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篇（1）

中圖分類號(hào)：D9　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2010)11-0276-01

由于網(wǎng)絡(luò)的無邊界性，電子商務(wù)使公司可以超越它們的地理位置提品、服務(wù)和信息以擴(kuò)展他們的商業(yè)存在，確定使用者的居住地和他們的位置變得困難。對(duì)電子商務(wù)與稅收問題研究處于領(lǐng)先地位的OECD于2000年12月20日了對(duì)OECD范本第5條注釋的修訂，對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)做出了新界定，通過10段條文表明其對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的立場和措施。

1　認(rèn)定服務(wù)器是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的傳統(tǒng)觀點(diǎn)

服務(wù)器是指儲(chǔ)存信息供某一網(wǎng)絡(luò)用戶訪問的計(jì)算機(jī)。電子商務(wù)中的銷售商可以通過擁有、租賃或者按照一定的安排使用服務(wù)器。與網(wǎng)址不同，服務(wù)器需建立在某個(gè)地點(diǎn)，占據(jù)一定的地理空間，符合常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的物理存在要素。但是在跨國電子商務(wù)中適用傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則時(shí)，服務(wù)器仍不構(gòu)成在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)：

第一，服務(wù)器的固定性難以確定。服務(wù)器可能是筆記本電腦，可在各個(gè)場所中使用，或者從一個(gè)城市轉(zhuǎn)移到另一個(gè)城市。服務(wù)器易于操縱、移動(dòng)的特點(diǎn)，難以認(rèn)定在空間上和時(shí)間上的固定性。因此，難以將服務(wù)器的所在地認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)而作為征稅的依據(jù)。

第二，在來源國內(nèi)并沒有企業(yè)雇員的情況下，服務(wù)器的自動(dòng)運(yùn)行不構(gòu)成協(xié)定意義上的“通過該固定營業(yè)場所從事營業(yè)活動(dòng)”。OECD范本注釋第5條第2段規(guī)定：“(從事營業(yè)活動(dòng))通常意味著以各種方式隸屬于企業(yè)的人，即工作人員在固定場所所在國開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)?！痹诳鐕娮由虅?wù)中，在服務(wù)器所在地國內(nèi)不存在與企業(yè)有雇用關(guān)系的人，據(jù)此，企業(yè)服務(wù)器上的網(wǎng)址定期自動(dòng)完成的商務(wù)功能通常不構(gòu)成協(xié)定意義上“從事營業(yè)活動(dòng)”，因而不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

第三，外國銷售商對(duì)服務(wù)器一般不存在支配關(guān)系，被代管的服務(wù)器不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。根據(jù)OECD范本注釋第5條第4段的規(guī)定：企業(yè)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的“場所、設(shè)施、設(shè)備”應(yīng)有擁有、租賃或其他支配關(guān)系。在跨國電子商務(wù)中，銷售商進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)所利用的網(wǎng)址通常由ISP代管，由于代管合同并非租賃硬盤空間或服務(wù)器的合同，因此，網(wǎng)址所屬企業(yè)并未對(duì)特定的硬盤空間享有權(quán)利或享有對(duì)服務(wù)器運(yùn)營的控制權(quán)。

2　認(rèn)定服務(wù)器是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的新發(fā)展

OECD認(rèn)為，對(duì)于操作服務(wù)器的企業(yè)而言，該服務(wù)器的“有形地點(diǎn)”可以構(gòu)成該企業(yè)的營業(yè)場所，但這并不意味著服務(wù)器本身可直接構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。OECD范本第5條注釋的修訂指出，服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)還必須滿足如下條件：

第一，服務(wù)器必須屬于企業(yè)的支配之下。OECD稅收協(xié)定范本第5條增訂注釋第42.3條指出：如果某個(gè)通過網(wǎng)址從事經(jīng)營的企業(yè)自己擁有維持網(wǎng)址的服務(wù)器或者租賃他人的服務(wù)器以維持網(wǎng)址，那么可以認(rèn)定該服務(wù)器處于該企業(yè)的支配之下。相反，如果某個(gè)從事電子商務(wù)的企業(yè)僅僅是通過和ISP達(dá)成的網(wǎng)址維持協(xié)議，將其網(wǎng)址維持在該ISP的服務(wù)器上，那么不能認(rèn)定該服務(wù)器處于該企業(yè)的支配之下。

顯然，此次增訂的注釋將可以認(rèn)為服務(wù)器是處于企業(yè)支配之下的情形限制在極小的范圍內(nèi)。它將在電子商務(wù)活動(dòng)中普遍采用的通過網(wǎng)址維持協(xié)議使用ISP的服務(wù)器的做法排除在外。在通常情況下，只有那些規(guī)模十分龐大的大型企業(yè)往往自己擁有服務(wù)器或者租用他人的整臺(tái)服務(wù)器，而絕大部分的企業(yè)通常都是通過網(wǎng)址維持協(xié)議使用ISP的服務(wù)器進(jìn)行網(wǎng)上營業(yè)活動(dòng)。由此可見，這一解釋大大限制了服務(wù)器成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性，從而限定了收入來源地國家的稅收管轄權(quán)。

第二，服務(wù)器必須是固定的。OECD稅收協(xié)定范本第5條增訂注釋第42.2條指出；在判斷某個(gè)處于特定地點(diǎn)的服務(wù)器是否固定時(shí)，服務(wù)器是否具有被移動(dòng)的可能性和主觀上是否有移動(dòng)并不重要，關(guān)鍵是看服務(wù)器實(shí)際上是否被移動(dòng)過。由此可見，OECD在判斷服務(wù)器是否固定的問題上，放棄了之前的主觀認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而采客觀認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。另外，該第42.2條還指出：處于某一特定地點(diǎn)的服務(wù)器如果在某一確定的地點(diǎn)存在足夠長的一段時(shí)間，就可以被認(rèn)為是固定的。但是，對(duì)于“足夠長的一段時(shí)間”的認(rèn)定，在各國的法律實(shí)踐中會(huì)因?yàn)榉芍贫缺尘暗牟煌嬖诓町?，更甚是在同一國家?nèi)也會(huì)出現(xiàn)不同的個(gè)案。

第三，企業(yè)的營業(yè)必須全部或部分通過服務(wù)器進(jìn)行。至于如何評(píng)判企業(yè)的營業(yè)是否全部或部分地通過其支配的服務(wù)器進(jìn)行，OECD范本第5條增訂注釋第42.5段并未提供一個(gè)可供考量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，需要根據(jù)每次業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行審查。此外，增訂注釋第42.6段告訴我們，在認(rèn)定該地點(diǎn)構(gòu)成該企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，可以不必考慮該營業(yè)地點(diǎn)是否有企業(yè)工作人員的存在。

筆者認(rèn)為，增訂注釋第42.5段存在著一定程度的不合理性，判斷一個(gè)企業(yè)的營業(yè)活動(dòng)是否全部或者部分地通過其有權(quán)支配的服務(wù)器進(jìn)行，需要根據(jù)每筆業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行個(gè)案審查，然而對(duì)每筆業(yè)務(wù)的具體情況進(jìn)行個(gè)案審查需要大量的人力和物力，這一解釋將增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，降低征稅效率。

增訂注釋第42.6段則與時(shí)俱進(jìn)地反映著技術(shù)進(jìn)步因素對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的影響。適用傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定規(guī)則時(shí)，企業(yè)因在服務(wù)器所在地國內(nèi)不存在與企業(yè)有雇用關(guān)系的人，而不將服務(wù)器認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。這其中強(qiáng)調(diào)的人為因素的介入完全是技術(shù)條件限制所致的結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，通過國際互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)址和保持該網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以自動(dòng)完成企業(yè)的有關(guān)營業(yè)活動(dòng)，人為因素也就不再是常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中必不可缺的因素。因此，自動(dòng)運(yùn)行的服務(wù)器與企業(yè)員工操作的服務(wù)器都可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

第四，服務(wù)器進(jìn)行的活動(dòng)不屬于準(zhǔn)備性或輔的活動(dòng)。盡管人為因素已不再是常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中必不可缺的因素，但有一點(diǎn)必須肯定的是，該服務(wù)器從事的必須是非準(zhǔn)備性或非輔的工作。是否為準(zhǔn)備性、輔工作的判定應(yīng)該根據(jù)OECD范本第5條第4款明確列舉的四種不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的“準(zhǔn)備性”及“輔”情形。但是，究竟如何認(rèn)定，還必須根據(jù)某一活動(dòng)在整個(gè)企業(yè)活動(dòng)中的地位具體分析。如果固定營業(yè)場所的經(jīng)營目的與整個(gè)企業(yè)的總經(jīng)營目的相同。那么，其所從事的就不是“準(zhǔn)備性”及“輔”營業(yè)活動(dòng)。

’一般而言，就那些通過國際互聯(lián)網(wǎng)銷售其產(chǎn)品的企業(yè)而言，雖然操作服務(wù)器本身并非它們所要從事的營業(yè)活動(dòng)，但是這類企業(yè)在某個(gè)確定地點(diǎn)操作服務(wù)器這一事實(shí)并不能一概認(rèn)定為該項(xiàng)活動(dòng)屬于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔質(zhì)的活動(dòng)，而需要根據(jù)這類企業(yè)所從事的營業(yè)活動(dòng)性質(zhì)去判斷它們通過建立在上述地點(diǎn)的服務(wù)器所從事的有關(guān)具體活動(dòng)的性質(zhì)。具體而言，對(duì)于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，服務(wù)器與網(wǎng)址僅是一種通訊工具，因而可以認(rèn)定其所從事的是準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)；而對(duì)于從事直接電子商務(wù)的企業(yè)，發(fā)送訂單、接受客戶訂單和支付、庫存和發(fā)送數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)等一系列活動(dòng)全部在國際互聯(lián)網(wǎng)上自動(dòng)完成，其所完成的營業(yè)活動(dòng)較有可能被認(rèn)定構(gòu)成企業(yè)的主要和重要的活動(dòng)。

篇（2）

電子商務(wù)最權(quán)威的概念是指實(shí)現(xiàn)電子化的整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)。從涵蓋范圍可定義為交易各方以電子交易方式而不是通過當(dāng)面交換或直接面談方式進(jìn)行的任何形式的商業(yè)交易。學(xué)者認(rèn)為電子商務(wù)是利用電子數(shù)據(jù)信息的任何形式的商業(yè)活動(dòng)。其按商務(wù)范圍可分為廣義的電子商務(wù)和狹義的電子商務(wù)。廣義的電子商務(wù)是指使用了電子數(shù)據(jù)信息的全部商業(yè)活動(dòng)，即包括契約型和非契約型的商業(yè)活動(dòng)。狹義的電子商務(wù)是指利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的契約性質(zhì)的貿(mào)易和服務(wù)的過程，也即互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)。我國現(xiàn)行的稅收法律制度中尚未涉及電子商務(wù)稅收法律問題，然而電子商務(wù)稅收問題伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展而日益突出。

一、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅法問題的挑戰(zhàn)

1.電子商務(wù)對(duì)稅收基本原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)對(duì)稅收法定原則，稅收公平原則，稅收效率原則都存在著挑戰(zhàn)。就稅收法定原則來說，電子商務(wù)的虛擬化、無紙化、無址化、高流動(dòng)性等特點(diǎn)對(duì)稅收法定原則所要求的稅收征納必須有明確，肯定的法律依據(jù)提出了挑戰(zhàn)。就稅收公平原則來說，由于建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的電子商務(wù)不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，其本身具有流動(dòng)性、隱匿性以及數(shù)字化與當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理水平不相適應(yīng)，使電子商務(wù)成為合法的避稅港，并且，許多國家的稅法在適用稅收公平主義時(shí)，都特別強(qiáng)調(diào)“禁止不平等對(duì)待”的法理，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但由于各國或地區(qū)對(duì)電子商務(wù)的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成稅收公平原則不能得以實(shí)現(xiàn)。就稅收效率原則來說，包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收行政效率要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政方面減少費(fèi)用支出，最大限度降低稅務(wù)支出占稅收收入的比重，其要求稅收的征收者和繳納者都應(yīng)盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能降低稅收成本。因此對(duì)電子商務(wù)的稅收立法應(yīng)當(dāng)貫徹確定、簡潔和便于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率；稅收經(jīng)濟(jì)效率原則又稱為稅收中性原則，強(qiáng)調(diào)稅收不應(yīng)對(duì)市場機(jī)制的有效運(yùn)行發(fā)生干擾和扭曲，應(yīng)盡可能地實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性、有序運(yùn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，要求的是盡可能減少稅收的負(fù)面效應(yīng)，使市場能更大程度地發(fā)揮其對(duì)資源的配置作用。

2.電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)對(duì)地域管轄權(quán)的挑戰(zhàn)集中體現(xiàn)在常設(shè)機(jī)構(gòu)上。常設(shè)機(jī)構(gòu)是一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或者部分經(jīng)營活動(dòng)的固定場所。在電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理場所被服務(wù)器和網(wǎng)址所取代，而這些網(wǎng)址和服務(wù)器能否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)目前并沒有定論。另外，網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成非獨(dú)立人也很難認(rèn)定。因此，判定常設(shè)機(jī)構(gòu)的人和物的因素都無法確定，導(dǎo)致常設(shè)機(jī)構(gòu)無法確定。在居民管轄權(quán)問題上，電子商務(wù)的虛擬性和隱匿性使自然人可以很輕易的以虛假身份進(jìn)行網(wǎng)上交易，從事電子商務(wù)的企業(yè)也可以避開工商登記和稅務(wù)登記進(jìn)行網(wǎng)上交易，致使其居民身份難以確定。另外，伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，通過網(wǎng)絡(luò)的可視會(huì)議技術(shù)，各大股東、董事雖分散在各國，可以就地參加董事會(huì)或股東大會(huì)，從而根據(jù)召開董事會(huì)或股東大會(huì)的地點(diǎn)來判定法人居民管理控制中心的標(biāo)志，也顯得無所適從。

