán)境千差萬別。境外項(xiàng)目所在國(guó)經(jīng)濟(jì)水平、社會(huì)環(huán)境、國(guó)際環(huán)境等狀況均有較大不同，不同境外項(xiàng)目的業(yè)務(wù)類型、管理水平、員工素質(zhì)、當(dāng)?shù)貧夂蚝凸ぷ髡Z言也不一樣。（2）審計(jì)鏈條長(zhǎng)。石油企業(yè)境外項(xiàng)目多位于不發(fā)達(dá)或欠發(fā)達(dá)地區(qū)，大部分物資需要從國(guó)內(nèi)購(gòu)買，自主采購(gòu)物資較少。境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)涉及到從物資采購(gòu)、報(bào)關(guān)發(fā)運(yùn)、境外入關(guān)、入庫(kù)、保管、出庫(kù)使用和財(cái)務(wù)核算等全過程的審計(jì)。（3)審計(jì)方式與國(guó)內(nèi)項(xiàng)目不同。因出入境管制等方面的原因，對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)不可能像國(guó)內(nèi)項(xiàng)目那樣同時(shí)對(duì)多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行物資管理專項(xiàng)審計(jì)。

二、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的原則和方法

1.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的原則

一是因地制宜,要充分考慮到所在國(guó)的審計(jì)環(huán)境情況和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。二是內(nèi)外結(jié)合，要同時(shí)考慮到國(guó)內(nèi)和項(xiàng)目所在國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和物資管理制度規(guī)定。三是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，以物資管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。四是簡(jiǎn)化原則，因境外項(xiàng)目規(guī)模所限，不能按照國(guó)內(nèi)物資管理的細(xì)化水平進(jìn)行衡量。

2.境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)方法

一是以物資管理制度的執(zhí)行為主線。境外項(xiàng)目物資管理鏈條長(zhǎng)，物資管理人員缺乏，物資管理制度的建立及執(zhí)行情況好壞直接決定著項(xiàng)目物資管理水平。二是抓住物資管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。既要考慮物資管理各個(gè)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，又要考慮境外項(xiàng)目的特有情況，如轉(zhuǎn)移定價(jià)、當(dāng)?shù)胤梢?guī)定及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

三、境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的重點(diǎn)及具體措施

（一）審計(jì)重點(diǎn)

境外項(xiàng)目物資管理涉及從計(jì)劃、采購(gòu)到消耗、核算的整個(gè)過程。從物資管理風(fēng)險(xiǎn)的角度看，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)外賬物資核算差異、到岸物資投資決策過程、物資計(jì)劃執(zhí)行過程、物料消耗過程、直采物資、庫(kù)房管理、固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)管理、廢舊物資處置等8個(gè)方面的合理性、合規(guī)性和合法性。

（二）境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的具體措施

境外項(xiàng)目物資管理有其自身的特點(diǎn)和管理原則，據(jù)物資管理風(fēng)險(xiǎn)角度歸納出境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)的重點(diǎn)，圍繞8個(gè)重點(diǎn)對(duì)境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)進(jìn)行分析和探索，以提高審計(jì)的效率和效果。

1.審計(jì)內(nèi)外賬物資核算差異合理性

因國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與項(xiàng)目所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，境外項(xiàng)目一般會(huì)依據(jù)項(xiàng)目所在國(guó)法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置外賬來對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行核算，同時(shí)，為了便于國(guó)內(nèi)統(tǒng)一核算和管理，還會(huì)依據(jù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置內(nèi)賬。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的認(rèn)定往往存在差異，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的不同、境外項(xiàng)目稅收籌劃進(jìn)行的轉(zhuǎn)移定價(jià)等都會(huì)對(duì)內(nèi)外賬損益造成較大影響。內(nèi)外賬中物資管理核算差異的合理性是境外項(xiàng)目物資管理審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。在實(shí)際審計(jì)過程中，應(yīng)提前搜集國(guó)內(nèi)和項(xiàng)目所在國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，包括原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)認(rèn)定的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊、遞延資產(chǎn)攤銷年限的相關(guān)規(guī)定，并對(duì)稅收籌劃中物資轉(zhuǎn)移定價(jià)的合理性、合規(guī)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

2.審計(jì)到岸物資的投資決策過程合規(guī)性

項(xiàng)目所在國(guó)法律對(duì)進(jìn)口物資具有嚴(yán)格的規(guī)定，除了嚴(yán)格區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、原材料并分類進(jìn)行進(jìn)口限制外，還對(duì)進(jìn)口物資特別是進(jìn)口設(shè)備的入關(guān)屬性有嚴(yán)格規(guī)定。如有的國(guó)家規(guī)定進(jìn)口石油設(shè)備必須以甲方的名義入關(guān)，并在一定年限內(nèi)辦理出關(guān)再入關(guān)手續(xù)；有的國(guó)家規(guī)定在當(dāng)?shù)刈?cè)的子公司才能對(duì)進(jìn)口設(shè)備辦理永久入關(guān)，當(dāng)?shù)刈?cè)的分公司只能辦理臨時(shí)入關(guān)，臨時(shí)入關(guān)期限屆滿必須辦理出關(guān)。在對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格審核進(jìn)口設(shè)備入關(guān)是否符合當(dāng)?shù)胤刹⒃u(píng)定相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)某境外項(xiàng)目進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目在當(dāng)?shù)刈?cè)的是分公司，但該項(xiàng)目對(duì)主要設(shè)備辦理了永久性入關(guān)，因相關(guān)設(shè)備永久性入關(guān)免關(guān)稅。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)后給該項(xiàng)目開出巨額罰單，雖經(jīng)交流溝通減免部分罰款，但仍給項(xiàng)目帶來了較大損失。

3.審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行過程合規(guī)性

境外項(xiàng)目的物資采購(gòu)中因未按計(jì)劃實(shí)施采購(gòu)產(chǎn)生許多問題。在審計(jì)物資采購(gòu)計(jì)劃執(zhí)行情況時(shí)，要特別關(guān)注采購(gòu)單項(xiàng)是否嚴(yán)格控制在計(jì)劃范圍內(nèi)；直采物資是否經(jīng)過國(guó)內(nèi)物資管理部門審批；直采物資中是否存在未經(jīng)計(jì)劃部門審批直接采購(gòu)的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)項(xiàng)目等相關(guān)內(nèi)容。往年在對(duì)某境外項(xiàng)目物資計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目年初下達(dá)計(jì)劃從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的一批物資已到庫(kù)、部分已消耗，但未入庫(kù)也未進(jìn)行賬務(wù)處理。究其原因，主要是國(guó)內(nèi)物資采購(gòu)部門內(nèi)部各崗位之間以及物資采購(gòu)部門與境外項(xiàng)目之間溝通不暢，內(nèi)部單據(jù)尚未到達(dá)項(xiàng)目。審計(jì)組提出建議：國(guó)內(nèi)物資采購(gòu)部門與境外項(xiàng)目溝通渠道應(yīng)保持雙向暢通，在辦理物資出關(guān)手續(xù)后，及時(shí)將關(guān)單明細(xì)以電子形式傳遞到境外項(xiàng)目，境外項(xiàng)目在收到物資實(shí)物和報(bào)關(guān)單后及時(shí)反饋。

4.審計(jì)物料消耗過程的真實(shí)性

物資消耗情況審計(jì)是境外物資管理審計(jì)的重點(diǎn)，物資消耗的核算是否正確直接關(guān)系到境外項(xiàng)目的損益是否真實(shí)。審計(jì)過程中應(yīng)主要關(guān)注核算方法是否正確，賬面核銷數(shù)量與物資盤點(diǎn)表數(shù)量是否一致。在對(duì)某境外項(xiàng)目物資消耗情況審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目財(cái)務(wù)對(duì)賬面物資進(jìn)行分期攤銷，年底根據(jù)庫(kù)存再一次性調(diào)整。究其原因，主要是該項(xiàng)目未配備專門的庫(kù)管員，物資盤點(diǎn)工作由作業(yè)經(jīng)理完成，因?yàn)槭┕さ脑颍鳂I(yè)經(jīng)理不能按時(shí)提供盤點(diǎn)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員因此采用了分期攤銷賬面物資余額的方法。審計(jì)組提出建議：應(yīng)嚴(yán)格按照物資實(shí)際消耗來核算物資成本，每月作業(yè)經(jīng)理可根據(jù)施工情況估算物資消耗，但應(yīng)保證至少每個(gè)季度對(duì)物資消耗情況進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

5.審計(jì)直采物資采購(gòu)過程的合規(guī)性

因項(xiàng)目急需、所在國(guó)能夠采購(gòu)所需物資且價(jià)格合理的情況下，公司允許項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)刂苯硬少?gòu)。在對(duì)直采物資進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：是否經(jīng)過計(jì)劃審批，采購(gòu)過程是否合理，是否存在通過直采變相購(gòu)買固定資產(chǎn)的情況。對(duì)某境外項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目2009年從當(dāng)?shù)刈再?gòu)空調(diào)43臺(tái)，活動(dòng)板房7間，均一次性計(jì)入材料成本。究其原因，主要是該項(xiàng)目為了核算簡(jiǎn)便，繞過公司計(jì)劃部門審批，直接從當(dāng)?shù)夭少?gòu)，嚴(yán)重違反了公司直采物資相關(guān)規(guī)定。審計(jì)組提出建議：空調(diào)和活動(dòng)板房屬于固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，要按照相關(guān)核算辦法分別對(duì)空調(diào)和活動(dòng)板房進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，并登入臺(tái)賬，按期折舊、攤銷，做好實(shí)物管理，追究相關(guān)人員責(zé)任。

6.審計(jì)庫(kù)房管理的合規(guī)性

庫(kù)房管理是境外項(xiàng)目物資管理的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。因各境外項(xiàng)目基本情況、工作語言、材料管理員素質(zhì)等情況各不相同，面臨的問題也不同。庫(kù)房管理情況審計(jì)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注物資臺(tái)賬的建立及更新情況，臺(tái)賬與實(shí)際是否相符，物資盤點(diǎn)情況及盤盈、盤虧的處置等。在對(duì)某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目存在未定期盤庫(kù)、臺(tái)賬不全、未區(qū)分固定資產(chǎn)和原材料、賬賬不符等問題。究其原因，主要是唯一的外籍材料員因語言障礙無法獨(dú)立開展庫(kù)房管理工作，物資管理水平不高。審計(jì)組提出建議：實(shí)現(xiàn)庫(kù)房管理人員和設(shè)備的專業(yè)化，庫(kù)房管理信息化。在人員上，國(guó)內(nèi)派出專業(yè)人員到境外項(xiàng)目進(jìn)行培訓(xùn)和工作指導(dǎo)，幫助盤庫(kù)建賬。在設(shè)備上，推行境內(nèi)外一體化、多語種的物資管理系統(tǒng)，實(shí)行條形碼管理，消除因語言障礙帶來的工作不便。在管理方法上，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化，并向精細(xì)化和可視化方向邁進(jìn)。

7.審計(jì)固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)管理的合理性、合規(guī)性

固定資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是境外項(xiàng)目物資管理工作的重要組成部分。固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料核算方式不同，錯(cuò)誤的歸類將直接影響到項(xiàng)目的損益。在對(duì)境外項(xiàng)目進(jìn)行物資管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)主要關(guān)注固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的臺(tái)賬建立情況和實(shí)物管理情況，是否按期計(jì)提折舊、攤銷，庫(kù)房管理上是否將原材料、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)區(qū)分開來。在對(duì)某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目未區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料，統(tǒng)一按照原材料進(jìn)行核算與管理。究其原因主要是由于項(xiàng)目材料管理水平不高，未能明確區(qū)分固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)與原材料。審計(jì)組提出建議：對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存進(jìn)行清查盤點(diǎn)，將固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和原材料分別歸類并進(jìn)行臺(tái)賬登記，同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。

