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篇（1）

一、稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理

稅務(wù)和財(cái)務(wù)是非常密切的，他們的聯(lián)系表現(xiàn)在兩點(diǎn)上，1是稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)非常明確的體現(xiàn)，其工作質(zhì)量可以集中體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的水平，并直接影響企業(yè)的市場(chǎng)戰(zhàn)略和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。稅收的主要承擔(dān)者是企業(yè)的管理者。稅收是企業(yè)在貿(mào)易和生產(chǎn)中整個(gè)企業(yè)的收益中分出的一部分支出。在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，主要利用的是準(zhǔn)確和實(shí)時(shí)性高的財(cái)務(wù)消息。因此，在這個(gè)過程中，必須適時(shí)地選擇一個(gè)最優(yōu)的處理方案。2是要對(duì)財(cái)務(wù)登記和稅務(wù)登記情況進(jìn)行合理和有效的分析，在諸多環(huán)節(jié)上進(jìn)行核算。然后，利用我們的財(cái)政管理有效的進(jìn)行合理避稅，并規(guī)避有些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)管理對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響

1、管理目標(biāo)對(duì)稅收籌劃的影響

通過稅收籌劃使需要繳納的稅款成為受限制的財(cái)務(wù)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)和效益最大化，減少稅負(fù)的方法是提供資金保障，使稅務(wù)付出零風(fēng)險(xiǎn)。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作的時(shí)候，要注意在必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牟呗哉{(diào)整，不僅是為了降低稅收，也要保證合法和符合規(guī)定，在保持低成本投入的同時(shí)，不能為了讓股東財(cái)富增加而做風(fēng)險(xiǎn)很大的事情，這樣有時(shí)很可能會(huì)造成其他的成本浪費(fèi)，還有要考慮稅收籌劃的成本，以及規(guī)劃設(shè)計(jì)工作所造成的人員勞動(dòng)力成本的提高，盡可能選擇為企業(yè)帶來更多利潤(rùn)的計(jì)劃。

2、管理對(duì)象對(duì)稅收籌劃的影響

所謂價(jià)值管理，說到實(shí)際操作上就是是指財(cái)務(wù)管理，具體的就是資金管理，對(duì)象是企業(yè)，特別是企業(yè)稅收客體，是稅收和各類行政收費(fèi)的主要承擔(dān)者，稅收也會(huì)讓他們?nèi)狈x擇性。如何繳納營業(yè)稅成為企業(yè)必須要考慮的問題，如果因自身經(jīng)營原因不能及時(shí)繳納稅款，企業(yè)破壞的是自己的信譽(yù)和企業(yè)形象，在未來的發(fā)展中會(huì)處于不利地位，甚至將被依法懲處。

3、管理職能對(duì)稅收籌劃的影響

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，規(guī)劃是非常重要的，稅務(wù)籌劃可以規(guī)范財(cái)務(wù)規(guī)劃和完善公司戰(zhàn)略計(jì)劃。事實(shí)上，一個(gè)成功企業(yè)的正常運(yùn)作和穩(wěn)定發(fā)展離不開財(cái)務(wù)規(guī)劃；財(cái)務(wù)規(guī)劃是一個(gè)過程，它對(duì)企業(yè)稅負(fù)的籌劃和實(shí)施具有非常大的意義。狹義的稅收計(jì)劃，屬于功能決策，讀決策的思路進(jìn)行規(guī)劃，可以使企業(yè)的利益最大化。

三、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的主要策略

1、靈活高效應(yīng)用稅法環(huán)境

我們的稅費(fèi)特點(diǎn)是對(duì)于納稅人而言稅法很復(fù)雜，而且存在很大的差異，不同類型的企業(yè)之間的差異也很多，這樣就可以進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃。尤其是一些國有企業(yè)，這些企業(yè)的稅負(fù)存在著差異和關(guān)聯(lián)性，這些差異和關(guān)聯(lián)性本身就可以為一個(gè)企業(yè)自己進(jìn)行有效的稅務(wù)規(guī)劃創(chuàng)造了條件。還有一點(diǎn)是稅收優(yōu)惠，在不斷擴(kuò)大的稅收優(yōu)惠的條件下，納稅人獲得了很大的操作空間，特別是在高科技領(lǐng)域，在政府的支持下，不斷的獲得優(yōu)惠。這是一個(gè)很好的機(jī)會(huì)，為所有的稅收籌劃工作鋪平了道路。在實(shí)踐過程中，必須用到一些具體的政策，比如我國國家稅務(wù)局二十五號(hào)公告宣布在2014年的獨(dú)資和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題解決方法。

2、靈活處理會(huì)計(jì)工作

高新技術(shù)企業(yè)如果想要不斷的發(fā)展壯大，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展必須與財(cái)務(wù)工作相關(guān)，但目前我國的高新企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)和稅收管理的態(tài)度差異不小。如果都按照規(guī)定的會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)納稅調(diào)整和管理，高新技術(shù)企業(yè)將可以更好地靈活處理財(cái)務(wù)工作計(jì)劃，更好的進(jìn)行稅收處理。更具體地說法是，高新技術(shù)企業(yè)在靈活規(guī)劃企業(yè)的負(fù)債和稅收時(shí)主要表現(xiàn)為：判斷制備所需的成本，為企業(yè)有效地進(jìn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)和折舊。高新技術(shù)企業(yè)在計(jì)算成本和收益時(shí)，要注意技術(shù)，研究和技術(shù)發(fā)展的成本，對(duì)不同的支出進(jìn)行分類，分項(xiàng)核算。

3、財(cái)務(wù)管理奠定高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃基礎(chǔ)

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)非常重要的問題擺在企業(yè)面前，就是怎樣進(jìn)行科學(xué)有效的管理，為解決它，現(xiàn)代的財(cái)務(wù)管理的作用發(fā)生了明顯的變化：從最初的打算盤記賬的會(huì)計(jì)變成了在企業(yè)營銷決策中起著重要的作用的市場(chǎng)管理人員。在現(xiàn)在大型企業(yè)的利潤(rùn)來源，不僅是對(duì)貨物的銷售，而且還在控制成本和增加可用資源等方面越來越多，財(cái)務(wù)管理常常在企業(yè)中起到?jīng)Q策分析的作用。怎樣控制稅收，降低成本慢慢成為企業(yè)加強(qiáng)管理的一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，這樣可以使規(guī)劃稅收管理越來越具有需求。所以，在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃和管理的時(shí)候一定要確保財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)可靠性和財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性，并提高管理水平。企業(yè)必須建立有效的納稅籌劃制度，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行區(qū)域財(cái)務(wù)管理劃分，讓財(cái)務(wù)管理水平達(dá)到一個(gè)更高的質(zhì)量和高標(biāo)準(zhǔn)的完成任務(wù)，同時(shí)要保證相關(guān)條件的信息是可靠的，這個(gè)過程，也是企業(yè)管理水平提高的過程。隨著越來越多的高新技術(shù)企業(yè)的迅速發(fā)展，他們慢慢認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用，為稅務(wù)籌劃在高新技術(shù)企業(yè)的管理中打下一個(gè)好的根基。

結(jié)束語

綜上所述，從應(yīng)用的角度出發(fā)，基于企業(yè)財(cái)管中的稅收籌劃，加強(qiáng)稅收控制，并在這個(gè)最低基礎(chǔ)上避免風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)有著很大的意義。這樣做，不但可以降低企業(yè)在納稅方面的負(fù)擔(dān)，也可以提高科學(xué)的管理和增強(qiáng)盈利能力，在激勵(lì)企業(yè)發(fā)展方面可以起到一個(gè)非常重要的作用。同時(shí)，在經(jīng)營管理過程中，企業(yè)的稅收管理者也要結(jié)合實(shí)際情況，了解變化中的財(cái)政政策，根據(jù)稅收的情況，來滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并提供一定的支持。（作者單位：第九地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 徐春榮，楊紅玉.稅務(wù)籌劃在企業(yè)理財(cái)中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2012（06）.