3.電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在稅務(wù)登記、賬簿管理和納稅申報(bào)三個(gè)方面。首先，稅收征管法中并沒有明確規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)登記，這就使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。其次，在電子商務(wù)中，一方面紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，使傳統(tǒng)的賬冊憑證計(jì)稅方法失效，一些稅種(如印花稅)無法征收；另一方面，這些電子憑證極容易被不留痕跡地任意修改，再加上信息資料可以被多重密碼保護(hù)，使稅務(wù)部門難以收集到納稅人的交易活動(dòng)情況。最后，在電子商務(wù)下，廣大的網(wǎng)民都是潛在的納稅人或扣繳義務(wù)人，因此，納稅人和扣繳義務(wù)人的準(zhǔn)確認(rèn)定變得非常困難，納稅申報(bào)無疑會(huì)受到影響。另外，現(xiàn)有的上門申報(bào)、郵寄申報(bào)和報(bào)盤申報(bào)等方式并不能滿足納稅人的遠(yuǎn)程申報(bào)、快速申報(bào)及隨時(shí)申報(bào)的需求。

4.電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)檢查和稅收法律責(zé)任的挑戰(zhàn)

對(duì)稅務(wù)檢查的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在納稅人難以認(rèn)定、課稅對(duì)象難以確定、建立在對(duì)納稅人原始憑證、報(bào)表，實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行檢查的傳統(tǒng)稅務(wù)檢查方式無法實(shí)施、現(xiàn)行的人工查賬方式及高素質(zhì)專業(yè)人才的匱乏、不能適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)檢查的需要等方面。由于現(xiàn)行稅收征管方式對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)導(dǎo)致電子商務(wù)征稅方面法律責(zé)任上的空白地帶，對(duì)電子商務(wù)征納稅的法律責(zé)任無從談起。

5.電子商務(wù)對(duì)稅款征收的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的交易雙方直接交易減少了商業(yè)中介環(huán)節(jié)，使中介機(jī)構(gòu)代扣代繳、代收代繳稅款的作用迅速減弱甚至消失，影響了代收代繳方式的實(shí)施。電子商務(wù)是一種新興事物，稅務(wù)機(jī)關(guān)尋找用以確定收入額和利潤率的參照物比較困難，導(dǎo)致定期定額征收方式難以實(shí)施。因此，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)更是輕而易舉的事。除此之外，電子商務(wù)的虛擬性也造成稅務(wù)機(jī)關(guān)無法采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施。

二、我國應(yīng)對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅法所帶來的挑戰(zhàn)的對(duì)策

1.借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則

我國在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。二是建立近期免稅，長期應(yīng)保持稅收中性的原則。電子商務(wù)是近年來伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息技術(shù)的發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式。各國為了扶持本國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前都對(duì)網(wǎng)上交易實(shí)行稅收優(yōu)惠。如1998年10月，美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定：3年內(nèi)(至2001年)暫不征收國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。為了促進(jìn)我國電子商務(wù)的發(fā)展，為了使我們不要再錯(cuò)過一個(gè)時(shí)代，筆者認(rèn)為在近期應(yīng)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。三是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。

2.基于地域管轄權(quán)的稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)

這是解決電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)挑戰(zhàn)的有效對(duì)策，常設(shè)機(jī)構(gòu)的確定仍然是行使基于地域管轄權(quán)的重要因素，OECD稅收范本第五條對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的注釋說明中提到：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，而存儲(chǔ)該網(wǎng)址的服務(wù)器(硬件、有形的)用于經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，可以構(gòu)成固定營業(yè)地點(diǎn)，從而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。筆者較為贊同這一觀點(diǎn)：第一，從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史來看，它是一個(gè)開放性的概念，當(dāng)國際經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，它的內(nèi)容就會(huì)有新的突破。所以，不必要廢除常設(shè)機(jī)構(gòu)而只需對(duì)其進(jìn)行重新界定。第二，OECD稅收范本對(duì)第五條的解釋已經(jīng)承認(rèn)自動(dòng)化機(jī)器如自動(dòng)售貨機(jī)、游戲機(jī)等可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，人的參與已經(jīng)不是成立常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件，所以存放網(wǎng)站的服務(wù)器可以被認(rèn)定為是營業(yè)場所。第三，服務(wù)器具有一定程度的固定性。第四，服務(wù)器可以完成企業(yè)主要的或者重要的營業(yè)活動(dòng)。至于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商是否可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，筆者認(rèn)為，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商按照其營業(yè)常規(guī)開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)時(shí)不構(gòu)成非獨(dú)立人即不能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。但兩種情況下除外，一是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商主要或者專為一個(gè)客戶服務(wù)；二是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商經(jīng)常性地為某一客戶保存數(shù)據(jù)庫并有權(quán)代表該客戶將數(shù)據(jù)庫中的數(shù)字產(chǎn)品直接從網(wǎng)上送到該客戶的顧客手中。據(jù)此，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從法律上明確服務(wù)器和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商可以被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件。 轉(zhuǎn)貼于

3.運(yùn)用相關(guān)法律規(guī)定解決電子商務(wù)對(duì)稅收征收、稅收管理、稅收檢查以及稅收責(zé)任的影響

筆者認(rèn)為應(yīng)在現(xiàn)有的稅收征管法中加入相關(guān)的制定內(nèi)容：

（1）在已有商業(yè)網(wǎng)站服務(wù)內(nèi)容上附加上相關(guān)的稅收項(xiàng)目，把稅收項(xiàng)目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列，在網(wǎng)上交易的同時(shí)，相關(guān)稅收內(nèi)容能永久地粘貼在網(wǎng)上交易的內(nèi)容上。

（2）對(duì)于在互聯(lián)網(wǎng)上新登記的商業(yè)網(wǎng)站必須將真實(shí)網(wǎng)址和服務(wù)內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)，過去已經(jīng)登記的要向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效的查詢稅務(wù)登記情況和進(jìn)行稅收檢查。

（3）凡在銀行設(shè)立電子賬戶，必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，并申請專門的網(wǎng)上交易稅務(wù)登記號(hào)。申請人必須用真實(shí)的居民身份證才能開立個(gè)人賬號(hào)，賬戶中要表明真實(shí)的住所，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠及時(shí)查閱。

（4）在設(shè)立的電子賬戶結(jié)算程序上，必須規(guī)定稅務(wù)項(xiàng)目，貨幣結(jié)算必須設(shè)立用途，在交易雙方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，貨幣用途必須經(jīng)過檢查復(fù)核確實(shí)對(duì)應(yīng)一致。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄以開立電子賬戶的銀行或分理處的營業(yè)地址作為管轄依據(jù)，而不以納稅人的營業(yè)場所和居所為管轄依據(jù)。

（6）制定網(wǎng)上服務(wù)專用發(fā)票，每次網(wǎng)上交易后，必須開具專用的發(fā)票，并且把專用發(fā)票的開具作為網(wǎng)上交易必經(jīng)程序。

（7）網(wǎng)上交易用戶每一次交易過后，必須將交易內(nèi)容存儲(chǔ)打印，郵寄給管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)，或通過電子郵件發(fā)給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便進(jìn)行納稅核定。

（8）盡快建立全國稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上稅收查詢系統(tǒng)，并建立全國稅務(wù)稽查協(xié)作制度，以保證稅收稽查能對(duì)稅務(wù)管轄地與居住地不一致的納稅人的狀況做到及時(shí)有效的檢查。

三、電子商務(wù)引起的其他國際涉稅問題

⒈交易人身份的確認(rèn)

由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中交易主體的虛擬化，確認(rèn)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易的人的身份是非常難的。這個(gè)問題又影響到居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)的適用。日前，由發(fā)達(dá)國家組成的聯(lián)合組織正在尋求通過發(fā)展一種數(shù)字身份證來確認(rèn)網(wǎng)上交易者的身份。稅務(wù)部門可以利用數(shù)字身份追蹤網(wǎng)上交易商，這反映了有關(guān)當(dāng)局對(duì)此問題的密切關(guān)注和正在付出努力，力圖使之得到解決。

⒉會(huì)計(jì)記錄的保存

現(xiàn)有稅制要求納稅人以書面形式保留完整準(zhǔn)確真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)部門檢查。然而，在電子交易中，這些交易記錄只是一種電子形式，并且可以輕易地被更改、不留痕跡，使交易無法追蹤，審計(jì)失去依據(jù)，征稅沒有基礎(chǔ)。

⒊商品流轉(zhuǎn)稅的征收

電子商務(wù)會(huì)影響到商品流轉(zhuǎn)稅的征收，商品流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅，是在商品流通環(huán)節(jié)上對(duì)商品流轉(zhuǎn)額征收的稅。商品稅的具體稅種在不同的國家有所不同。如在美國主要是貨物稅，在歐洲許多國家和我國主要有增值稅、營業(yè)稅等。電子商務(wù)的數(shù)字化產(chǎn)品及服務(wù)的商品稅征收是個(gè)問題，稅務(wù)當(dāng)局對(duì)在網(wǎng)上進(jìn)行的大量的這類交易難以掌握，因此難以征稅，對(duì)這類逃避稅行為實(shí)際上也難以控制。

電子商務(wù)的出現(xiàn)，帶來了眾多的稅收問題，電子商務(wù)是全球性的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)，所帶來的稅收問題也是國際性的，因此加強(qiáng)國際間的合作和協(xié)商就顯得十分必要，只有通過與其他國家稅務(wù)機(jī)關(guān)相互交換稅收情報(bào)和協(xié)助監(jiān)控，充分收集來自其他國家的相關(guān)信息，才能掌握外商電子商務(wù)活動(dòng)的狀態(tài)和行蹤，進(jìn)而對(duì)電子商務(wù)所得進(jìn)行征稅，防止其避稅。

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篇（3）

電子商務(wù)（Electronic Commerce，簡稱E-Commerce或EC），又稱網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)、電子貿(mào)易，學(xué)界目前尚未對(duì)其形成統(tǒng)一的界定。綜合不同國家和地區(qū)、國際組織與學(xué)者觀點(diǎn)，可將其歸納為依托現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通訊手段發(fā)展的新型社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營形態(tài)。

具體而言，電子商務(wù)是指經(jīng)濟(jì)全球化不斷推進(jìn)，網(wǎng)絡(luò)開放與通訊便捷程度日益提高的背景下應(yīng)運(yùn)而生的貿(mào)易雙方無須直接接觸即可實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者網(wǎng)上購物、消費(fèi)者與商家之間在線電子支付以及其他交易、金融及相關(guān)綜合服務(wù)的一種新型商務(wù)運(yùn)作與商家盈利模式，是集管理信息化、金融電子化、商貿(mào)網(wǎng)絡(luò)化于一體，旨在實(shí)現(xiàn)物流、資金流與信息流統(tǒng)籌和諧的新型貿(mào)易方式。

關(guān)于電子商務(wù)的分類，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不同自然導(dǎo)致結(jié)論的差異。根據(jù)參與主體的不同，可將其歸為企業(yè)對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)（Business To Business，簡稱B2B），企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)（Business To Consumer，簡稱B2C）、消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者的電子商務(wù)（Consumer To Consumer，簡稱C2C）、政府管理部門對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)（Government To Business，簡稱G2B）、企業(yè)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的電子商務(wù)（Business to Manager，B2M）等不同類別。

（二）C2C電子商務(wù)的概念與特征

作為電子商務(wù)的二級(jí)概念，C2C電子商務(wù)指消費(fèi)者之間以個(gè)人名義借助互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息化手段，通過電子交易服務(wù)平臺(tái)直接進(jìn)行商品和服務(wù)貿(mào)易的商務(wù)模式，是日常網(wǎng)購消費(fèi)者接觸最多的電子商務(wù)類型。國內(nèi)C2C運(yùn)營平臺(tái)企業(yè)除行業(yè)領(lǐng)跑的阿里巴巴公司旗下的淘寶網(wǎng)外，易趣、拍拍、有啊等均屬此類。近年來，C2C電子商務(wù)在中國呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的態(tài)勢，不僅體現(xiàn)在參與者數(shù)量及達(dá)成交易額方面，形式上也不斷求新求變，如2013年，由深圳市云商微店網(wǎng)絡(luò)科技有限公司運(yùn)營的微店網(wǎng)，推廣一種新的電子商務(wù)創(chuàng)業(yè)平臺(tái)理念，提出5秒開商店、人人都是老板等口號(hào)來吸引創(chuàng)業(yè)者，實(shí)際上就是C2C電子商務(wù)衍生出的創(chuàng)新模式。

C2C電子商務(wù)與傳統(tǒng)線下實(shí)體商務(wù)模式相比自然差異明顯。除具備電子商務(wù)的基本屬性外，C2C電子商務(wù)的個(gè)性特征，如交易主體與過程完全虛擬化，交易形式與內(nèi)容多元化，交易主體復(fù)雜、門檻較低，交易次數(shù)多而單次成交額小等亦將其與B2B、B2C等其他電子商務(wù)交易模式區(qū)別開來。

二、我國對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的必要性

（一）C2C電子商務(wù)稅收的概念

稅收是國家取得財(cái)政收入的最主要形式和來源，本質(zhì)是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。C2C電子商務(wù)稅收則指國家或者國家機(jī)關(guān)憑借其公共管理權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制、無償、固定地征收C2C電子商務(wù)收益的一部分作為國家財(cái)政收入的行政行為與分配關(guān)系。

從現(xiàn)狀來看，B2B、B2C、G2B模式下的交易雙方雖涉及企業(yè)、政府管理部門和消費(fèi)者，相關(guān)納稅問題卻主要針對(duì)企業(yè)，電子商貿(mào)對(duì)其而言只是提供了一個(gè)新的銷售渠道，即使我國尚未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅法，也應(yīng)該自覺按照現(xiàn)行法規(guī)按時(shí)足額繳納稅款。換言之，對(duì)該問題的分析無須突破傳統(tǒng)的稅收架構(gòu)，因此本文也不予贅述。而是否應(yīng)對(duì)C2C電商征稅一直是我國經(jīng)濟(jì)法學(xué)界的前沿課題。尤其是在2013年全國兩會(huì)上，蘇寧云商集團(tuán)董事長張近東的6份提案中有5份直指電商，明確建議對(duì)C2C電商行為加強(qiáng)征稅與監(jiān)管，另一方面淘寶網(wǎng)利用官方微博以不點(diǎn)名的形式對(duì)此作出回應(yīng)，于是將學(xué)界這一爭議課題推至輿論的風(fēng)口浪尖。

