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[例1]中原公司采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損失。根據(jù)以往的營業(yè)經驗、債務單位的財務狀況和現(xiàn)金流量情況，并結合當前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關資料，中原公司確定壞賬準備的計提比例為6%。2012年1月1日，“壞賬準備”賬戶的余額為156000元（貸方）；2012年12月31日，“應收賬款”賬戶的余額為2000000元。2012年度發(fā)生了如下相關業(yè)務。（1）4月20日，收回2011年度核銷的壞賬80000元，存入銀行。（2）10月8日，因一客戶破產，有應收賬款65000元不能收回，經批準確認為壞賬。
要求：根據(jù)以上資料確定中原公司“應收賬款”2012年末的賬面價值。
分析：由上述資產期末賬面價值的計算公式可知，資產的期末賬面價值取決于兩個因素，一是資產的期末賬面余額；二是資產減值準備賬戶期末的累計余額。本例，應收賬款2012年末的賬面余額為已知2000000元，關鍵是確定“壞賬準備”賬戶2012年末的累計余額。根據(jù)題設資料，2012年4月20日公司會計處理貸記了“壞賬準備”賬戶80000元；10月8日公司會計處理沖減了壞賬準備金，即借記了“壞賬準備”賬戶65000元；2012年末公司按企業(yè)會計準則應用指南的規(guī)定，需對應收賬款計提本年度的壞賬準備，本年度應計提的壞賬準備=2000000×6%-（156600+80000-65000）=-51000（元），說明本年需沖回原多計提的壞賬準備51000元，會計處理應借記“壞賬準備”賬戶51000元。由此可計算得出“壞賬準備”賬戶2012年末的累計余額=156000（貸方）+80000（貸方）-65000（借方）-51000（借方）=120000（元），且為貸方余額。
故中原公司“應收賬款”2012年末的賬面價值=2000000-120000=1880000（元），并列示在中原公司2012年12月31日資產負債表的“應收賬款”項目。
[例2]海悅公司2011年1月2日以銀行存款400萬元向正虹公司進行股權投資，取得正虹公司55%的股份。但由于董事會成員和其他權利等原因，對正虹公司不能進行實質控制，只能產生重大影響，因而海悅公司對該項股權投資采用權益法核算。假設投資當時，正虹公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，海悅公司與正虹公司的會計年度及采用的會計政策相同，雙方未發(fā)生任何內部交易。海悅公司投資后，產生的相關資料如下：
（1）2011年度正虹公司全年實現(xiàn)凈利潤200萬元；2011年12月31日，正虹公司因持有的一項可供出售金融資產公允價值上升計入資本公積60萬元。2011年末，經測試海悅公司該項長期股權投資未發(fā)生減值損失。
（2）2012年3月6日正虹公司宣告分派2011年度的現(xiàn)金股利120萬元；2012年度正虹公司全年發(fā)生凈虧損600萬元。2012年末，經測試海悅公司該項長期股權投資發(fā)生減值損失80萬元。
要求：根據(jù)以上資料，為海悅公司分別確定該項長期股權投資在2011年末和2012年末的賬面價值。
分析：（1）海悅公司2011年1月2日以銀行存款400萬元對正虹公司進行股權投資時，會計處理借記了“長期股權投資——正虹公司（投資成本）”賬戶4000000元；正虹公司2011年度實現(xiàn)了凈利潤200萬元，因投資時，正虹公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，故根據(jù)長期股權投資準則的規(guī)定，正虹公司當年實現(xiàn)的凈利潤無需進行調整。因而海悅公司可按其持股比例和正虹公司的賬面凈利潤計算確認當年的投資收益110萬元（55%×200），同時調增該項長期股權投的賬面價值，會計處理應借記“長期股權投資——正虹公司（損益調整 ）”賬戶1100000元。由題給條件，2011年12月31日，正虹公司因持有的一項可供出售金融資產公允價值上升計入了資本公積60萬元，從而增加了正虹公司當年的所有者權益總額60萬元。因此，根據(jù)權益法的定義，海悅公司應按持股比例分享被投資企業(yè)（正虹公司）當年所有者權益的增加額33萬元（55%×60），同時調增該項長期股權投資的賬面價值，會計處理應借記“長期股權投資——正虹公司（其他權益變動）”賬戶330000元。而2011年末，經測試海悅公司該項長期股權投資未發(fā)生減值損失，故根據(jù)前述資產期末賬面價值的計算公式，可以確定海悅公司該項長期股權投資2011年末的賬面價值=該項“長期股權投資”賬戶的年末賬面余額-0=該項“長期股權投資”賬戶的年末賬面余額=該項“長期股權投資”賬戶的“投資成本”明細戶的借方余額+“損益調整”明細戶的借方余額+“其他權益變動”明細戶的借方余額=4000000+1100000+330000=5430000（元），并列示在海悅公司2011年12月31日資產負債表的“長期股權投資”項目之中。
（2）因正虹公司2012年3月 6日宣告分派了2011年度的現(xiàn)金股利120萬元，故根據(jù)長期股權投資準則權益法的規(guī)定，投資企業(yè)（海悅公司）應按持股比例計算應收取的現(xiàn)金股利66萬元（55%×120），同時沖減長期股權投資的賬面價值，會計處理應貸記“長期股權投資——正虹公司（損益調整）”賬戶660000元。又因正虹公司2012年度發(fā)生了凈虧損600萬元，故根據(jù)長期股權投資準則權益法的規(guī)定，海悅公司應按其持股比例和正虹公司的賬面凈虧損計算分擔當年的投資損失330萬元（55%×600），同時調減該項長期股權投資的賬面價值（只能調至長期股權投資的賬面價值為零為限），會計處理應貸記“長期股權投資——正虹公司（損益調整）”賬戶3300000元。而2012年末，經測試海悅公司該項長期股權投資發(fā)生了減值損失80萬元，故海悅公司應對該項長期股權投資計提減值準備80萬元，會計處理應貸記“長期股權投資減值準備”賬戶800000元。由此可以根據(jù)前述資產期末賬面價值的計算公式，確定海悅公司該項長期股權投資2012年末的賬面價值=（5430000―660000―3300000）―800000=670000（元），并列示在海悅公司2012年12月31日資產負債表的“長期股權投資”項目之中。
（二）第二類：公允價值類 資產的期末賬面價值=資產的期末公允價值。屬于這一類賬面價值確定方法的資產主要有：交易性金融資產、可供出售金融資產以及采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產等，因為這類資產按企業(yè)會計準則的規(guī)定，期末計量的原則是按資產負債表日的公允價值反映。現(xiàn)舉例說明如下：
[例3]華南公司2012年4月20日購入某上市公司發(fā)行的股票50000股作為交易性金融資產核算，該股票每股市價8元，共支付價款412000元（含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利12000元），另支付交易費用8000元。華南公司在當年的6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產的賬面價值進行調整。有關資料如下：（1）2012年5月20日，華南公司收到最初支付價款中所包含的現(xiàn)金股利12000元。（2）2012年6月30日，該股票的市價為每股10元。（3）至2012年12月31日，華南公司仍持有該交易性金融資產，每股市價為7.5元。
要求：根據(jù)以上資料，為華南公司分別確定該項交易性金融資產在2012年6月30日及2012年12月31日的賬面價值。