8.審計(jì)廢舊物資處置的合規(guī)性

境外項(xiàng)目同樣會(huì)產(chǎn)生報(bào)廢資產(chǎn)、廢棄原材料等廢舊物資。對(duì)廢舊物資的審計(jì)應(yīng)主要關(guān)注廢舊物資的處置是否合規(guī)。在對(duì)某境外項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目存在2臺(tái)報(bào)廢的皮卡車，其中1臺(tái)已達(dá)到報(bào)廢年限，但尚可使用，另1臺(tái)已經(jīng)完全廢棄。2臺(tái)車一直放在車庫(kù)，占用車庫(kù)，未處置。究其原因主要是由于以前年度境外項(xiàng)目涉及到廢舊物質(zhì)處置的情況較少，現(xiàn)在境外項(xiàng)目尚未開始對(duì)廢舊物資實(shí)施處置。審計(jì)組提出建議：境外項(xiàng)目應(yīng)該按照集團(tuán)公司廢舊物資管理辦法，認(rèn)真進(jìn)行廢舊物資的計(jì)劃申請(qǐng)和處置。

篇（8）

政府采購(gòu)審計(jì)是伴隨著政府集中采購(gòu)制度而出現(xiàn)的，主要是對(duì)使用財(cái)政資金的政府采購(gòu)單位的政府采購(gòu)預(yù)算、謀劃執(zhí)行及具體政府采購(gòu)活動(dòng)的審計(jì)，是部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要內(nèi)容。幾年的政府集中采購(gòu)實(shí)踐表明，這種采購(gòu)方法不僅節(jié)約了大量的人力、物力、財(cái)力，提高了經(jīng)費(fèi)使用效益，還規(guī)范了政府消費(fèi)行為，推進(jìn)了政府部門的黨風(fēng)廉政建設(shè)。但是集中采購(gòu)方式將購(gòu)買權(quán)力過度集中，企業(yè)有可能用財(cái)物等手段賄賂采購(gòu)單位及有關(guān)人員，出現(xiàn)新的腐敗領(lǐng)域。為防止這類違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生，確保政府采購(gòu)永遠(yuǎn)在陽光下運(yùn)行，政府采購(gòu)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。這是審計(jì)工作的新領(lǐng)域，審什么？怎樣審？經(jīng)過這幾年的工作實(shí)踐出現(xiàn)了什么問題？今后應(yīng)該采取什么措施等都是當(dāng)前審計(jì)人員需要思考和解決的主要問題。

一、政府采購(gòu)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

認(rèn)真履行對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)的監(jiān)督，是政府采購(gòu)制度得以貫徹落實(shí)和政府采購(gòu)機(jī)制能夠順暢高效運(yùn)行并健康持續(xù)發(fā)展的重要保證。在實(shí)施審計(jì)過程中，要抓住以下10個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)：一是對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)；二是對(duì)采購(gòu)計(jì)劃的審計(jì)；三是對(duì)采購(gòu)預(yù)算的審計(jì)；四是對(duì)采購(gòu)供應(yīng)商的審計(jì)；五是對(duì)采購(gòu)實(shí)施的審計(jì)；六是對(duì)采購(gòu)合同的審計(jì)；七是對(duì)采購(gòu)結(jié)算方式的審計(jì)；八是對(duì)物資驗(yàn)收、分發(fā)的審計(jì)；九是對(duì)采購(gòu)責(zé)任的審計(jì)；十是對(duì)采購(gòu)效益的審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，把握好這10個(gè)環(huán)節(jié)，就基本上能夠做好對(duì)一個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目的監(jiān)督工作了。

二、政府采購(gòu)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

(一)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)與審計(jì)要求還有差距

一是政府采購(gòu)審計(jì)法規(guī)亟需完善。現(xiàn)行采購(gòu)審計(jì)的依據(jù)主要是《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》、《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、及2012年新出臺(tái)的《招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》、各單位制訂的采購(gòu)監(jiān)督管理規(guī)定等，這些規(guī)章制度賦予了審計(jì)部門全程參與物資采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督的職能，但缺乏系統(tǒng)性，協(xié)調(diào)性，造成采購(gòu)審計(jì)針對(duì)性不強(qiáng)，效果不明顯，處于“走過場(chǎng)”的境地。二是審計(jì)信息化建設(shè)仍然滯后。政府采購(gòu)對(duì)象具有范圍廣、品種復(fù)雜、價(jià)格多變等特點(diǎn)，決定了審計(jì)部門只有在全面了解市場(chǎng)、詳細(xì)掌握采購(gòu)信息的基礎(chǔ)上，才能公正、準(zhǔn)確地做出評(píng)價(jià)。但目前缺乏相關(guān)的軟件，采購(gòu)信息動(dòng)態(tài)網(wǎng)在短時(shí)間內(nèi)也難以構(gòu)建。商家的訂價(jià)權(quán)與用戶的知情權(quán)極端地不對(duì)稱，加大了審計(jì)的難度。

(二)采購(gòu)工作運(yùn)行秩序不夠規(guī)范

政府采購(gòu)是新生事物，更是對(duì)原有物資供應(yīng)模式的深刻變革，不可避免地會(huì)觸及個(gè)別單位和部門的利益，導(dǎo)致實(shí)際過程中遭遇“執(zhí)行難”。同時(shí)，由于可借鑒的經(jīng)驗(yàn)較少，各地的政府采購(gòu)發(fā)展不平衡：有的規(guī)章制度不配套，可操作性不夠強(qiáng)；有的采購(gòu)方式不科學(xué)，不能按照規(guī)定的條件和要求組織招標(biāo)；有的物資需求部門以不正當(dāng)理由指定供應(yīng)商，對(duì)一些專業(yè)設(shè)備和裝備維修物資進(jìn)行定點(diǎn)采購(gòu)；更有少數(shù)單位將采購(gòu)項(xiàng)目、資金化整為零，逃避采購(gòu)制度的約束。政府采購(gòu)在“審批關(guān)”“招投標(biāo)關(guān)”“公告關(guān)”都存有漏洞。這些行為都為開展審計(jì)設(shè)置了障礙。

(三)政府采購(gòu)事后監(jiān)督缺乏力度

當(dāng)前，在政府采購(gòu)實(shí)際工作中，監(jiān)督的重點(diǎn)主要放在了評(píng)標(biāo)過程與中標(biāo)供應(yīng)商確定等階段，忽視了對(duì)合同履行、物資驗(yàn)收、資金結(jié)算、物資設(shè)備使用、服務(wù)質(zhì)量等方面的監(jiān)督。導(dǎo)致部分采購(gòu)物品達(dá)不到需求單位采購(gòu)計(jì)劃中提出的要求或是售后服務(wù)缺失滯后等問題。

(四)政府采購(gòu)審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

政府采購(gòu)的內(nèi)容包羅萬象，既有工程、定點(diǎn)企業(yè)，又有貨物和服務(wù)，千差萬別、復(fù)雜多樣的采購(gòu)活動(dòng)對(duì)采購(gòu)人員提出了很高的要求，同時(shí)對(duì)政府采購(gòu)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也是一個(gè)很嚴(yán)峻的考驗(yàn)。現(xiàn)有的審計(jì)人員大多由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變而來，變動(dòng)快，成分新，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)參差不齊，業(yè)務(wù)能力與履職盡責(zé)要求有很大差距，難以按照全面審計(jì)，全程審計(jì)的要求對(duì)政府采購(gòu)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。

三、加強(qiáng)政府采購(gòu)審計(jì)的對(duì)策措施

(一)完善法律和法規(guī)，為政府采購(gòu)審計(jì)提供依據(jù)

要按照“前瞻性、全面性、系統(tǒng)性”的要求，緊密跟蹤當(dāng)前政府采購(gòu)改革趨勢(shì)和審計(jì)工作發(fā)展方向，盡快出臺(tái)具體、完善、可操作性強(qiáng)的政府采購(gòu)審計(jì)操作指南，以合理界定采購(gòu)審計(jì)范圍、內(nèi)容，規(guī)定采購(gòu)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲措施等。

(二)改進(jìn)審計(jì)理念和方法，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)

審計(jì)部門面對(duì)大量的采購(gòu)信息，要積極探索開展政府采購(gòu)信息化審計(jì)。通過建設(shè)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)、網(wǎng)絡(luò)對(duì)話系統(tǒng)、審計(jì)信息查詢系統(tǒng)、信息傳輸系統(tǒng)等，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息交流，遠(yuǎn)程網(wǎng)上審計(jì)，充分發(fā)揮高科技在審計(jì)監(jiān)督中的作用。

(三)加強(qiáng)全程跟蹤審計(jì)，規(guī)范政府采購(gòu)秩序

篇（9）

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場(chǎng)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益為目的，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。現(xiàn)代企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都必須講求經(jīng)濟(jì)效益，因此，實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是當(dāng)前企業(yè)審計(jì)工作的重點(diǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的涵義

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，通過評(píng)價(jià)效益的優(yōu)劣，挖掘提高效益的潛力，以促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高效益的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，財(cái)務(wù)收支審計(jì)側(cè)重經(jīng)營(yíng)收入的合法性，成本費(fèi)用的真實(shí)性，損益的準(zhǔn)確性；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)則側(cè)重檢查資源利用的經(jīng)濟(jì)性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性和執(zhí)行目標(biāo)的效果性，借以改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。效益審計(jì)通過其評(píng)價(jià)功能，能夠促進(jìn)企業(yè)找漏洞、挖潛力，改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)，變革經(jīng)營(yíng)方式和調(diào)整管理機(jī)能，提高經(jīng)營(yíng)決策的性，建立健全內(nèi)部控制制度，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和獲利能力，符合當(dāng)前建設(shè)節(jié)約型的基本要求。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容包括企業(yè)的銷、經(jīng)營(yíng)決策、目標(biāo)計(jì)劃、內(nèi)部控制等管理職能活動(dòng)；基本建設(shè)與技術(shù)改造、開發(fā)等活動(dòng)；對(duì)外投資、兼并、重組及資本運(yùn)作等活動(dòng)。目的是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否合理有效，資源利用是否經(jīng)濟(jì)，是否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)計(jì)劃，達(dá)到預(yù)期的效果等。我們認(rèn)為，中石化系統(tǒng)效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

（一）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)

主要包括被審計(jì)單位是否取得了預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成果，完成了計(jì)劃任務(wù)等，確定已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平是否真實(shí)；與計(jì)劃進(jìn)行比較審查目標(biāo)完成情況；與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較進(jìn)而其成績(jī)并揭示存在的差距；從利潤(rùn)、收入、成本費(fèi)用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度。開展此類審計(jì)還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、環(huán)境相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和因素，提出建議，為加強(qiáng)管理、提高效益提供信息。

（二）企業(yè)管理職能的效益審計(jì)

一是經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)。經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)的目的在于評(píng)價(jià)效益優(yōu)劣，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)。制定決策前、決策過程中、決策方案執(zhí)行以后，審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)參與評(píng)價(jià)。如投資效果的決策、產(chǎn)品開發(fā)的決策、市場(chǎng)開拓的決策、資源利用的決策、產(chǎn)品盈利結(jié)構(gòu)的決策等都可以作為經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)的內(nèi)容。目前，由于中石化采取高度集中的管理模式，所以經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)主要集中在最高一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。