（二）我國對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的必要性

筆者認(rèn)為著眼于整體立法規(guī)劃與貿(mào)易發(fā)展實(shí)踐，基于學(xué)理研究和制度構(gòu)建來探討未來的C2C電子商務(wù)稅收法律制度是十分必要的與急迫的，主要考量因素有：

1.維護(hù)稅收公平原則的需要

稅收公平原則是稅法最高原則之一，體現(xiàn)了納稅人之間的法律地位平等，強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的稅負(fù)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅賦。同時(shí)，我國法律規(guī)定，凡是在我國境內(nèi)發(fā)生的任何交易，無論何種形式，都應(yīng)該納稅。因此，無論是網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易還是實(shí)體銷售，即使電子商務(wù)在交易形式等方面與實(shí)體經(jīng)營存在差異，但與傳統(tǒng)交易相同的本質(zhì)決定其在交易額達(dá)到稅法規(guī)定的起征點(diǎn)時(shí)就應(yīng)當(dāng)被歸于依法征稅的范疇。

2.避免財(cái)政收入流失的需要

稅收是我國財(cái)政收入的最主要來源，而現(xiàn)下C2C電子商務(wù)儼然成為商家避稅的溫床。C2C電子商務(wù)交易過程中不開具發(fā)票被認(rèn)為理所應(yīng)當(dāng)，而大多數(shù)網(wǎng)購者也沒有索要發(fā)票的自覺，以致大量稅收收入流失，財(cái)政損失巨大。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)報(bào)告顯示，2013年我國全年網(wǎng)絡(luò)零售交易額達(dá)到1.8萬億元，占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的10%以上。隨著互聯(lián)網(wǎng)及信息消費(fèi)的深入發(fā)展，C2C電子商務(wù)對(duì)我國稅收的影響力將不容小覷。長此以往，不僅國家利益直接受損，財(cái)政資金來源的縮水，最終會(huì)導(dǎo)致公共社會(huì)服務(wù)投入減少進(jìn)而影響廣大民眾的利益。

3.電商市場持續(xù)健康發(fā)展的需要

在未被納入征稅體系及缺乏行業(yè)監(jiān)管的環(huán)境下，某些網(wǎng)店利用法律規(guī)范的缺位，從事著銷售假冒偽劣商品、價(jià)格欺詐、偷稅漏稅等違法活動(dòng)。一方面，由于C2C電商市場商品種類繁多、質(zhì)量參差不齊，索要發(fā)票環(huán)節(jié)的缺失導(dǎo)致消費(fèi)者在遭遇粗制濫造的產(chǎn)品和服務(wù)時(shí)退賠依據(jù)的缺乏。這種侵害了消費(fèi)者合法權(quán)益的行為瓦解了買方市場的信任，挑戰(zhàn)著市場經(jīng)濟(jì)的道德與法律底線，為我國C2C電子商務(wù)的持續(xù)發(fā)展埋下隱患。另一方面，某些不良企業(yè)甚至利用這一法律灰色地帶，以C2C的形式從事B2C交易，這種刻意規(guī)避法律監(jiān)管的逃稅行為嚴(yán)重?cái)_亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序。

三、我國尚未對(duì)C2C電子商務(wù)征稅的原因分析

1999年，邵亦波創(chuàng)立易趣網(wǎng)，創(chuàng)中國C2C電子商務(wù)平臺(tái)搭建的先河。然而，時(shí)至今日，我國尚未出臺(tái)專門的電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，有關(guān)C2C電子商務(wù)征稅的對(duì)象、稅率等問題未予明確，立法的缺失也導(dǎo)致了實(shí)踐中執(zhí)法人員的困惑與被動(dòng)。對(duì)于相關(guān)法律遲遲未能出臺(tái)的原因，筆者做出揣測。

（一）立法考量

與筆者所持觀點(diǎn)不同，相當(dāng)多的專家學(xué)者、政策制定者對(duì)C2C電子商務(wù)應(yīng)否納稅持謹(jǐn)慎態(tài)度，這與C2C電子商務(wù)創(chuàng)造的社會(huì)效益有關(guān)。2013年3月，人力資源和社會(huì)保障部首次向社會(huì)網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)促進(jìn)就業(yè)研究報(bào)告。報(bào)告指出，C2C電子商務(wù)是在新的經(jīng)濟(jì)、政策、社會(huì)條件下構(gòu)建了一個(gè)相對(duì)公平競爭的平臺(tái)，憑借其就業(yè)方式靈活、彈性大門檻低、創(chuàng)業(yè)成本小范圍廣、不受城鄉(xiāng)地域限制等特點(diǎn)使得下崗職工、殘疾人、婦女等弱勢群體皆可創(chuàng)業(yè)就業(yè)，促進(jìn)了社會(huì)的穩(wěn)定與發(fā)展。截止2013年3月，中國網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)業(yè)已累計(jì)創(chuàng)造就業(yè)崗位超過1000萬個(gè)，成為創(chuàng)業(yè)就業(yè)的新增長點(diǎn)。在就業(yè)形勢日趨嚴(yán)峻的社會(huì)環(huán)境下，該考量確實(shí)是尊重了中國國情。部分學(xué)者擔(dān)心，加征賦稅會(huì)導(dǎo)致大批網(wǎng)絡(luò)商家尤其是中小型商家運(yùn)行成本增加，利潤縮水甚至被迫關(guān)門，同時(shí)延緩我國C2C電子商務(wù)的發(fā)展。

（二）執(zhí)法障礙

1.稅收管轄權(quán)難以確定

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，稅務(wù)登記以從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的常設(shè)機(jī)構(gòu)來確定經(jīng)營所得來源地，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其管轄范圍內(nèi)的納稅人具有管轄權(quán)。而C2C電子商務(wù)對(duì)該稅收征管屬地原則造成了極大的沖擊。交易雙方利用網(wǎng)絡(luò)虛擬身份在虛擬互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上開展交易，不受傳統(tǒng)意義上的地理限制。而僅憑某些賣家在C2C 電子商務(wù)網(wǎng)站上公布的相關(guān)注冊信息，經(jīng)營場所、居住地等空間法律概念難以正確界定，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)這一稅收征管的前提無法成立，現(xiàn)實(shí)中更加難以操作。

2.征稅對(duì)象認(rèn)定不明

篇（4）

    電子商務(wù)(Electronic Commerce)是在20世紀(jì)90年代初期興起于美國和加拿大等國的一種全新的商業(yè)經(jīng)營模式。進(jìn)入21世紀(jì)以來,伴隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,電子商務(wù)日益成為現(xiàn)代商業(yè)活動(dòng)中的一種新型貿(mào)易方式,受到企業(yè)和消費(fèi)者的高度追捧。然而隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展,其稅收問題也越來越受到關(guān)注。特別是我國在2007年7月對(duì)國內(nèi)電子商務(wù)稅收的“網(wǎng)絡(luò)第一案”判定,使從事電子商務(wù)活動(dòng)的張某因?yàn)橥刀惵┒愪Z鐺入獄,并且處以高額的罰金,此案使得我國社會(huì)各界對(duì)電子商務(wù)稅收高度關(guān)注。近年來,有關(guān)學(xué)者和專家更是提出了要建立專門的《電子商務(wù)稅收法》,可以說對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅已經(jīng)成為當(dāng)今社會(huì)的一個(gè)熱門話題。那么,我國目前的電子商務(wù)稅收法律體系現(xiàn)狀如何,亦成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。要想對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅,必須有完善的稅收法律體系和強(qiáng)有力的保證,沒有完善的稅收法律體系來進(jìn)行征稅是不可想象的,也是無法完成的。當(dāng)前,我國電子商務(wù)稅收法律體系正處于一個(gè)“兩不管”的真空狀態(tài),具體表現(xiàn)為:一方面是傳統(tǒng)的稅收法律無法對(duì)電子商務(wù)稅收活動(dòng)進(jìn)行有效管理。電子商務(wù)通過對(duì)商流、信息流和物流的改變,使商務(wù)活動(dòng)形式發(fā)生了根本性的變革,其根本的特征是網(wǎng)絡(luò)虛擬性,交易的過程無法監(jiān)管,使得傳統(tǒng)的稅收手段束手無策。另一方面是專門針對(duì)電子商務(wù)稅收的法律尚未出臺(tái)。雖然電子商務(wù)發(fā)展迅猛,但是其畢竟還是一項(xiàng)新事物,很多國家都是在鼓勵(lì)其發(fā)展的,對(duì)其征稅可能會(huì)產(chǎn)生消極影響,所以專門法律遲遲沒有出臺(tái)?？偟膩砜?我國電子商務(wù)稅收的法律體系尚未完全建立,存在諸多的法律漏洞和社會(huì)隱患,建立我國電子商務(wù)稅收法律體系已經(jīng)迫在眉睫。

    2 我國電子商務(wù)稅收法律體系中的主要問題

    從我國電子商務(wù)稅收法律體系的現(xiàn)實(shí)情況來看,其存在的主要問題可以概括為三個(gè)方面:即現(xiàn)行稅收法律體系不能有效適應(yīng)電子商務(wù)活動(dòng)、專門針對(duì)電子商務(wù)稅收的法律和法規(guī)尚未出臺(tái)和國際電子商務(wù)稅收缺乏必要有效的協(xié)調(diào)和合作。

    2.1 現(xiàn)行稅收法律體系不能有效適應(yīng)電子商務(wù)活動(dòng)

    電子商務(wù)稅收的監(jiān)管與實(shí)現(xiàn)不僅需要對(duì)納稅人的經(jīng)營場所和交易的細(xì)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真準(zhǔn)確的鑒定,還同時(shí)要具備對(duì)交易單據(jù)憑證進(jìn)行核對(duì)的條件以及對(duì)商流活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控,這些活動(dòng)環(huán)節(jié)都面臨著虛擬化帶來的諸多問題。這些問題就是現(xiàn)行稅收法律體系不能有效適應(yīng)電子商務(wù)活動(dòng)的具體表現(xiàn),可以將其歸納為三個(gè)方面:一是納稅主體。電子商務(wù)交易雙方往往采用虛擬方式進(jìn)行交易,真實(shí)身份無法查證,使得現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)無法判定納稅主體,這就導(dǎo)致傳統(tǒng)的稅源控制方法失去效力。二是征收對(duì)象。征稅對(duì)象是征稅的依據(jù),而電子商務(wù)中的書籍和軟件等數(shù)字化產(chǎn)品很難判定為商品還是服務(wù),到底應(yīng)該征收增值稅還是營業(yè)稅,根據(jù)現(xiàn)行的稅收理論很難做出準(zhǔn)確判定。三是征稅環(huán)節(jié)?，F(xiàn)行稅法體系對(duì)征稅環(huán)節(jié)的規(guī)定是基于有形產(chǎn)品的,主要適用于對(duì)流轉(zhuǎn)額征稅,而網(wǎng)絡(luò)交易的銷售和流通等階段無法準(zhǔn)確切分,最終導(dǎo)致征稅環(huán)節(jié)往往難以判定。

    2.2 專門針對(duì)電子商務(wù)稅收的法律和法規(guī)尚未出臺(tái)

    當(dāng)前社會(huì),輕點(diǎn)鼠標(biāo)、足不出戶就能從網(wǎng)上購買到顧客所需的絕大部分物品。隨著市場需求的不斷擴(kuò)大,各種交易平臺(tái)網(wǎng)站上注冊的網(wǎng)店數(shù)量越來越多,提供的商品種類不斷豐富,如2010年我國網(wǎng)上零售市場交易額高達(dá)5131億元。國內(nèi)“主流消費(fèi)網(wǎng)購化”呈現(xiàn)出了巨大的力量,網(wǎng)貨已經(jīng)成為社會(huì)民眾的消費(fèi)熱點(diǎn),網(wǎng)絡(luò)購物已經(jīng)成為主流購物的新模式。然而網(wǎng)店商戶既沒有注冊,也很少報(bào)稅,成為征稅的“真空”地帶。全國政協(xié)委員朱奕龍認(rèn)為:按照相關(guān)法規(guī)個(gè)人從事經(jīng)營活動(dòng)必須在當(dāng)?shù)氐墓ど叹肿圆⑷〉孟鄳?yīng)的經(jīng)營許可證,但對(duì)于網(wǎng)上交易如何管理,目前尚沒有專門的法律規(guī)定。所以任何人只要登錄網(wǎng)上交易網(wǎng)站,填寫信息成為注冊用戶并繳納一定的費(fèi)用,就能從事網(wǎng)上經(jīng)營活動(dòng)。如果要想讓網(wǎng)絡(luò)商店進(jìn)行工商注冊并且主動(dòng)繳納稅收,除非有專門針對(duì)電子商務(wù)稅收的法律進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。然而目前這方面的法律法規(guī)仍是空白,以何標(biāo)準(zhǔn)以及征收什么稅也沒有相關(guān)依據(jù),這就導(dǎo)致了當(dāng)前電子商務(wù)征稅無法可依的尷尬局面。