分析：（1）題設條件華南公司2012年4月20日購入某上市公司發(fā)行的股票是作為交易性金融資產核算的，會計處理借記了“交易性金融資產——某上市公司股票（成本）”賬戶400000元（412000―12000，交易費用計入當期投資損益）；2012年5月20日，華南公司收到最初支付價款中所包含的現(xiàn)金股利12000元時，會計處理不影響“交易性金融資產”賬戶；而2012年6月30日，該股票的市價變?yōu)槊抗?0元，因此，華南公司按照期末計量的原則，需要反映該股票公允價值的變動額，以調整持有的交易性金融資產的賬面價值。該股票的公允價值變動額=50000×10―400000=100000（元），即與4月20日購入時的入賬成本相比是增加了100000元，故會計處理應借記“交易性金融資產——某上市公司股票（公允價值變動）”賬戶100000元。由此可以確定華南公司該項交易性金融資產在2012年6月30日的賬面價值=該項“交易性金融資產”賬戶的“成本”明細戶借方余額+“公允價值變動”明細戶的借方發(fā)生額=400000+100000=500000（元）=2012年6月30日該項交易性金融資產的公允價值（50000×10），并列示在華南公司2012年6月30日資產負債表的“交易性金融資產”項目之中。
（2）題設條件華南公司在2012年12月31日仍持有該項交易性金融資產，其每股市價變?yōu)?.5元，因此，華南公司按照期末計量的原則，同樣需要反映該股票公允價值的變動額，以調整持有的交易性金融資產的賬面價值。該股票的公允價值變動額=50000×7.5―500000=―125000（元），即與6月30日該股票的賬面價值相比反而減少了125000元，故會計處理應貸記“交易性金融資產——某上市公司股票（公允價值變動）”賬戶125000元。由此可以確定華南公司該項交易性金融資產在2012年12月31日的賬面價值=該項交易性金融資產6月30日的賬面價值（500000）―該項“交易性金融資產”賬戶的“公允價值變動”明細戶的貸方發(fā)生額（125000）=375000（元）=2012年12月31日該項交易性金融資產的公允價值（50000×7.5），并列示在華南公司2012年12月31日資產負債表的“交易性金融資產”項目之中。
（三）第三類：凈值或凈額類 資產的期末賬面價值=資產的原價（或入賬成本）―累計折舊（或累計攤銷）―資產減值準備賬戶期末的累計余額。屬于這一類賬面價值確定方法的資產主要有：固定資產、無形資產以及采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產等。若該類資產在期末經減值測試未發(fā)生減值損失，則該類資產的期末賬面價值就是該類資產的凈值（或攤余價值），它等于公式的前兩項之差[資產的原價（或入賬成本）―累計折舊（或累計攤銷）]；若該類資產在期末經減值測試發(fā)生了減值損失，則該類資產的期末賬面價值就是該類資產的凈額，它等于該類資產的凈值與該類資產減值準備賬戶期末的累計余額之差，也等于該類資產的期末可收回金額。現(xiàn)舉例說明如下：
[例4]華北公司為一家生產性企業(yè)，有關固定資產業(yè)務的資料如下：（1）2008年12月28日，華北公司購買了一臺設備，其入賬成本為285000元，在考慮相關因素的基礎上，預計該設備的使用壽命為8年，凈殘值為5000元，采用年限平均法對單項資產計提折舊。（2）2012年12月31日，華北公司發(fā)現(xiàn)該臺設備存在減值的跡象，于是進行了減值測試并計算確定了該設備的可收回金額為100000元。（3）華北公司該臺設備在2012年12月31日以前沒有發(fā)生減值損失，折舊方法、預計使用壽命、預計凈殘值沒有發(fā)生變更。為簡化計算過程，假設該公司按年度計提固定資產折舊。
要求：為華北公司分別確定該臺設備（固定資產）在2011年12月31日及2012年12月31日的賬面價值。
分析：（1）要確定華北公司該臺設備（固定資產）在2011年12月31日的賬面價值，由上述該類資產期末賬面價值的計算公式可知，公式右邊的“資產原價（或入賬成本）”是已知的，金額為285000元，題給條件華北公司這臺設備在2012年12月31日以前沒有發(fā)生減值損失，則公式右邊也就不存在“資產減值準備賬戶期末的累計余額，”因此，關鍵是計算確定該臺設備2009年至2011年累計計提的折舊額。由題意可得：該臺設備2009年至2011年累計計提的折舊額=285000-50008 ×3=35000×3=105000（元），會計處理每年貸記了“累計折舊”賬戶35000元，故華北公司該臺設備（固定資產）在2011年12月31日的賬面價值=285000-105000=180000（元），即為該臺設備（固定資產）的凈值，并列示在華北公司2011年12月31日資產負債表的“固定資產”項目之中。
（2）題設條件2012年12月31日，華北公司發(fā)現(xiàn)該臺設備存在減值的跡象，并對該臺設備進行了減值測試，且計算確定了該設備的可收回金額為100000元，因此，華北公司需要考慮計提固定資產減值準備。而2012年12月31日計提固定資產減值準備之前，該臺設備（固定資產）的賬面價值=285000-285000-50008 ×4=285000-140000=145000（元），顯然，該臺設備（固定資產）12月31日的可收回金額低于其12月31日的賬面價值，因此，該臺設備（固定資產）在2012年12月31日應計提減值準備45000元（145000-100000），會計處理應貸記“固定資產減值準備”賬戶45000元。由此可以確定該臺設備（固定資產）在2012年12月31日的賬面價值=285000-140000-45000=100000（元），即為該臺設備（固定資產）的凈額，它也等于該臺設備（固定資產）在2012年12月31日的可收回金額，并列示在華北公司2012年12月31日資產負債表的“固定資產”項目之中。
二、負債賬面價值的歸類及其確認
（一）第一類：共性類 負債的期末賬面價值=負債的期末賬面余額。屬于這一類賬面價值確定方法的負債主要有：短期借款、應付票據(jù)（無息）、應付賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、其他應付款等。因這類負債賬面價值的確定方法比較簡單，故在此就不舉例說明。
（二）第二類：加息類 負債的期末賬面價值=負債的入賬價值+每期的應計利息。屬于這一類賬面價值確定方法的負債主要有：應付票據(jù)（帶息）等。現(xiàn)舉例說明如下：
[例5]長江公司（一般納稅人）2012年8月1日從M企業(yè)購入價值為120000元，增值稅進項稅額為20400元的材料一批，該批材料到達并已驗收入庫，公司開出一張面值為140400元、期限3個月、票面年利率為6%的商業(yè)承兌匯票。長江公司原材料按實際成本計價核算。
要求：為長江公司確定2012年10月31日該應付票據(jù)的賬面價值。
分析：由題意可知，長江公司購入該批材料開出的是一張帶息的商業(yè)承兌匯票，該應付票據(jù)在2012年8月1日的入賬價值=該批材料采購的實際成本+應支付的增值稅進項稅額=120000+20400=140400（元）=該應付票據(jù)的面值，會計處理應貸記“應付票據(jù)——M企業(yè)”賬戶140400元。同時，由于該票據(jù)是帶息的商業(yè)承兌匯票，所以需要在付款期限內的每個月末計算應付的利息，每月應付的利息=140400×6%×112 =702（元），會計處理在每個月末一方面應將應付的利息費用入計“財務費用”賬戶，另一方面還應調增“應付票據(jù)”的賬面價值，貸記“應付票據(jù)——M企業(yè)”賬戶702元。因此，至2012年10月31日該應付票據(jù)的應付利息總額=702×3=2，106（元）。由此根據(jù)上述負債期末賬面價值的計算公式，可以確定長江公司2012年10月31日該應付票據(jù)的賬面價值=140400+2106=142506（元），并列示在長江公司2012年10月31日資產負債表的“應付票據(jù)”項目之中。
（三）第三類：攤余成本類 負債的期末賬面價值=負債的期末攤余成本。屬于這一類賬面價值確定方法的負債主要有：長期借款、應付債券等。現(xiàn)舉例說明如下：
[例6]長海公司2012年9月1日實際從某投資公司取得一筆3年期長期借款1900000元，用于本單位的基建工程，但借款合同載明的借款本金為2000000元，年利率8%，按單利計算，每年8月31日付息一次，2015年8月31日到期歸還本金。該項借款的實際利率為10%。假設長海公司沒有其它借款費用。
要求：為長海公司確定2012年12月31日該項長期借款的賬面價值。