二是組織效能的審計(jì)。企業(yè)的組織形式與結(jié)構(gòu)是否滿足有效經(jīng)營(yíng)的要求、對(duì)人財(cái)物等資源的調(diào)配是否適當(dāng)、是否存在資源的閑置現(xiàn)象、專業(yè)化原則是否得到貫徹、管理權(quán)限的集中與分散程度是否符合企業(yè)的具體情況等與組織職能有關(guān)的都是組織效能審計(jì)的范圍。

三是內(nèi)部控制制度審計(jì)。通過對(duì)內(nèi)部控制措施的設(shè)置是否健全、既定的控制措施是否在經(jīng)營(yíng)過程中被切實(shí)執(zhí)行、所采取的控制措施是否達(dá)到預(yù)期效果等問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)嚴(yán)格按內(nèi)部控制制度經(jīng)營(yíng)管理。目前石化上市和存續(xù)已全面實(shí)施內(nèi)控制度，通過對(duì)上市公司內(nèi)控制度評(píng)審情況看，各單位執(zhí)行力度不夠均衡，存在許多問題。內(nèi)控制度作為公司的“家典”和“法規(guī)”，現(xiàn)在和將來都是開展經(jīng)濟(jì)效益評(píng)審的重要內(nèi)容。

四是經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)堅(jiān)持對(duì)購(gòu)銷合同、貸款合同、聯(lián)營(yíng)合同、招投標(biāo)合同、物資采購(gòu)合同、銷售合同、承包合同等進(jìn)行評(píng)審，從簽訂合同的程序是否合法、內(nèi)容條款是否合理、履行是否到位等方面把守關(guān)口，避免合同失誤造成糾紛，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

（三）主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益審計(jì)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

1、物資采購(gòu)的審計(jì)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程一般都是從采購(gòu)開始，煉化企業(yè)原材料成本占產(chǎn)品成本的比重較大，目前物資供應(yīng)市場(chǎng)普遍反映為買方市場(chǎng)，這就為降低采購(gòu)成本提供了操作空間。物資采購(gòu)審計(jì)要充分抓住這個(gè)關(guān)鍵，從物資采購(gòu)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)入手，檢查采購(gòu)過程中購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格是否低廉、數(shù)量質(zhì)量是否符合要求、占用的資金及采購(gòu)費(fèi)用是否節(jié)約、存放是否安全等與企業(yè)的效益直接相關(guān)的內(nèi)容。近年來齊魯公司組織了以煤炭、原鹽、化工三劑、備品備件等為重點(diǎn)的物資供應(yīng)專項(xiàng)審計(jì)，取得了良好效果，有效的促進(jìn)了物資采購(gòu)成本的降低和物資管理水平的提高。

2、生產(chǎn)過程資源利用效益的審計(jì)。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品生產(chǎn)的過程，同時(shí)也是資源耗費(fèi)的過程，生產(chǎn)效率的高低、資源耗費(fèi)是否節(jié)約、產(chǎn)品質(zhì)量是否合格、廢品率的高低、產(chǎn)品產(chǎn)量是否滿足銷售需要等都與企業(yè)效益相關(guān)。此類審計(jì)內(nèi)容較多，具體講包括以下幾個(gè)方面：

（1）生產(chǎn)物料能源投入產(chǎn)出審計(jì)。根據(jù)物料、能源平衡原理和成本分析原理，對(duì)企業(yè)資源利用狀況進(jìn)行定量分析，對(duì)企業(yè)物料能源利用效率、消耗水平、物料能源經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，從而對(duì)企業(yè)的物料能源利用情況實(shí)行有效的監(jiān)督、服務(wù)，以達(dá)到節(jié)能降耗、提高效益的目的。2004年、2005年齊魯公司在這一審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了大膽探索，相繼對(duì)7個(gè)生產(chǎn)廠進(jìn)行了物料能源等投入產(chǎn)出審計(jì)，取得了較好的效果。

（2）生產(chǎn)技術(shù)審計(jì)。生產(chǎn)技術(shù)的廣泛運(yùn)用和開發(fā)是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。有條件的企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)深入到生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)域。針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)組織、工藝流程、新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的以及科學(xué)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化利用中存在的薄弱環(huán)節(jié)與內(nèi)部潛力，與技術(shù)、生產(chǎn)、科研、計(jì)劃及財(cái)會(huì)等部門聯(lián)合開展檢查和評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性的審計(jì)建議，促使企業(yè)采取措施，大力推動(dòng)技術(shù)改造、科技成果應(yīng)用與開發(fā)，并盡力開發(fā)能耗小而附加值高的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以大幅度地實(shí)現(xiàn)增產(chǎn)增收、節(jié)能降耗，提高經(jīng)濟(jì)效益。近年來，我公司結(jié)合科研開發(fā)費(fèi)等審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)生產(chǎn)技術(shù)某些環(huán)節(jié)進(jìn)行了審計(jì)，促進(jìn)了科研開發(fā)費(fèi)使用效果的提高。

（3）資金利用審計(jì)。資金是企業(yè)最寶貴的資源，利用得當(dāng)可使企業(yè)獲得生機(jī)與活力，利用不當(dāng)會(huì)使企業(yè)陷入困境，甚至破產(chǎn)。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)重點(diǎn)評(píng)審資金籌集是否合理、有效，注意評(píng)審其負(fù)債經(jīng)營(yíng)的可行性、風(fēng)險(xiǎn)性；同時(shí)應(yīng)評(píng)審企業(yè)資金分配、管理與占用是否合理、有效，從中找出資金閑置浪費(fèi)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建議與措施，促使企業(yè)挖掘浮財(cái)，提高資金運(yùn)用效率。

（4）成本費(fèi)用審計(jì)。企業(yè)能否不斷降低成本，是企業(yè)能否提高效益的關(guān)鍵所在。目前有些企業(yè)生產(chǎn)工藝、技術(shù)及設(shè)備落后，產(chǎn)品無規(guī)模效益，單耗高，非生產(chǎn)開支過大，致使產(chǎn)品成本居高不下，這是造成企業(yè)虧損嚴(yán)重的一個(gè)重要原因。企業(yè)內(nèi)審部門應(yīng)著重審查原材料、能源、人工、管理費(fèi)、修理費(fèi)等各項(xiàng)成本要素的實(shí)耗水平，對(duì)照國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平以及本企業(yè)最好水平進(jìn)行分析，從中找出差距，查明各項(xiàng)成本超支的原因，提出改進(jìn)建議，以督促企業(yè)開源節(jié)流，降本增效，扭虧增盈，大力提高經(jīng)濟(jì)效益。我公司開展的修理費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)于加強(qiáng)修理費(fèi)使用與管理，提高使用效果起到了積極的促進(jìn)作用。

3、產(chǎn)品銷售的審計(jì)。企業(yè)產(chǎn)品銷售以后，經(jīng)濟(jì)效益才能體現(xiàn)出來。產(chǎn)品銷售過程中價(jià)格確定是否適當(dāng)、銷售費(fèi)用是否節(jié)約、產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是否及時(shí)、包裝是否安全、銷售收入是否及時(shí)收回、售后服務(wù)是否周到等都會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。中石化銷售管理體制改革后，分、子公司對(duì)產(chǎn)品銷售價(jià)格等的控制能力相對(duì)弱化，總部有必要加大產(chǎn)品銷售專項(xiàng)審計(jì)的力度。

4、固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)

針對(duì)目前企業(yè)中存在的項(xiàng)目可研論證不充分，投資效益低下，損失浪費(fèi)嚴(yán)重等問題，內(nèi)審部門應(yīng)大力開展固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目事前、事中、事后效益審計(jì)。通過對(duì)可研資料、概算執(zhí)行情況、施工管理過程、竣工決算、工程物資采購(gòu)等全過程審計(jì)，評(píng)價(jià)工程建設(shè)與管理過程中有無效益流失問題。通過跟蹤項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)品產(chǎn)量及收入情況，評(píng)價(jià)獲利能力是否達(dá)到預(yù)期效果，投資項(xiàng)目是否達(dá)到經(jīng)濟(jì)性和效益性。中石化每年用于固定資產(chǎn)投資的資金大，對(duì)固定資產(chǎn)投資效益進(jìn)行審計(jì)也是效益審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。由于歷史原因，過去對(duì)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容僅僅局限在投資的真實(shí)性、合法性和工程結(jié)算等方面，而對(duì)于投資效果、效益審計(jì)幾乎沒有涉及。

三、開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）效益審計(jì)的立項(xiàng)

1、選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的原則

選擇效益審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)中心、貼近經(jīng)營(yíng)、突出重點(diǎn)、先易后難、量力而行、確保效果。具體講應(yīng)當(dāng)注意以下事項(xiàng)：

一是要對(duì)立項(xiàng)的依據(jù)進(jìn)行。通過收集企業(yè)的基礎(chǔ)資料，了解企業(yè)情況，包括被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品品種、產(chǎn)量、質(zhì)量以及生產(chǎn)工藝流程，經(jīng)營(yíng)決策和方針，有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)、主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、薄弱環(huán)節(jié)和潛在的問題，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的歷史情況和現(xiàn)狀，資料反映的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果，當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的主要效益問題以及需要解決這些問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過收集與了解這些情況，進(jìn)行研究分析，明確審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法，為立項(xiàng)提出依據(jù)。

二是要分析各個(gè)備選項(xiàng)目的重要性。衡量一個(gè)項(xiàng)目重要性的標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)期取得的審計(jì)成效有多大，也就是通過審計(jì)提高效益的潛力有多大，在企業(yè)中可以發(fā)揮多大作用，對(duì)預(yù)期審計(jì)成效大的項(xiàng)目應(yīng)確定立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

三是要分析項(xiàng)目的必要性。內(nèi)審部門通過重要性研究選出一批對(duì)企業(yè)提高效益有較大作用的項(xiàng)目之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同時(shí)期的要求和企業(yè)自我的需要，進(jìn)一步分類排隊(duì)，選擇其中在現(xiàn)階段最需要解決的問題，優(yōu)先立項(xiàng)進(jìn)行效益審計(jì)。

四是應(yīng)考慮項(xiàng)目的可行性。應(yīng)當(dāng)考慮現(xiàn)有審計(jì)力量是否有能力承擔(dān)這個(gè)項(xiàng)目，力量不足的情況下是否可能從其他部門選派人員加以配合，目前實(shí)施審計(jì)是否存在其他的客觀困難，通過審計(jì)預(yù)期取得的效益可能性有多大即審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)有多大。對(duì)既有重要性又屬于急需解決的問題，如果當(dāng)時(shí)條件下缺乏可行性，仍不應(yīng)立項(xiàng)，而要待以后條件成熟后再考慮立項(xiàng)審計(jì)。

2、選擇效益審計(jì)項(xiàng)目的來源和渠道

效益審計(jì)的范圍廣泛，影響效益的因素復(fù)雜，而審計(jì)資源有限，為了取得良好的審計(jì)效果，審計(jì)人員必須注意從經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中選擇那些對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響較大、問題比較嚴(yán)重、迫切需要改進(jìn)的環(huán)節(jié)立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)：

一是效益滑坡嚴(yán)重或虧損較嚴(yán)重企業(yè)。造成企業(yè)效益滑坡或虧損的原因是多方面的，對(duì)這些企業(yè)可以進(jìn)行全面的效益審計(jì)，在證實(shí)企業(yè)效益下滑或虧損數(shù)額的基礎(chǔ)上，核實(shí)發(fā)生效益滑坡或虧損的主要因素和存在的問題，找出制止效益滑坡或虧損的主要途徑和措施。例如某公司下屬建設(shè)公司，其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍主要是化工行業(yè)工程建設(shè)，幾年以來一直處于虧損狀態(tài)，因此可以對(duì)該建設(shè)公司進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