篇（2）

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

(一)稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃又被稱為稅收籌劃。根據(jù)國際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務(wù)籌劃是指稅務(wù)人通過經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務(wù)籌劃是指納稅人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。狹義上，稅務(wù)籌劃即為在國家法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向合理合法地減輕企業(yè)稅收以獲取正當(dāng)稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。

(二)稅務(wù)籌劃具有的特征

稅務(wù)籌劃的特征主要是指稅務(wù)籌劃的非違法性、事先性和專業(yè)性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務(wù)籌劃不能違反相關(guān)法律規(guī)定，一切稅務(wù)籌劃活動(dòng)都應(yīng)該在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃最基本的特點(diǎn)。2.事先性。事先性是指稅務(wù)籌劃發(fā)生的時(shí)間在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營或投資活動(dòng)之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務(wù)一旦形成，相關(guān)的籌劃方案就為時(shí)已晚了。只有在事前早作安排才能有效規(guī)避一些納稅義務(wù)。3.專業(yè)性。專業(yè)性是指稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常專業(yè)、技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它需要有專業(yè)的稅務(wù)人才的參與才能進(jìn)行，甚至需要專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的參與才能完成。當(dāng)前稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出越來越專業(yè)化的趨勢(shì)。

二、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

既然風(fēng)險(xiǎn)性是稅務(wù)籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)就具有重要的意義。一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。在實(shí)踐中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三個(gè)方面：

(一)籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理

專業(yè)性是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)，只有專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍才能設(shè)計(jì)出相對(duì)比較合理的稅務(wù)籌劃方案。但是也只是相對(duì)而言，十全十美的稅務(wù)籌劃方案永遠(yuǎn)只是理想的結(jié)果。在實(shí)踐中，由于稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致籌劃失敗的案例不在少數(shù)。在我國，由于稅務(wù)籌劃仍處于起步階段，加之稅收環(huán)境的復(fù)雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識(shí)，應(yīng)對(duì)多變的稅收環(huán)境的能力。那么設(shè)計(jì)出來的稅務(wù)籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項(xiàng)籌劃方案在一開始就是不合理，其結(jié)果必然是失敗的。

(二)稅收環(huán)境的變化

因?yàn)槲覈F(xiàn)代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變必然引起稅收環(huán)境的多變。稅收制度要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐就需要不斷進(jìn)行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環(huán)境發(fā)生著劇烈的變化，這必然會(huì)給稅務(wù)籌劃的結(jié)果帶來很大的不確定性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著稅制的改革會(huì)呈現(xiàn)多樣性，這種多樣性也可能會(huì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對(duì)法律法規(guī)界限的準(zhǔn)確度把握不夠

稅務(wù)籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實(shí)踐中一些籌劃活動(dòng)很難說是違法還是合法，許多籌劃活動(dòng)打的都是法律的球，要求籌劃者準(zhǔn)確把握法律規(guī)定的界限很難。況且法律法規(guī)一些概念上的界定，其內(nèi)涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對(duì)比較復(fù)雜，缺少健全的法治精神，稅務(wù)人員在執(zhí)法的過程中具有一定的彈性。例如一項(xiàng)企業(yè)認(rèn)為合法的稅收籌劃方案，在實(shí)施的過程中可能會(huì)由于稅收?qǐng)?zhí)法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會(huì)減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，反而會(huì)加劇企業(yè)的稅收籌劃成本。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

知道了稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，就有必要采取相應(yīng)的防范措施將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失降低到最小。企業(yè)應(yīng)該針對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)面臨的問題及現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，從而使稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期的目的。實(shí)踐中有以下幾點(diǎn)防范措施：

（一）做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)事前控制工作

做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制工作就是要求企業(yè)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)著眼于運(yùn)用信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管理。其中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)在財(cái)務(wù)上有所體現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)狀況的走勢(shì)提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要保證財(cái)務(wù)核算的信息及時(shí)準(zhǔn)確，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況有最細(xì)致的掌握，根據(jù)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃，在事前有效杜絕稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)警功能。企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)分析技術(shù)，及時(shí)通過分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)出預(yù)警信號(hào)，更好地促進(jìn)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)和及時(shí)調(diào)整，從而減少稅務(wù)籌劃事前風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高籌劃人員素質(zhì)，減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的核心。企業(yè)要想有效防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就需要提高籌劃人員的素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員專業(yè)技術(shù)的過硬與否是籌劃活動(dòng)能否成功的關(guān)鍵。企業(yè)具體應(yīng)從以下兩個(gè)方面著手提高籌劃人員素質(zhì)：一方面企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部本來就有的稅務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們能較好地掌握稅收、會(huì)計(jì)等多學(xué)科的綜合知識(shí)，尤其對(duì)于征稅的流程以及稅法規(guī)定的可享受的優(yōu)惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)提高籌劃人員素質(zhì)外，企業(yè)還需聘請(qǐng)一些高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專家為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)。只有確保了籌劃隊(duì)伍的專業(yè)性，才能減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度，保證籌劃方案的有效實(shí)施

作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施及其風(fēng)險(xiǎn)管理的順利進(jìn)行，就必須建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，盡量避免因稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施而導(dǎo)致的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作流程方面的問題。同時(shí)企業(yè)各部門之間的配合協(xié)作也顯得尤為重要。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)人員與企業(yè)各個(gè)部門都是密切相關(guān)的。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經(jīng)營尤其稅負(fù)方面的信息，為防范和管理籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的建議。降低實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）調(diào)整籌劃方案適應(yīng)稅收環(huán)境的變化

稅務(wù)籌劃活動(dòng)本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕稅負(fù)的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應(yīng)該隨著國家稅收環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整，使其適應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)政策。這就要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注國家稅收政策的變化，根據(jù)籌劃的目標(biāo)，調(diào)整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應(yīng)。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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注解

① 梁文濤. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討［D］. 山東大學(xué)碩士論文, 2009.

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參考文獻(xiàn)：

［1］ 梁文濤.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討［D］.山東大學(xué)碩士論文,2009.

［2］ 常向東,李永海.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討［J］.蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(2).

［3］ 劉承達(dá).企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范［J］.理論導(dǎo)報(bào),2010,(3).

［4］ 管友橋.企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范探析［J］.群言堂,2009,(6).

［5］ 桂高平.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其控制［J］.審計(jì)與理財(cái)，2007.

［6］ 梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的五種應(yīng)對(duì)策略［J］.財(cái)會(huì)月刊,2010,(4).

［7］ 路平.稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與條件分析［J］.會(huì)計(jì)之友,2006,(11).

篇（3）

資本結(jié)構(gòu)（Capital Structure）是指企業(yè)各種長(zhǎng)期資本來源的構(gòu)成和比例關(guān)系。通常情況下，企業(yè)的資本由長(zhǎng)期債務(wù)資本和權(quán)益資本構(gòu)成，資本結(jié)構(gòu)指的就是長(zhǎng)期債務(wù)資本和權(quán)益資本各占資本總額多大比例。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)直接或間接地影響著企業(yè)的資本成本、市場(chǎng)價(jià)值和治理效率，因此如何利用有限的資源進(jìn)行優(yōu)化配置，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值最大化，是企業(yè)在投資決策中需要考慮的關(guān)鍵問題。房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資本密集型產(chǎn)業(yè)，具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金周轉(zhuǎn)慢和易受政策影響等特征。我國房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在資產(chǎn)負(fù)債率較高、融資渠道單一、過分依賴銀行借款、短期借款比例大于長(zhǎng)期借款比例、融資結(jié)構(gòu)不合理等現(xiàn)象。一旦出現(xiàn)資金鏈緊張或斷裂，將嚴(yán)重影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

本文試圖在已有研究成果的基礎(chǔ)上，就滬深兩市的房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)影響因素作實(shí)證研究，以期對(duì)優(yōu)化我國房地產(chǎn)企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供一些參考。

一、研究假說

1.企業(yè)規(guī)模。規(guī)模較大的企業(yè)更傾向于且有能力實(shí)施多元化經(jīng)營或縱向一體化，以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，均衡利潤(rùn)，從而為企業(yè)帶來穩(wěn)定收益。此外，規(guī)模較大的企業(yè)商業(yè)信用更好，更容易通過舉債獲得資金。因此，與規(guī)模小的企業(yè)相比而言，規(guī)模大的企業(yè)經(jīng)營更為穩(wěn)定，具有更低的預(yù)期破產(chǎn)成本，可以更多地負(fù)債。

H1：企業(yè)規(guī)模與資本結(jié)構(gòu)正相關(guān)。

2.盈利能力。根據(jù)梅葉斯和梅吉拉夫提出的優(yōu)序融資假說，企業(yè)融資一般遵循的順序?yàn)椋簝?nèi)源融資、負(fù)債融資、權(quán)益融資。因此，盈利能力較高的企業(yè)可能使用保留盈余（張凌、胡未熹，2006），次而發(fā)行債券。相反，盈利能力較低的企業(yè)內(nèi)部盈余不足，往往會(huì)選擇多發(fā)行債券，因而企業(yè)負(fù)債比例過高。