分析：由題意可知，長海公司從某投資公司借入的該項借款是一筆分期付息、到期還本的折價長期借款，2012年9月1日，長海公司會計處理應在借方借記“銀行存款”賬戶1900000元、“長期借款——利息調整”賬戶100000元，貸方貸記“長期借款——本金”賬戶2000000元。由此我們可能確定2012年9月1日該項長期借款的期初賬面價值（或期初攤余成本）=該項長期借款“本金”明細戶的貸方發(fā)生額（2000000）―該項長期借款“利息調整”明細戶的借方發(fā)生額（100000）=1900000（元）。2012年12月31日，長海公司需計算該項長期借款本年的利息費用、攤銷的折價，并作出會計處理。本年的利息費用=期初攤余成本×實際利率=1900000×10%×412 ≈63333.33（元），本年攤銷的折價=本年的應付利息-本年的利息費用=2000000×8%×412-63333.33=53333.33-63333.33=-10000（元），會計處理應借記“在建工程”賬戶63333.33元，貸記“長期借款——利息調整”賬戶10000元、“應付利息”賬戶53333.33元。由此可以確定長海公司2012年12月31日該項長期借款的賬面價值=2012年9月1日該項長期借款的期初賬面價值（或期初攤余成本）（1900000）+該項長期借款“利息調整”明細戶的貸方發(fā)生額（10000）=1910000（元）=該項長期借款2012年12月31日的攤余成本（期末攤余成本=期初攤余成本+本期攤銷的折價），并列示在長海公司2012年12月31日資產負債表的“長期借款”項目之中。依次類推，還可以確定該項長期借款在2013年12月31日、2014年12月31日的賬面價值。
目前，在資本市場上越來越多的投資者參與企業(yè)的財務投資，由此企業(yè)會計信息的分析著重點也將從成本價值轉向價值評價分析；從過去的經濟活動事實轉向將來的可能性分析。作為具有經濟利益即將來現(xiàn)金流入的無形資產，企業(yè)特別重視無形資產與企業(yè)其它生產經營要素配合作用產生的可以預測的潛在經濟價值效果，而這種潛在經濟價值效果在企業(yè)未來運作中將能得到收益實現(xiàn)。然而，在無形資產購入時，由于存在買賣技術及知識非對稱性等客觀原因，使得現(xiàn)行企業(yè)會計在核算購入無形資產價值時，存在可能過小計量無形資產價值，導致無形資產賬面價值無法反映無形資產的經濟價值。
因此，通過無形資產賬面價值與未來投資價值分析，使更多的投資者在關注企業(yè)的財務報告及會計報表時，不僅要分析現(xiàn)在企業(yè)的盈利能力和財務狀況、了解企業(yè)的每股收益情況及每股凈資產，還要了解企業(yè)總資產中無形資產價值及價值構成情況。
二、無形資產賬面價值及特征
企業(yè)會計報表上的無形資產賬面價值，是根據(jù)企業(yè)會計制度的無形資產賬務處理規(guī)定準則進行資產確認及價值計量的，所以結合我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度（以下簡稱“制度”）及2007年1月1日實施的新《企業(yè)會計準則》（以下稱“新準則”）對無形資產的資產性確認及價值計量規(guī)定內容進行分析，將可以了解無形資產賬面價值及其特征。
（一）現(xiàn)行制度下無形資產的賬面價值
根據(jù)企業(yè)會計制度要求無形資產的資產性應該在資產負債表上進行確認、其價值計量也應該得到反映。由現(xiàn)行制度第四十四、四十五條對無形資產取得成本計算賬簿價格的計量規(guī)定可知：目前無形資產的確認及價值計量，實際上體現(xiàn)的是確定成本發(fā)生制，也就是說在購入無形資產支付了成本時，該項無形資產就被確認，支付成本部分就被計量為無形資產的賬面價值。另外，制度還明確了無形資產使用目的的確認條件，由此企業(yè)會計報表上的無形資產賬面價值，只是企業(yè)取得并用于經營管理活動使用目的的無形資產賬面價值，不包括投資其他目的持有的無形資產賬面價值。
所以，根據(jù)第四十六條規(guī)定，報表上反映的無形資產賬面價值實際就是企業(yè)未來應該攤銷的費用，而未來的費用攤銷將會沖減當期利益。從這一點出發(fā)，企業(yè)無形資產賬面價值越低，未來所需分攤的費用就越少，影響企業(yè)未來利益減少的因素就少。
（二）新準則下無形資產賬面價值
新準則在無形資產確認及價值計量規(guī)定中，強調了資產能給企業(yè)未來帶來凈現(xiàn)金流入的經濟利益性和成本收益對應關系。第十七條也規(guī)定“企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映企業(yè)預期消耗該項無形資產所產生的未來經濟利益的方式”，說明新準則認可尊重企業(yè)對無形資產持有的適合目的選擇性及該資產對企業(yè)未來經濟利益貢獻判斷，并且認可企業(yè)選擇適合目的的攤銷方法。然而報表上反映的無形資產賬面價值仍然是企業(yè)取得無形資產所支付的確定成本量。
（三）無形資產賬面價值特征
在會計報表上無形資產賬面價值，無論是根據(jù)現(xiàn)行制度還是新準則計量的賬簿價值額，反映的是企業(yè)取得無形資產所支付的確定成本量，而不是該無形資產能給企業(yè)未來帶來的經濟價值量，是企業(yè)未來應該攤銷的費用額。正因為如此，另一方面它客觀上反映著該企業(yè)取得無形資產項目及其帶來的可以預測的潛在經濟價值信息。企業(yè)取得無形資產正是因為其存在潛在可以預測的經濟價值，而該經濟價值是能在企業(yè)未來生產經營運作過程中得以實現(xiàn)的收益。然而，這部分可以預測的潛在經濟價值，雖然無法在資產負債表上作為資產確認及計量，但卻是可以預測的企業(yè)未來收益，也即是可以預測的企業(yè)未來投資價值。
因此，企業(yè)會計報表上無形資產賬面價值越少，說明取得無形資產項目的成本低，未來所需分攤的費用就越少；可以預測的企業(yè)未來收益就越高，企業(yè)的未來投資價值就越大。
三、企業(yè)無形資產的投資價值分析
在我國上市企業(yè)的會計報表中，投資者了解到無形資產的賬面價值普遍較低的資產結構比率，表現(xiàn)為會計報表反映的無形資產賬面價值額低，每股含凈資產價額少的現(xiàn)實狀況。對此有必要進行企業(yè)無形資產的投資價值分析。
在上海證券交易所上市的山西G國陽（600348）企業(yè)，是我國最大的無煙煤生產、出口基地和最大的冶金噴粉煤生產基地。根據(jù)該企業(yè)2005年年報顯示，該年度銷售煤炭2422萬噸，增長12.65％，銷售收入71.76億元，同比增長52.07％，主營業(yè)務利潤率為21.47%，該公司流通股19500萬股，年度每股收益1.21元，每股凈資產5.52元 。客觀上該公司存在著巨大重置礦業(yè)權無形資產凈值無法在資產負債表上反映的賬外資產。該公司實際存在著礦產權重估價值有9.75億元，而賬面價值記錄只有近1億元，有無形資產礦產重估增值8.75億無法在資產負債表上反映。如果把該無形資產賬外價值加入在賬面價值上進行反映將顯示如下信息變化。
從G國陽企業(yè)2005年度會計報表分析來看，在沒有確認礦產產權時該企業(yè)的資產總額是557902.17萬元，其中無形資產的賬面價值額為9593.8萬元，占資產總額的1.72%。可見，無形資產在會計報表上賬面價值很少，所占比率不足資產總額的2%，也就是說，該企業(yè)取得礦產產權的成本低，但并不說明未來企業(yè)行使開采權所得到的營業(yè)收益少。所以目前企業(yè)會計報表上無形資產賬面價值額低，實際隱含著巨大的含益資產和極大的投資價值。
另外，如果企業(yè)對礦產產權重置價值在會計報表上進行確認及計量，那么該企業(yè)的資產總值將從557902.17萬元上升到645402.17萬元，而無形資產的賬面價值額將變?yōu)?7093.8萬元，資產總值增加15.68%，無形資產的賬面價值額占資產總額比率上升到15.04%。假如企業(yè)的其他資產與負債要素不變就礦產產權重置價值無形資產在報表上的追加確認及計量，將直接導致公司凈資產增加32.94%，每股單位凈資產增加1.82元，每股單位凈資產由5.52元變?yōu)?.34元。因此，礦產產權重置價值在會計報表上的追加確認及計量，直接導致該企業(yè)的資產總值、凈資產總值及每股單位凈資產額的增大，這一會計信息變化直觀反映該企業(yè)穩(wěn)健的財務狀況和未來收益能力及投資價值。
四、分析無形資產賬面價值與投資價值關系的意義
目前，隨著我國資本市場發(fā)展的國際化，越來越多的投資者參與資本市場進行投資活動，投資者通過分析企業(yè)公開披露的會計報表各種會計信息，了解企業(yè)的財政狀況與經營成果及現(xiàn)金流量等情況，判斷現(xiàn)在企業(yè)價值和將來的投資價值，然后進行自我責任的投資決策。
賬面價值法是利用資產負債表所供信息評價企業(yè)價值，是簡單、直接的方法。但因資產運作協(xié)同效應等因素存在，企業(yè)整體價值不再是企業(yè)單項資產直接相加求得，那么，是否有既發(fā)揮賬面價值法優(yōu)點，又最大限度避免局限的新思路呢？文章在此背景下，作了一些思考。
一、人格化視角的企業(yè)及企業(yè)價值：企業(yè)價值評估新思路