    2.3 國際電子商務(wù)稅收缺乏必要有效的協(xié)調(diào)和合作

    當(dāng)今世界,經(jīng)濟(jì)時(shí)代高度發(fā)展的國際一體化經(jīng)濟(jì),國家之間經(jīng)濟(jì)上的關(guān)系更加密切,這就導(dǎo)致了國際稅收關(guān)系日益復(fù)雜。目前電子商務(wù)交易迅猛發(fā)展,已經(jīng)逐漸成為一種主要的交易方式,伴隨而來的引發(fā)了諸多的稅收法律問題,這就使得國際電子商務(wù)稅收的協(xié)作十分必要。然而,目前的國際電子商務(wù)稅收的協(xié)調(diào)和合作形式不容樂觀,這主要變現(xiàn)為:一是各國對(duì)電子商務(wù)交易是否應(yīng)該征稅的問題觀點(diǎn)分歧很大,不僅發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間難以達(dá)成共識(shí),即使在發(fā)達(dá)國家之間,如美國和歐盟對(duì)此的態(tài)度差距也很大;二是由于世界經(jīng)濟(jì)科技發(fā)展?fàn)顩r的不均衡,使得電子商務(wù)交易在各國的貿(mào)易活動(dòng)中所占的比重明顯不同;三是電子商務(wù)交易條件下跨國納稅人避稅更加容易,而反避稅必須多個(gè)國家密切配合,一個(gè)國家根本無法獨(dú)立完成。

    3 建立我國電子商務(wù)稅收法律體系的途徑

    電子商務(wù)目前在我國經(jīng)濟(jì)總量中已經(jīng)占有相當(dāng)大的比重,建立我國電子商務(wù)稅收法律體系不僅可以增加國家的財(cái)政稅收,而且可以進(jìn)一步規(guī)范電子商務(wù)的良性競爭和健康發(fā)展,可謂是一石二鳥。那么,如何建立我國電子商務(wù)稅收法律體系呢?本文認(rèn)為可以采用以下三種途徑:加強(qiáng)現(xiàn)行稅收法律體系對(duì)電子商務(wù)征稅的支撐、盡快出臺(tái)適合我國國情的專門電子商務(wù)稅收法和開辟國家之間電子商務(wù)稅收協(xié)作的多元化途徑。

    3.1 加強(qiáng)現(xiàn)行稅收法律體系對(duì)電子商務(wù)征稅的支撐

    網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下的電子商務(wù)使得現(xiàn)行稅法體系面臨著諸多的新問題。但是,電子商務(wù)從本質(zhì)上看只是把傳統(tǒng)的交易方式在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的環(huán)境下完成,僅僅是交易場所發(fā)生了變化,因此現(xiàn)行的稅法體系仍然能夠起到一定的規(guī)范作用。只是由于電子商務(wù)本身的虛擬性和隱蔽性特征,使得必須對(duì)傳統(tǒng)稅法體系進(jìn)行相應(yīng)的適度變革。具體的做法有以下三種:一是增加現(xiàn)行稅收法律體系中關(guān)于電子商務(wù)稅收的有關(guān)規(guī)定和解釋,從而有些約束各種電子商務(wù)活動(dòng),如進(jìn)一步確定電子合同的合法地位;二是要修改現(xiàn)行稅收法律體系中與電子商務(wù)稅收相矛盾或有沖突的個(gè)別條款,給電子商務(wù)發(fā)展?fàn)I造寬松的環(huán)境;三是刪除現(xiàn)行稅收法律體系中部分特別陳舊和極不符合現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的條款。

    3.2 盡快出臺(tái)適合我國國情的專門電子商務(wù)稅收法

篇（5）

一、我國電子商務(wù)增值稅稅收征管的現(xiàn)狀

2007年我國網(wǎng)絡(luò)購物市場成交額594億元。僅淘寶網(wǎng)用戶數(shù)在2007年就有5300萬人。網(wǎng)購逐漸成為日常購物方式。我國增值稅占稅收比重最大，電子商務(wù)發(fā)展直接影響我國增值稅稅收，造成稅基流失。一是傳統(tǒng)交易減少，稅基受到侵蝕；二是電子商務(wù)的特性，現(xiàn)行稅制難以監(jiān)督與稽查，造成稅基流失。我國電子商務(wù)增值稅稅收法律尚未制定，目前多數(shù)觀點(diǎn)不主張電子商務(wù)稅收問題制定專門法律，而是通過完善現(xiàn)有法律體系，加強(qiáng)電子商務(wù)稅收規(guī)制。如何推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展同時(shí)解決增值稅稅收問題是稅收法律制度建設(shè)的重要內(nèi)容。

二、我國增值稅稅收法律制度存在的問題

我國增值稅稅制于1993年建立，電子商務(wù)交易模式無法用現(xiàn)行稅制解釋和適用，從而對(duì)現(xiàn)行增值稅稅制提出挑戰(zhàn)。目前，我國增值稅稅制存在著以下問題：

（一）交易虛擬化，納稅人身份判定較難

電子商務(wù)銷售模式包括三類，即企業(yè)與企業(yè)間的電子商務(wù)模式（B-B模式），企業(yè)與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（B-C模式），消費(fèi)者與消費(fèi)者間的電子商務(wù)模式（C-C模式）。交易主體在網(wǎng)上只以服務(wù)器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號(hào)出現(xiàn)，盡管eBay易趣網(wǎng)、淘寶網(wǎng)等不少交易網(wǎng)站服務(wù)條款都注明繳稅提醒。但虛擬企業(yè)和小賣家的大量出現(xiàn)，使增值稅納稅人很容易逃脫工商、稅務(wù)部門的登記。此外，電子商務(wù)中為了交易安全，通常有加密措施，并且電子交易資料也可以不留痕跡更改，使納稅主體認(rèn)定和監(jiān)管處于不確定狀態(tài)。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅率的影響

首先，電子商務(wù)在線交易稅率偏高。我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，基本稅率為17%，相對(duì)發(fā)達(dá)國家偏高。在電子商務(wù)中稅率顯得更高，因?yàn)閷?shí)物成本比重縮小，人力與技術(shù)成本比重增大。根據(jù)現(xiàn)行稅法，只有外購貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額才予以抵扣，購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不予抵扣。而服務(wù)更與進(jìn)項(xiàng)稅額無關(guān)，這樣可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，致使應(yīng)納稅額增加。因此有形產(chǎn)品數(shù)字化后，若對(duì)銷售收入征增值稅，那么抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額幾乎為零。稅率偏高會(huì)使電子商務(wù)企業(yè)失去競爭力，增加偷逃稅違法行為。

其次，我國增值稅法沒有數(shù)字化產(chǎn)品稅率、征稅權(quán)歸屬規(guī)定。若數(shù)字化產(chǎn)品在線交易交營業(yè)稅會(huì)帶來稅負(fù)不公，如有形的軟件產(chǎn)品、CD唱片、書籍等無論網(wǎng)上訂購還是場所購買，都要繳納增值稅，如果變成網(wǎng)上訂購并下載的數(shù)字化產(chǎn)品就適用營業(yè)稅，稅負(fù)將會(huì)不同，有違稅收公平原則。可見數(shù)字產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)定是稅收標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，而目前數(shù)字化產(chǎn)品性質(zhì)還未達(dá)成共識(shí)。

（三）征稅對(duì)象性質(zhì)模糊不清

首先是數(shù)字化信息性質(zhì)的確認(rèn)問題。傳統(tǒng)交易下，征稅對(duì)象很容易確定，除兩類特殊勞務(wù)外，其他都是有形的。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主。離線交易是通過提供實(shí)物實(shí)現(xiàn)的，因此，離線交易銷售行為與貨物銷售類似，應(yīng)征收增值稅。但是在線交易通過網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)以數(shù)字化形式傳輸和復(fù)制，使得傳統(tǒng)有形商品和勞務(wù)難以界定，模糊了有形商品和無形資產(chǎn)及特許權(quán)概念，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確認(rèn)是銷售貨物所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致征稅對(duì)象混亂，不利于稅務(wù)處理。此外，現(xiàn)行稅制的征稅對(duì)象以物流為主，容易監(jiān)控。而電子商務(wù)征稅對(duì)象以信息流為主，隨著電子貨幣和密碼技術(shù)發(fā)展，征稅對(duì)象認(rèn)定將越來越難，逃稅與避稅更加可行和易于操作。

其次是電子商務(wù)的經(jīng)營方式對(duì)增值稅客體造成沖擊。電子商務(wù)企業(yè)可能將賺取利潤建立在免費(fèi)贈(zèng)送產(chǎn)品或較低價(jià)格出售信息技術(shù)產(chǎn)品，而隨后以信息服務(wù)方式獲取利潤，SUN公司總裁麥克尼里曾預(yù)言：“所有的事情都是服務(wù)，而沒有產(chǎn)品?！蓖ㄟ^網(wǎng)絡(luò)收取服務(wù)費(fèi)用成為賺取利潤源泉。取得服務(wù)收入是征收增值稅還是營業(yè)稅？若視作混合銷售，并入產(chǎn)品收入征收增值稅，則稅法理論依據(jù)不足。

（四）納稅環(huán)節(jié)的減少帶來征收稅款的困難

增值稅是對(duì)商品流通環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的流轉(zhuǎn)稅。在傳統(tǒng)交易中，產(chǎn)品從生產(chǎn)商到最終銷售給消費(fèi)者要經(jīng)過多層中間商。每個(gè)中間商都要為增值部分納稅，同時(shí)采取抵扣制度。中間商出于利益考慮會(huì)向銷售方索取增值稅發(fā)票來抵扣銷項(xiàng)稅。但在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)商通過網(wǎng)絡(luò)銷售商品，網(wǎng)絡(luò)取代各環(huán)節(jié)中間商，造成不良影響有：中間環(huán)節(jié)減少雖然降低銷售成本，但也帶來增值稅納稅減少。原有增值稅中抵扣和制約不復(fù)存在，消費(fèi)者出于利益考慮，因優(yōu)惠價(jià)格不索取發(fā)票，成為漏開發(fā)票偷漏稅的根源。傳統(tǒng)交易通過不多的中間商能收到大量增值稅款，而電子商務(wù)面對(duì)眾多消費(fèi)者卻很難收到有限增值稅款。

（五）難以確定納稅地點(diǎn)

現(xiàn)行稅法對(duì)納稅地點(diǎn)實(shí)行屬地原則和有形原則，納稅地點(diǎn)有機(jī)構(gòu)所在地、銷售地、報(bào)關(guān)地，但電子商務(wù)的虛擬化和無形化使我們無法確定貿(mào)易的供應(yīng)地和消費(fèi)地，無法判定國際稅收中常設(shè)機(jī)構(gòu)概念，難以行使稅收管轄權(quán)。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)是電子商務(wù)稅收征管重大問題。

（六）對(duì)現(xiàn)行征管方式造成沖擊

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)是工商登記，但網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營范圍沒有嚴(yán)格限制，也不需要事先經(jīng)過工商部門批準(zhǔn)。因此，有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不適用于電子商務(wù)，電子商務(wù)賬簿和憑證以數(shù)字信息存在，而網(wǎng)上憑據(jù)可隨時(shí)被修改而不留痕跡，使稅收征管失去可靠審計(jì)基礎(chǔ)。電子貨幣、電子發(fā)票、網(wǎng)上銀行開始取代傳統(tǒng)貨幣、銀行信用卡，電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征，使現(xiàn)行控管手段失靈，電子商務(wù)征稅法律責(zé)任無從談起。

篇（6）

一、問題提出

電子商務(wù)作為代表信息時(shí)代先進(jìn)生產(chǎn)力的商務(wù)方式，其技術(shù)和思想正以驚人的速度滲透到社會(huì)生活的每一個(gè)角落。但與此同時(shí)，由于電子商務(wù)具有虛擬化、數(shù)字化、匿名化、無國界和支付方式電子化等特點(diǎn)，對(duì)原有的稅收法律制度和稅收管理模式提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，出現(xiàn)了許多法律的空白和焦點(diǎn)。電子商務(wù)稅收問題成為近年來國際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一，一方面，電子商務(wù)的發(fā)展促進(jìn)了世界經(jīng)濟(jì)增長，成為稅收的潛在增長來源；另一方面，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收法律制度提起了挑戰(zhàn)，對(duì)納稅主體、客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、地點(diǎn)的確認(rèn)均陷入了困境，根據(jù)傳統(tǒng)貿(mào)易方式運(yùn)作需要而制定的各國稅收制度已經(jīng)不能滿足信息時(shí)代的需要。因此，制定電子商務(wù)稅收法律與政策己成為每一個(gè)國家都必須面臨的重要任務(wù)。

二、電子商務(wù)帶來的稅收問題

電子商務(wù)對(duì)稅法的稅收法定、稅收中性,以及稅收公平等原則造成了沖擊，威脅到了各項(xiàng)稅法基本原則的效力。其次，電子商務(wù)也對(duì)我國的稅收管轄權(quán)提出了挑戰(zhàn)，使得以 “常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則為基礎(chǔ)的收入來源地稅收管轄權(quán)受到?jīng)_擊，影響了對(duì)電子商務(wù)的征稅效果，進(jìn)而威脅到國家的稅基。再次，電子商務(wù)也影響到稅法的各構(gòu)成要素的實(shí)施。傳統(tǒng)稅法體系中的納稅主體、課稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)和納稅環(huán)節(jié)等稅收要素在面對(duì)具有虛擬性、跨國性、無紙化和直接性的電子商務(wù)時(shí)倍顯疲態(tài)，出現(xiàn)了各種征稅盲點(diǎn)。最后，電子商務(wù)對(duì)稅收征管法也造成了不小的沖擊。稅收征管是各項(xiàng)稅法制度實(shí)施的必經(jīng)環(huán)節(jié)，稅款的足額高效征收才是我們制定各項(xiàng)稅法制度的終極目的。因此，要解決對(duì)電子商務(wù)的征稅問題，就必須盡早解決電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等稅收征管制度的影響問題。

三、完善電子商務(wù)的涉稅法律對(duì)策

1.建立電子商務(wù)登記制度

針對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營的特點(diǎn)，必須對(duì)其建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得專門的稅務(wù)登記號(hào)，作為其身份的識(shí)別代碼，并將該號(hào)碼顯示在納稅人所經(jīng)營的網(wǎng)站首頁的顯著位置。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。稅務(wù)部門要設(shè)立專門的網(wǎng)站或電話供公眾查詢，并鼓勵(lì)其舉報(bào)“無證”經(jīng)營的網(wǎng)站，借助網(wǎng)民之力加強(qiáng)廣泛監(jiān)督。納稅人在辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《電子商務(wù)稅務(wù)登記報(bào)告書》，提供有關(guān)網(wǎng)上經(jīng)營項(xiàng)目和交易事項(xiàng)的詳細(xì)資料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼鑰匙的備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的保密責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人提供的資料建立電子商務(wù)稅務(wù)登記檔案和納稅資料備案制度，以便于稅收征收、管理和稽查，從源頭上堵塞網(wǎng)上逃稅的漏洞。