H2：企業(yè)盈利能力與資本結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)。

3.企業(yè)成長(zhǎng)性。成長(zhǎng)性較高的企業(yè)的特征之一是投資速度快于利潤(rùn)增長(zhǎng)速度，因而需要大規(guī)模籌資，而處于成長(zhǎng)期的企業(yè)盈余往往不多，僅僅依靠?jī)?nèi)部融資是不夠的。此外，成長(zhǎng)性高的企業(yè)未來前景往往被看好，增發(fā)新股可能會(huì)引起股權(quán)的稀釋，因而不為所有者看好。在這種情況下，債務(wù)融資優(yōu)于其他融資方式。

H3：企業(yè)成長(zhǎng)性與資本結(jié)構(gòu)正相關(guān)。

4.所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，利息允許在稅前列支，由于利息費(fèi)用而減少的支出被稱為稅盾。股利則不能在稅前扣除，因此當(dāng)企業(yè)存在所得稅時(shí)，由于負(fù)債的“抵稅作用”使得債務(wù)實(shí)際成本小于權(quán)益資本成本。就是說，企業(yè)負(fù)債比例越高，稅盾收益越大，企業(yè)價(jià)值也越大。

H4：稅盾與資本結(jié)構(gòu)正相關(guān)。

5.非債務(wù)稅盾。非債務(wù)稅盾主要是指?jìng)鶆?wù)以外的因素對(duì)企業(yè)的稅收減免作用。根據(jù)稅法的規(guī)定，折舊、虧損遞延等非債務(wù)類稅盾也可以在稅前列支，同樣具有抵稅作用。因此，當(dāng)企業(yè)存在非債務(wù)稅盾時(shí)，企業(yè)可以減少負(fù)債融資。因此非債務(wù)類稅盾越大，負(fù)債比例越小。

H5：非債務(wù)類稅盾與資本結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)。

6.資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值。企業(yè)管理層掌握的內(nèi)部信息比外部投資者多，這種信息不對(duì)稱導(dǎo)致了在進(jìn)行股權(quán)融資時(shí)產(chǎn)生額外的成本。有形資產(chǎn)的擔(dān)保可以保護(hù)債權(quán)人，減輕由于信息不對(duì)稱引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，公司有形資產(chǎn)越大，資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值越大，越有利于企業(yè)進(jìn)行負(fù)債融資。

H6：資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)正相關(guān)。

7.短期償債能力。流動(dòng)比率和速動(dòng)比率是反映企業(yè)償債能力的常用指標(biāo)。企業(yè)流動(dòng)性比率越高，流動(dòng)資產(chǎn)越多，表明企業(yè)的到期償債能力強(qiáng)，會(huì)支持較高的負(fù)債比率，在這種情況下，短期償債能力與資本結(jié)構(gòu)正相關(guān)；另一方面，流動(dòng)資產(chǎn)較多的企業(yè)可能會(huì)將其用來進(jìn)行投資和經(jīng)營活動(dòng)，相應(yīng)減少負(fù)債比率，此時(shí)短期償債能力與資本結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)。

H7：短期償債能力與資本結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)。

8.股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國目前仍處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期，上市公司中普遍存在偏好股權(quán)融資、股權(quán)高度集中、國有股“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。大股東為了保證企業(yè)的絕對(duì)控制權(quán)，出于自身利益的考慮，往往會(huì)采用債務(wù)融資的方式而不發(fā)行新股。

H8：股權(quán)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)正相關(guān)。

二、研究方法

本文主要采用混合面板數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究。相對(duì)于截面數(shù)據(jù)和時(shí)間序列數(shù)據(jù)而言，面板數(shù)據(jù)可以從多層面進(jìn)行分析，減少解釋變量之間的多重共線性帶來的影響，使研究更為有效。本次研究將采用統(tǒng)計(jì)分析軟件Stata10.0進(jìn)行面板數(shù)據(jù)模型的實(shí)證分析。

1.樣本選擇。本文數(shù)據(jù)主要取自CSMAR數(shù)據(jù)庫，選擇2003年以前在滬深上市的房地產(chǎn)企業(yè)為研究對(duì)象，樣本區(qū)間為2003―2011年。由于本研究開展時(shí)，各大房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2012年年報(bào)尚未完全公布，因此，2012年數(shù)據(jù)未能包括在研究范圍之內(nèi)。

選擇2003年作為樣本公司的初始時(shí)點(diǎn)，是因?yàn)槲覈康禺a(chǎn)行業(yè)自2003年以后一直處于高速運(yùn)行。2003年《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)健康發(fā)展的通知》（國發(fā)〔2003〕18號(hào)）將房地產(chǎn)確定為支柱產(chǎn)業(yè)，自此開始，住房的公共產(chǎn)品特性被削弱。2003年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅字〔2010〕121號(hào)）第三條明確了將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題，國家隨后也實(shí)施了一系列的宏觀調(diào)控政策，收緊了銀行貸款條件，房地產(chǎn)行業(yè)開始轉(zhuǎn)向信托等其他融資渠道，結(jié)束了1998―2003年間與銀行的“蜜月期”。所以說，2003年是一個(gè)分水嶺，研究2003年以后我國房地產(chǎn)企業(yè)的融資結(jié)構(gòu)更具現(xiàn)實(shí)意義。

樣本公司的具體篩選過程如下：（1）在CSMAR數(shù)據(jù)庫中按證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類為“房地產(chǎn)業(yè)”代碼為J01（房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)）的所有樣本，共144個(gè)。本文主要選取從事房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營的上市公司進(jìn)行研究。（2）本次研究選擇在2003年以前深滬A股市場(chǎng)上市的房地產(chǎn)企業(yè)，在此時(shí)點(diǎn)之后上市的公司及B股上市的公司全部剔除。（3）本次研究將ST公司全部剔除，以免影響實(shí)證結(jié)果的可靠性。（4）樣本公司在2003―2011年間主營業(yè)務(wù)必須一直為房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)務(wù)。因此將剔除在此期間主營業(yè)務(wù)非房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)（限于篇幅，有關(guān)樣本清單、變量表和統(tǒng)計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)表均略，編者注）。根據(jù)以上原則，最后篩選出樣本共36個(gè)，包括如萬科、招商地產(chǎn)、中糧地產(chǎn)、深長(zhǎng)城、泛海建設(shè)、綠景控股、銀基發(fā)展、渝開發(fā)、光華控股、萊茵置業(yè)、粵宏遠(yuǎn)、陽光股份、億城股份、名流置業(yè)、北京城建、天房發(fā)展、首開股份、金地集團(tuán)、東華實(shí)業(yè)、棲霞建設(shè)、金豐投資、新黃浦、浦東金橋、外高橋、陸家嘴、天地源、中華企業(yè)、珠江實(shí)業(yè)、上海新梅、蘇州高新京能置業(yè)、世茂股份等等。

2.變量設(shè)計(jì)。本次實(shí)證分析選擇資產(chǎn)負(fù)債率（LEV，總負(fù)債/總資產(chǎn)）作為因變量，反映資本結(jié)構(gòu)的總體特征。相關(guān)自變量的選取及說明如下：

企業(yè)規(guī)模：總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)[SIZE，LN（總資產(chǎn)）]。

盈利能力：總資產(chǎn)報(bào)酬率[ROA，息稅前利潤(rùn)×2÷（期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn)）]。

企業(yè)成長(zhǎng)性：主營業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率[GROW（本年主營業(yè)務(wù)收入-上年主營業(yè)務(wù)收入）÷上年主營業(yè)務(wù)收入]。

所得稅：實(shí)際所得稅稅率（TAX，實(shí)際繳納所得稅÷稅前利潤(rùn)）。

非債務(wù)稅盾：固定資產(chǎn)折舊占總資產(chǎn)的比重（NDTS，固定資產(chǎn)折舊÷總資產(chǎn)）。

資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值：有形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重[TANG（固定資產(chǎn)+存貨+在建工程+投資性房地產(chǎn)）÷總資產(chǎn)]。

短期償債能力：速動(dòng)比率[QR（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）÷流動(dòng)負(fù)債]。