公司人格是法律對特定企業(yè)主體地位的賦予，公司也是“人”，是一“法人”，他和自然人一樣，是法律上的主體單位，具有獨立利害關系，擁有財產權、締結合同權、和被訴權，不因股東改變而消失，可永續(xù)存在。實際法律也來源于實踐，所以，與其說公司是法律界定的人，不如說其實也是法律對實踐的一種總結、提煉，而且在實務中，特定企業(yè)也會按法律既定條文處理自身事務，這種雙向的不斷作用，促使企業(yè)獨立享有權利、承擔義務的內容越來越實在、具體，當然，法律對一些企業(yè)未作人格化界定，但它仍是在法律框架下實施相關行為，擁有實體，制定戰(zhàn)略、制度，開展業(yè)務，承擔責任，而且隨著管理制度的完善，這種人格化的傾向會越來越明顯。
既然企業(yè)也是一個“人”，那么他的價值是什么？傳統(tǒng)的企業(yè)評價方法往往較少關注企業(yè)文化等軟因素，實際這是欠妥的，這就象女子找對象，光關注男方的收入是多少、資產是多少，不關注人品，很可能找了個“黑社會分子”，將來犯法被抓，沒收財產，一切成空，后悔莫及，考慮企業(yè)價值顯然也應關注企業(yè)“人品”――企業(yè)文化等軟因素，此論點轉換成公式，就是企業(yè)價值等于資產賬面價值加企業(yè)文化因素折算數(shù)（此數(shù)可能是正，可能是負），而賬面資產包括有形資產、無形資產等，只要符合資產定義，并可確認計量的要素，隨著公允價值等計量屬性的運用，企業(yè)資產的計量將越來越科學合理，可信度越來越高，運用于評價企業(yè)價值的實際意義也就會越充分，所以，上述公式運用的關鍵就在于企業(yè)文化的折算數(shù)確認，解決折算數(shù)確認問題應依次處理四個方面工作：
（一）建立評價企業(yè)文化的指標
企業(yè)文化是什么？說具體定義，可能眾說紛紜，但其內容主要包括：理念、使命、共同愿景、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、制度等，其中核心是企業(yè)價值觀。
（二）確定評價指標的標準
企業(yè)文化是在特定時期、特定地區(qū)條件下，針對不同時期、不同區(qū)域、不同企業(yè)形成的，很難通過比較說出企業(yè)文化的褒與貶。但特定時空的特定企業(yè)其文化標準還應是有先進和落后之區(qū)別的，這里并不矛盾，就像歐洲人就餐用刀叉，中國人就餐用筷子，很難說用筷子比用刀叉好，但在中國，由于特定的餐飲習慣，用筷子實比用刀叉好，所以評價企業(yè)文化標準可由專家結合特定環(huán)境作出合適的安排。
（三）組織評價的實施
有觀點認為，企業(yè)文化是軟環(huán)境，評價的時候可以有點彈性，此觀點不利于評價的實施，評價必須在充分論證的程序下運行，并且應使所涉群體充分理解、配合，做到既嚴格認真，又科學高效，在堅持實質大于形式基礎上，具體抓好確定評價方法、制定操作指南、合理選取樣本等環(huán)節(jié)。
（四）適當轉換評價結果
企業(yè)文化評價的方式主要是定量和定性，但不管是哪種，它的結果很難直接用貨幣來表達，但只有用貨幣表達，對企業(yè)價值評價才有實際意義，所以，過程中必須要解決一個數(shù)據(jù)轉換的問題，這就像數(shù)字電視接受模擬信號，應裝一轉換設備，否則電視就不能看，那也就失去電視存在的價值了。可參考的方法如下。
1.市場法
具體參考兼并市場的相關賬面溢折價案例，比如說：市場存有A收購B，成交價較B的賬面價值溢價（或折價）是X，那么在考慮行業(yè)、地區(qū)、時間等因素時，可綜合確定此溢折價的參考性。
2.倒算差額利潤法
市場法運用的前提是合適案例的存在，如果沒有合適的案例，只能從企業(yè)自身尋求問題的解決，企業(yè)收入和支出之間總會有差額的，不管是正數(shù)，還是負數(shù)，其數(shù)字減去行業(yè)內同規(guī)模企業(yè)（發(fā)展機會具有一致性）平均利潤應該有一結果，這結果的形成就可認為是企業(yè)軟實力導致的，此軟實力可概括為賬面可計量的優(yōu)勢無形資產（比較同規(guī)模企業(yè)，表現(xiàn)出來的無形資產優(yōu)勢）、賬面不可計量的企業(yè)文化和外部條件三部分，從各企業(yè)享有外部條件機會的一致性和降低問題的復雜性兩角度考慮，省略研究外部條件軟實力，那么差額形成因素就是賬面可計量優(yōu)勢無形資產和賬面不可計量企業(yè)文化兩塊，那么運用下述模型可解決問題：
上述公式Pe代表企業(yè)利潤與行業(yè)內同規(guī)模企業(yè)平均利潤差額，β代表企業(yè)文化對利潤的貢獻系數(shù)，i代表行業(yè)內同規(guī)模企業(yè)平均利潤率，其中Pe、i容易獲取。如果評價面向的是上市公司，相關公開數(shù)據(jù)就可獲得，解決問題的關鍵是求得β值；如果所評價企業(yè)所在行業(yè)是技術成熟行業(yè)、企業(yè)間無技術差距，那么β值可取1，否則，我們可先研究賬面可計量優(yōu)勢無形資產的貢獻系數(shù)，如果設賬面可計量優(yōu)勢無形資產的貢獻系數(shù)是α，那么β=1-α，此時，解決問題的關鍵是求得α值。在企業(yè)中，優(yōu)勢無形資產的來源有兩塊：一是外部購買，二是自己培育。外部購買優(yōu)勢無形資產按公允價值入賬，這樣可運用年金系數(shù)求出入賬后優(yōu)勢無形資產每年凈現(xiàn)金流入（為簡化計算，凈現(xiàn)金流入可取平均攤銷值），此凈現(xiàn)金流入就是優(yōu)勢無形資產創(chuàng)造的利潤差額，它除以總的利潤差額，就是α值；自己培育的無形資產按法定成本口徑計價，需重算它的公允價值后再行按外購無形資產思路求α值，雖然繞了一個彎，復雜性將比直接定β值簡單、科學。
至此，可能有人認為求企業(yè)文化轉換值可省略前三程序，直接進入第四程序，筆者認為不省略更好或更合適，原因是程序四兩方法都有一定前提、假設、局限，市場法需有購并案例的存在，且套用溢折價有一定主觀性、模糊性，倒算市場法未考慮外部條件對差額利潤的影響，且當無形資產是自己培育情況下，α值的結果有模糊性，直接套用，可能出現(xiàn)錯誤結果正確使用現(xiàn)象，而先考慮企業(yè)文化因素，再考慮轉換值，可避免不合適方法強用，如果界定前三程序為基本面，第四程序為數(shù)量面，那么只有基本面和數(shù)量面未脫節(jié)，前后聯(lián)貫，互相映照，文章所提方法才是合適的，或者說，運用的依據(jù)才是文章所闡述的思路，計算的結果才具有好的參照性。
二、倒算差額利潤法的具體運用――以悅達投資為例
（一）基本面闡述
出于簡潔明了考慮，表1重在表明分析思路，不求整體分析過程的完整，通過表1分析可知，公司企業(yè)文化總體優(yōu)良，富有競爭力，和企業(yè)經營成果呼應，可運用倒算差額利潤公式計算企業(yè)價值。
（二）數(shù)量面計算
截至2010年9月30日，行業(yè)相關資料如表2所示：
根據(jù)相關資料，企業(yè)利潤約為5.5億元，行業(yè)同規(guī)模企業(yè)平均利潤約為2.69億元，平均收益率約為2.95%，行業(yè)平均無形資產約為5.65億元，假設無形資產平均剩余攤銷年限還有5年，數(shù)據(jù)代入公式，則：
企業(yè)價值=84.18+66.34=150.52（億元）
縱觀上述過程，倒算差額利潤法計算結果和企業(yè)盈利能力密切相關，從此處講，它的結果應該和市盈率、折現(xiàn)現(xiàn)金流等方法具有一致性，實務中，可相互參照，具體評價企業(yè)價值。
【參考文獻】
［1］田素利. 商譽估價的一種新方法［J］.現(xiàn)代會計，2000（1）：33-34.
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[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）23- 0003- 02
非貨幣性資產交換作為一種特殊的交易行為，既可以滿足企業(yè)的經營需要，又可以減少雙方的貨幣性資產流出，在企業(yè)的經營過程中時有發(fā)生。從稅法的角度看，非貨幣性資產交換屬于視同銷售行為，常常會涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅等多種稅金的確認與計量。根據(jù)會計準則，非貨幣性資產交換有公允價值和賬面價值兩種計量模式。由于會計準則講解中沒有明確說明在賬面價值計量模式下對于非貨幣資產交換中涉稅業(yè)務的具體處理方法，導致目前對于此類業(yè)務有兩種不同的做法，因此必須認真研究并進一步明確。其目的在于使企業(yè)能正確地核算非貨幣資產交換中的涉稅業(yè)務，提供真實可靠的會計信息。