二是企業(yè)中可能存在的重大損失浪費(fèi)。資金使用、費(fèi)用開支、成本支出、物資消耗、技術(shù)改造等經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能存在一定程度的損失浪費(fèi)現(xiàn)象。損失浪費(fèi)就意味著存在進(jìn)一步提高效益的潛力。選擇比較典型的、重要的事項(xiàng)進(jìn)行剖析，不僅可以制止或糾正可能的損失浪費(fèi)，也使有關(guān)的管理工作得到改進(jìn)。齊魯公司對(duì)社區(qū)水電汽暖收費(fèi)及管理情況進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，大部分單位水電汽暖收費(fèi)管理存在跑冒滴漏、收費(fèi)不到位等問題，可以針對(duì)這種現(xiàn)象立項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

三是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每一個(gè)企業(yè)都有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)，影響成本和收入的重點(diǎn)就是企業(yè)效益的關(guān)鍵，對(duì)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)，對(duì)提高企業(yè)效益有舉足輕重的作用。例如對(duì)煉油企業(yè)，原油成本是影響效益的關(guān)鍵因素；對(duì)熱電廠，煤炭成本是影響效益的關(guān)鍵因素，因此，原油、煤炭采購(gòu)成本，就是影響企業(yè)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)利潤(rùn)有較大影響，可以對(duì)其立項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。

四是重要的投資項(xiàng)目。石化企業(yè)項(xiàng)目投入資金較多，建設(shè)周期較長(zhǎng)，因此風(fēng)險(xiǎn)也較大。選擇一項(xiàng)或幾項(xiàng)重點(diǎn)技術(shù)改造項(xiàng)目，從項(xiàng)目初期到竣工決算進(jìn)行全過程的跟蹤審計(jì)，并對(duì)項(xiàng)目投產(chǎn)后的獲利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，有利于控制工程支出，完善工程管理，提高工程投資效益。

五是職工合理化建議中提到的效益問題。職工提出的增產(chǎn)節(jié)約的各種合理化建議，常常暴露出管理中的不足，反映出改進(jìn)管理、提高效益的潛力。

六是財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的效益問題。審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)中經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)效益低下的現(xiàn)象，限于審計(jì)資源和時(shí)間限制無法解決，可以在財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)束后立項(xiàng)進(jìn)行效益審計(jì)。

七是通過指標(biāo)對(duì)比發(fā)現(xiàn)的效益差距。通過對(duì)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本單位歷史水平或國(guó)內(nèi)國(guó)際先進(jìn)水平進(jìn)行對(duì)比，找出差距，有針對(duì)性的開展審計(jì)，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。

（二）效益審計(jì)的

1、精心制定審計(jì)方案

審計(jì)方案是對(duì)審計(jì)全程工作的總體規(guī)劃和安排，是指導(dǎo)、組織、控制效益審計(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)，都必須根據(jù)審計(jì)方案來進(jìn)行。審計(jì)方案的制定必須為審計(jì)人員提供審計(jì)作業(yè)指導(dǎo)，因此方案中審計(jì)重點(diǎn)的確定是重中之重。審計(jì)重點(diǎn)如果不在方案中加以確定，將使審計(jì)活動(dòng)無從入手，或是缺乏重點(diǎn)或是任意進(jìn)行，也難以做出正確的審計(jì)結(jié)論。確定審計(jì)重點(diǎn)首先要圍繞審計(jì)目標(biāo)，逐步進(jìn)行調(diào)查和分析，列舉出每一個(gè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查的事項(xiàng)。然后再?gòu)闹匾运胶惋L(fēng)險(xiǎn)大小確定必須進(jìn)行的審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)重點(diǎn)的確定要有針對(duì)性，要針對(duì)被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、核算體制、各級(jí)子公司的隸屬關(guān)系以及圍繞企業(yè)效益的有關(guān)指標(biāo)體系來確定。制定審計(jì)方案要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，必要時(shí)可以采取走出去的調(diào)查方式，向同行業(yè)取經(jīng)，獲取可比性的第一手資料。齊魯公司在開展煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，到某熱電廠進(jìn)行了調(diào)查，對(duì)其煤炭采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)渠道、生產(chǎn)工藝過程進(jìn)行了充分了解，為制定審計(jì)方案和有效開展審計(jì)工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2、采取有效的審計(jì)方法

從每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)活動(dòng)的過程來看，主要是檢查、取證、分析三個(gè)環(huán)節(jié)。效益審計(jì)過程中用到的方法很多，可以借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)方法如審閱、盤點(diǎn)、觀察、核對(duì)、查詢法等，也可以借鑒管理審計(jì)的方法如對(duì)比分析法、凈現(xiàn)值法、價(jià)值分析法、量本利分析法、因素分析法、abc分析法等。

審計(jì)方法的選擇要有可操作性，審計(jì)方法能否符合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要求、適應(yīng)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)至關(guān)重要。比如在審查書面材料方面，可采用審閱法和縱橫核對(duì)法來了解企業(yè)內(nèi)控措施的真實(shí)性和有效性；對(duì)材料表述不清和有疑問之處，要采取多方查詢法來獲取審計(jì)線索；對(duì)材料中的有關(guān)數(shù)據(jù)缺少可信度，要用比較分析法來判斷其用意和真?zhèn)危粚?duì)各方都有意回避的事項(xiàng)，要采取重點(diǎn)關(guān)注法；在審核企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)額和實(shí)物數(shù)量時(shí)，可采用盤點(diǎn)法和鑒定法驗(yàn)證其數(shù)據(jù)的真實(shí)性。下面結(jié)合齊魯公司開展效益審計(jì)的實(shí)踐重點(diǎn)說明常用審計(jì)方法的具體運(yùn)用：

（1）“審閱”是檢查過程中基本的方法。審閱的內(nèi)容根據(jù)具體實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目來確定。一般來說，憑證、賬簿、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料以及統(tǒng)計(jì)、合同、會(huì)議紀(jì)要等資料都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審閱。審閱過程中，審計(jì)人員按照各自分工的審計(jì)內(nèi)容對(duì)取得的資料有目的的進(jìn)行檢查，查找疑點(diǎn)。

比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員對(duì)包括煤炭采購(gòu)合同以及簽訂經(jīng)濟(jì)合同過程中形成的招投標(biāo)文件、出入庫(kù)單據(jù)、有關(guān)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬、會(huì)計(jì)原始憑證中的發(fā)票等資料進(jìn)行了認(rèn)真審閱，通過審閱這些資料既掌握了煤炭采購(gòu)的一些基本情況，也發(fā)現(xiàn)了一些審計(jì)線索。

（2）“盤點(diǎn)”方法對(duì)于確定賬實(shí)是否相符、是否存在流失很有幫助。通過核對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等賬表與倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)等實(shí)物在數(shù)量、質(zhì)量上是否相符，能夠發(fā)現(xiàn)是否存在效益流失問題，發(fā)現(xiàn)管理控制環(huán)節(jié)存在的漏洞。

比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員深入煤場(chǎng)實(shí)地盤點(diǎn)，確認(rèn)煤炭庫(kù)存的真實(shí)性。審計(jì)組和公司計(jì)量測(cè)試專業(yè)人員一起對(duì)兩大煤場(chǎng)存煤進(jìn)行了測(cè)量，確認(rèn)煤炭實(shí)存26.17萬噸，比賬存多出5.81萬噸。煤炭盤盈沒有及時(shí)被發(fā)現(xiàn)和處理的主要原因是：雙方長(zhǎng)期未對(duì)物資裝備中心總庫(kù)代存煤炭進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，熱電廠長(zhǎng)期多轉(zhuǎn)成本且未定期進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，有關(guān)部門在進(jìn)行調(diào)賬的同時(shí)，及時(shí)完善了定期盤點(diǎn)和財(cái)務(wù)稽核制度。通過整改，避免了煤炭超定額儲(chǔ)備，減少了存放周期，降低了熱值損失。

（3）“觀察”于效益審計(jì)主要是了解管理和生產(chǎn)過程。通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)全流程的觀察，能夠發(fā)現(xiàn)影響效益的因素。比如在進(jìn)行水電汽專項(xiàng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)水電損耗非常大，審計(jì)人員深入到各廠泵房、管道、水表計(jì)量點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，對(duì)部分外供管線進(jìn)行排查，尋找漏點(diǎn)；對(duì)多家用水單位進(jìn)行了查訪；對(duì)供、學(xué)校、地方政府等部分單位的控制閥門、計(jì)量器具進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)查驗(yàn)。經(jīng)過綜合分析，找出了產(chǎn)生問題的主要根源，通過采取管線維修、堵塞漏點(diǎn)、加大計(jì)量管理和收費(fèi)力度等措施，進(jìn)一步減少了效益流失。

（4）“核對(duì)”主要是指將從不同渠道獲得的資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照，檢查其是否相符，邏輯或勾稽關(guān)系是否正確。對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出影響效益的因素。

比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，通過對(duì)熱電廠和物資裝備中心有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿和統(tǒng)計(jì)資料核對(duì)，發(fā)現(xiàn)雙方記錄的煤炭結(jié)算量存在較大差異。經(jīng)查，原因?yàn)?004年結(jié)算時(shí)雙方因?qū)︱?yàn)收標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生分歧，熱電廠拒付，推遲到2005年結(jié)算，而物資裝備中心依舊在2004年進(jìn)行了賬務(wù)處理。另外，由于結(jié)算手續(xù)繁瑣，票據(jù)傳遞不暢，影響了原煤及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)，導(dǎo)致熱電廠期末巨量暫估，影響了熱電廠生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性。同時(shí)，煤炭結(jié)算效率低下，引起了主要供應(yīng)商的不滿，也影響了公司信譽(yù)。針對(duì)存在的問題，物資裝備中心經(jīng)過分析研究，改善了結(jié)算手續(xù)，提高了結(jié)算效率。

（5）“詢問法”是指與有關(guān)人員進(jìn)行談話，詢問一些與審計(jì)內(nèi)容有關(guān)的問題，或者了解內(nèi)部控制管理的方法、制度，了解生產(chǎn)工藝流程等等。通過詢問，既可以找到審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和審計(jì)線索，也能達(dá)到加強(qiáng)與被審計(jì)單位和人員積極溝通的目的，有利于審計(jì)工作的順利開展。

（6）“對(duì)比分析”是審計(jì)分析中非常重要的方法，可以進(jìn)行對(duì)比的數(shù)據(jù)資料很多，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)數(shù)據(jù)可以與以前年度進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋部梢耘c同行業(yè)水平進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋€可以對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，通過對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)存在的差距，找出解決辦法，達(dá)到提高效益的目標(biāo)。

比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，我們分別按運(yùn)輸方式、采購(gòu)渠道對(duì)量?jī)r(jià)構(gòu)成情況進(jìn)行了深入解剖。按運(yùn)輸方式分為鐵運(yùn)和汽運(yùn)兩種方式，其中鐵運(yùn)140.92萬噸，占采購(gòu)總量的77.29％，平均每噸采購(gòu)成本343.18元；汽運(yùn)41.41萬噸，占采購(gòu)總量的22.71％，平均每噸采購(gòu)成本409.51元。汽運(yùn)煤比鐵運(yùn)煤平均每噸成本高66.33元，按采購(gòu)總量總成本高2746.86萬元。