股權(quán)結(jié)構(gòu)：前十大股東持股占總股數(shù)的比例（SHARE，前十大股東持有股數(shù)÷總股數(shù)）。

三、實(shí)證結(jié)果分析

1.變量描述性統(tǒng)計(jì)分析。本次研究的樣本公司共計(jì)36家，共36個(gè)截面，時(shí)間跨度為9年，整體上為平行面板數(shù)據(jù)。對(duì)每年的資產(chǎn)負(fù)債率進(jìn)行簡(jiǎn)單的描述性統(tǒng)計(jì)。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，2003―2011年我國房地產(chǎn)上市企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率均值普遍偏高，均超過50%，而且基本呈現(xiàn)出每年遞增的趨勢(shì)，說明資本結(jié)構(gòu)存在一定的不合理性。

對(duì)所用變量分樣本整體（overall）、組間（between）和組內(nèi)（within）三種情況進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，各變量均值、標(biāo)準(zhǔn)差、最小值、最大值、觀測(cè)值的結(jié)果略。

2.自變量相關(guān)性分析。分析結(jié)果顯示，短期償債能力與資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值之間存在顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，從兩者計(jì)算公式考慮，企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)越多，反映短期償債能力的指標(biāo)速動(dòng)比率也就越大，而固定資產(chǎn)相應(yīng)就減少了，資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值也就越小，因此兩者負(fù)相關(guān)也是合理之中的。從整體上來看，其他變量間均不存在顯著的相關(guān)性，因此可以將所有變量均納入回歸模型中。

3.面板數(shù)據(jù)模型的判定及回歸分析。為確定合適的模型，本次研究對(duì)面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行三次選擇判定，分別為混合數(shù)據(jù)模型和固定效應(yīng)模型的選擇、混合數(shù)據(jù)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型的選擇、固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型的選擇。其中：（1）混合數(shù)據(jù)模型和固定效應(yīng)模型的判定方法為F檢驗(yàn)；結(jié)果為F（8，288）=24.35，Prob>F=0.000 0。（2）混合數(shù)據(jù)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型，Breusch-Pagan檢驗(yàn)；chibar2（01）=295.31，Prob>chibar2=0.000 0。（3）固定效應(yīng)模型和隨機(jī)效應(yīng)模型，Hausman檢驗(yàn)；chi2（7）=14.60，Prob>chi2=0.041 4。

由F檢驗(yàn)結(jié)果可知，P>F=0.000 0，拒絕了混合數(shù)據(jù)模型假設(shè)，固定效應(yīng)顯著；由Breusch-Pagan檢驗(yàn)的結(jié)果可知，P>chibar2=0.000 0，拒絕了原假設(shè)，表明隨機(jī)效應(yīng)模型優(yōu)于混合OLS模型；由Hausman檢驗(yàn)的結(jié)果可知，P>chi2=0.041 4，模型存在固定效應(yīng)。因此，本文最終選用固定效應(yīng)模型。根據(jù)回歸結(jié)果，Prob>F=0.000 0，樣本數(shù)據(jù)整體上具有統(tǒng)計(jì)意義，回歸方程有效。在5%的顯著性水平下，只有成長(zhǎng)性（GROW）、短期償債能力（QR）和股權(quán)結(jié)構(gòu)（SHARE）是不顯著的，其余變量均在5%水平上顯著。因此資產(chǎn)負(fù)債率的回歸結(jié)果為：

LEVit= -0.194 886 8+0.043 912 7SIZEit -0.589 676 8ROAit+0.081 134 6TAXit -5.680 394NDTSit-0.961 604TANGit

4.實(shí)證結(jié)果分析。實(shí)證結(jié)果表明，公司規(guī)模與資本結(jié)構(gòu)在1%水平上正相關(guān)，說明規(guī)模大的企業(yè)經(jīng)營更為穩(wěn)健，承受負(fù)債帶來風(fēng)險(xiǎn)的能力更強(qiáng)。盈利能力與資本結(jié)構(gòu)在1%水平上負(fù)相關(guān)。實(shí)際所得稅率與資本結(jié)構(gòu)在5%水平上正相關(guān)，驗(yàn)證了負(fù)債的抵稅作用會(huì)使得企業(yè)更傾向于提高負(fù)債比例。非債務(wù)稅盾與資本結(jié)構(gòu)在1%水平上負(fù)相關(guān)，說明當(dāng)企業(yè)存在非債務(wù)稅盾時(shí)會(huì)盡可能使用非債務(wù)稅盾從而減少使用債務(wù)稅盾。這些影響因素的實(shí)證結(jié)果均與原假設(shè)一致。

與原假設(shè)相反，本文得出資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值與資本結(jié)構(gòu)在1%水平上負(fù)相關(guān)。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因，可能與房地產(chǎn)上市企業(yè)目前的“股權(quán)融資偏好”有關(guān)，資金是房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)和發(fā)展的關(guān)鍵，即使在償債能力強(qiáng)的情況下，企業(yè)也會(huì)盡可能地進(jìn)行權(quán)益籌資以籌集更多資金。此外，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，有形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重原本就偏高，債權(quán)人在評(píng)估企業(yè)時(shí)可能會(huì)弱化了資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值這一個(gè)指標(biāo)。

實(shí)證結(jié)果還表明，企業(yè)成長(zhǎng)性對(duì)資本結(jié)構(gòu)的影響不顯著，一方面是因?yàn)槲覈康禺a(chǎn)企業(yè)自2003年以后一直處于高位運(yùn)行；另一方面說明企業(yè)在進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策時(shí)未能充分考慮公司長(zhǎng)期發(fā)展的資金需求，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。短期償債能力對(duì)資本結(jié)構(gòu)的影響不顯著，反映了我國上市公司普遍存在的股權(quán)偏好問題。股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)公司資本結(jié)構(gòu)影響不顯著，一方面，大股東為了保證企業(yè)的控制權(quán)會(huì)傾向于負(fù)債融資，另一方面，大股東出于自身利益的考慮，會(huì)減少負(fù)債分散風(fēng)險(xiǎn)，所以兩種情況均有可能出現(xiàn)。

四、結(jié)論與建議

本文以2003―2011年房地產(chǎn)上市企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)我國房地產(chǎn)上市公司資本結(jié)構(gòu)影響因素進(jìn)行了實(shí)證分析，得到了以下結(jié)論：公司規(guī)模與所得稅和企業(yè)資本結(jié)構(gòu)正相關(guān)；企業(yè)盈利能力、非債務(wù)稅盾與資產(chǎn)擔(dān)保價(jià)值和資本結(jié)構(gòu)負(fù)相關(guān)；成長(zhǎng)性、短期償債能力與股權(quán)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)不相關(guān)。根據(jù)上述研究結(jié)果，對(duì)優(yōu)化公司的資本結(jié)構(gòu)提出以下建議：

1.根據(jù)公司規(guī)模、盈利能力合理選擇資本結(jié)構(gòu)。規(guī)模大、盈利能力強(qiáng)的企業(yè)可以充分利用內(nèi)部融資的機(jī)會(huì)和負(fù)債抵稅的作用，優(yōu)化企業(yè)資源配置。

2.充分考慮企業(yè)成長(zhǎng)性的影響。我國房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅速，成長(zhǎng)性普遍較高，企業(yè)在進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)決策時(shí)應(yīng)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃企業(yè)的資金需求。

3.合理利用非債務(wù)稅盾。非債務(wù)稅盾的使用不僅可以帶來抵稅的收益，而且可以使企業(yè)相應(yīng)地減少負(fù)債規(guī)模，進(jìn)而優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

本研究存在的不足之處：本文僅考慮了微觀層面的公司特征因素，個(gè)別因素、行業(yè)差異、宏觀經(jīng)濟(jì)因素等不在研究范圍之內(nèi)。鑒于數(shù)據(jù)的可獲得性，本文僅研究了房地產(chǎn)上市公司為樣本，要進(jìn)行全面的分析則應(yīng)該包括非上市的房地產(chǎn)公司。這是有待今后進(jìn)一步研究的方向。

（張其秀系副教授；沈璐為碩士研究生）

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篇（4）

一、營改增概述

（一）營改增的主要內(nèi)容。

營業(yè)稅其實(shí)是征收每一環(huán)節(jié)的收入稅金，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量就是所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)；而增值稅則是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，在鏈條完整的情況下，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。而本文要研究的營改增實(shí)質(zhì)上是一個(gè)變化后的稅種，把以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。