2.實(shí)行電子商務(wù)稅收征收管理

首先，稅務(wù)部門應(yīng)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，開發(fā)職能網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)計(jì)稅軟件。在納稅人進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記之后，就將軟件強(qiáng)制安裝在其所有提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和交易的服務(wù)器上，使軟件在納稅人所有的電子商務(wù)平臺(tái)上運(yùn)行。智能平臺(tái)計(jì)稅軟件的功能主要是自動(dòng)計(jì)算每筆交易的應(yīng)納稅額和記錄交易的具體信息，控制所有客戶在網(wǎng)上達(dá)成交易、簽署電子合同前，必須點(diǎn)擊納稅按鈕才能實(shí)現(xiàn)交易。從而使稅收項(xiàng)目成為網(wǎng)上交易的一個(gè)必經(jīng)步熟，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)上交易情況和相關(guān)信息的全面記錄，并按納稅申報(bào)期自動(dòng)按時(shí)將當(dāng)期的記錄發(fā)送到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便核實(shí)備查。稅務(wù)部門通過各個(gè)環(huán)節(jié)的“電子護(hù)衛(wèi)”，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，全面監(jiān)查納稅人是否據(jù)實(shí)申報(bào)。

其次，稅務(wù)部門應(yīng)該設(shè)計(jì)出成套的電子發(fā)票。系列電子發(fā)票可供網(wǎng)絡(luò)交易者購買和使用，以配合納稅人憑證、賬薄、報(bào)表及其他交易信息載體的電子一體化。納稅人可以在線領(lǐng)購、在線開具、在線傳遞電子發(fā)票。

3.建立完善稅務(wù)稽查體系

充分利用好新《合同法》這個(gè)弧有力的武器，同時(shí)加大稅務(wù)稽查人員的計(jì)算機(jī)知識(shí)和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財(cái)務(wù)軟件來查看企業(yè)各種財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，企業(yè)開始使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能使用。

稅務(wù)部門要加緊實(shí)施稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)工程，利用互聯(lián)網(wǎng)快速的信息傳遞和大量的信息處理等高科技手段，對(duì)網(wǎng)絡(luò)市場上更大范圍的納稅人進(jìn)行管理和監(jiān)控，與電子商務(wù)征收的各環(huán)節(jié)緊密相連、互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)營活動(dòng)同步的稅務(wù)稽查。稅務(wù)部門通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)廣泛收集納稅人的相關(guān)信息，再由高效、快捷的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行選案、查賬、取證，能夠提高稽查效率，加大打擊偷逃稅的力度.除了建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部順暢的網(wǎng)絡(luò)溝通互聯(lián)以外，還要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門與銀行、工商、海關(guān)、財(cái)政、公安、邊檢等部門及納稅人之間的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，實(shí)現(xiàn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)市場各環(huán)節(jié)的稽查、監(jiān)管。

4.稅制的修訂與完善

結(jié)合網(wǎng)絡(luò)商貿(mào)的特點(diǎn)，完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)適用的稅收條款，采用適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。日益發(fā)展的電子商務(wù)無論是從流轉(zhuǎn)稅、所得稅還是涉外稅收,以及稅收基本理論方面都對(duì)現(xiàn)行稅制提出了新的挑戰(zhàn)。為了使電子商務(wù)有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應(yīng)該在現(xiàn)行稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。在不對(duì)電子商務(wù)增加新的稅種的情況下，完善現(xiàn)行稅法，對(duì)我國現(xiàn)有的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等稅種補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重。

參考文獻(xiàn)：

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二、現(xiàn)階段我國電子商務(wù)稅收法律環(huán)境立法現(xiàn)狀以及其中存在的問題分析

(一)電子商務(wù)立法的發(fā)展現(xiàn)狀分析

我國目前使用互聯(lián)網(wǎng)直接從事電子商務(wù)的人數(shù)只有150萬左右，只有30%左右的網(wǎng)民通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行購物，而購物滿意度只有0．4，這說明我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀還令人堪憂。我國的電子商務(wù)與世界發(fā)達(dá)國家相比還處于初級(jí)起步階段，但是我國互聯(lián)網(wǎng)上網(wǎng)人數(shù)在不斷的增加，這就為電子商務(wù)提供了更為廣闊的客戶源和盈利點(diǎn)。電子商務(wù)所代表的并不僅僅是一種新的商業(yè)運(yùn)行模式或者銷售途徑，而是代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。在未來的發(fā)展中，電子商務(wù)代表著知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳模式，將成為一種無法阻擋的時(shí)代潮流和歷史趨勢，對(duì)一個(gè)國家在全球化經(jīng)濟(jì)技術(shù)競爭中的地位和作用產(chǎn)生決定性的影響。這樣的歷史背景和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)電子商務(wù)發(fā)展中的鼓勵(lì)、引導(dǎo)、保護(hù)以及規(guī)范就顯得尤為重要。從整體宏觀范圍上來看，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生影響的因素除了硬件的信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會(huì)的信息化程度之外，還有互聯(lián)網(wǎng)的安全性和可靠性、法律環(huán)境以及政府的稅收征管等方面的不完善。在這借個(gè)因素中政府的稅收征管以及法律環(huán)境都與稅法有關(guān)。就法律環(huán)境而言，在社會(huì)中從事某些行業(yè)活動(dòng)的時(shí)候順利與否，除了受這個(gè)社會(huì)當(dāng)時(shí)的法制狀況的影響，同時(shí)還受社會(huì)對(duì)于這些商業(yè)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范的法律態(tài)度是否健全、積極與否以及是否執(zhí)行到位等。只有獲得健全法律的積極支持和切實(shí)的落實(shí)，這些商業(yè)活動(dòng)才能夠在法律的保護(hù)下獲得更好的發(fā)展，它的經(jīng)濟(jì)利益才能夠得到有效的預(yù)測和保障［3］。這主要是因?yàn)槎惙ú粌H是每個(gè)國家社會(huì)法律體系的重要組成部分，同時(shí)也是每一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)必須要承擔(dān)的一種費(fèi)用，它對(duì)稅收的規(guī)范和執(zhí)行情況對(duì)商業(yè)活動(dòng)最后的利益有著直接的影響。因此，稅法是任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須要遵守的一個(gè)重要法律環(huán)境和重要組成部分，尤其是對(duì)于處于初級(jí)發(fā)展階段的電子商務(wù)來說更應(yīng)該將其作為重點(diǎn)內(nèi)容。就稅收征管而言，它是對(duì)人的私有財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的一種強(qiáng)制性剝奪，為了有效的避免過分的剝奪私人財(cái)產(chǎn)、對(duì)私人的利益造成傷害、影響其投資和生產(chǎn)活動(dòng)，世界各國都制定了稅收法定原則，對(duì)其稅收征管進(jìn)行了嚴(yán)格的限制和規(guī)范。按照這一稅法原則的要求，世界范圍內(nèi)的各個(gè)國家都還沒有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍內(nèi)，使電子商務(wù)的稅收問題模糊不清，電子商務(wù)的經(jīng)營者也開始擔(dān)心政府會(huì)對(duì)此課以重稅［4］。由此可見，稅法在制約電子商務(wù)發(fā)展的兩個(gè)因素中都扮演了非常重要的角色，稅法對(duì)電子商務(wù)征稅的態(tài)度對(duì)于電子商務(wù)投資者的態(tài)度、投資力度、經(jīng)營熱情都具有決定性的影響，同時(shí)也對(duì)電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的影響，制約了其發(fā)展前景。在這種情況下，我國根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的總體目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)電子商務(wù)稅收立法的根本目的和基本原則進(jìn)行確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國的電子商務(wù)稅收立法基本思路和框架進(jìn)行確立，使電子商務(wù)在規(guī)范、和諧的環(huán)境下發(fā)展，這對(duì)于促進(jìn)電子商務(wù)在我國市場經(jīng)濟(jì)中的進(jìn)步具有重要的意義。

(二)電子商務(wù)立法中存在的問題分析

我國的電子商務(wù)雖然起步較其他發(fā)達(dá)國家來說比較晚，現(xiàn)在還處于發(fā)展的初級(jí)階段，但是它已經(jīng)展現(xiàn)出巨大的發(fā)展?jié)摿突盍?，現(xiàn)階段我國稅收立法主要集中在工商管理實(shí)名登記和電子發(fā)票上，而電子商務(wù)稅收立法還沒有完全的確立起來，在規(guī)范電子商務(wù)稅收中的一些規(guī)定也是零星的地方或者部門的規(guī)章和規(guī)定，不能對(duì)其進(jìn)行有效的規(guī)范。目前我國對(duì)于電子商務(wù)稅收的立法研究主要還在是否征稅的問題上存在較大的爭議。其中主張征稅的群體認(rèn)為電子商務(wù)征稅是對(duì)我國財(cái)政收入具有貢獻(xiàn)和決定性意義的行為，必然要執(zhí)行，在電子商務(wù)征稅中要與傳統(tǒng)商務(wù)秉持公平的原則，要求同等條件的納稅人要承擔(dān)相等的稅收負(fù)擔(dān)，不能有區(qū)別，否則納稅立法就有失公允，這必然會(huì)造成我國市場經(jīng)濟(jì)的大波動(dòng)［5］。而另外一些主張免稅的群體則認(rèn)為，我國的電子商務(wù)發(fā)展無論是在規(guī)模、技術(shù)上還是在服務(wù)質(zhì)量上都與其他發(fā)達(dá)國家有著較大的差距，近年來，國際上的競爭越來越激烈，為了使我國的電子商務(wù)發(fā)展在國際上能夠占有一席之地，采取電子商務(wù)免稅的方式能夠有效的推動(dòng)我國電子商務(wù)走向國際的發(fā)展，為我國未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供更大的稅源，這符合我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)的基本國情［6］。另外，從稅收征管效率上來說，現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管立法的成本比較高，如果非要強(qiáng)制性的對(duì)其進(jìn)行征稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就必須要投入大量的人力、物力和財(cái)力，這些都會(huì)造成較大的成本投入，再加上對(duì)現(xiàn)行征管制度的完善也不是短時(shí)間內(nèi)就能完成的，因此必然會(huì)使征稅的收益低于成本。

三、完善我國電子商務(wù)稅收法律制度的對(duì)策分析

針對(duì)現(xiàn)階段我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀來看，對(duì)電子商務(wù)的稅收立法政策可以從長期和短期兩方面來進(jìn)行考慮和分析，從短期發(fā)展來看，可對(duì)電子商務(wù)采取免稅或者暫緩征稅的做法，對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展提供更多的支持，使其快速的發(fā)展起來，增強(qiáng)在國際上的影響力;從長期發(fā)展來看，電子商務(wù)永久免稅是絕對(duì)不可能的，這是保障我國市場經(jīng)濟(jì)平衡、穩(wěn)定發(fā)展的要求，因此我們要在以后的發(fā)展中通過經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)電子商務(wù)稅收法律問題進(jìn)行更多及時(shí)的研究，為未來制定既適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展又符合稅收法律原則的稅收政策奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。這主要可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行:一是完善電子商務(wù)稅收征管體系。要想對(duì)電子商務(wù)稅收征管體系進(jìn)行完善，首先就是建立完善的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，對(duì)電子商務(wù)經(jīng)營主體加強(qiáng)變更、設(shè)立等方面的法律規(guī)范，然后要對(duì)電子商務(wù)專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，確立電子申報(bào)的納稅方式以及電子賬冊、票據(jù)的法律地位，為嚴(yán)格執(zhí)行稅法制度提供方便。同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)于物流體系的監(jiān)控，確保電子商務(wù)的稅收稽查［7］。二是確立電子商務(wù)稅收的稅種。電子商務(wù)由于其覆蓋的商務(wù)領(lǐng)域比較廣，因此在稅種的選擇上比較復(fù)雜，尤其是在營業(yè)稅和增值稅方面，更是困難。對(duì)此我們提出，在電子商務(wù)稅收征管中，電子商務(wù)的稅收負(fù)擔(dān)始終要與傳統(tǒng)商務(wù)保持公平性的原則，同時(shí)還要具有合理性和現(xiàn)實(shí)操作性，這是保障電子商務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)中穩(wěn)步發(fā)展的必要條件［8］。

篇（8）

第一，全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。

第二，流動(dòng)性強(qiáng)。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。

第三，隱蔽性。越來越多的交易都無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無須開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的賬簿、發(fā)票等紙制憑證已慢慢不復(fù)存在，這也使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。

第四，電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。

正是這些特點(diǎn)使電子商務(wù)在給企業(yè)創(chuàng)造巨大商業(yè)價(jià)值的同時(shí)，也給現(xiàn)行稅收法律制度的概念和規(guī)則帶來了極大的沖擊，而跨國電子商業(yè)交易活動(dòng)更對(duì)我國傳統(tǒng)的國際稅收法律制度提出了挑戰(zhàn)。

一、跨國電子商務(wù)對(duì)我國傳統(tǒng)國際稅收法律制度的挑戰(zhàn)

我國現(xiàn)行的國際稅收法律制度，在對(duì)非居民的外國企業(yè)和個(gè)人來源于中國境內(nèi)的跨國所得的征稅問題上，實(shí)行來源地稅收管轄權(quán)，它建立在納稅人在境內(nèi)具有某種物理存在和對(duì)有關(guān)所得的定性分類的基礎(chǔ)之上。所謂納稅人在境內(nèi)的物理存在，就是指納稅人本身或其人在中國境內(nèi)從事活動(dòng)或在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所等客觀實(shí)際情況存在。有關(guān)所得的定性分類，則是中國現(xiàn)行所得稅法上決定對(duì)納稅人適用的何種課稅方式和稅率征稅的重要概念，也關(guān)系到稅收協(xié)定中何種所得課稅權(quán)沖突協(xié)調(diào)規(guī)則應(yīng)予適用的重要問題。如對(duì)跨國營業(yè)所得適用“常設(shè)機(jī)構(gòu)原則”，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬則引用“固定基地原則”和“183天規(guī)則”等，然而，上述這些適應(yīng)于傳統(tǒng)的商業(yè)交易活動(dòng)課稅的法律概念和原則在跨國電子商務(wù)這種新興的交易方式迅速發(fā)展的今天，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和問題。