按供貨渠道分為總部集中采購(gòu)、礦方直供、煤運(yùn)公司采購(gòu)、經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)四種方式，對(duì)比分析采購(gòu)量及采購(gòu)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，從經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)的煤炭?jī)r(jià)格高于煤運(yùn)公司和礦方直供采購(gòu)價(jià)格，且從經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)量占采購(gòu)總量的58.12%，而兄弟企業(yè)不超過20%。因此，汽運(yùn)煤的比重高和經(jīng)營(yíng)公司采購(gòu)量大、礦方直供量小是影響采購(gòu)成本的主要因素。根據(jù)審計(jì)建議，供應(yīng)部門加大了大礦直供量，并加大了與鐵路部門的協(xié)調(diào)力度，增加鐵運(yùn)煤比例，大大降低了煤炭采購(gòu)成本。

（7）“因素分析法”是指通過查找分析影響某一事項(xiàng)的因素，從中找出關(guān)鍵因素進(jìn)行分析用來解決問題的方法。這種方法廣泛應(yīng)用于效益審計(jì)的檢查分析過程。影響效益的因素很多，不可能對(duì)所有的影響因素進(jìn)行檢查，只能抓住重點(diǎn)，才能達(dá)到事半功倍的效果。

比如在進(jìn)行煤炭采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，為了客觀分析評(píng)價(jià)煤炭質(zhì)量，查找影響入爐煤熱值損失的原因，審計(jì)人員對(duì)煤炭取樣過程進(jìn)行了穿行測(cè)試，詳細(xì)了解煤炭采購(gòu)、入庫(kù)、入鍋爐的過程并對(duì)每月煤炭熱值進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)和加權(quán)平均計(jì)算，找到了影響入爐煤熱值的主要因素：一是雨季導(dǎo)致熱值損失較大；二是煤炭入廠后到送入鍋爐時(shí)間差的影響，如果入廠煤直接送往鍋爐的比例大，則入爐煤與入廠煤的熱值差差值較小，反之則差值較大；三是煤炭質(zhì)量不均衡造成的影響。鍋爐設(shè)計(jì)熱值為4500大卡，由于煤炭采購(gòu)質(zhì)量不均衡，入爐優(yōu)質(zhì)原煤熱值遠(yuǎn)大于設(shè)計(jì)值，造成浪費(fèi)。針對(duì)這些問題我們提出建議，即一是優(yōu)化煤炭采購(gòu)和庫(kù)存方案，在保證煤炭合理庫(kù)存的前提下，加大入廠煤直接送往鍋爐的比例，減少中間倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)；二是對(duì)優(yōu)質(zhì)煤和熱值較低的劣質(zhì)煤合理混合燃燒，在保證鍋爐設(shè)計(jì)燃燒值的情況下，提高煤炭綜合利用率。通過整改措施的實(shí)施，提高了煤炭燃燒值，節(jié)約了消耗，降低了成本，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)用的方法很多，每一種方法也不是獨(dú)立進(jìn)行，要幾種方法交叉運(yùn)用，并且要針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目不斷探索創(chuàng)新審計(jì)方法，只有這樣，才能發(fā)現(xiàn)存在的問題、分析原因，建議才能有針對(duì)性，評(píng)價(jià)才能恰當(dāng)。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后，應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查，了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等，在遵循、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上，確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算，均力求簡(jiǎn)單，易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目，靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，又依據(jù)最好水平，并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等，來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣，并由此找出差距，發(fā)掘潛力，提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同，在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則，便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來審計(jì)建議的落實(shí)，在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，聽取被審計(jì)單位的意見，認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān)，要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性，同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過程，需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累，積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料，必要時(shí)要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后，就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問題，都要具體說明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議，也應(yīng)詳細(xì)列明理由，便于與被審單位交換意見和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理，必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分聽取被審計(jì)單位意見，對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見不合理、不符合事實(shí)的，審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則，維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件，以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)。

四、當(dāng)前開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難點(diǎn)和對(duì)策

（一）開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)難點(diǎn)

1、創(chuàng)新不足。近年來，石化各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中取得了一些經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)于如何有效的開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)沒有形成行之有效的方法體系，局限于單個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)，綜合性的效益審計(jì)項(xiàng)目難以取得較大成效。

2、效益審計(jì)范圍相對(duì)狹窄。的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)仍然是以財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容為主，與嚴(yán)格意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還有距離。對(duì)到底開展什么項(xiàng)目的效益審計(jì)，效益審計(jì)范圍延伸到什么程度，仍然存在疑問。存在這個(gè)問題的原因除了內(nèi)部審計(jì)職能的局限性，還有審計(jì)人員思維方式和技術(shù)知識(shí)水平的限制。

3、審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深入進(jìn)行。目前審計(jì)人員大都是財(cái)務(wù)專業(yè)，對(duì)石油化工行業(yè)高度化的生產(chǎn)過程，復(fù)雜的工藝流程缺乏了解，尤其是對(duì)于生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料不能從根本上理解，原材料價(jià)格、生產(chǎn)消耗指標(biāo)等可以橫向?qū)Ρ鹊馁Y料很難通過有效途徑獲得，造成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)難以深入。

4、計(jì)算機(jī)知識(shí)和信息系統(tǒng)運(yùn)用不熟練，影響了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效開展。信息系統(tǒng)審計(jì)在國(guó)外已經(jīng)普遍開展并且取得了顯著成效，而目前審計(jì)人員往往只熟悉辦公軟件的應(yīng)用，對(duì)于計(jì)算機(jī)的核心系統(tǒng)不了解，難以發(fā)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)舞弊的現(xiàn)象。尤其是中石化erp系統(tǒng)全面實(shí)施后，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式、管理模式和內(nèi)部控制模式均發(fā)生了根本變化。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系逐漸變得模糊，原先從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手的審計(jì)方法難以發(fā)揮作用，審計(jì)人員面臨更大的挑戰(zhàn)。

5、審計(jì)效果難以實(shí)現(xiàn)。盡管在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)管理中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出了改進(jìn)建議，但從實(shí)際整改情況看，并沒有改變發(fā)生問題的根本原因，同樣的問題屢查屢犯，審計(jì)效果利用程度不高。

(二)幾點(diǎn)對(duì)策

1、轉(zhuǎn)變觀念，注重理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合。一方面，審計(jì)人員特別是審計(jì)負(fù)責(zé)人要轉(zhuǎn)換觀念，深入認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的角色，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)定位于企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的“醫(yī)生”，查找、分析問題，提出對(duì)策、建議，促進(jìn)企業(yè)正常良好的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)效益的提高；另一方面，在深入進(jìn)行理論探討的基礎(chǔ)上，加大在審計(jì)工作中理論聯(lián)系實(shí)際的力度，避免為研究而研究的理論研討模式，工作中可以邀請(qǐng)大專院校的專業(yè)人士進(jìn)行指導(dǎo)，盡量達(dá)到務(wù)實(shí)、高效。要有意識(shí)的在實(shí)際審計(jì)工作中不斷整理，探索和尋求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的新經(jīng)驗(yàn)和新方法，通過從審計(jì)實(shí)踐中提煉理論，再利用創(chuàng)新的理論指導(dǎo)實(shí)踐。比如在尚未開展過的審計(jì)領(lǐng)域（如車間生產(chǎn)領(lǐng)域等）進(jìn)行試驗(yàn)，經(jīng)過總結(jié)提高，力爭(zhēng)在審計(jì)理論上有所創(chuàng)新，能夠與實(shí)際緊密結(jié)合起來。

2、完善審計(jì)管理體制，拓寬審計(jì)領(lǐng)域。近年來，中國(guó)石化經(jīng)營(yíng)管理體制發(fā)生了較大變革，供應(yīng)、銷售、投資、資金的集中度越來越高，審計(jì)管理體制已不能完全適應(yīng)當(dāng)前改革的要求，所以審計(jì)管理體制改革勢(shì)在必行。讓審計(jì)人員感到欣慰的是，中國(guó)石化審計(jì)體制改革方案即將出臺(tái)。改革后的審計(jì)體系如何定位，各級(jí)審計(jì)部門的職責(zé)如何明確劃分，是影響審計(jì)工作特別是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的關(guān)鍵。我們認(rèn)為，審計(jì)體制改革后，總部審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)應(yīng)該主要是總體規(guī)劃、指導(dǎo)和管理，各分局重點(diǎn)對(duì)所分管單位的供應(yīng)、銷售、投資等方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，各單位審計(jì)部門重點(diǎn)在內(nèi)控、管理和生產(chǎn)領(lǐng)域的投入產(chǎn)出效益等方面進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。科學(xué)完善的審計(jì)管理體制和明確的職責(zé)分工不但能提高審計(jì)工作效率，更重要的是能進(jìn)一步拓寬審計(jì)領(lǐng)域。

3、調(diào)整審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，優(yōu)化人力資源；加強(qiáng)職業(yè)資格，加大培訓(xùn)力度，促使審計(jì)人員精通掌握審計(jì)、財(cái)會(huì)、企業(yè)管理、工程、和計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)；通過考察、聘請(qǐng)生產(chǎn)廠人員講解等方式充分了解生產(chǎn)工藝流程；適當(dāng)邀請(qǐng)相關(guān)部門專業(yè)人員直接參與審計(jì)過程。同時(shí)，通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)審計(jì)人員的考核，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，使其適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的要求。

4、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是erp相關(guān)模塊的操作。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)地參與erp實(shí)施過程，要對(duì)erp系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，驗(yàn)證輸入與輸出數(shù)據(jù)可信程度。要對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)置和遵守情況、系統(tǒng)內(nèi)定義的信息轉(zhuǎn)換規(guī)則等進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證。同時(shí)，加大審計(jì)信息化建設(shè)的步伐，大力開展信息系統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，開發(fā)針對(duì)erp環(huán)境的審計(jì)軟件，將erp系統(tǒng)下的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為便于查詢、審計(jì)的數(shù)據(jù)。

5、提高審計(jì)成果的綜合利用程度。經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)結(jié)果是十分寶貴的信息資源，企業(yè)應(yīng)充分利用。要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)結(jié)果為加強(qiáng)宏觀控制、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略服務(wù)。要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)堵塞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的漏洞，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。審計(jì)部門要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)的力度，確保審計(jì)成果。同時(shí)，審計(jì)部門要與公司領(lǐng)導(dǎo)充分溝通，會(huì)同人力資源、企業(yè)管理等相關(guān)部門制定考核細(xì)則，實(shí)施獎(jiǎng)懲。另外，對(duì)于成熟的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐項(xiàng)目，要及時(shí)加以總結(jié)，建立案例庫(kù)或模型庫(kù)，以便為以后或其他單位進(jìn)行類似的審計(jì)工作提供范本。

主要參考：

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當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，貨物采購(gòu)一直是一個(gè)熱點(diǎn)問題，因此，物資采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作備受關(guān)注，引起了各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。2013年底，廣東省監(jiān)察廳、廣東省預(yù)防腐敗局、廣東省教育廳聯(lián)合制定了《加強(qiáng)我省高校貨物采購(gòu)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作的辦法》（粵教監(jiān)[2013]12號(hào)），明確要求高校貨物采購(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。本文對(duì)開展貨物采購(gòu)審計(jì)，更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用進(jìn)行初步探析。