在非貨幣性資產交換中，如果用于交換的是存貨、設備、動輸工具等貨物，對于換出方應屬于增值稅的視同銷售業(yè)務，必須確認增值稅的銷項稅額；對于換入方，如果取得增值稅專用發(fā)票，符合增值稅的抵扣條件，應確認為增值稅進項稅額。如果用于交換的是不動產或土地使用權等，則涉及營業(yè)稅等多種稅金的核算。
例如，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。2013年10月，A公司以其2012年底研制成功的一臺H型設備與B公司交換一項長期股權投資。A公司的設備與B公司的長期股權投資的公允價值均無法可靠計量。A公司設備原價160萬元，已提折舊10萬元，未計提減值準備。B公司的長期股權投資賬面成本為150萬元，未計提減值準備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費。
根據(jù)稅法的有關規(guī)定，A公司換出設備應確認的增值稅銷項稅額為：（160-10）×17%=25.5萬元。
對于A公司的此項業(yè)務，目前有兩種會計處理方法。一種做法是根據(jù)企業(yè)會計準則，由于換入資產與換出資產的公允價值均無法可靠計量，所以應當以換出資產的賬面價值加上支付的相關稅費作為換入設備的成本，不確認設備的處置損益。則A公司換入的長期股權投資的入賬價值為：（160-10）+25.5=175.5萬元。A公司應作如下會計處理：
借：固定資產清理 1 500 000
累計折舊 100 000
貸：固定資產 1 600 000
借：長期股權投資 1 755 000
貸：固定資產清理 1 700 000
應交稅費――應交增值稅（銷） 255 000
關于此類業(yè)務的第二種處理方法是以換出資產的賬面價值作為換入資產的成本，即換入的長期股權投資的入賬價值為換出設備的賬面成本150萬元，將此項交換中A公司應確認的增值稅銷項稅額作為非貨幣資產交換損失，計入營業(yè)外支出。其會計處理為：
借：固定資產清理 1500 000
累計折舊 100 000
貸：固定資產 1 600 000
借：長期股權投資 1 500 000
營業(yè)外支出 255 000
貸：固定資產清理 1 500 000
應交稅費――應交增值稅（銷） 255 000
對于B公司而言，假定其取得的設備符合增值稅的抵扣條件，對于此項業(yè)務也有兩種做法。一種做法是以換出的長期股權投資的賬面價值減去換入設備確認的增值稅進項稅額作為換入設備的入賬價值，即設備的入賬價值為：150-25.5=124.5萬元，不確認損益。其會計處理為：
借：固定資產 1 245 000
應交稅費――應交增值稅（進） 255 000
貸：長期股權投資 1 500 000
另一種做法是以換出的長期股權投資的賬面價值作為換入的設備的入賬價值，即設備的入賬價值為150萬元；將設備的增值稅進項稅額作為企業(yè)此項非貨幣性資產交換的利得，計入營業(yè)外收入。其會計處理為：
借：固定資產 1 500 000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 255 000
貸：長期股權投資 1 500 000
營業(yè)外收入 255 000
比較上述兩種做法，其區(qū)別就是對增值稅額的處理不同。對于A公司而言，第一種做法是將其計入換入資產的成本；第二種做法是將其作為非貨幣資產交換損失，計入營業(yè)外支出。對于B公司而言，第一種做法是將換入設備的增值稅進項稅額作為換入設備成本的沖減，第二種做法是將其換入設備取得的增值稅進項稅額作為非貨幣資產交換利得，計入營業(yè)外收入。筆者認為，對于A公司而言，第一種做法更為科學合理，而對于B公司來說，則第二種做法更有道理。其理由如下：
（1）依據(jù)會計準則，公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產交換，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。一般來說，資產的取得成本應當是為取得該項資產而支付的對價的總和。對于A公司來說，為取得該項長期股權投資，公司以其設備相交換，為此還需要確認255 000元的增值稅銷項稅額，所以該項長期股權投資的成本理應是設備的賬面價值加上應支付的增值稅額。這符合會計準則的要求。對于B公司來說，此項交換中只有取得了增值稅發(fā)票，才能確認增值稅的進項稅額，所以B公司取得的設備應當以發(fā)票中的金額（150萬元）入賬，對于其在交換中取得增值稅進項稅額，則是屬于非貨幣性資產交換利得，應當計入營業(yè)外收入。如果此例中B公司沒有取得發(fā)票，則應以換出的長期股權投資的賬面價值作為換入設備的入賬成本，不確認增值稅的進項稅額和營業(yè)外收入。
（2）依據(jù)稅法規(guī)定，非貨幣性資產交換取得的固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產應當以資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。在換入與換出資產的公允價值均無法可靠計量的情況下，A公司以其設備的賬面價值為B公司出具增值稅發(fā)票，以其換出設備的賬面價值加上支付的相關稅費作為換入的長期股權投資的入賬價值，而B公司換入的設備則應以發(fā)票金額（150萬元）入賬，這符合稅法的規(guī)定。
（3）從上述兩種做法對所得稅的影響看，A公司的第一種做法將255 000元的增值稅計入長期股權投資的成本，企業(yè)在對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，必須等到企業(yè)轉讓或者處置該投資資產時才準予扣除，所以只影響轉讓或者處置當期的損益。第二種做法將255 000元的應交增值稅計入當期的營業(yè)外支出，直接減少企業(yè)當期的利潤總額。但按稅法規(guī)定如果不允許在本期稅前扣除，則需要將確認為可抵扣暫時性差異，進行納稅調整。而對于B公司來說，如果會計上以設備發(fā)票金額減去增值稅進項稅額作為設備的入賬價值，則與其計稅基礎不同，會產生暫時性差異，所得稅的會計處理比較繁瑣。
綜上所述，雖然第二種做法對于A公司相對有利，但與會計準則和稅法規(guī)定均不相符，所以應當采用第一種做法，而B公司則應當采用第二種做法。在非貨幣資產交換中還可能會涉及營業(yè)稅、消費稅等相關稅金的核算問題，對于這些業(yè)務，在會計準則的講解中應當加以說明，統(tǒng)一核算方法，方便財務人員進行會計處理，提供真實可靠的會計信息。
主要參考文獻
幼兒一般每天睡12～14小時。到了18個月，大多數(shù)寶寶上午不睡覺，只在下午睡一次，約1.5～3小時。每個孩子睡眠時間的長短都不一樣，但你的寶寶每天所睡的時間應該是相同的。疾病、日程的改變和其他緊張的事情可能會打亂睡眠。分離的焦慮也可能給就寢時間帶來麻煩。有些孩子在2～3歲之間從嬰兒床換到普通床上睡，如果這個改變太早的話會影響睡眠。
很多幼兒仍然會在半夜里醒來，這往往是由于不良的睡眠習慣造成的。所有的孩子一整夜里都會醒一會兒，但是沒有學會在就寢時間自行人睡的幼兒，夜里醒來后沒有父母的幫助就無法再次入睡。
如何使你的孩子睡得更好?
安排好白天的活動
白天給孩子安排好合理的、有益的活動，讓孩子的精力得以釋放，并保持身心愉快，夜間入睡自然就容易了。
上床時間不宜過早
開始時，上床時間不宜過早，避免孩子在床上玩耍。如希望孩子在8：30分入睡，而孩子通常要11：30分才入睡，不妨暫時設置在11：15上床，讓孩子在上床后20分鐘內入睡。以后可逐步提前睡前常規(guī)程序和上床時間，直至建立一個適宜孩子的睡眠時間日程。
建立一個睡眠日程表
讓孩子定時進行日間小睡和晚上就寢，以保證足夠的夜睡眠時間。午覺睡得太遲會使孩子在晚上就寢時間里難以入睡，但是，也不要為了鼓勵夜間睡眠而剝奪目間小睡，這樣反而會因為過度疲勞而使夜里睡得更差。
鼓勵使用安全的安慰物
有些孩子需要一些安慰物，如毯子、抱熊等孩子喜歡的玩具，讓孩子帶上這些安慰物睡覺，這樣孩子在就寢時間或半夜里會覺得更放松。
建立固定的睡前常規(guī)程序
建立一個穩(wěn)定持續(xù)的睡前常規(guī)程序，包括平靜而愉快的活動，例如入睡前的洗漱，睡前的小故事，音樂等，避免睡前過于激烈和興奮的活動。
最接近“熄燈號”的活動應該在孩子睡覺的房間進行。
設定穩(wěn)定的臥室環(huán)境