（一）跨國電子商務(wù)是處在不同國家境內(nèi)的當(dāng)事人之間通過電子數(shù)據(jù)交換或國際互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商業(yè)交易，因此隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和跨國在線交易額的不斷提高，如果我國在對(duì)非居民的跨國營業(yè)所得或勞務(wù)報(bào)酬的課稅問題上，繼續(xù)堅(jiān)持以非居民在境內(nèi)設(shè)有固定的機(jī)構(gòu)、場所或營業(yè)人之類的物理存在標(biāo)志，作為行使來源地征稅權(quán)的依據(jù)，顯然其所能參與分配的國際稅收利益的份額比例將會(huì)日趨減少。

（二）跨國電子商務(wù)具有的特點(diǎn)模糊了銷售利潤、勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)等各種所得相互區(qū)別的界限。傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來劃分區(qū)別交易所得性質(zhì)的稅法規(guī)則，對(duì)網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)難以適用。由于通過電子商業(yè)交易產(chǎn)生所得定性分類的困難，在我國個(gè)人所得稅現(xiàn)行的分類所得稅制下應(yīng)適用何種稅率和課稅方式進(jìn)行課稅就成為問題，有關(guān)所得的支付人是否應(yīng)依照稅法的規(guī)定在支付時(shí)履行源泉扣繳所得稅的法律義務(wù)，也變得難以確定。而在稅收協(xié)定的執(zhí)行方面，對(duì)有關(guān)所得的定性識(shí)別差異還會(huì)引起跨國納稅人與締約國稅務(wù)機(jī)關(guān)或締約國雙方稅務(wù)主管當(dāng)局之間在適用協(xié)定條款上的分歧爭議。

（三）電子商務(wù)交易所得的定性識(shí)別困難導(dǎo)致傳統(tǒng)的所得來源地識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)適用困難。所得來源地的識(shí)別是關(guān)系到征稅國能否對(duì)非居民的跨國所得主張行使來源地稅收管轄權(quán)的重要問題，各國所得稅法上對(duì)不同種類性質(zhì)的所得，都確定了不同的所得來源地判定規(guī)則。這些在所得稅法的長期實(shí)踐中形成的所得來源地判定規(guī)則多是以納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的某種客觀的地域標(biāo)志作為有關(guān)所得來源地的識(shí)別標(biāo)志。由于前述跨國電子商務(wù)交易產(chǎn)生的所得的定性識(shí)別困難，究竟應(yīng)適用何種所得來源地識(shí)別規(guī)則亦成為問題。另外，即使有關(guān)所得的定性歸類不成問題，由于電子商務(wù)交易活動(dòng)是在虛擬的電子空間中進(jìn)行的，要適用傳統(tǒng)的某種客觀外在的地域標(biāo)志來確定有關(guān)所得的來源地，在某些情況下也同樣存在問題。

二、我國在跨國電子商務(wù)國際稅收問題上的對(duì)策及建議

首先，從我國的實(shí)際國情出發(fā)，妥善地處理并維護(hù)國家在跨國電子商務(wù)活動(dòng)中的稅收權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)秩序，扶植并鼓勵(lì)國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，由于國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)落后和薄弱，我國目前和今后相當(dāng)長的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍將實(shí)際處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國的地位。因此，在解決跨國電子商務(wù)所得問題上，繼續(xù)堅(jiān)持強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)凈進(jìn)口國的收入來源地稅收管轄權(quán)，應(yīng)該成為我國政策的基本出發(fā)點(diǎn)，這也符合廣大發(fā)展中國家的利益。

篇（9）

當(dāng)前，以因特網(wǎng)為代表的現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)急劇增長，其應(yīng)用范圍也逐漸從單純的通信、教育和信息查詢向商業(yè)領(lǐng)域發(fā)展。由于巨額的商業(yè)利潤和誘人的商業(yè)發(fā)展前景使得眾多商家把發(fā)展企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)模式作為一種潛力巨大的新興商務(wù)模式來加以開發(fā)。電子商務(wù)近幾年來在廣度與深度等各方面均取得了前所未有的進(jìn)展，顯示了非常強(qiáng)大的生命力。然而，由電子商務(wù)引發(fā)的許多問題也正在逐漸顯現(xiàn)，尤其是各種法律問題，比如：電子合同的法律效力、網(wǎng)上支付各當(dāng)事人之間的法律關(guān)系、電子身份認(rèn)證的法律地位、物流配送的物權(quán)歸屬、網(wǎng)上消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、稅收征管、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、電子商店的法律責(zé)任等等，因此要保證電子商務(wù)健康地發(fā)展需要一個(gè)完善的法律環(huán)境。

一、我國電子商務(wù)的立法現(xiàn)狀

我國電子商務(wù)實(shí)踐和研究起步較晚，其立法相對(duì)較為滯后，雖然新合同法已正式承認(rèn)電子合同的有效性，但我國現(xiàn)行的其他有關(guān)法律、法規(guī)中尚無相關(guān)的內(nèi)容和規(guī)定。我國目前尚無專項(xiàng)電子商務(wù)立法出臺(tái)，以法律文件來看，我國《合同法》中增加的"數(shù)據(jù)電文"條款，就是專門為適應(yīng)電子商務(wù)活動(dòng)而設(shè)立的。它承認(rèn)了數(shù)據(jù)電文這種新交易形式的法律效力，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的全面開展具有極其重要的意義。而國務(wù)院2000年9月頒布的《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》》則屬于行政法規(guī)。我國制定的一些涉及電子商務(wù)的法規(guī)主要是從行政管理的角度規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)的，遠(yuǎn)不能滿足電子商務(wù)交易活動(dòng)的需要，因?yàn)樗鼈儾]有確認(rèn)電子商務(wù)中的電子簽名、認(rèn)證等交易手段的法律效力問題，即并沒有為電子商務(wù)交易建立起法律平臺(tái)。因此，必須盡快制定以電子商務(wù)活動(dòng)為調(diào)整對(duì)象的專項(xiàng)立法，以便適應(yīng)電子商務(wù)交易的需要，并與國際電子商務(wù)立法原則相接軌。

二、我國電子商務(wù)面臨的法律問題

電子商務(wù)在我國尚處于發(fā)展期，我們可以首先開展立法的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，循序漸進(jìn)、突出重點(diǎn)、先易后難，先單項(xiàng)后綜合，先行動(dòng)起來，在實(shí)踐中摸索，在發(fā)展中完善，針對(duì)不同的法律問題，提出新的解決方案，制定相應(yīng)的法律法規(guī)，不備具制定法律法規(guī)要求的，可以先制定“條例”“細(xì)則”“補(bǔ)充意見”等具實(shí)質(zhì)性意義或建議性的規(guī)范性法律文件，逐步強(qiáng)化電子商務(wù)立法。電子商務(wù)的顯著特點(diǎn)是全球性。但也正因?yàn)槿绱耍娮由虅?wù)面臨著一系列不可避免的法律問題，主要如下： 第一、電子合同的法律問題。電子合同問題是電子商務(wù)的一個(gè)主要法律問題。首先是面對(duì)目前世界各國并不統(tǒng)一的合同法規(guī)定，如何在互聯(lián)網(wǎng)中使用電子合同與交易對(duì)手進(jìn)行交易。其次是電子合同是電腦中的數(shù)據(jù)，而不再是傳統(tǒng)的合同形式，如何認(rèn)定其法律效力。因此，必須建立起一套共同遵守的商業(yè)規(guī)則，且這種規(guī)則要為各國法律所確認(rèn)。 第二、電子商務(wù)的安全問題。影響電子商務(wù)發(fā)展的主要因素不是技術(shù)因素，而是安全因素。無論商務(wù)網(wǎng)上的物品有多么豐富，電子商務(wù)的效率有多高，假如這種交易方式缺乏足夠的安全性，勢必影響人們的認(rèn)可和接受。英國的《數(shù)據(jù)保護(hù)法》，美國的《電子通訊保密法案》以及國際商會(huì)規(guī)定的《電傳交換貿(mào)易數(shù)據(jù)統(tǒng)一行為守則》都是針對(duì)數(shù)據(jù)通訊安全的法律規(guī)范，對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)的開展具有重要的法律意義。 第三、 電子商務(wù)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)問題。電子商務(wù)不可避免地涉及到知識(shí)產(chǎn)權(quán)問題。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，因特網(wǎng)的跨時(shí)空性使得跨國性的侵權(quán)行為變成了普遍現(xiàn)象，忽然發(fā)現(xiàn)已有的版權(quán)制度似乎力不從心，無法對(duì)自己的作品進(jìn)行有效的控制。電子商務(wù)活動(dòng)中涉及到域名、計(jì)算計(jì)軟件、版權(quán)、商標(biāo)等諸多問題，這些問題單純地依靠加密等技術(shù)手段是無法加以充分有效的保護(hù)的，必須建立起全面的法律框架，為權(quán)利人提供實(shí)體和程序上的雙重法律保護(hù)。 第四、電子商務(wù)的稅收問題。電子商務(wù)的虛擬性、多國性及無紙化特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立起來的稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)。同時(shí)，電子商務(wù)方式對(duì)傳統(tǒng)的納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)等稅收概念、理論產(chǎn)生巨大沖擊。因此，面對(duì)電子商務(wù)，稅收法律必須進(jìn)行相應(yīng)的修改。

三、我國電子商務(wù)法律體系的構(gòu)建

客觀認(rèn)識(shí)我國電子商務(wù)發(fā)展中存在的問題，研究對(duì)策，而提出各種相應(yīng)的法律機(jī)制，并不意味著他們獨(dú)立發(fā)揮作用，而應(yīng)強(qiáng)調(diào)綜合作用的發(fā)揮。一方面，合同機(jī)制、信用機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制都應(yīng)以法律的調(diào)整為核心，從法律的角度加以有效配合，才能有的放矢，目的都是為了從總體上全方位規(guī)范電子商務(wù)的發(fā)展，統(tǒng)一管理，分級(jí)、分類進(jìn)行個(gè)案處理，應(yīng)對(duì)問題的挑戰(zhàn)提出對(duì)策，綜合協(xié)調(diào)。另一方面，各種機(jī)制之間又是互相制約，互相作用的，一定的合同機(jī)制的構(gòu)建、應(yīng)以信用機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制加以保障，合同的管理才能得以更有效、更自覺地進(jìn)行。

（一）電子商務(wù)立法應(yīng)當(dāng)注意的問題

第一、組織權(quán)威高效的立法機(jī)構(gòu)。電子商務(wù)立法工作有兩個(gè)特點(diǎn)，一是其涉及的利益廣泛，牽扯到各個(gè)部門、行業(yè)、以及各種當(dāng)事人的利益。二是其中的技術(shù)性較強(qiáng)，特別是有關(guān)計(jì)算機(jī)通訊網(wǎng)絡(luò)方面，諸如電子加密、認(rèn)證等關(guān)鍵性問題，都不是普通法律學(xué)家所能透徹理解的。有鑒于此，需要由國家立法機(jī)關(guān)組織相關(guān)專家共同參與、相互配合，既要照顧社會(huì)各方面的利益需求，又要考慮到電子商務(wù)的技術(shù)性特點(diǎn)。具體而言，應(yīng)改變以往由立法機(jī)關(guān)授權(quán)某一個(gè)行政部門組織立法的狀況，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)在體現(xiàn)電子商務(wù)法技術(shù)性特點(diǎn)的前提下，盡量反映各方面的利益與要求，以便充分順應(yīng)電子商務(wù)活動(dòng)的規(guī)律，使之真正成為電子商務(wù)的促進(jìn)法，而不是某一部門、集團(tuán)牟取利益的工具。

第二、立足本國，并與國際慣例接軌。電子商務(wù)是依托Internet的迅猛發(fā)展和普及而興起的一種新型貿(mào)易方式，而Internet的一個(gè)基本特征就是無國界性。在這種情況下，電子商務(wù)就必須與國際慣例相適應(yīng)。既要注重國際慣例與國際合作，更要立足本國的現(xiàn)實(shí)。跟蹤電子商務(wù)的最新發(fā)展，邊制定邊完善。從全球來看，目前電子商務(wù)的國際立法先各國國內(nèi)法的制定，而電子商務(wù)的國際法也是緊跟技術(shù)，邊制定邊完善的，我國在擬訂電子商務(wù)法時(shí)，一方面應(yīng)有一定的超前性，另一方面應(yīng)留有余地，以便適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的新情況。

第三、與我國現(xiàn)有的相關(guān)法律相協(xié)調(diào)。如在傳統(tǒng)商務(wù)法律法規(guī)中，規(guī)范交易主體的公司法、國有企業(yè)法等法律法規(guī)在電子商務(wù)中依然是適用的。而傳統(tǒng)商務(wù)法律法規(guī)中有關(guān)交易行為的規(guī)定，由于電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在交易方式上存在明顯的差異，因而要對(duì)這些法律法規(guī)中不適應(yīng)或有礙電子商務(wù)發(fā)展的法律條款進(jìn)行必要的修訂。另外，對(duì)于電子商務(wù)出現(xiàn)的新的交易行為，必須提出新的法律規(guī)范。