一、高校貨物采購(gòu)審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)《加強(qiáng)我省高校貨物采購(gòu)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作的辦法》，貨物是指計(jì)算機(jī)設(shè)備及軟件、辦公設(shè)備、電器設(shè)備、辦公消耗用品、通用交通工具、多媒體系統(tǒng)、圖書檔案設(shè)備、印刷設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、燈光音響設(shè)備、電梯、通用家具、圖書資料、制服及相關(guān)用品、專用家具、專用貨物、專用設(shè)備、專用交通工具及實(shí)驗(yàn)耗材等。因此，所謂貨物采購(gòu)審計(jì)，就是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)本部門、本單位及所屬部門、單位的貨物采購(gòu)制度和流程的合法性、適宜性、時(shí)效性和執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，為高校貨物采購(gòu)決策、管理提出審計(jì)建議。高校的貨物采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督主要有以下幾方面內(nèi)容。

（一）審查貨物采購(gòu)計(jì)劃。高校要依法制定貨物采購(gòu)規(guī)范性制度和流程的制定程序，加強(qiáng)對(duì)貨物采購(gòu)制度和流程的管理，保證文件、記錄的規(guī)范有效和妥善歸檔。審計(jì)應(yīng)該關(guān)注：（1）貨物采購(gòu)計(jì)劃的編制應(yīng)該注重貨物的長(zhǎng)期綜合效益，考慮貨物的市場(chǎng)成熟度、使用的效果、售后服務(wù)、維護(hù)成本和更換成本等因素，不盲目追求最低價(jià)格或者高端價(jià)格貨物，所需經(jīng)費(fèi)符合高校預(yù)算要求。（2）貨物采購(gòu)計(jì)劃在實(shí)施前應(yīng)進(jìn)行貨物購(gòu)置論證，論證的重點(diǎn)是貨物配置、技術(shù)指標(biāo)及商務(wù)要求，包括貨物數(shù)量、配置、技術(shù)指標(biāo)、可靠程度、可強(qiáng)制性、安全性和節(jié)能性以及對(duì)商務(wù)要求的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)等。（3）高校要嚴(yán)格按照貨物采購(gòu)相關(guān)法律法規(guī)確定采購(gòu)方式，保證貨物采購(gòu)的順利進(jìn)行。

（二）貨物采購(gòu)合同的審計(jì)。合同的審計(jì)是對(duì)貨物采購(gòu)合同的起草、簽訂、執(zhí)行過程和結(jié)果的合法性、合理性、效益性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，是高校內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。合同審計(jì)的范圍包括：（1）訂立的合同是否符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)；（2）訂立合同條款是否具體完備、準(zhǔn)確，如：標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、履行的期限、地點(diǎn)、方式是否明確，內(nèi)容是否合法；（3）買賣雙方的違約責(zé)任是否清楚、明確；（4）供需雙方意見表達(dá)是否準(zhǔn)確，有無內(nèi)容理解上的偏差，合同中有無含糊不清、模棱兩可的措詞。

（三）合同執(zhí)行效果的檢查。（1）以主要合同為主，到執(zhí)行合同的相關(guān)部門，檢查合同的執(zhí)行情況以及存在的問題，對(duì)于沒有執(zhí)行或沒有完全執(zhí)行的合同，要查明原因并督促相關(guān)職能部門提出解決辦法。（2）檢查合同的變更或解除是否符合規(guī)范，是否符合規(guī)定的條件，各種手續(xù)是否齊全。（ 3）貨物采購(gòu)合同執(zhí)行過程中如果發(fā)生糾紛，要及時(shí)介入，積極幫助核對(duì)事實(shí)，根據(jù)規(guī)定進(jìn)行分析研究，提出意見建議和措施，維護(hù)貨物采購(gòu)合同的嚴(yán)肅性。

（四）貨物采購(gòu)的驗(yàn)收審計(jì)。高校審計(jì)部門對(duì)貨物采購(gòu)驗(yàn)收要進(jìn)行檢查，貨物驗(yàn)收要按照文件審核、現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收兩個(gè)階段進(jìn)行。文件審核通過后，再進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收。現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收的重點(diǎn)依據(jù)貨物采購(gòu)合同或者文件，對(duì)貨物的數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)進(jìn)行查驗(yàn)，并通過運(yùn)行貨物檢測(cè)各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)。

二、高校開展貨物采購(gòu)審計(jì)的必要性

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號(hào)――物資采購(gòu)審計(jì)》規(guī)定：物資采購(gòu)審計(jì)的目的是改善貨物采購(gòu)質(zhì)量，降低采購(gòu)費(fèi)用，維護(hù)組織的合法權(quán)益，促進(jìn)組織價(jià)值的增加及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。結(jié)合高校貨物采購(gòu)的特點(diǎn)，開展高校貨物采購(gòu)審計(jì)有一定的必要性。

（一）高校自身發(fā)展的需要。隨著高校近幾年的迅猛發(fā)展，校區(qū)不斷建設(shè)，規(guī)模不斷擴(kuò)大，許多高校添置了各種貨物（各種設(shè)備），固定資產(chǎn)開支明顯上升。學(xué)校事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出中除人頭費(fèi)開支外，各種設(shè)備材料的支出占整個(gè)預(yù)算支出的大部分，為確保這些資金得到合理使用并收到預(yù)期效果和效益，對(duì)高校發(fā)展起較大的促進(jìn)作用，必須加強(qiáng)對(duì)高校貨物采購(gòu)的審計(jì)。

（二）學(xué)校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控工作的要求。加強(qiáng)貨物采購(gòu)審計(jì)，可以遏制采購(gòu)活動(dòng)中濫用權(quán)力、謀取私利、貪污受賄等現(xiàn)象，在計(jì)劃、招投標(biāo)、合同訂立、驗(yàn)收等各環(huán)節(jié)加強(qiáng)有效監(jiān)督，加強(qiáng)高校廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，保護(hù)高校黨員干部隊(duì)伍。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的需要。近年來，各高校已將物資采購(gòu)審計(jì)納入常規(guī)審計(jì)，從采購(gòu)工作全過程出發(fā)，全面實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，提出合理化建議，已成為內(nèi)審部門的基本職責(zé)。因此，審計(jì)部門必須對(duì)貨物采購(gòu)的事前、事中、事后實(shí)行全面監(jiān)督，督促采購(gòu)部門規(guī)范運(yùn)用公開招標(biāo)制度，以政府采購(gòu)網(wǎng)上招標(biāo)、校內(nèi)招標(biāo)、網(wǎng)上競(jìng)爭(zhēng)性談判相結(jié)合的方式規(guī)范采購(gòu)行為，降低采購(gòu)成本。

三、高校貨物采購(gòu)審計(jì)項(xiàng)目選擇與管理

目前，高校所采購(gòu)的貨物數(shù)量大、種類也比較復(fù)雜，如何合理開展貨物采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)工作，一方面，要依據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第2號(hào)―――物資采購(gòu)審計(jì)》，另一方面，要結(jié)合高校內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，合理選擇和安排。

（一）選擇審計(jì)項(xiàng)目要注重科學(xué)性。高校內(nèi)部審計(jì)部門在安排審計(jì)計(jì)劃時(shí)要考慮貨物采購(gòu)的具體情況，其中重點(diǎn)考慮以下因素，選擇合適的審計(jì)項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃。

1.重要性原則。高校審計(jì)部門面對(duì)各種規(guī)格、型號(hào)和價(jià)格的貨物采購(gòu)項(xiàng)目，可以依據(jù)重要性原則篩選合適的審計(jì)項(xiàng)目。

2.重大變更原則。高校審計(jì)部門根據(jù)貨物采購(gòu)?fù)獠凯h(huán)境和內(nèi)部條件的變化，審查貨物采購(gòu)方案的時(shí)效性、適用性和合法性，針對(duì)其出現(xiàn)的重大變更將其列入審計(jì)計(jì)劃。

3.風(fēng)險(xiǎn)控制原則。高校審計(jì)部門需要綜合考慮政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等各種風(fēng)險(xiǎn)因素，如采購(gòu)數(shù)量、規(guī)模、物價(jià)變化、賬戶余額、技術(shù)參數(shù)變動(dòng)、管理人員素質(zhì)和能力等風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)先考慮風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目。

（二）安排審計(jì)項(xiàng)目要注重合理性。高校審計(jì)部門一般人員少，任務(wù)重，為了充分發(fā)揮審計(jì)職能，提高貨物采購(gòu)效益，需要對(duì)眾多的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理的安排。

1.經(jīng)常性貨物采購(gòu)。在高校中，一般常規(guī)采購(gòu)貨物項(xiàng)目主要為：通用家具、辦公消耗用品、圖書資料等。對(duì)于這些常規(guī)項(xiàng)目，可以根據(jù)其重要性、變更情況、風(fēng)險(xiǎn)因素等選擇一定的周期進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高、變更較大、比較重要的項(xiàng)目可選擇較短的審計(jì)周期，三個(gè)月到半年。而隨著風(fēng)險(xiǎn)情況、變更情況和項(xiàng)目重要性的降低，審計(jì)周期則逐漸延長(zhǎng)。

2.臨時(shí)性的貨物采購(gòu)。主要是通用交通工具、多媒體系統(tǒng)、圖書檔案設(shè)備、印刷設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、燈光音響設(shè)備、電梯、專用儀器或其他專用設(shè)備等。由于這些儀器設(shè)備及貨物具有一定的專用性，因此，針對(duì)此類的貨物采購(gòu)項(xiàng)目，要按重要性原則有選擇性地選擇審計(jì)項(xiàng)目。

（三）其他管理部門的自我評(píng)估與審計(jì)相結(jié)合。在高校內(nèi)部審計(jì)資源有限的情況下，要加強(qiáng)對(duì)高校貨物采購(gòu)的監(jiān)管力度，需要進(jìn)一步調(diào)動(dòng)高校其他相關(guān)部門的力量，推動(dòng)貨物采購(gòu)的監(jiān)督范圍和審計(jì)力度，將管理部門的自我評(píng)估與審計(jì)相結(jié)合，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，提高各相關(guān)部門的貨物采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

1.堅(jiān)持“領(lǐng)導(dǎo)參與，全民動(dòng)員”。加強(qiáng)貨物采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理教育。高校貨物采購(gòu)相關(guān)環(huán)節(jié)（如采購(gòu)、招投標(biāo)等）的管理部門要充分認(rèn)識(shí)到貨物采購(gòu)的嚴(yán)肅性，認(rèn)識(shí)到各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理的意義，能夠主動(dòng)有意識(shí)的自我檢查。各單位領(lǐng)導(dǎo)要抓好貨物采購(gòu)的自我評(píng)估，動(dòng)員本單位各級(jí)員工參與，共同完成好這項(xiàng)工作。高校內(nèi)審人員可以采取各種辦法，如：開設(shè)培訓(xùn)班，發(fā)放宣傳資料等，使有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到貨物采購(gòu)管理的重要性和進(jìn)行自我評(píng)估工作的意義，從而支持貨物采購(gòu)自我評(píng)估工作。

2.建立健全貨物采購(gòu)各項(xiàng)體系制度。為了完善貨物采購(gòu)整個(gè)流程，需要建立健全貨物采購(gòu)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)章制度、貨物采購(gòu)流程各管理人員的自我約束機(jī)制和相互約束體系、貨物采購(gòu)流程的預(yù)警響應(yīng)處理制度。有關(guān)人員通過自查，可以了解到各流程的風(fēng)險(xiǎn)情況，形成一套系統(tǒng)的、規(guī)范的體系對(duì)自查情況做出反饋，及時(shí)完善流程中的欠缺之處，及時(shí)做出反應(yīng)，并對(duì)舞弊進(jìn)行處理。有關(guān)部門根據(jù)規(guī)定對(duì)貨物采購(gòu)的流程進(jìn)行自查后，應(yīng)保證有必備的配套措施和制度來規(guī)范下一步的整改和監(jiān)督。