給孩子一個放松、良好的睡眠環(huán)境，房間要舒適、空氣流通，光線要暗，被子太厚、太熱，床太軟，均會影響孩子的睡眠。并確保孩子的臥室環(huán)境在一整夜都與就寢時間里是一樣的。有些大一點的孩子可能會覺得有一盞小夜燈更安全一點。
鼓勵孩子自己入睡
在孩子迷迷糊糊但尚未睡著的時候將他放在床上，鼓勵孩子自己入睡。這樣，當他在夜里自然醒轉的時候會再次自行入睡。
規(guī)定界限
如果孩子在就寢時拖延時間，應該規(guī)定明確的界限，比如讀多少書，講多少故事等。當孩子不能入睡或哭鬧時，堅持不要讓孩子起來，可以撫摸孩子，堅定而溫和地告訴孩子該是睡而不是玩的時候，誘導孩子逐漸安靜下來并入睡。對于孩子睡眠行為上的進步，早上要及時表揚和鼓勵。
房間內不要擺放這些東西
據(jù)行業(yè)人士分析，國內新聞紙漲價，主要是因為其原料多來自進口廢紙，而廢紙的漲價幅度比新聞紙還要大。海關數(shù)據(jù)顯示，2007年我國廢紙累計進口平均價格為179.2美元/噸，上漲27.9%。到了今年年初，美國廢紙的價格已經漲到240美元/噸以上，國內廢舊報紙的收購價格也直線上升，從而逼漲了新聞紙價。
此外，近年來各地為了環(huán)保達標，關停并轉了一部分小造紙廠，大型紙廠環(huán)保投入增加推動了生產成本上漲，而各地都市類報紙紛紛擴版追求厚報，新生都市類報紙不斷增加，紙張需求大幅度增加，這也是一個重要原因。
紙張漲價，強烈沖擊著厚報經營模式
新聞紙的漲價給都市生活類厚報，特別是以免費發(fā)行、訂報贈送禮品等方式切入市場的新生報刊，增加了巨大的成本投入和經營負擔，嚴重沖擊了都市報厚報經營策略、低價位虧本發(fā)行模式。都市報不計成本與代價的低價發(fā)行手段、低價位廣告市場爭奪等競爭措施，受到了成本的壓力與拷問，對資金鏈的依賴與要求達到空前高度。
報紙紙張成本大幅增加。目前新聞紙漲價的“剛性”已傳導到下游。據(jù)中國報業(yè)協(xié)會估計，2008年全國新聞紙用量約為380萬噸，預期新聞紙年度上漲將達1500元左右，整個報業(yè)的成本，保守估計將增加57億元。以《大河報》為例，年度用紙量大約4萬噸，全年直接投入將增加6000萬元。
報紙發(fā)行價格與直接成本嚴重倒掛。紙張價格包括廢紙價格大幅上漲，導致報紙零售價有時與廢紙價格嚴重倒掛。以《大河報》為例，全年定價為144元，按2007年度平均版數(shù)日均64版、一年350期約65公斤、廢報紙回收價2.2元/公斤來計算，一年單賣這些廢報紙的收入就是143元，基本等同于報紙的訂閱價格。況且廢報紙的價格仍在持續(xù)上漲，有些廢品站收購價格已達到2.4元/公斤以上。
一線投遞與零售，捂報惜售現(xiàn)象日趨嚴重，直接影響廣告效果。對于多以四開為主的都市報而言，在廣告經營旺季以及廣告投放比較集中的周二至周五，大多數(shù)報紙都在100版上下，當天的報紙直接賣廢品就能賣到1元左右，而零售大多在0.5元～0.7元。這之間的利潤差額直接導致部分零售商與發(fā)行員，抽去讀者不在意的部分專刊然后出售或投遞，或者直接把報紙藏起來“賣廢”。有一家都市報正常的廣告擴版與專刊，經常出現(xiàn)客戶看不到的現(xiàn)象，包括出版的奧運專刊，每期都有大量的讀者基本看不到。過去也偶爾有這樣的情況發(fā)生，但那只是在報紙的版數(shù)特別多的時候，只是極個別的攤販這樣做，但現(xiàn)在隨著紙價持續(xù)暴漲，受利益驅動，捂報賣廢竟成普遍之勢。讀者看不到廣告，連部分客戶也看不到自己的廣告，廣告效果大打折扣，客戶意見很大。
強烈沖擊廣告版面單版成本。新聞紙漲價之后，對廣告經營帶來的直接后果，就是單版廣告成本大幅度提高。以《大河報》為例，參照6月份最新紙張市場價格5850元一噸，比上年同期每噸增加1550元，全省發(fā)行的報紙平均單版廣告成本增加6000多元。這對于廣告擴版、活動策劃中出版的低價位集合式專刊，進一步增加了成本壓力。
應對紙張漲價的思路
從報紙生產流程上看，紙張屬于原材料環(huán)節(jié)。原材料成本大幅度提高后，要保持終端銷售既定的產品利潤目標，理論上只有三個環(huán)節(jié)可以實現(xiàn)。
采購環(huán)節(jié)：強化紙張戰(zhàn)略儲備意識，規(guī)模采購建立科學庫存。紙張乃是“報紙產業(yè)”的核心戰(zhàn)略資源。在當今背景下，這一點更是凸顯無疑。如果在4400元/噸左右建立強大庫存，就可以在相當長的時間內，中和紙張迅速上漲的成本壓力，降低規(guī)模成本，減弱短期內紙張漲價所帶來的成本推動風險。
近年來，河南日報報業(yè)集團通過大資金投入加大紙張庫存儲備，在很大程度上減弱了紙張成本推動壓力。財務數(shù)據(jù)顯示，2008年上半年《大河報》的紙張成本，與上年同期相比增長僅僅300萬元，核算價格僅僅在每噸4800元，比現(xiàn)行市場價格每噸降低近1000元。
生產環(huán)節(jié)：厚報瘦身結構調整，控制出版成本。厚報經營時代，為了稀釋大幅度增加的廣告版面，大量開辟行業(yè)專刊、不斷進行廣告擴版，客觀上造就了都市報的厚報現(xiàn)實。但是，隨著報紙紙張成本的大幅度提升，尤其在紙張成本年度漲幅高達30%左右的背景下，報紙擴版就必須把成本因素考慮進去，同時兼顧廣告占版率和擴版收益。
于是，厚報瘦身便成為不得不進行的選擇：把不太緊要、讀者關注度低的報紙版面壓縮，或者整合廣告效益差的行業(yè)性專刊，在不影響廣告正常刊發(fā)的前提下，盡可能減少出版版面，即可達到在一定程度上降低報紙成本的目的。近年來，鄭州報業(yè)市場幾家報紙競相改版，調整結構整合版面規(guī)避成本，如《河南商報》裁掉了“舊事周刊”，《大河報》的“E空間周刊”、“大河財富周刊”分別壓縮了8個版面，就是典型的例子。
銷售環(huán)節(jié)：提高銷售價格，彌補成本上漲壓力。對于都市報而言，面臨國外免費報紙發(fā)行模式以及網(wǎng)絡的沖擊，報紙的發(fā)行虧損、廣告彌補策略不會輕易改變。但在巨大的成本壓力面前，都市報厚報經營模式所受到的沖擊是前所未有的，發(fā)行價格調整已是箭在弦上。去年下半年以來，新聞紙價格上漲，從去年年底開始，不斷有報紙紛紛提高零售價格或準備提價。在廣州，《南方都市報》率先將其在深圳的零售價上漲1倍，提高到2元/份，隨后《經濟觀察報》將零售價從2元提高到3元；今年3月，南京市的三份都市報――《金陵晚報》、《現(xiàn)代快報》、《揚子晚報》，集體將每份定價由原來的0.5元上調為0.7元，漲幅達40%；《成都商報》則是局部調整，將周四、周五的報紙零售價格調整為1元/份。
從目前來看，以發(fā)行價格調整應對紙張成本提高的難題，主要有三種方式：其一，南京集體漲價方式，大家同時進行，讀者無奈也必須接受，互不影響市場穩(wěn)定；其二，強勢媒體自行提價，如《南方都市報》，發(fā)行量大、市場影響力接近主導地位，一時的損失不會對報紙競爭優(yōu)勢形成很大沖擊；其三，局部調整模式，如《成都商報》，訂閱價格不變，版面較多的周四、周五提高零售價。
河南市場將以何種方式提價，提價多少，自有報紙以怎樣的提價方式才能保持固有的市場份額，這是我們需要認真思考的問題。
作為市場化運作的都市類報紙，廣告價格調整歷來是以發(fā)行量的增加、影響力的擴大和客戶需求的大幅度上升為依據(jù)來確定的。以紙張成本提高為原由調高廣告價格，多年來這還是第一次。但僅僅依靠價格調整來彌補發(fā)行成本大幅度提高，是很困難的。例如，一份年用紙量4萬噸左右、年廣告收入4億～5億元的都市報，由于紙張成本提高而增加的成本高達6000萬元，廣告需大幅度調價12%～15%，似乎很不現(xiàn)實。尤其是在面臨地產宏觀調控、地產廣告充滿變數(shù)，油價高啟汽車廣告投放減緩，分類廣告被網(wǎng)絡分流以及電子媒體沖擊等諸多壓力的背景下，報紙廣告可以提價的空間非常有限，而且還會加大風險。
為了獎勵兒子，沈振雄帶他去野外吃了燒烤。回家的路上，小詩鈞高興地說：“爸爸，如果我天天數(shù)小兔子跳，你還會領我出來玩么?”沈振雄說：“如果你能數(shù)出一個小時之內小兔子跳動的次數(shù)，我就帶你去法國旅游。”
小詩鈞就天天在草地上看小兔子跳。半個月后，沈詩鈞已經能夠連續(xù)80分鐘把注意力集中在小兔子身上，并且準確地數(shù)出小兔子跳動的次數(shù)。而沈振雄安在兔子脖子上的計數(shù)器表明，沈詩鈞數(shù)得完全正確。沈振雄也履行了自己的承諾，帶兒子去了法國。
沈振雄為了培養(yǎng)小兒子的注意力，發(fā)明了很多方法。比如。要兒子與旋轉的陀螺比賽誰站得時間久，外出旅游時要兒子數(shù)高速公路上遇到的車輛……此時的沈詩鈞在做事情時表現(xiàn)出很強的耐性。
接下來，沈詩鈞僅花六個月就讀完了8科英國國際普通文憑的課程，相當于香港的中五水平。花一年時間讀完了相當于香港中七程度的3科英國高級文憑課程。