（二）營業(yè)稅與增值稅的不同特點(diǎn)。

營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)每一環(huán)節(jié)的收入征稅，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量為所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)，而營業(yè)稅是按照收入的全部金額乘以稅率來計(jì)算應(yīng)交稅金的，這種方法具有計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征管的特點(diǎn)。增值稅為價(jià)外稅，是對(duì)增值額進(jìn)行征稅的，增值稅全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量在納稅鏈條完整的情況下，等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。增值稅具有特殊的征管模式，具體體現(xiàn)為按企業(yè)取得的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差進(jìn)行征稅，以票控稅是其突出特點(diǎn)。

（三）營改增的必要性和現(xiàn)狀分析。

此次營改增涉及的范圍將會(huì)不斷擴(kuò)大，而且試點(diǎn)企業(yè)得數(shù)量也將會(huì)繼續(xù)增加。其重要意義主要有以下幾個(gè)方面的體現(xiàn)：

（1）營改增使?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端得到了較好地解決，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)軟件行業(yè)營業(yè)額全額進(jìn)行營業(yè)稅征收，重復(fù)征收，稅負(fù)過重，但是營改增的實(shí)施，直接避免了重復(fù)征稅這一弊端，使原有稅制得到了進(jìn)一步完善。而且促進(jìn)了社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)了三次產(chǎn)業(yè)的融合。

（2）在增值稅體制下，可以使出口產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅的徹底退稅得以更好地實(shí)現(xiàn)，這是營業(yè)稅所不具備的。進(jìn)行營改增后，我國的稅制實(shí)現(xiàn)了與國際的接軌，并且很快在國際市場(chǎng)取得了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而使我國的國際競(jìng)爭(zhēng)力有了很大的提高。尤其在今天，全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下，其意義就更加突顯出來了。

（3）提高增值稅鏈條的完整性，使增值稅的主要優(yōu)點(diǎn)和特征得到真正實(shí)現(xiàn)。理想的增值稅是一種單稅率、全范圍的征收機(jī)制，其征稅范圍、納稅人、扣稅范圍都必須要完整一致，中間環(huán)節(jié)不存在稅收優(yōu)惠、且具備較強(qiáng)的稅收征管能力以保障增值稅鏈條的完整性。營改增使增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了，使增值稅鏈

作為我國商品勞務(wù)稅體系中的主體稅種之一，營業(yè)稅在我國財(cái)政、經(jīng)濟(jì)中都起著非常重要的作用。但是隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和現(xiàn)代軟件等行業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅的稅負(fù)高、重復(fù)征稅、出口不退稅等弊端也逐漸顯現(xiàn)了出來，這些現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了軟件的發(fā)展，使企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力得到了削弱。因此，將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，是使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變的方式，使企業(yè)技術(shù)水平提高的一個(gè)重要步驟。從營業(yè)稅改為增值稅降低了稅負(fù)、解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端、有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和軟件行業(yè)發(fā)展，有利于形成完整的增值稅鏈條，也因此使增值稅的主要優(yōu)勢(shì)得以真正實(shí)現(xiàn)。

二、營改增對(duì)軟件行業(yè)的影響

（一）對(duì)收入和營銷方面的影響。

由于增值稅實(shí)行的價(jià)外稅核算，所以價(jià)稅分離后就會(huì)導(dǎo)致收入下降，而工信部已表態(tài)不漲價(jià)。因此與營業(yè)稅對(duì)比后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，實(shí)行增值稅后，收入方面會(huì)出現(xiàn)下降，如增值稅率為17%的話，原營業(yè)稅下100萬元的收入，在增值稅上會(huì)反映為100/（1+17%）=85.47萬元，收入會(huì)下降14.52% 。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。

由于“營改增”后對(duì)收入、成本、費(fèi)用及資本開支均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別對(duì)不含稅金額及對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。由于原有營業(yè)稅模式下的核算處理已經(jīng)不再適用，因此需要重新規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一核算原則及科目設(shè)置。

營業(yè)稅改征增值稅影響會(huì)計(jì)核算是必然會(huì)發(fā)生變化的。營業(yè)稅企業(yè)是按規(guī)定的稅率和營業(yè)額計(jì)算交納營業(yè)稅的，所以在會(huì)計(jì)核算上，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅”科目。營業(yè)額包含營業(yè)稅，也便是收入據(jù)實(shí)入賬，企業(yè)繳納的營業(yè)稅作為成本可從企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，企業(yè)繳納的增值稅，是企業(yè)在銷售收入之外收取的，而這些是不進(jìn)入企業(yè)成本扣除。取得的營業(yè)收入，應(yīng)按規(guī)定將其換算為不含稅的銷售額，以此來將銷項(xiàng)稅額或應(yīng)征稅款計(jì)算出來；勞務(wù)的支出和外購貨物，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅的價(jià)格，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，從會(huì)計(jì)核算上來看，在營業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)成本、收入以及稅金的核算都出現(xiàn)了比較大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也需要相應(yīng)的做出調(diào)整。

（三）對(duì)經(jīng)營管理的影響。

如對(duì)運(yùn)營分析、預(yù)算分析、內(nèi)部控制等受到的影響。“營改增”后由于取數(shù)口徑發(fā)生了些許變化，需按照價(jià)稅分離后的各項(xiàng)成本、收入、費(fèi)用及資本開支來進(jìn)行分析。增值稅特有征管模式、以票控稅等特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求，需要對(duì)管理流程進(jìn)行全面梳理，使風(fēng)險(xiǎn)控制程序更為完善等。另外，由于價(jià)稅分離的要求，企業(yè)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等都需要按照價(jià)稅分離的模式進(jìn)行系統(tǒng)改造。

三、結(jié)語

總而言之，“營改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了多方面的的影響，隨著“營改增”的不斷推進(jìn)，軟件行業(yè)應(yīng)積極關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管特點(diǎn)和稅收政策變化、具體方法，積極和稅務(wù)機(jī)關(guān)多多進(jìn)行溝通，盡可能在稅負(fù)較小情況下，將企業(yè)整體利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文貴.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)跟蹤研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.

篇（5）

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的重要性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重要舉措。它以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，從投資者、債權(quán)人、政府部門等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)工作在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的行為，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評(píng)價(jià)或預(yù)測(cè)。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，有利于我國融入國際市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系。

新企業(yè)所得稅法的制定過程是圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業(yè)所得稅法的立法過程中協(xié)調(diào)了不同的甚至相互對(duì)立的價(jià)值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達(dá)和展示了權(quán)利主張，從而實(shí)現(xiàn)了各方利益的平衡與協(xié)調(diào)，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅立法的公平與正當(dāng)，有利于提高生效后的新企業(yè)所得稅法的遵從度。實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新企業(yè)所得稅法的重要目標(biāo)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的目的不同

企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，兩者有時(shí)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會(huì)作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對(duì)廣告費(fèi)用只能在銷售收入的2%以內(nèi)稅前扣除，國庫券利息不納入計(jì)稅所得等；而會(huì)計(jì)上則需據(jù)實(shí)計(jì)算損益。兩者所要實(shí)現(xiàn)的目的不同導(dǎo)致了兩者的差異。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。會(huì)計(jì)主體主要是要將其與所有者的活動(dòng)區(qū)分開，不同于法律主體。由于會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的主體不同，也會(huì)導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。

（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法遵循的原則不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法遵循不同的原則，會(huì)計(jì)重視謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)很大程度依靠會(huì)計(jì)人員主觀估計(jì)，而稅法對(duì)收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，成本費(fèi)用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的具體表現(xiàn)

（一）永久性差異

永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會(huì)計(jì)報(bào)告期，也不在以后會(huì)計(jì)期間予以轉(zhuǎn)回。

永久性差異可分為以下三類：

可免稅收入。一些項(xiàng)目的收入，會(huì)計(jì)上列為收入，納入利潤(rùn)總額，但稅法規(guī)定免稅。

不可扣除的費(fèi)用或損失。有些支出在會(huì)計(jì)上應(yīng)列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定。

非會(huì)計(jì)收入而稅法規(guī)定作為收入征稅。有些項(xiàng)目，在會(huì)計(jì)上并非收入，但稅法則作為收入征稅。

永久性差異不會(huì)在將來產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分?jǐn)倖栴}，它只影響當(dāng)期的應(yīng)稅利潤(rùn)。因而，永久性差異不必作賬務(wù)處理，只需在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，直接調(diào)整稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