3.建立規(guī)范的貨物采購(gòu)審計(jì)自我評(píng)估檢查體系。有關(guān)部門需建立規(guī)范的貨物采購(gòu)審計(jì)自我評(píng)估檢查體系，對(duì)于參與自我評(píng)估檢查的領(lǐng)導(dǎo)部門、實(shí)施部門以及各部門制訂的實(shí)施辦法、處理措施等加以規(guī)范，使其成熟化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，使貨物采購(gòu)的自我評(píng)估工作成為一項(xiàng)經(jīng)常性、長(zhǎng)期性的工作。審計(jì)部門應(yīng)同各有關(guān)部門擬定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)，指標(biāo)的選取和意義，計(jì)算方法和取值區(qū)間，規(guī)范化評(píng)判方法和標(biāo)準(zhǔn)等，使實(shí)際操作更加方便，工作更簡(jiǎn)潔，結(jié)果更公允客觀，更容易被人接受。如果將貨物采購(gòu)的自我評(píng)估和審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，貨物采購(gòu)審計(jì)就能做到立體化和日常化，從而提高審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面。

此外，開展貨物采購(gòu)審計(jì)時(shí)，可以充分利用其他項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，達(dá)到審計(jì)資源利用的最大化，突出審計(jì)重點(diǎn)開展工作。例如，利用內(nèi)部控制制度評(píng)審，以及有關(guān)部門或單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等有關(guān)審計(jì)結(jié)果，核實(shí)審計(jì)建議的落實(shí)和整改情況。

四、高校貨物采購(gòu)審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)

高校貨物采購(gòu)審計(jì)是對(duì)采購(gòu)全過程進(jìn)行的審計(jì)，包含了對(duì)貨物采購(gòu)的計(jì)劃、論證、預(yù)算、招投標(biāo)、驗(yàn)收等一系列環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況的評(píng)估和審計(jì)。不同階段不同環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)也不同。

（一）貨物采購(gòu)前期準(zhǔn)備工作審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)采購(gòu)計(jì)劃的編制是否科學(xué)；是否符合規(guī)定的程序；計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是否一致；采購(gòu)計(jì)劃與使用計(jì)劃是否符合教學(xué)計(jì)劃要求；有無超計(jì)劃、無計(jì)劃采購(gòu)的現(xiàn)象等。對(duì)重大采購(gòu)項(xiàng)目審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接參與市場(chǎng)調(diào)查。

（二）采購(gòu)招標(biāo)過程審計(jì)。重點(diǎn)審查招標(biāo)人是否按規(guī)定編制招標(biāo)文件，招標(biāo)公告或招標(biāo)邀請(qǐng)書；招標(biāo)文件中所列的有關(guān)評(píng)標(biāo)要求及評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的合理性、規(guī)范性；對(duì)招標(biāo)小組成員要實(shí)行負(fù)責(zé)制，保證開標(biāo)程序的規(guī)范性；評(píng)標(biāo)要堅(jiān)持公平、公正的原則；重點(diǎn)審查定標(biāo)程序、方法的合規(guī)性。

（三）貨物采購(gòu)合同簽約、履行、驗(yàn)收階段的審計(jì)。審計(jì)時(shí)，著重審查采購(gòu)合同的合規(guī)性，即是否符合《合同法》的有關(guān)規(guī)定。對(duì)采購(gòu)合同的審計(jì)，應(yīng)注重合同的周密性。是否按合同規(guī)定的數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)格的要求進(jìn)行采購(gòu)和驗(yàn)收，審查是否達(dá)到招標(biāo)時(shí)的技術(shù)要求。對(duì)應(yīng)驗(yàn)收對(duì)象的數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)等的符合性進(jìn)行檢查。審計(jì)人員從計(jì)劃到驗(yàn)收、決算要進(jìn)行全過程監(jiān)督。

（四）貨物采購(gòu)管理、效益的審計(jì)考核。重點(diǎn)審查所采購(gòu)貨物的使用效益如何，是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；審查相關(guān)部門是否建立和完善資產(chǎn)管理制度，規(guī)范管理行為。要建立采購(gòu)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的考核制度，明確規(guī)定工作的數(shù)量和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，審查是否把規(guī)定的采購(gòu)任務(wù)和相關(guān)工作量化成指標(biāo)，落實(shí)到相關(guān)部門和個(gè)人進(jìn)行考核，提高工作效果，減少盲目、失職等行為。

參考文獻(xiàn)：

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企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟(jì)合同，特別是支出性經(jīng)濟(jì)合同納入審計(jì)工作的重點(diǎn)，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。增值型內(nèi)部審計(jì)是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新思維和新方向，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購(gòu)合同為例，從提升合同審計(jì)工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo)，探討了新形勢(shì)下物資采購(gòu)合同審計(jì)的重點(diǎn)與方法。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的提出

增值型內(nèi)部審計(jì)并非一種新的審計(jì)形式，而是一種新的內(nèi)部審計(jì)理念[1]。增值型內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)源于國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的新詮釋。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了最新定義，“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果”，其中價(jià)值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義時(shí)首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計(jì)的目的由“監(jiān)督和評(píng)價(jià)”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤保渲性鲋凳呛诵腫2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段，為組織“增加價(jià)值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，企業(yè)的一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價(jià)值創(chuàng)造的需求和條件。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計(jì)雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、增加組織獲利機(jī)會(huì)等活動(dòng)來為企業(yè)增加價(jià)值。

增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在價(jià)值增值方面不同的是：第一，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不注重為組織增加價(jià)值，它開展的許多活動(dòng)相對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)來講是不增值，或者雖然增值，但由于所耗費(fèi)的資源和成本大于增值所帶來的價(jià)值，所以從整體上來說是不增值的；而增值型內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，不增值的審計(jì)業(yè)務(wù)盡量少做，能增值的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)盡量提高工作效率，減少資源耗費(fèi)和成本，重點(diǎn)在大力拓展高增值的審計(jì)業(yè)務(wù)。第二，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)資源消耗者，是一個(gè)費(fèi)用中心，它不直接給組織增加價(jià)值[3]；而增值型內(nèi)部審計(jì)致力于價(jià)值增值，它在消耗資源的同時(shí)，通過給組織提供有意義的審計(jì)結(jié)果或有價(jià)值的建議，直接給組織增加價(jià)值；第三，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)為組織間接增加價(jià)值的事實(shí)往往受到忽視，由于它的定位只是一個(gè)費(fèi)用中心，不計(jì)量收入，人們的計(jì)量記錄只有內(nèi)部審計(jì)花出去的錢；而增值型內(nèi)部審計(jì)有所不同，它的定位是一個(gè)利潤(rùn)中心，成本的耗費(fèi)有記錄，為組織增加的價(jià)值也有衡量和記錄。

二、企業(yè)物資采購(gòu)合同中存在的問題及審計(jì)現(xiàn)狀

經(jīng)濟(jì)合同是法人、經(jīng)濟(jì)組織等相互之間為實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而以書面形式簽訂的協(xié)議。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，經(jīng)濟(jì)合同在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)揮著獨(dú)特的作用。而物資采購(gòu)合同是以材料、設(shè)備等為標(biāo)的支出性經(jīng)濟(jì)合同，無論是數(shù)量上還是金額上都占經(jīng)濟(jì)合同中的絕大部分比例，其簽訂是否合理合法，履行是否到位，在一定程度上會(huì)引起企業(yè)成本與資金的波動(dòng)，從而影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

物資采購(gòu)合同在簽訂、履行、結(jié)算等方面容易存在著一定的漏洞，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1．簽訂虛假經(jīng)濟(jì)合同，套取資金。物資采購(gòu)合同主要是由企業(yè)的計(jì)劃部門和物資、生產(chǎn)、維修、科研等相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)簽訂的，如果缺乏監(jiān)管，有些企業(yè)內(nèi)部的合同經(jīng)辦人員可能會(huì)為了謀求私利與合同的對(duì)方當(dāng)事人相互串通，簽訂虛假的經(jīng)濟(jì)合同，套取企業(yè)資金，給企業(yè)造成不必要的損失。

2．價(jià)格虛高，合同條款表述不清。很多企業(yè)在簽訂合同時(shí)缺乏必要的市場(chǎng)調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)信息掌握不夠，未按市場(chǎng)行情及時(shí)調(diào)整價(jià)格，應(yīng)該采取招標(biāo)方式而未進(jìn)行招標(biāo)，對(duì)價(jià)款組成部分的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)缺乏明確約定等等。此外，合同條款內(nèi)容未按規(guī)范進(jìn)行表述，容易使合同雙方在供貨時(shí)間、標(biāo)的物規(guī)格及費(fèi)用的負(fù)擔(dān)上引起不必要的糾紛。

3．合同條款執(zhí)行不嚴(yán)，違約責(zé)任未能有效追究。有些企業(yè)物資采購(gòu)合同條款中違約責(zé)任的規(guī)定形同虛設(shè)，不能嚴(yán)格予以執(zhí)行，有些企業(yè)由于計(jì)劃、倉(cāng)儲(chǔ)與驗(yàn)收、生產(chǎn)部門脫節(jié)，導(dǎo)致合同履行不力，甚至出現(xiàn)對(duì)方單位沒能完全履約或者在貨未到全的情況下全額付款的現(xiàn)象，給企業(yè)造成很大的經(jīng)損失。

4．將自身具有加工能力的業(yè)務(wù)外包，導(dǎo)致資金外流。有些合同標(biāo)的物的技術(shù)含量不高，在企業(yè)內(nèi)部完全有能力完成，沒有必要進(jìn)行外包，但由于在合同審批管理環(huán)節(jié)上并不嚴(yán)密，出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流逆轉(zhuǎn)現(xiàn)象。

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)開展合同審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到一些矛盾和問題，要作好物資合同審計(jì)工作，迫切需要處理好三個(gè)關(guān)系：

一是合同審計(jì)的需求與供給關(guān)系。事實(shí)上，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)合同審計(jì)的重視程度不夠，合同審計(jì)的力量薄弱，很多企業(yè)偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)和基建審計(jì)，沒有單獨(dú)開展合同項(xiàng)目審計(jì)。因此，需要處理好有限的審計(jì)人員與大量、繁雜的合同審計(jì)工作量之間的關(guān)系。

二是事前審計(jì)與事后監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多只是在物資采購(gòu)合同履行完畢后進(jìn)行事后監(jiān)督，只起到一般性的檢查作用，沒有起到預(yù)防和控制的作用[4]，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施事后審計(jì)，不僅發(fā)現(xiàn)問題難，而且處理問題難，挽回?fù)p失更難。因此，需要處理好事前發(fā)現(xiàn)控制與事后監(jiān)督處理之間的關(guān)系。

三是審計(jì)效率與效果的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)合同，特別是物資采購(gòu)合同的審計(jì)作為一種新的審計(jì)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支、財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益三方面的內(nèi)容兼而有之，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法尚在不斷探索之中。因此，需要處理好保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率、減少內(nèi)耗之間的關(guān)系。

三、對(duì)企業(yè)物資采購(gòu)合同實(shí)施增值型審計(jì)的重點(diǎn)和方法

針對(duì)物資采購(gòu)合同中存在的問題以及在審計(jì)時(shí)需要處理好的幾個(gè)關(guān)系，借助增值型內(nèi)部審計(jì)理念，對(duì)物資采購(gòu)合同審計(jì)的重點(diǎn)和方法可就以下4個(gè)層面予以探討。