認準目標拒絕紛擾
很多家長認為，孩子要全面發(fā)展。沈振雄卻不以為然，他認為，隨著社會分工的細化，已經不允許哪個人成為通曉全部的全才。沈振雄的妻子曾經想讓兒子學繪畫和樂器，以便于開發(fā)智力，培養(yǎng)廣泛的興趣，而沈振雄卻反對妻子的做法，他認為：興趣越廣泛，智力特點就越不突出。我們已經決定要孩子學習理工科，那么，其他方面的知識和興趣，只能起負作用。
為證明自己觀點的正確性，沈振雄趁去香港出差的時機，對香港一所中學的學生進行了調查統(tǒng)計，得出的結論是：對繪畫很熱愛的學生，在學習成績上會下降。沈振雄對此的解釋是：人的大腦神經系統(tǒng)里，只能同時保持一個工作興奮點，主管繪畫的那部分興奮了，其他部分會被抑制。
有一次，詩鈞在街上看到一幫藝術家在涂鴉，在路邊畫出一些抽象派的圖畫來，回到家，詩鈞就找到一瓶墨水，用一塊毛巾蘸著，在臥室的墻上作起畫來。這是詩鈞第一次作畫，畫的是一群人，形象很逼真。妻子對沈振雄說：”兒子有繪畫天賦。“振雄說：”一個智力一般的孩子，他們的特長很快就會被家長發(fā)現(xiàn)，因為他們在很多方面不突出，于是就突出了自己的特長：而智力高的孩子，他們在各個方面都比其他孩子強，所以，很容易被家長選錯了發(fā)展方向。詩鈞在繪畫上可能比其他孩子強，但他在理科上比其他孩子強得更多。數(shù)序，才是他真正的天賦所在呀!”一席話說得妻子十分信服。
在父母的精心引導下，詩鈞摒除了外界的干擾，智力飛速提高。2007年7月，在復習了6個月后，詩鈞同時參加了英國的會考和高考，輕松完成了40份試卷。
2007年9月4日，振雄帶著兒子詩鈞一同踏上香港浸會大學校園出席開學典禮。面對眾人的贊譽，振雄幽默地說：“孩子生下來都是聰明的，家長需要做的是防微杜漸，防止孩子變得不聰明。”
培養(yǎng)天才的六點心得
總結自己多年細心培養(yǎng)兩個兒子的經驗，沈振雄歸納出6條心得；
第一，父母要肯犧牲。父母與孩子的生活方式是有沖突的，在父母眼中，家是辛苦上班后可以休息娛樂的地方：而在子女眼中，家是做功課及準備第二天測驗的地方。所以父母必須制造環(huán)境讓子女專心讀書，要犧牲一下自己的生活方式。有的家長認為教育是學校老師的事情，但有些事是必須由家長來完成的，因為它們有可能改變孩子的命運：培養(yǎng)閱讀興趣、溝通技巧及處理挫敗的能力。
第二，謝絕物質及享樂生活。要孩子成績好，必須遠離電視和玩游戲機(包括上網(wǎng))，因為它們屬于靜態(tài)的被動活動，會打擊創(chuàng)意動機。現(xiàn)在的游戲實在太精彩，玩后再看書就會覺得很悶，無法集中精神。父母必須引導孩子，令他們愿意為讀書放棄大部分娛樂。
第三，要與孩子建立良好的溝通渠道。雖然孩子每天都與父母見面，但很少父母與孩子有超過15分鐘的互動談話。“我發(fā)現(xiàn)我在床上與孩子說悄悄話才能溝通，我們更有共同語言，他們無論碰到開心事或挫折，都會放膽跟我說。”溝通渠道因人而異，要父母自己去體會和發(fā)現(xiàn)。
第四，訓練專注力。如果孩子無法連續(xù)30分鐘保持專注力，就難以吸收學習內容。“三四歲起，我就訓練詩鈞閱讀，起初是20分鐘，每年延長10分鐘。到八九歲時，他可以連續(xù)閱讀1小時，休息一會兒再看書。現(xiàn)在他最大的優(yōu)點是可以每天坐在書桌旁10小時。”
第五，順應兒童腦部發(fā)展編排教材。詩鈞7歲前，很難教他數(shù)學。后來發(fā)現(xiàn)兒童對身體動作、情緒、回憶、圖像等較容易入腦，應該利用以上途徑傳授知識及概念，只有父母才掌握兒童的回憶、情緒及部分動作，所以父母訓練子女會事半功倍。
第六，掌握孩子心態(tài)。孩子9成的學習問題都不是能力達不到，而是心態(tài)問題。父母若不能掌握孩子心態(tài)，便不能在孩子遇到挫敗時，教他重新站起來：相反，若孩子感到驕傲時，要教他虛心學習。做父母有如談判專家，通過了解、掌握，再扭轉孩子的心態(tài)。
孩子尿床危害多
孩子3歲后在夜間不能自己控制排尿，醫(yī)學稱為“遺尿癥”，俗稱尿床，嚴重影響著孩子的身心健康、學習和適應能力。
據(jù)臨床觀察證實，兒童尿床的危害主要表現(xiàn)在以下方面：1、五液失常、五臟失調，孩子出現(xiàn)昏睡、好動、挑食、消瘦現(xiàn)象：2、引起羞愧，膽怯、恐懼，焦慮心理，造成性格缺陷：3、記憶力羞、反應遲鈍、注意力不集中，嚴重制約大腦發(fā)育，據(jù)世界衛(wèi)生組織調查顯示：尿床孩的智商比正常孩子低17～23％，身高矮2～5厘米。青少年兒童長期尿床，還會影響第二性征發(fā)育，嚴重者還會導致不孕不育等。
盡管許多家長已認識到，尿床危害孩子的健康，但仍存在三大誤區(qū)：一是誤認為尿床會不治自愈，錯過了最佳治療時機，更加大了治療難度。二是病急亂投醫(yī)，白花錢不說，還可能產生副作用，正確的做法是選擇專用藥。三是治療求急求快，尿床是慢性病，有一定頑固性，許多父母不按療程給孩子服藥，嚴重影響了治療效果。
2、加陽公司：投資加陽的基本理由與美盛相同。但加陽經營成本保持下降，還是經營零售連鎖店的企業(yè)，在全球6個國家有1200銷售農產品的店鋪。
3、陶氏化學：廉價的天然氣，對使用天然氣的重要副產品來制造乙烯的陶氏化學也是巨大的實惠。陶式還生產用于發(fā)光二極管照明、半導體、太陽能電池板等所用的各種化學材料，這減少了周期性波動的影響。
4、Transocean公司：隨著全球需求回升至2007年的水平，3位數(shù)油價似乎很可能出現(xiàn)。此外，石油生產一直未跟上需求增長，所有這些都意味著需要開采更多深水區(qū)油田。
5、皇家荷蘭殼牌：公司負債低，每年還有280億美元的經營現(xiàn)金流減去資本開支后的自由現(xiàn)金流。更重要的是殼牌一直在大手筆投資研發(fā)，投入比重高于其他對手。
6、Lennar：Lennar是全美最大住宅建筑商，推介Lennar的理由是，市場似乎在一步步緩解，房屋庫存量自2008年起已連續(xù)4個月在下降。Lennar是一只需要投資者能耐心持有的股票。
7、華美銀行：華美在早期就著手解決有問題貸款，如此做法讓華美融資更為順利。華美的另一大優(yōu)勢是客戶人口結構很有吸引力。華美現(xiàn)在是全美最大的，側重美籍華人業(yè)務的銀行。而美籍亞裔人有著高達19%的存款率，遠高于全美平均數(shù)。
但是隨著形勢的發(fā)展變化，政策弊端日益顯現(xiàn)。一方面，化肥增值稅優(yōu)惠政策實施背景已經發(fā)生變化；另一方面，從政策執(zhí)行情況看，農民和企業(yè)實際受益不大，還帶來了重復征稅和政策不統(tǒng)一等問題，特別是化肥產能過剩和過度施用問題日益突出。在這些因素的推動下，再加上目前化肥價格處于相對低位，市場供應充足，競爭充分，為化肥增值稅優(yōu)惠政策的調整提供了有利契機。
對于化肥增值稅恢復征收可能帶來的影響，安信證券化工王席鑫團隊分析稱，化肥增值稅的恢復征收相當于多出來一塊成本，至于這個成本未來究竟是由工廠、渠道還是終端來承擔取決于供求格局。
現(xiàn)如今，教師與家長通過QQ家長群、微博、微信的方式進行交流已經很普遍。不可否認，這些新的交流方式對于加強家校聯(lián)系具有極大的便利性，但與此同時，相關的問題也不斷呈現(xiàn)。根據(jù)一項對班主任和任課老師的調查，多數(shù)老師對家校交流新的方式持較負面的評價，這是為什么呢？家長、學校和老師各有各的說法，下面僅從教師的角度對此做一個分析和討論。
現(xiàn)實中，教師和家長都認識到加強家校聯(lián)系的的重要性。與過去相比，教師進行家訪的形式在城市較難實現(xiàn)。一般的做法是給家長打電話，或者與家長座談，但缺乏及時有效性。QQ、微信、微博等家校聯(lián)系方式既有及時性，又有生動性;既可以及時了解孩子的狀況，也可以分享孩子們的學習成長，是家校聯(lián)系很好的媒介。但在使用的過程中，以班級QQ家長群為例，班主任和任課老師的態(tài)度通常有以下四種。
拒絕型：開學初，有家長建立班級群后主動請求老師加入，有老師委婉拒絕。
不積極型：有些老師同意邀請且加入家長群，但從不發(fā)表意見;有些老師只一些重要的通知和相關事項，此外不再發(fā)聲。
比較積極型：有些老師只對家長的一些問題進行選擇性的澄清和說明，有些老師會進行一定的引導。
積極型：有些老師主動建立班級群，在班級群上學校和班級的重要通知或作業(yè)，對家長反應的問題進行一定溝通，并且上傳一些班級活動照片，也會整理教育孩子的方法供家長下載等。