（二）暫時(shí)性差異

所得稅會(huì)計(jì)的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，會(huì)計(jì)處理上采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行核算。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在以后年度轉(zhuǎn)回時(shí)才交納稅款，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成遞延所得稅負(fù)債。處理差異時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時(shí)性差異，因在其產(chǎn)生當(dāng)年多交稅款，當(dāng)以后年度可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而形成了遞延所得稅資產(chǎn)。處理差異時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

其中可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)小于其稅基時(shí)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

例如：甲公司2008年按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示（單位：萬元），除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。所得稅稅率為25%。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100（萬元）

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=140×25%=35（萬元）

遞延所得稅費(fèi)用=35-100=-65（萬元）

應(yīng)交所得稅＝1000×25%=250（萬元）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用=250-65=185（萬元）

借：所得稅費(fèi)用1850000

遞延所得稅資產(chǎn) 1000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

2500000

遞延所得稅負(fù)債 350000

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)研究

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法是相輔相成的。會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，他們是緊密聯(lián)系的。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展均是建立在會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)上的。如果沒有會(huì)計(jì)假設(shè)、沒有會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)與計(jì)量、沒有完善的會(huì)計(jì)賬簿體系，那么現(xiàn)代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發(fā)展就無據(jù)可依。會(huì)計(jì)理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計(jì)算的基礎(chǔ)。從會(huì)計(jì)與稅收的發(fā)展過程中可以看出，會(huì)計(jì)與稅收是相輔相成、相互促進(jìn)的，稅收的內(nèi)容與要求促進(jìn)會(huì)計(jì)方法的完善與嚴(yán)密，嚴(yán)密與日趨完善的會(huì)計(jì)方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對(duì)象本質(zhì)上是一致的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)際上都是為會(huì)計(jì)利潤(rùn)服務(wù)的，實(shí)質(zhì)都是剩余價(jià)值，是將全部預(yù)付資本視為剩余價(jià)值來源的產(chǎn)物，而政府征稅也不能傷及稅本，對(duì)所得征稅只能以新創(chuàng)造的價(jià)值為課稅依據(jù)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得具有本質(zhì)上的一致性。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法已實(shí)現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產(chǎn)確認(rèn)條件上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都要求具有這兩點(diǎn)特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營管理而持有的；（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，（稅法規(guī)定）使用壽命超過12個(gè)月。可見兩者對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在一些方面是可以達(dá)成協(xié)調(diào)與一致的。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)思路

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，由于這兩個(gè)政府部門的具體目標(biāo)不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規(guī)出現(xiàn)差異在所難免，但兩個(gè)部門的根本目標(biāo)是一致的，所以在準(zhǔn)則與法規(guī)制定的過程中加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會(huì)減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實(shí)施過程中的難度。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露。目前，從財(cái)務(wù)報(bào)表來看，會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員對(duì)納稅申報(bào)表中涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)的核查數(shù)據(jù)需要從大量會(huì)計(jì)資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始憑證，這樣既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力。而且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難。而且由于納稅申報(bào)表的不公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異。

為了增加涉稅信息披露，本文認(rèn)為應(yīng)在相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，以確保會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收的支持。

3.改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)對(duì)差異的會(huì)計(jì)處理以賬外調(diào)整為主，在納稅報(bào)表中體現(xiàn)，無法與日常的會(huì)計(jì)記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對(duì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。例如可在利潤(rùn)表的“利潤(rùn)總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計(jì)算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。

綜上，文章承認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異，對(duì)此進(jìn)行協(xié)調(diào)也是十分必要的。在協(xié)調(diào)的過程中應(yīng)該相互借助，取長(zhǎng)避短，即要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度主動(dòng)變革與企業(yè)所得稅法之間不一致的地方，又要從企業(yè)所得稅法的角度主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和稅收征管的雙贏。

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篇（6）

中圖分類號(hào)：G643 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）17-0204-03

國家教育部于1997年起為了更好地適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)應(yīng)用型、復(fù)合型、高層次人才的迫切需要，優(yōu)化研究生教育類型和結(jié)構(gòu)，完善研究生教育培養(yǎng)體系，增強(qiáng)研究生服務(wù)于國家和社會(huì)的能力，正式設(shè)立了工程碩士專業(yè)學(xué)位。經(jīng)過十幾年的發(fā)展，隨著招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大和畢業(yè)人數(shù)的增加，工程碩士已經(jīng)成為我國培養(yǎng)高層次人才的一條重要途徑。由于專業(yè)學(xué)位和學(xué)術(shù)型碩士研究生教育相比，具有招生起步晚，規(guī)模小，形式單一，涉及職業(yè)領(lǐng)域比較少，全日制攻讀比例較小，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求之間存在一定的脫節(jié)現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了研究生教育的可持續(xù)發(fā)展，培養(yǎng)模式缺乏特色，教學(xué)方式、課程設(shè)置等常照搬學(xué)術(shù)型學(xué)位研究生培養(yǎng)模式等缺陷。現(xiàn)在普遍采用的培養(yǎng)模式并沒有突出工程碩士的工程特色，在培養(yǎng)方案的制訂上往往與工學(xué)碩士相近，存在只重視論文的學(xué)術(shù)水平而忽視工程應(yīng)用的不足，不能夠滿足社會(huì)對(duì)應(yīng)用型、復(fù)合型、高層次專門人才數(shù)量、質(zhì)量的需求，所以對(duì)于一個(gè)教育體系來講，在職培養(yǎng)的工程碩士仍然是一個(gè)新生事物，其培養(yǎng)模式在很多方面還有待成熟和完善。本文通過對(duì)機(jī)械工程領(lǐng)域在職研究生創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式的專門研究，力圖結(jié)合學(xué)科的特點(diǎn)，在傳統(tǒng)的工程碩士培養(yǎng)模式的基礎(chǔ)上，增加學(xué)生對(duì)于機(jī)械產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)研以及公司運(yùn)作相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)的學(xué)習(xí)內(nèi)容并完善相關(guān)的培養(yǎng)方案，以期達(dá)到拓寬學(xué)生的知識(shí)面、提高學(xué)生對(duì)于機(jī)械產(chǎn)品市場(chǎng)了解和對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)作的了解，不僅可以使學(xué)生掌握產(chǎn)品開發(fā)所需的創(chuàng)新技術(shù)，而且可以了解產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，做到有針對(duì)性地開展產(chǎn)品研發(fā)，以滿足社會(huì)的需求。對(duì)于畢業(yè)后想在單位從事管理工作的學(xué)生而言，掌握了機(jī)械產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)研方法以及公司運(yùn)作相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)以后，無疑可以使學(xué)生們盡快勝任管理崗位；對(duì)于部分想自主創(chuàng)業(yè)的學(xué)生來講，可以利用學(xué)到的公司運(yùn)作所需的知識(shí)，結(jié)合產(chǎn)品創(chuàng)新和市場(chǎng)推廣，迅速地走上自主創(chuàng)業(yè)的道路，可以改變目前學(xué)生就業(yè)難的現(xiàn)狀，為學(xué)生的就業(yè)開拓出一條新的道路。

一、機(jī)械工程領(lǐng)域在職研究生創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式構(gòu)建的思路

目前，國內(nèi)對(duì)于專業(yè)學(xué)位研究生教育的專門研究在研究生教育現(xiàn)狀、存在問題、教學(xué)課程設(shè)置、教育方法改革及教學(xué)模式創(chuàng)新等方面的研究取得了一定的進(jìn)展，有些研究者目前對(duì)于在職工程碩士的培養(yǎng)提出了產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的培養(yǎng)理念，但是還只是局限在培養(yǎng)平臺(tái)的建立上，還沒有具體實(shí)施的事例，還沒有見到關(guān)于適應(yīng)機(jī)械工程領(lǐng)域?qū)I(yè)學(xué)位在職工程碩士研究生培養(yǎng)的創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式的專門研究。

目前在機(jī)械工程碩士培養(yǎng)方案的制訂上往往與工學(xué)碩士相近，只是重視研究生的對(duì)于機(jī)械產(chǎn)品的創(chuàng)新能力培養(yǎng)的模式，只重視論文的學(xué)術(shù)水平而忽視工程應(yīng)用，不能滿足企業(yè)和社會(huì)的需求。所以培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該定位在為工礦企業(yè)、工程建設(shè)部門和公司培養(yǎng)應(yīng)用型、復(fù)合型高層次工程技術(shù)和工程管理人才。