第四、注重立法的可操作性，加強(qiáng)執(zhí)法力度。我國有關(guān)保障電子商務(wù)安全的法規(guī)已有一些，但近年來有關(guān)電子商務(wù)的糾紛和網(wǎng)絡(luò)犯罪仍居高不下，原因有二：一是立法的可操作性欠缺。如《刑事訴訟法》中缺乏有關(guān)訴訟程序和證據(jù)采集證據(jù)應(yīng)用的規(guī)定，而證據(jù)在計(jì)算機(jī)犯罪中是至為重要的；二是我國對(duì)電子商務(wù)中的違法者打擊力度不夠，導(dǎo)致了人們對(duì)法律法規(guī)的淡漠與輕視。因此，電子商務(wù)立法要注重法律法規(guī)的可操作性和加強(qiáng)執(zhí)法力度。

（二）全面清理阻礙電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)行法規(guī) 電子商務(wù)法的制定，從形式上看可能是一部法律或法規(guī)的出臺(tái)，但無論是制定單行法，還是采取法律修正案方式，實(shí)際都是牽一發(fā)而動(dòng)全身的修造工作。因?yàn)樾路筛拍畹慕缍ㄅc舊規(guī)范的廢除，是兩個(gè)相輔相成的基本方面，這是由法律體系的系統(tǒng)性所決定的。電子商務(wù)的有效運(yùn)行，需以適應(yīng)電子商務(wù)關(guān)系特征的法律保障體系為條件。而現(xiàn)實(shí)的情況是，既有的商事交易制度，大都是紙面環(huán)境下制定的，有些已經(jīng)成為電子商務(wù)發(fā)展的羈絆，清除這些法律障礙，使電子商務(wù)活動(dòng)更加順暢快捷地進(jìn)行，同樣是電子商務(wù)立法不可缺少的部分。具體來講，當(dāng)前的電子商務(wù)立法工作應(yīng)體現(xiàn)在“破與立”兩個(gè)方面。既要按照電子商務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，制定與之相適應(yīng)的法律制度，又要消除原有的法律體系中不適應(yīng)電子商務(wù)運(yùn)行的規(guī)范。諸如證據(jù)法上關(guān)于“書面原件”的要求，企業(yè)登記、稅務(wù)申報(bào)方面的“書面要求”規(guī)定等就是必須修正的部分。

四、總結(jié)

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)模式的不斷更新，建立完善的電子技術(shù)監(jiān)督法律機(jī)制勢在必行，技術(shù)監(jiān)督部門在行使監(jiān)管職能的過程中，應(yīng)定期對(duì)新技術(shù)開展試點(diǎn)運(yùn)行，確?？尚行?。另外，通過制定有關(guān)技術(shù)方面的法律規(guī)范，使更有效地對(duì)電子技術(shù)的發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的法律政策環(huán)境，按正確軌道健康發(fā)展。總之，電子商務(wù)作為商業(yè)貿(mào)易中新出現(xiàn)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的運(yùn)行和發(fā)展在法律等諸方面還會(huì)碰到各種困難和問題，但隨著我國電子商務(wù)立法的健全和完善，我國電子商務(wù)必將走上健康的法治軌道。

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[7]高富平，張楚.電子商務(wù)法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2002.8.

篇（10）

一、引言

在全球信息經(jīng)濟(jì)、數(shù)字經(jīng)濟(jì)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)普及的情況下，通過全球范圍的電子虛擬市場，電子商務(wù)展現(xiàn)了令人驚訝的發(fā)展速度并推動(dòng)了全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。據(jù)中國電子商務(wù)研究中心最新數(shù)據(jù)顯示，截至2011年6月，中國電子商務(wù)市場交易額已達(dá)2.95萬億元，同比增長31%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)到2.6萬億元，同比增長26.8%，整體保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢。網(wǎng)上零售市場交易規(guī)模達(dá)3492億元，同比增長74.6%。

這種新興的商務(wù)模式不僅給傳統(tǒng)法律體系帶來極大地影響，而且挑戰(zhàn)了各國傳統(tǒng)的貿(mào)易法律關(guān)系制度。伴隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，國際稅收流失、逃避稅收等問題引起了各國社會(huì)的廣泛關(guān)注。因此構(gòu)建符合我國國情的稅收征管政策迫在眉睫。

二、電子商務(wù)概論

（一）電子商務(wù)的概念及運(yùn)行特征

電子商務(wù)是指運(yùn)用電子通訊設(shè)備和技術(shù)在當(dāng)事人雙方或多方間進(jìn)行的各種商品、技術(shù)和服務(wù)交易活動(dòng)。在電子商務(wù)活動(dòng)中，銷售商與消費(fèi)者可以在國內(nèi)或國外自由的銷售或消費(fèi)而不受地域限制，同時(shí)也不受國籍的限制。對(duì)于這種新型的運(yùn)營手段，運(yùn)用單獨(dú)的一國稅法無法妥善解決電子商務(wù)征稅問題，相反，會(huì)帶來更多的稅收上的法律問題。

（二）電子商務(wù)的應(yīng)稅性分析

電子商務(wù)這種新興的交易方式，為人類創(chuàng)造了巨大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)于價(jià)值背后產(chǎn)生的利潤，征稅抑或免稅，國際社會(huì)爭論不休，從而產(chǎn)生兩個(gè)對(duì)立觀點(diǎn)的派別：免稅派與征稅派。

從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析電子商務(wù)的應(yīng)稅性，筆者認(rèn)為，電子商務(wù)應(yīng)該收稅，不應(yīng)因客觀因素而放棄電子商務(wù)帶來的稅收利益，這也是本文從法律經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析的前提。

1.從稅收中性原則角度分析：根據(jù)該原則， 稅收不應(yīng)當(dāng)給納稅人造成額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)， 要避免稅收對(duì)市場機(jī)制產(chǎn)生扭曲。

2.從稅收公平原則角度分析：稅收公平原則從經(jīng)濟(jì)法角度來講，指納稅人地位平等，稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配。

3.從稅收的經(jīng)濟(jì)原則分析：在宏觀層面上講，稅收是一種國家分配活動(dòng)，它的分配對(duì)象是社會(huì)勞動(dòng)剩余產(chǎn)品與國民收入，只要滿足了公共需要，那些剩余產(chǎn)品就有征稅的可行性。

三、電子商務(wù)對(duì)國際稅法的影響

（一）電子商務(wù)對(duì)國際稅法構(gòu)成要素的影響

首先，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)國際稅收在實(shí)體法上產(chǎn)生了極大影響：在宏觀層面上，因稅收管轄權(quán)的難以認(rèn)定讓國際稅收日漸失衡；在微觀層面上，電子商務(wù)的發(fā)展難以被當(dāng)今稅法構(gòu)成要素所認(rèn)定。

1.難以確定稅收主體身份

征稅主體，稅法主體之一，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。征稅主體即征稅人。由于稅收是國家憑借其政治強(qiáng)權(quán)而取得收入的主要手段，因此稅收的征稅主體只能是國家。而依法向征稅主體轉(zhuǎn)移部分財(cái)產(chǎn)的即為納稅人，其中包括法人與自然人。

2.課稅對(duì)象的界限模糊

稅收法律關(guān)系征納雙方權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象稱為課稅對(duì)象（ objection of taxation ）， 包括所得、行為、貨物、資源等。對(duì)于課稅對(duì)象，各國認(rèn)定方法各有差異，所以稅收征管也不同。

3.難以確定納稅地點(diǎn)

現(xiàn)有的納稅地點(diǎn)規(guī)定以屬地原則為主。電子商務(wù)的虛擬化和交易的隱匿性，以及被認(rèn)為是網(wǎng)絡(luò)空間中服務(wù)地的主要服務(wù)器的易于流動(dòng)的特性，使得征稅機(jī)關(guān)難以確定消費(fèi)地與產(chǎn)品供給地，故無法有效行使相關(guān)權(quán)限。

（二）電子商務(wù)對(duì)稅收管轄權(quán)的影響

1.收入來源地稅收管轄權(quán)弱化

收入來源地稅收管轄權(quán)，是指征稅國對(duì)跨國納稅人在共同境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力。根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則， 締約國一方居民經(jīng)營的企業(yè)取得的營業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)在該國征稅， 但該企業(yè)通過設(shè)立在另一締約國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所獲得的營業(yè)利潤可以在該另一國征稅， 且僅限于可歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的那部分營業(yè)所得。對(duì)非居民課稅的關(guān)鍵在于常設(shè)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。常設(shè)機(jī)構(gòu)既可能由固定經(jīng)營場所構(gòu)成，也可基于人活動(dòng)的非獨(dú)立地位構(gòu)成。常設(shè)機(jī)構(gòu)首先是指“一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”。

2.居民稅收管轄權(quán)受到影響

居民稅收管轄權(quán)指一國政府對(duì)本國納稅居民的環(huán)球所得享有的征稅權(quán)，依照此種稅收管轄權(quán)，納稅人承擔(dān)的是無限納稅義務(wù)。首先，電子商務(wù)的全球性、數(shù)字性以及交易的瞬時(shí)性，表明在物理空間上較為穩(wěn)定的住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不再適用。其次，管理機(jī)構(gòu)的分散化和決策中心的復(fù)雜化使得有關(guān)高層分散于全球各地，而通過視頻或網(wǎng)絡(luò)電話等先進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)召開股東會(huì)議和董事會(huì)議已經(jīng)成為電子商務(wù)的趨勢之一。最后，電子數(shù)據(jù)作為一種載體容易被惡意篡改，即使存在有形連接也使居民稅收管轄權(quán)形同虛設(shè)。

3.稅收管轄權(quán)沖突

隨著電子商務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展，稅收管轄權(quán)的沖突導(dǎo)致了國際重復(fù)征稅愈演愈烈。絕大多數(shù)的國家在對(duì)跨國收益和財(cái)產(chǎn)所得方面，不僅對(duì)本國居民行使，而且對(duì)非居民同樣行使來源地管轄權(quán)。這種稅收管轄權(quán)的沖突是由于電子商務(wù)所得歸屬、常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用以及來源地認(rèn)定差異而產(chǎn)生。

（三）電子商務(wù)對(duì)稅收征收的影響

根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，國際稅收程序法是指現(xiàn)行的稅收管理制度，該制度建立在登記稅務(wù)、定額征收和查賬征收上。但由于電子商務(wù)的虛擬性，這種面對(duì)面的交易模式逐漸不能適應(yīng)日益發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)。

1.傳統(tǒng)課稅憑證消失

電子數(shù)據(jù)由于其特性容易被修改甚至是隱匿，加之運(yùn)用加密技術(shù)，無法留下可用信息，稅務(wù)管理部門在審查納稅人的交易數(shù)量、交易金額時(shí)，失去了可信的審計(jì)基礎(chǔ)。

2.國際逃稅避稅現(xiàn)象愈演愈烈

納稅人為了獲取最大利益，通常會(huì)采取相應(yīng)不繳或少繳應(yīng)納稅款的手段，同時(shí)抓住法律法規(guī)、稅收政策的漏洞，減少納稅成本。而電子商務(wù)進(jìn)一步加劇了該問題，世界各國都不可避免。

3.征稅盲區(qū)擴(kuò)大

電子商務(wù)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了征稅的難度，稅收真空區(qū)域愈見擴(kuò)大。

（四）電子商務(wù)對(duì)稅收管理的影響

1.稅收稽查日益重要

經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為追求最大化的利益是理性納稅人的最終投資經(jīng)營目的，而稅收作為對(duì)納稅人的一種合法財(cái)產(chǎn)侵占是無償?shù)那腋哂诩{稅人對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有。電子商務(wù)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，數(shù)字化的產(chǎn)品流通以及交易過程的電子信息化，使得各種憑證難以從實(shí)體紙面存在，而這種電子憑證又容易被修改且不留痕跡，致使傳統(tǒng)追蹤紙質(zhì)審計(jì)手段無法應(yīng)用；大量的交易信息被日益成熟的電子加密技術(shù)、授權(quán)技術(shù)所隱匿，在保護(hù)了信息的同時(shí)又讓納稅人不誠實(shí)申報(bào)納稅信息的概率提高，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查而言也是一種變相的難度增加。

2.海關(guān)監(jiān)管難度加大

商品的進(jìn)出口是海關(guān)監(jiān)管的依據(jù)，但在電子商務(wù)模式下，產(chǎn)品通過電子數(shù)據(jù)流從雙方各自擁有的服務(wù)器傳遞，交易過程幾乎脫離傳統(tǒng)方式，因?yàn)闆]有實(shí)體貨物的進(jìn)出關(guān)，對(duì)海關(guān)造成了監(jiān)管障礙。海關(guān)也無法有效監(jiān)管無紙化的電子合同和電子付款過程，缺少可靠憑據(jù)。

3.稅收登記管理難度增加

稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅源的基本手段是稅收登記。但由于企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商提供的網(wǎng)址就能開展商務(wù)活動(dòng)，這種無形的電子商務(wù)難以確定交易地點(diǎn)，給稅務(wù)登記帶來了困難，即使確定了地點(diǎn)，也會(huì)因?yàn)楣芾淼燃夹g(shù)原因難以操作，所以登記稅務(wù)的目的難以達(dá)到。

四、我國應(yīng)對(duì)跨國電子商務(wù)的措施

（一）建立和完善電子商務(wù)相關(guān)的法律制度

1.出臺(tái)電子合同法

我國1999年頒布《合同法》，其中對(duì)“數(shù)據(jù)電文”的規(guī)范比較粗淺，落后于電子信息技術(shù)發(fā)展。應(yīng)盡快出臺(tái)《電子合同法》或?qū)ΜF(xiàn)有的《合同法》中相關(guān)問題進(jìn)行修改或補(bǔ)充。

2.出臺(tái)電子貨幣法

規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)中貨幣的流通和結(jié)算，為電子支付系統(tǒng)提供擔(dān)保，規(guī)范網(wǎng)上銀行操作；努力協(xié)調(diào)各國的法律差異，防止經(jīng)濟(jì)大國憑借技術(shù)優(yōu)勢制定不平等的法律侵犯他國主權(quán)。

3.加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全制度

電子商務(wù)的網(wǎng)上交易極為復(fù)雜，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)安全可以保證電子商務(wù)活動(dòng)的安全。這不僅是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是電子征管技術(shù)發(fā)展的保證。