（一）合同審計(jì)重心前移

增值型內(nèi)部審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)“改善和增值”，與提出并實(shí)施審計(jì)建議進(jìn)而影響公司整體價(jià)值相比，為企業(yè)減少資金的流失，降低生產(chǎn)成本，進(jìn)而提升產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，是一種更直接的增值途徑。就物資采購(gòu)合同而言，物資采購(gòu)合同一經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字蓋章，法律生效，任何人難以更改。審計(jì)人員對(duì)合同的審計(jì)，必須在合同產(chǎn)生法律效力前進(jìn)行。由事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)職能，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客觀需要，也是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。因此，重新設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將合同審計(jì)重點(diǎn)從后端評(píng)價(jià)移向事前把關(guān)，具有及時(shí)性、主動(dòng)性、預(yù)防性的特點(diǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)進(jìn)行更改，無疑是獲取審計(jì)效果的最有力、最可行的途徑。在物資采購(gòu)合同審計(jì)中，應(yīng)采取事前、事中審計(jì)與事后專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)策略。

簽約審計(jì)——事前審計(jì)。其一，針對(duì)物資采購(gòu)合同中盲目采購(gòu)、虛假采購(gòu)和擴(kuò)大消耗、虛增成本等問題，為防止不合理的采購(gòu)造成庫(kù)存積壓和損失浪費(fèi)現(xiàn)象，按照先平庫(kù)、后采購(gòu)的原則，審查采購(gòu)計(jì)劃的真實(shí)性、合理性，提高資金使用效率；其二，貫徹訂貨選廠、產(chǎn)品選型、質(zhì)量選優(yōu)、價(jià)格選廉、運(yùn)距選近、供貨選快、服務(wù)選佳的宗旨，作好合同條款和價(jià)格的審計(jì)。

結(jié)算審計(jì)——事中審計(jì)。結(jié)算審計(jì)是物資采購(gòu)合同價(jià)款或酬金支付之前的最后一關(guān)，針對(duì)經(jīng)常容易出現(xiàn)的高于合同約定結(jié)算、不按合同條款履行、結(jié)算手續(xù)不完善、結(jié)算多付款等問題，應(yīng)該以合同約定為依據(jù)，作到物資驗(yàn)收單、運(yùn)貨單、發(fā)貨票與合同書約定“四相符”；入庫(kù)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、價(jià)格與合同約定“五相符”。

消耗審計(jì)——事后審計(jì)。作為一種跟蹤審計(jì)手段，主要目的是監(jiān)督真實(shí)消耗，通過核實(shí)計(jì)劃量與實(shí)際用量之間的差距，防止實(shí)物短缺、物資散失及變賣行為，實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)并提出相關(guān)的管理建議。

總之，內(nèi)部審計(jì)全面介入物資采購(gòu)合同的簽訂過程，將審計(jì)重點(diǎn)前移，有利于將經(jīng)濟(jì)合同中隱蔽的權(quán)力公開化，集中的權(quán)力分散化；有利于成本費(fèi)用的控制，最大限度地堵塞經(jīng)濟(jì)合同漏洞，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

（二）實(shí)施信息化審計(jì)技術(shù)

物資采購(gòu)合同審計(jì)涉及物流全過程，點(diǎn)多、面廣、渠道繁多，這些都在客觀上增加了審計(jì)工作的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)的普及，要在人員有限的情況下完成大量繁重的審計(jì)工作，必須采用信息手段為物資采購(gòu)合同審計(jì)創(chuàng)造優(yōu)越的條件，建立起具有較強(qiáng)操作性的審計(jì)工作平臺(tái)。針對(duì)合同審計(jì)的特點(diǎn)，一方面，應(yīng)進(jìn)一步統(tǒng)一合同示范文本，實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性合同條款局域網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸，建立合同審計(jì)部門與合同簽訂單位關(guān)于合同條款的網(wǎng)絡(luò)接口，確保合同條款及時(shí)、準(zhǔn)確的網(wǎng)絡(luò)信息傳遞；另一方面，建立合同簽審網(wǎng)絡(luò)操作運(yùn)行管理系統(tǒng)，實(shí)行網(wǎng)上合同簽審制度，構(gòu)建“不經(jīng)審計(jì)，不得簽訂合約；不經(jīng)審計(jì)，不得結(jié)算付款”的內(nèi)部控制體系。

通過構(gòu)建閉環(huán)回路，使簽約審計(jì)和結(jié)算審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上瀏覽，網(wǎng)上查閱，變?nèi)斯ず藢?duì)為網(wǎng)上查看，變手工簽字為網(wǎng)上點(diǎn)擊，增加業(yè)務(wù)的公開和透明度，將審計(jì)人員從繁忙的工作中解脫出來，確保合同審計(jì)時(shí)效和審計(jì)結(jié)果客觀公正。再進(jìn)一步，合同審計(jì)職能還可以鑲嵌在物資管理信息系統(tǒng)之中，物資管理信息系統(tǒng)中可建立計(jì)劃管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理、庫(kù)存管理、價(jià)格管理、供應(yīng)商管理、配送管理、物資編碼管理以及系統(tǒng)管理等模塊。包括物資編碼、物資需求信息、物資商情信息、合同文本、物資價(jià)格、庫(kù)存物資信息等數(shù)據(jù)庫(kù)。主要實(shí)現(xiàn)計(jì)劃的網(wǎng)上傳遞與審核、采購(gòu)方式的網(wǎng)上確定、訂單的自動(dòng)形成、價(jià)格的自動(dòng)比對(duì)、合同及結(jié)算審批的網(wǎng)上控制、供應(yīng)商信息的自動(dòng)控制、網(wǎng)上招投標(biāo)業(yè)務(wù)、各種信息的查詢統(tǒng)計(jì)及報(bào)表的生成等工作。

（三）重點(diǎn)關(guān)注合同價(jià)款審計(jì)

增值型內(nèi)部審計(jì)在確定審計(jì)對(duì)象時(shí)，往往關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不在低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域浪費(fèi)時(shí)間，其出發(fā)點(diǎn)是，隨著內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化和新的審計(jì)技術(shù)的采用，原先一些潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已隨著時(shí)間的推移而消散了。一個(gè)動(dòng)態(tài)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度，審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)非程序性、非常規(guī)性的事項(xiàng)更感興趣，并通過實(shí)施審計(jì)來增加價(jià)值。正如ITTHartford保險(xiǎn)集團(tuán)總審計(jì)師HowrdMasbacher所說，其審計(jì)部“正努力對(duì)商業(yè)事務(wù)更加敏感”，“除非有商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，否則我們不會(huì)審計(jì)。我們的審計(jì)部要通過具體的、真切的披露為本公司創(chuàng)造價(jià)值[4]”

物資采購(gòu)合同是一種支出性經(jīng)濟(jì)合同，從風(fēng)險(xiǎn)分析上看，在審計(jì)過程中，合同的標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、履約時(shí)間、地點(diǎn)以及履約方式等，基本上要按照《合同法》的規(guī)定，進(jìn)行程序化的文本性審查，在采用合同文本網(wǎng)上傳輸和網(wǎng)上簽審等信息化手段審計(jì)技術(shù)后，審計(jì)功能將作為物流過程的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)，虛假合同、履約不力等問題能夠被內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)并很好解決。同時(shí)，由于物資采購(gòu)合同的履行將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，價(jià)格的高低將直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，而合同的價(jià)格受供求關(guān)系以及市場(chǎng)行情的影響，變動(dòng)比較頻繁，是敏感因素，因此，也是審計(jì)中的高風(fēng)險(xiǎn)因素。

為確保物資采購(gòu)合同價(jià)格審定的科學(xué)、合理與公平，可以根據(jù)實(shí)際情況，采取以下價(jià)格審查方法。

1．價(jià)格咨詢法。對(duì)于價(jià)格變動(dòng)頻繁且市場(chǎng)用量較大的通用材料，以及價(jià)格相對(duì)公開的產(chǎn)品，利用上網(wǎng)咨詢、電話咨詢等方式，掌握當(dāng)期價(jià)格的升降幅度以及變動(dòng)因素，從而提供合理的市場(chǎng)參考價(jià)格。

2．中標(biāo)價(jià)格法。按照《招投標(biāo)法》的規(guī)定，對(duì)大宗物資、大宗材料，采取貨比三家的招標(biāo)采購(gòu)方式，落實(shí)中標(biāo)價(jià)格和中標(biāo)品種。

3．最高限價(jià)法。對(duì)政府定價(jià)的產(chǎn)品，價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定且價(jià)值較低的物資，根據(jù)歷史資料，直接實(shí)行最高限價(jià)。

4．價(jià)格庫(kù)應(yīng)用法。在建立管理信息系統(tǒng)的企業(yè)，凡是已經(jīng)簽約過的價(jià)格全部存放在價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)中，隨時(shí)調(diào)閱、隨時(shí)修正，實(shí)行自動(dòng)比價(jià)。

5．成本測(cè)算法，對(duì)新產(chǎn)品和特殊加工制作產(chǎn)品，實(shí)施成本測(cè)算，依據(jù)產(chǎn)品科技含量和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，測(cè)算人工、材料、機(jī)械費(fèi)用，科學(xué)確定產(chǎn)品價(jià)格。

（四）發(fā)揮部門間協(xié)同效應(yīng)

物資采購(gòu)合同審計(jì)涉及的敏感問題較多，為減少內(nèi)耗，適應(yīng)開展具有建設(shè)性的增值型審計(jì)工作的需要，合同審計(jì)部門必須拋棄以往以查處問題為宗旨的審計(jì)理念和居高臨下的審計(jì)方式，實(shí)行參與性的審計(jì)策略，既不可放任自流，也不能越俎代庖，注意原則性和靈活性的合理運(yùn)用，以取得被審計(jì)單位的支持和理解，與被審計(jì)人員建立良好的人際關(guān)系，一起探討改進(jìn)問題的可行性和應(yīng)采取的措施，及時(shí)將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，并帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部管理的同步發(fā)展。

首先，要正確處理審計(jì)部門審計(jì)與合同主管部門審查的關(guān)系。審計(jì)部門與合同主管部門兩者是相輔相成的關(guān)系，共同的目標(biāo)是把企業(yè)的物資采購(gòu)合同管理工作做好。在具體工作上，應(yīng)各有側(cè)重。合同主管部門主要負(fù)責(zé)合同的談判、起草，負(fù)責(zé)合同條款內(nèi)容的審查；審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門重點(diǎn)應(yīng)放在合同價(jià)款、標(biāo)的金額的審計(jì)上，對(duì)有問題的合同條文有修改建議權(quán)，對(duì)合同價(jià)格不合理的有權(quán)建議變更，同時(shí)對(duì)合同主管部門的合同管理工作進(jìn)行監(jiān)督。

其次，要正確處理審計(jì)部門與經(jīng)辦單位（物資供應(yīng)、建筑施工等）的關(guān)系。合同經(jīng)辦單位是經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人，最了解物資產(chǎn)品的性能、用途及消耗使用各環(huán)節(jié)。在審計(jì)過程中，應(yīng)讓經(jīng)辦單位人員參與到內(nèi)部審計(jì)中來，充分聽取并尊重經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人員的意見，避免主觀武斷和。審計(jì)部門的審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)辦單位的組織目標(biāo)也是一致的，通過審計(jì)，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于解決問題，為經(jīng)辦單位降本增效提供服務(wù)。

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