為了開闊在職研究生對(duì)于機(jī)械產(chǎn)品的創(chuàng)新能力和知識(shí)面，使學(xué)生不僅僅是局限于對(duì)某個(gè)機(jī)械產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)工作，而是從市場(chǎng)開發(fā)、公司運(yùn)作等多個(gè)方面來考慮問題，使培養(yǎng)的學(xué)生具備創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)兩種能力，成為應(yīng)用型、復(fù)合型、高層次人才，對(duì)于機(jī)械工程領(lǐng)域的工程碩士專業(yè)學(xué)位研究生的培養(yǎng)，除了強(qiáng)調(diào)其工程特色之外，還需在論文選題之初就應(yīng)該重視培養(yǎng)學(xué)生對(duì)于產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)市場(chǎng)的調(diào)研能力的培養(yǎng)以及和公司（或企業(yè)）運(yùn)作相關(guān)的有關(guān)知識(shí)（比如公司的注冊(cè)、稅務(wù)登記、銀行開戶以及財(cái)務(wù)管理等方面）的了解，可以使研究生們?cè)谡撐倪x題之初就學(xué)會(huì)對(duì)于機(jī)械產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)研方法，選擇市場(chǎng)急需的產(chǎn)品來開發(fā)研究，結(jié)合論文工作開發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝，提高學(xué)生對(duì)于機(jī)械產(chǎn)品市場(chǎng)的了解和對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)運(yùn)作的了解，提高研究生的就業(yè)適應(yīng)性和創(chuàng)業(yè)能動(dòng)性，能夠勝任專業(yè)技術(shù)工作崗位、管理工作崗位或是成為自主創(chuàng)業(yè)的能手，使研究生具備創(chuàng)新能力，增加研究生的知識(shí)面，為將來可以勝任本職工作、勝任管理崗位或是為將來自己創(chuàng)辦公司打下良好的基礎(chǔ)。構(gòu)建該種培養(yǎng)模式時(shí)應(yīng)該采取在對(duì)于某種機(jī)械產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)研、生產(chǎn)工藝創(chuàng)新研究、市場(chǎng)推廣的基礎(chǔ)上，通過修訂培養(yǎng)方案來培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力。

二、機(jī)械工程領(lǐng)域在職研究生創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式的構(gòu)建

1.課題的市場(chǎng)調(diào)研是本研究生培養(yǎng)模式構(gòu)建的前提和基礎(chǔ)。每位學(xué)生開始進(jìn)入課題之前，首先由導(dǎo)師在自己和框架式專業(yè)碩士培養(yǎng)模式的建立上，還沒有具體實(shí)施的事例，還沒有見到關(guān)于適應(yīng)機(jī)械工程領(lǐng)域在職工程碩士學(xué)位碩士研究生培養(yǎng)的創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式的專門研究。建立符合機(jī)械工程領(lǐng)域在職工程碩士培養(yǎng)的、有本領(lǐng)域創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力特色的培養(yǎng)模式是本文需要著重研究的內(nèi)容。

本文在構(gòu)建機(jī)械工程領(lǐng)域在職工程碩士創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式時(shí)，首先應(yīng)考慮到在職工程碩士研究生的特點(diǎn)，由于他們一般都有職業(yè)背景，且具有一定的實(shí)踐能力、操作能力以及職業(yè)素養(yǎng)，其中不乏生產(chǎn)單位的技術(shù)骨干，對(duì)于機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝甚至市場(chǎng)狀況都有一定的了解。對(duì)于這部分學(xué)生而言，采用的培養(yǎng)模式應(yīng)該由導(dǎo)師將自己的成果或是自己熟知的研究領(lǐng)域內(nèi)，為學(xué)生篩選出與學(xué)科前沿發(fā)展緊密相關(guān)的、可持續(xù)發(fā)展的工程實(shí)際課題拿來供學(xué)生篩選，為每一個(gè)研究生因人而異地設(shè)計(jì)好理論研究方向。在研究方向的設(shè)計(jì)上要以每個(gè)學(xué)生的研究方向?yàn)橹鳎瑢?duì)研究生實(shí)施個(gè)性化管理，培養(yǎng)他們的學(xué)習(xí)興趣。

每位學(xué)生在拿到導(dǎo)師提供的工程實(shí)際課題以后，首先需要對(duì)于課題進(jìn)行深入的市場(chǎng)調(diào)研，了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、市場(chǎng)推廣情況，在這個(gè)過程中培養(yǎng)學(xué)生對(duì)產(chǎn)品和技術(shù)的市場(chǎng)調(diào)研能力，由學(xué)生自主選擇適合自己的課題。

2.培養(yǎng)方案的修訂。在研究生課程設(shè)置方面采取個(gè)性化培養(yǎng)方案，導(dǎo)師除了給學(xué)生選擇本領(lǐng)域必須掌握的課程以外，還可聘請(qǐng)與學(xué)生選擇課題相關(guān)的交叉學(xué)科的老師作為導(dǎo)師組參與課程設(shè)置的工作。對(duì)于開發(fā)產(chǎn)品類的學(xué)生可適量加入對(duì)公司（或企業(yè)）運(yùn)作相關(guān)的有關(guān)知識(shí)（比如公司的注冊(cè)、稅務(wù)登記、銀行開戶以及財(cái)務(wù)管理等方面）了解的內(nèi)容，這些內(nèi)容對(duì)于提高學(xué)生的創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)能力是至關(guān)重要的，可以開拓學(xué)生的思路，使學(xué)生站在更高的平臺(tái)上去思考問題，使學(xué)生不僅僅是局限于對(duì)某個(gè)機(jī)械產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)工作，而是從市場(chǎng)開發(fā)、公司運(yùn)作等多個(gè)方面來考慮問題。對(duì)于這部分知識(shí)點(diǎn)，在現(xiàn)有的培養(yǎng)方案中可以采取讓學(xué)生在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上撰寫市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告或是采取聽取講座并撰寫專題報(bào)告的方式進(jìn)行培養(yǎng)。

三、具體培養(yǎng)過程的實(shí)施和驗(yàn)證

本文第一作者結(jié)合本課題的研究，將自己的研究思路用于自己的機(jī)械工程領(lǐng)域在職培養(yǎng)的工程碩士學(xué)生的培養(yǎng)過程中，取得了良好的效果。

作者的一個(gè)學(xué)生是2011年入校的在職工程碩士，進(jìn)校時(shí)是一個(gè)民營企業(yè)的技術(shù)骨干，擅長(zhǎng)數(shù)控機(jī)床編程操作等工作。我給學(xué)生列出了3個(gè)工程實(shí)際課題，首先讓學(xué)生開展課題的市場(chǎng)調(diào)研。經(jīng)過3個(gè)月的市場(chǎng)調(diào)研，該學(xué)生選擇了“基于快速成型的樹脂鑄造模具的制造”課題，他認(rèn)為這個(gè)課題的技術(shù)水平和市場(chǎng)前景廣闊，這個(gè)項(xiàng)目引起了他的學(xué)習(xí)興趣。

確定了這個(gè)課題以后，作者給學(xué)生制定了個(gè)性化的培養(yǎng)方案，培養(yǎng)方案中除了機(jī)械工程領(lǐng)域必須掌握的一些課程以外，還聘請(qǐng)了我們學(xué)校工程實(shí)訓(xùn)中心的老師、商學(xué)院的老師以及研究生處的老師作為導(dǎo)師組，為學(xué)生制定了個(gè)性化的培養(yǎng)方案。該培養(yǎng)方案除了包含產(chǎn)品開發(fā)所需的知識(shí)點(diǎn)外，還包括了市場(chǎng)調(diào)研方法、公司注冊(cè)、稅務(wù)登記、銀行以及財(cái)務(wù)管理等知識(shí)點(diǎn)，并分別由相關(guān)的老師進(jìn)行個(gè)別輔導(dǎo)，該知識(shí)點(diǎn)的考核采取學(xué)生撰寫總結(jié)報(bào)告的方式進(jìn)行考核。

該學(xué)生經(jīng)過3年的培養(yǎng)，不僅完成了碩士論文，而且還從原單位辭職，自己購買數(shù)控加工設(shè)備，在自己的家鄉(xiāng)創(chuàng)辦了自己的模具公司，走上了自主創(chuàng)業(yè)的道路。而這些公司注冊(cè)、稅務(wù)登記、銀行以及財(cái)務(wù)管理等事項(xiàng)都是學(xué)生本人自己主持完成的，可以說該學(xué)生的表現(xiàn)證明本文構(gòu)建的機(jī)械工程碩士創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式是合理的，在人才培養(yǎng)方面取得了滿意的效果。