綜上情況，我們是否可以認為，對QQ家長群拒絕型和不積極型的老師對家校聯(lián)系不重視或反感呢？根據(jù)普遍的調查證明，不是這樣的。恰恰相反，這些老師有著強烈的加強家校聯(lián)系的需求，但對建QQ流方式不看好或者之前已有嘗試，只是認為弊端較多，更傾向于與家長通電話，或者與家長約談。但面對現(xiàn)在流行且便利的交流方式，又不能忽視，教師采取的方式也不約而同：通過個別家長來了解班群的動態(tài)。
據(jù)一個不完全的調查，對四種態(tài)度類型的老師進行人數(shù)和身份總結的話，會發(fā)現(xiàn)，持拒絕和不積極型態(tài)度的老師居多，比較積極型的次之，積極型的最少。進而會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象，持拒絕和不積極型態(tài)度的老師中，以青年班主任、尚無小孩或小孩還未上學的老師占多數(shù)。持積極型的老師多有另一個身份，即是正在上學的孩子家長。這實際上引出了與此相關的一個問題，在家校聯(lián)系過程中，教師的心態(tài)和家長的心態(tài)既有共同點也有微妙的差異。雙方共同的目的都是幫助小孩在學習上和心理上健康的發(fā)展;微妙的差異在于家長只對自己的小孩特別關注，總會不知覺地把小孩個人的問題上升為普遍問題，并且希望老師能立刻解決。當教師不能及時解決時就會變成家長對教師的失望。
既是老師又身為家長的教師能在一定程度上融合教師的心理和家長的心態(tài)，對家校交流的程度有一個相對客觀的認識。而這在一定程度上也說明，要想促進家校交流的順暢，需要教師和家長在對教育的規(guī)律認識程度和對孩子的現(xiàn)實期待之間有相對客觀的定位。當然，不可能人人都既是老師又是家長，所以總會存在教師和家長在教育孩子方面的差異。那么教師又該如何做呢？回到前文，教師又該如何把控和用好班級QQ家長群呢？
說到底，QQ家長群只是一種便利的群體交流工具而已，它本身沒有任何的正負作用。何種作用占主導，關鍵取決于使用者的教師和家長。筆者認為，在使用QQ家長群前，教師需要考慮好以下幾個方面，才能發(fā)揮QQ家長群的積極作用。
第一，在創(chuàng)建和加入QQ家長群前，教師心中就要有定位，到底要把QQ家長群用到什么程度。僅僅是作為電話或者面談方式的補充，還是當作充分的交流展示平臺？如果當作充分交流展示平臺，那就要進行構思，并且用大量的時間準備，后期也要持續(xù)的更新，保持。
第二，充分利用已有的班級家長委員會等類似的組織，讓相對公允且積極的家長在QQ家長群中發(fā)揮平衡作用。
[摘要] 目的 了解兒童家長對計劃免疫知識的了解和需求，以便提高兒童的預防接種率。方法 設計計劃免疫知識的調查問卷，對我接種門診2012年3月—8月接種的362名兒童家長進行調查，并且將問卷的結果進行統(tǒng)計學分析。結果 文化程度在專科以上的家長得分最高，文化程度最低的家長得分則最低。結論 應該加強對兒童家長的計劃免疫知識宣傳，尤其是文化程度較低的兒童家長，使他們更加全面的了解計劃免疫知識，從而使計劃免疫工作順利開展。
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關鍵詞 ] 計劃免疫知識；需求；認知；分析
[中圖分類號] R186 [文獻標識碼] A [文章編號] 1672-5654（2014）05（b）-0122-02
兒童的健康成長關系到家庭的和諧穩(wěn)定。為了減少兒童疫苗針對疾病的發(fā)病率，必須對所有的適齡兒童進行相應疫苗的接種，從而減少傳染病的發(fā)生，使他們能夠健康、快樂的成長[1]。本文針對兒童家長計劃免疫知識認知與需求進行了分析，具體如下。
1資料與方法
1.1一般資料
我中心接種門診對2012年3月—8月期間接種的362名兒童的家長發(fā)放調查問卷，問卷的內容為中心自行設計。接種人員向家長講解清楚調查的目的，請家長填寫問卷上的內容，再將調查問卷收回。
1.2問卷的設計
整個問卷由三個部分組成，第一個部分是兒童和家長的基本情況，第二個部分是家長對計劃免疫知識的了解情況，內容包括預防接種的意義、接種疫苗的種類、哪些情況下不能接種疫苗、接種后常見的不良反應、疫苗接種前后的注意事項，第三個部分是對計劃免疫的認知需求情況。
1.3數(shù)據(jù)處理
將我中心接種門診的實驗數(shù)據(jù)均錄入spss 18.0軟件包進行統(tǒng)計學分析。檢驗水準ɑ=0.05。當P＜0.05時，差異有統(tǒng)計學意義。
2結果
2.1家長的基本情況
總共調查了362名兒童家長，其中有192名母親（53%）、170名父親（47%）。家長的學歷在專科及專科以上的有129位（35.6%），高中（中專）專學歷的有59位（16.3%），初中學歷的有98位（27%），小學以及小學以下學歷的有76位（21%）。當?shù)貞艨诘膬和议L有311名，（85.9%），流動兒童家長有51名（14.1%）。
2.2家長對計劃免疫知識的認知情況
在362名兒童的家長當中，文化程度為專科以上的家長在計劃免疫知識、計劃免疫注意事項等部分的得分最高，平均得分分別為8.7分、7.1分、9.4分。文化程度為初中及以下的家長得分最低，平均分為4.1分、3.6分、5.3分，P＜0.05。詳情見表1。
2.3家長獲得免疫知識的途徑
在362名兒童家長當中，有198名家長是從預防接種人員及醫(yī)院產科醫(yī)務人員處了解的計劃免疫知識，占54.7%；有99名家長是從網(wǎng)上、電視上得到的計劃免疫知識，占27.3%；有41名家長是在從親戚、朋友、家人處獲得的免疫健康知識，占11.3%；有24名家長是在小區(qū)、醫(yī)院的宣傳欄中了解的這方面的知識，占6.7%。由此可見，家長獲得計劃免疫知識的途徑有很多，但預防接種人員及醫(yī)院產科醫(yī)務人員起了主要的作用。
2.4不同學歷的家長對計劃免疫注意事項的認知
由下表可以看出，學歷越高，對免疫注意事項的了解程度越深。詳情見表2。
3討論
兒童在生長發(fā)育期間，由于抵抗力和免疫力較弱，很容易感染上各類疾病，比如麻疹、乙型肝炎、結核病、甲型肝炎、小兒麻痹癥等等[2]。因此需要有計劃的進行預防接種，從而減少各種傳染病的發(fā)生，保證兒童能健康的成長。被列入計劃免疫的疫苗有乙肝疫苗、卡介苗、脊髓灰質炎疫苗、白百破、A群流腦疫苗、麻風疫苗、甲肝疫苗、乙腦疫苗、麻腮風疫苗、A+C流腦疫苗、白破疫苗等[3]。打疫苗之所以能夠有效的預防傳染病，這是因為疫苗中含有能夠對人體的免疫系統(tǒng)產生刺激的蛋白質，這種蛋白質又被稱為抗體。不同的抗體能夠和相對應的細菌、病毒結合在一起，致使這些細菌病毒失去致病力。但是一種疫苗只能對一種細菌或者一種病毒產生作用，所以需要接種不同的疫苗。通過這些接種這些疫苗，能夠很好的預防疾病。因個體差異，在接種過后難免會出現(xiàn)不良反應，家長應正確對待。反應分為局部反應和全身反應，如局部紅腫、疼痛、硬結等癥狀，全身反應主要有發(fā)熱、全身不適、倦怠、食欲不振、乏力等癥狀[4]。輕度反應家長不必過于緊張，一般不需臨床處理，3 d可自行恢復。如果全身反應嚴重者可對癥處理，并且密切觀察病情，必要時送醫(yī)院觀察治療。
從以上調查結果來看，除了專科及專科以上學歷的家長對計劃免疫知識了解得較多以外，其他學歷的家長對這方面的知識了解得不夠全面，甚至缺乏一定的常識。家長如果不了解預防接種方面的知識，或者不了解預防接種前后的注意事項，就會導致兒童漏種、遲種，甚至出現(xiàn)副反應。因此，必須加強計劃免疫方面的宣傳，使廣大的家長能夠正確的認識預防接種。
社會要加大對兒童預防接種的宣傳力度，利用各種宣傳手段，向兒童的家長宣傳計劃免疫方面的知識，使兒童能夠按照規(guī)定完成計劃免疫。并且還要強化預防接種措施，及時的建卡、建證，讓兒童免疫能夠及時的落實。此外，醫(yī)院還應該提高兒科、產科醫(yī)護人員的素質和水平，加強預防接種相關知識的培訓。由于社會在不斷的進步，醫(yī)療技術也在不斷的發(fā)展，而且出現(xiàn)了很多新的疫苗，這就要求醫(yī)護人員必須及時的補充自己的專業(yè)知識，提高業(yè)務技能，從而適應廣大群眾的需要。上面的調查結果顯示，家長獲得計劃免疫知識的途徑主要來源于預防接種人員及醫(yī)院產科、兒科的醫(yī)務人員，接種的注意事項，接種后的不良反應也都是從醫(yī)生處進行咨詢的。所以，醫(yī)護人員還需要了解兒童的早期教育、喂養(yǎng)、疾病防治等方面的知識，使計劃免疫工作能夠更好的開展和進行。
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參考文獻]
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