4.完善各個(gè)部門法有關(guān)電子商務(wù)的內(nèi)容

通過不同部門法法律的制定，在解決電子商務(wù)問題時(shí)能有一個(gè)全面的考慮。例如，增加電子賬本管理和使用的規(guī)定；在刑法中制定電子商務(wù)犯罪規(guī)定；在專利法中增加數(shù)字產(chǎn)品，電子信息的認(rèn)定等。

（二）明確電子商務(wù)稅收立法原則

稅收公平原則、稅收中性原則、彈性原則和簡易原則、采用階段性稅收政策、進(jìn)一步完善稅收實(shí)體法。

1.完善現(xiàn)有法律

增加新的電子商務(wù)稅收政策以促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。在不增加新的稅種前提下，完善我國現(xiàn)有稅種的相關(guān)規(guī)定。比如增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等，使電子商務(wù)征稅有法可依。

2.進(jìn)一步明確電子商務(wù)的概念

電子商務(wù)的某些原則和概念應(yīng)當(dāng)賦予新的原則和內(nèi)涵。在堅(jiān)持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下，根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)及其所得歸屬加以明確，根據(jù)不同的收入性質(zhì)適用不同的稅率。

（三）將電子商務(wù)納入稅收征管體系

1.實(shí)現(xiàn)稅收電子化

通過高端的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)追蹤，大力發(fā)展信息技術(shù)，加強(qiáng)電子稅收的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管。

2.建立完善的電子商務(wù)企業(yè)的登記備案制度

首先， “網(wǎng)絡(luò)商店”的工商注冊制度十分必要。其次，企業(yè)形態(tài)在步入電子商務(wù)以后發(fā)生了巨大變化，自從出現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)后，要求所有的登記企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)常用交易信息。

3.推行電子發(fā)票

電子發(fā)票的推行有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易信息的網(wǎng)上監(jiān)控，不僅可以保證國家稅款不流失，而且節(jié)省了征管成本，簡化申報(bào)作業(yè)，還能夠防止電子商務(wù)成為合法避稅的手段。

4.建立嚴(yán)格電子認(rèn)證審查機(jī)構(gòu)

世界各國對(duì)于電子商務(wù)的監(jiān)督都不是很嚴(yán)格，因此，建立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，作為注冊登記的配套制度，這點(diǎn)需要網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營商的配合，有助于實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)健康發(fā)展。

5.建立電子商務(wù)征信體系

電子商務(wù)作為全球化的交易手段，其對(duì)信用體系的依賴程度很高，為了保護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，我國盡快建立科學(xué)合理的征信體系，在提高電子商務(wù)的稅收征管效率的同時(shí)，保證電子征信制度的良好運(yùn)行。

6.與其他國家訂立雙邊或多邊協(xié)議劃分對(duì)電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)

目前，各國間沒有有效的協(xié)議確定

篇（11）

合同法規(guī)定的合同的成立的地點(diǎn)為：(1)以合同書訂立的合同的成立的點(diǎn)為合同的簽字蓋章地點(diǎn)（2）以數(shù)據(jù)電文訂立合同，在當(dāng)事人沒有約定的情況下為收件人的主營業(yè)地，投有主營業(yè)地的，以收件人的經(jīng)常居住地為準(zhǔn)；(3)以承諾的生效地點(diǎn)為合同的成立地點(diǎn)。其中，(1)，(3)沒有可爭議之處；(2)就有一定的問題了，第34條2款的承諾的生效地點(diǎn)的規(guī)定為：凡采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的，收件人的主營業(yè)地為合同成立的地點(diǎn)：沒有住營業(yè)地的，其經(jīng)常居住地為合同成立的地點(diǎn)：當(dāng)事人另有約定的，按照其約定。這一定則有一定的漏洞，當(dāng)收件人有一個(gè)以上的營業(yè)地時(shí)，比如最常見的外國公司在我國設(shè)立的辦事處，與我國的某一單位以數(shù)據(jù)電文的形式訂立合同，這時(shí)仍以收件人在國外的主營業(yè)地為合同的成立地點(diǎn).并以此來確定合同的法律適用的問題，顯然是不可思議的。所以合同法的關(guān)于合同成立地點(diǎn)的規(guī)定應(yīng)加以補(bǔ)充，增改為“采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的，收件人的營業(yè)地為合同的成立地點(diǎn)，如收件人有一個(gè)以上的營業(yè)地，應(yīng)以對(duì)合同的訂立和履行具有最密切聯(lián)系的營業(yè)地為準(zhǔn)，又如果不存在與合同的訂立和服行又最密切聯(lián)系的營業(yè)地，則收件人的主營業(yè)地為合同成立的地點(diǎn)，也沒有主營業(yè)地的，以其經(jīng)常居住地為準(zhǔn)?！?/p>

二、我國電子商務(wù)合同簽訂實(shí)踐中存在問題

（一）數(shù)字簽名的法律問題簽名是確定合同主體的重要證據(jù)，在我國簽名主要使用簽名蓋章或簽名加蓋章的形式。電子商務(wù)與傳統(tǒng)的面對(duì)面締結(jié)合同或購買貨物的方式不同，它主要是利用因特網(wǎng)這一虛擬網(wǎng)絡(luò)空間在全球范圍內(nèi)進(jìn)行不受時(shí)間、空間和地域限制的商務(wù)往來。這樣，傳統(tǒng)的書面簽名蓋章難以適用，因此，如何確定電子商務(wù)合同的當(dāng)事人身份，是電子商務(wù)中的一個(gè)關(guān)鍵問題。數(shù)字簽名是通過一個(gè)單向函數(shù)對(duì)要傳送的報(bào)文進(jìn)行處理而得到的用以認(rèn)證報(bào)文來源并核實(shí)報(bào)文是否發(fā)生變化的一個(gè)字母數(shù)字串，也就是使用加密算法制成的數(shù)字標(biāo)簽，依此確認(rèn)參與交易方的身份，使用交易信息不會(huì)被偽造、篡改、冒充和否認(rèn)，從而確保電子合同的合法有效。如何確保交易者的真實(shí)身份和交易信息的真實(shí)性、完整性和抗否認(rèn)性呢?在國際上有關(guān)于我國電子商務(wù)的立法思考不少方式，但最主要和應(yīng)用最廣的是通過建立認(rèn)證中心頒發(fā)數(shù)字證書，進(jìn)行信息加密和解密這一數(shù)字簽名的方式來達(dá)到目的。通過建立認(rèn)證中心，進(jìn)行數(shù)字簽名就可以安全地進(jìn)行因特網(wǎng)上電子商務(wù)，不僅解決了傳統(tǒng)紙質(zhì)文件中簽名和蓋章的難題，而且可以確保交易信息的真實(shí)、可靠和不可否認(rèn)。為了確保數(shù)字簽名的合法有效，1995年美國猶它州制定了世界上第一個(gè)數(shù)字簽名法，1998年國際商會(huì)制定了《數(shù)字簽名法》，1998年聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會(huì)制定了《數(shù)字簽名統(tǒng)一規(guī)則》，以便全球電子商務(wù)能夠順利進(jìn)行。1999年歐盟也頒布了《數(shù)字簽名法》。美國、德國、英國、新加坡、泰國等等國家都先后制定了自己的數(shù)字簽名法來保證從事電子商務(wù)的數(shù)字簽名有法可依。我國目前已經(jīng)建立的認(rèn)證中心有外經(jīng)貿(mào)部中國國際電子商務(wù)中心之認(rèn)證中心、湖南電信電子商務(wù)工程之認(rèn)證中心，上海電子商務(wù)認(rèn)證中心以及中國人民銀行總行聯(lián)合12家商業(yè)銀行正在建設(shè)的金融認(rèn)證中心等，但是我國尚未制定《數(shù)字簽名法》。

（二）電子商務(wù)的程序法律問題電子商務(wù)是通過因特網(wǎng)或?qū)Ｓ芯W(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行不受時(shí)間、空間和地域限制的業(yè)務(wù)往來，并利用電子貨幣進(jìn)行支付的交易方式，如何確立發(fā)生糾紛的管轄權(quán)?電子商務(wù)是通過數(shù)據(jù)電文締結(jié)電子合同進(jìn)行的，與傳統(tǒng)簽訂書面合同不同，如何確立電子合同簽訂生效的時(shí)間地點(diǎn)?數(shù)據(jù)電文極易修改且不留痕跡，如何確認(rèn)電子合同的原件?數(shù)據(jù)電文的承認(rèn)、可接受性是否可以作為證據(jù)等?我國現(xiàn)有法律除了《合同法》承認(rèn)電子合同合法有效外，對(duì)上述大多數(shù)法律問題未做出規(guī)定。在電子商務(wù)中，賣方可以在網(wǎng)上設(shè)立電子商城銷售貨物，買方可以通過手機(jī)、電視、電腦等終端上網(wǎng)，在設(shè)于因特網(wǎng)上的電子商城購物。如發(fā)生糾紛，應(yīng)該由哪個(gè)國家的法律來管轄和解決法律沖突問題?如何適用法律來解決實(shí)體爭端?在這種情況下當(dāng)事人如何選擇交易所適用的法律?如何確立最密切聯(lián)系原則，當(dāng)事人“意思自治”等國際私法原則的適用?目前國內(nèi)外都沒有對(duì)此做出法律規(guī)定，電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行法律提出了許多挑戰(zhàn)。在電子證據(jù)的法律問題上，我國的《民事訴訟法》第63條規(guī)定，視聽資料是法定7種證據(jù)之一，數(shù)據(jù)電文作為視聽資料的一種在我國成為證據(jù)是不成問題的。但是，我國《民事訴訟法》規(guī)定視聽資料由人民法院辨別真?zhèn)?，并結(jié)合本案的其他證據(jù)，審查確定能否作為認(rèn)定事實(shí)的根據(jù)。這里的“其他證據(jù)”是指書證、物證、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定結(jié)論和勘驗(yàn)筆錄。在電子商務(wù)中，書證等證據(jù)通常被存儲(chǔ)在電子計(jì)算機(jī)中的電子數(shù)據(jù)所代替，所以，以電子證據(jù)與其他證據(jù)相符合作為電子證據(jù)具有證據(jù)效力的標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)現(xiàn)。由于我國的《民事訴訟法》、《刑事訴訟法》、《行政訴訟法》都規(guī)定了“視聽資料”是證據(jù)的一個(gè)種類，但未明確規(guī)定視聽資料的定義、分類及其審查方式和標(biāo)準(zhǔn)，而電子商務(wù)的往來多是通過數(shù)據(jù)電文達(dá)成的，數(shù)據(jù)電文的原件與經(jīng)過刪改的數(shù)據(jù)電文不會(huì)留下任何痕跡，發(fā)生糾紛只能提取電子證據(jù)。但是，我國法律規(guī)定不明確，給電子證據(jù)的認(rèn)定帶來困難。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，當(dāng)事人所在的地點(diǎn)對(duì)糾紛解決來說往往變得不太重要。解決國際電子商務(wù)糾紛，應(yīng)當(dāng)朝著制定統(tǒng)一的國際民事訴訟程序和統(tǒng)一實(shí)體規(guī)范的方向發(fā)展。

（三）電子商務(wù)的支付法律問題完整的電子商務(wù)要求做到物流、信息流和資金流都盡可能地在網(wǎng)上進(jìn)行。在因特網(wǎng)上進(jìn)行電子商務(wù)的支付工具與傳統(tǒng)的使用現(xiàn)金、支票等支付手段不同，它是采用電子貨幣進(jìn)行網(wǎng)上支付。目前國際上用于電子商務(wù)支付的電子貨幣主要有智能卡等信用卡、電子支票和數(shù)字化貨幣。由于技術(shù)創(chuàng)新的突飛猛進(jìn)，出現(xiàn)了完全建立在網(wǎng)絡(luò)上的虛擬銀行如美國的安全第一網(wǎng)絡(luò)銀行，網(wǎng)上銀行的業(yè)務(wù)可以全部在網(wǎng)上進(jìn)行。這樣，就使得在電子商務(wù)中利用網(wǎng)上銀行進(jìn)行電子支付變得輕而易舉。由于作為網(wǎng)上支付工具的電子貨幣很容易由私人和商家發(fā)行，而由私人發(fā)行的電子貨幣會(huì)侵犯一個(gè)國家的貨幣發(fā)行，擾亂國家金融秩序。為此，美國和德國已經(jīng)頒布法律，嚴(yán)格禁止私人發(fā)行電子貨幣。因此，迫切需要明確中央銀行和其他金融機(jī)構(gòu)在電子商務(wù)的職責(zé)權(quán)限，盡快制定中央銀行在電子商務(wù)中的總?cè)蝿?wù)、目標(biāo)、職責(zé)法規(guī)以及商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)在中央銀行的方針、政策、法規(guī)、指導(dǎo)和約束下開展電子支付、電子結(jié)算的職責(zé)和權(quán)限劃分。而且，我國的中央銀行應(yīng)該嚴(yán)禁個(gè)人和商家非法發(fā)行電子貨幣，未經(jīng)許可，任何機(jī)關(guān)、企業(yè)和個(gè)人不準(zhǔn)接受和使用電子支票、數(shù)字化貨幣等電子貨幣。針對(duì)目前我國電子商務(wù)支付方式不一，有的采用現(xiàn)金貨到付款，有的采取郵局匯款，有的采取銀行轉(zhuǎn)賬的方式，應(yīng)逐步建立和電子商務(wù)發(fā)展需要的電子支付工具以及建立在因特網(wǎng)上的統(tǒng)一的網(wǎng)上交易支付和結(jié)算方式，并修改原來不適應(yīng)這一發(fā)展趨勢的法律，如我國《票據(jù)法》規(guī)定應(yīng)采用紙質(zhì)支票并簽名蓋章而不承認(rèn)非紙質(zhì)的電子支票的支付方式。應(yīng)制定新的《網(wǎng)上支付管理?xiàng)l例》來使因特網(wǎng)上的電子支付方式合法進(jìn)行。