四、機(jī)械工程領(lǐng)域在職研究生創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式構(gòu)建的總結(jié)

1.本文所構(gòu)建的機(jī)械工程領(lǐng)域在職工程碩士培養(yǎng)模式突出了工程碩士的工程特色，在培養(yǎng)方案的制訂上既重視了論文的學(xué)術(shù)水平也重視了論文的工程應(yīng)用，能夠滿足社會(huì)對(duì)應(yīng)用型、復(fù)合型、高層次專門人才培養(yǎng)質(zhì)量的需求。

2.本文構(gòu)建的在職工程碩士培養(yǎng)模式強(qiáng)調(diào)了課題的市場(chǎng)調(diào)研是培養(yǎng)模式構(gòu)建的前提和基礎(chǔ)，這樣就充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，培養(yǎng)了學(xué)生對(duì)產(chǎn)品和技術(shù)的市場(chǎng)調(diào)研能力。

3.本文構(gòu)建的在職工程碩士培養(yǎng)模式在研究生課程設(shè)置方面根據(jù)學(xué)生課題研究的需要，采取了個(gè)性化的培養(yǎng)方案，避免了由于機(jī)械工程研究生屬于理工科類招生范疇，不少高校在設(shè)置研究生課程方面，明顯重視專業(yè)課的教育，而對(duì)于學(xué)科前沿和相關(guān)交叉學(xué)科課程的設(shè)置明顯不足，這從某種程序上限制了機(jī)械工程碩士科研思維的發(fā)展的弊端。本文所述的培養(yǎng)模式中除了給學(xué)生選擇本領(lǐng)域所需的必須掌握的課程以外，還適量加入了對(duì)公司（或企業(yè)）運(yùn)作相關(guān)的有關(guān)知識(shí)（比如公司的注冊(cè)、稅務(wù)登記、銀行開戶以及財(cái)務(wù)管理等方面）的知識(shí)點(diǎn)，開拓了學(xué)生的思路，使學(xué)生站在更高的平臺(tái)上去思考問題，使學(xué)生不僅僅是局限于對(duì)某個(gè)機(jī)械產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)工作，而是從市場(chǎng)開發(fā)、公司運(yùn)作等多個(gè)方面來考慮問題，為學(xué)生以后從事管理工作或是自主創(chuàng)業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。

4.本文構(gòu)建的機(jī)械工程領(lǐng)域在職研究生創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式經(jīng)過了作者實(shí)際培養(yǎng)過程的檢驗(yàn)，培養(yǎng)的機(jī)械工程碩士從課題選擇，到培養(yǎng)方案確定，再到完成畢業(yè)論文以及畢業(yè)后學(xué)生選擇了自主擇業(yè)，取得了滿意的結(jié)果。本文的實(shí)踐過程豐富了機(jī)械工程領(lǐng)域在職研究生的培養(yǎng)模式，豐富了學(xué)位與研究生教育理論，有利于深化對(duì)學(xué)位與研究生教育的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，促進(jìn)學(xué)位制度和研究生教育的健康發(fā)展，以利于學(xué)校明確應(yīng)用型、復(fù)合型、高層次人才的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)方式，提高專業(yè)學(xué)位教育的人才培養(yǎng)質(zhì)量，對(duì)于專業(yè)學(xué)位碩士研究生教育的改革與實(shí)踐具有一定的參考價(jià)值。

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[3]鄒玲，汪毅能，陳啟卷.工程碩士專業(yè)學(xué)位研究生創(chuàng)新教育的探索與實(shí)踐[J].教育理論探索，2013，（11）.

[4]王燕萍.從職業(yè)性要求看全日制專業(yè)學(xué)位培養(yǎng)模式[J].揚(yáng)州大學(xué)學(xué)報(bào)（高教研究版），2012，16（5）.

[5]高月娟，楊茜，黃琳.工程碩士培養(yǎng)中創(chuàng)新教育模式的探索[J].石家莊鐵道大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012，6（1）.

篇（7）

隨著研究生規(guī)模的不斷擴(kuò)大和社會(huì)需求的不斷變化，專業(yè)學(xué)位研究生教育越來越成為我國研究生教育的熱門話題。為滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國從2009年開始加大了研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，計(jì)劃到2015年實(shí)現(xiàn)全日制專業(yè)型碩士與學(xué)術(shù)型碩士各占一半的目標(biāo)。專業(yè)學(xué)位研究生教育迎來發(fā)展的春天。[1]因此，對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的現(xiàn)狀研究越來越成為一項(xiàng)重要的課題。以CNKI學(xué)術(shù)總庫（2002—2011年）關(guān)于專業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻(xiàn)為研究對(duì)象，采用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)方法和內(nèi)容分析法，從文獻(xiàn)數(shù)量、相關(guān)的碩士和博士學(xué)位論文數(shù)量、專業(yè)學(xué)位類別、比較研究文獻(xiàn)、中文關(guān)鍵詞等五個(gè)維度展開統(tǒng)計(jì)分析，試圖闡述國內(nèi)對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究現(xiàn)狀和趨勢(shì)，以期為今后我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展提供參考。

二、樣本選擇

1.抽樣。打開CNKI學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫，輸入主題“專業(yè)學(xué)位”并含“研究生教育”進(jìn)行高級(jí)檢索，且對(duì)每篇文獻(xiàn)進(jìn)行諸篇查閱，以確保檢索結(jié)果的準(zhǔn)確性，檢索出2002—2011年這十年間的1199篇文章。檢索日期為2012年3月25日。從中剔除年鑒、記者報(bào)道、日?qǐng)?bào)、人物與學(xué)校介紹等非學(xué)術(shù)文章，得到有效樣本1047篇。

2.對(duì)樣本的討論。研究的樣本是中國CNKI學(xué)術(shù)總庫“學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫”收錄的2002—2011年有關(guān)專業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻(xiàn)。學(xué)術(shù)文獻(xiàn)總庫里的文獻(xiàn)總量萬篇。CNKI（ChinaNationalKnowledgeInfrastructure）即中國知識(shí)基礎(chǔ)設(shè)施工程，它是全球信息量最大、最具價(jià)值的中文網(wǎng)站之一。目前已集結(jié)了7000多種期刊，近1000種報(bào)紙以及眾多的博士、碩士論文，會(huì)議論文，圖書以及國內(nèi)外1100多個(gè)專業(yè)數(shù)據(jù)庫，其信息內(nèi)容是經(jīng)過深度加工、編輯、整合并以數(shù)據(jù)庫形式進(jìn)行有序管理的，有明確的來源、出處，內(nèi)容可信可靠，可以作為學(xué)術(shù)研究、科學(xué)決策的依據(jù)。對(duì)于教育研究熱點(diǎn)的分析，可以通過關(guān)鍵詞數(shù)量的變化來判斷。關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次的升降變化，從一個(gè)方面透露了研究熱點(diǎn)的形成和轉(zhuǎn)移，因而也可以幫助人們預(yù)測(cè)某一領(lǐng)域今后研究的走向。[2]CNKI系統(tǒng)的主題標(biāo)引類型恰能反映出學(xué)科的屬性以及研究熱點(diǎn)、發(fā)展方向，能較好地提供給用戶與學(xué)科研究熱點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)相吻合的文獻(xiàn)，[3]因此所取樣本是全面、有效的。本研究對(duì)樣本采用內(nèi)容分析法，對(duì)檢索結(jié)果按被引頻次排序。《學(xué)位與研究生教育》是研究專業(yè)學(xué)位研究生教育的主要來源期刊，最高被引文章是2006年翟亞軍等人發(fā)表在《學(xué)位與研究生教育》上的《我國專業(yè)學(xué)位教育主要問題辨識(shí)》。

三、統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析

1.對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育研究的文獻(xiàn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析

近10年來，有關(guān)專業(yè)學(xué)位研究生教育的文獻(xiàn)數(shù)量總體呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。從2009年開始，文獻(xiàn)數(shù)量明顯增加，平均增長(zhǎng)率為55.3%，其中，2010年的增長(zhǎng)率就到達(dá)68.2%；從圖1中可以直觀的看出，10年來，國內(nèi)對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究情況呈上升趨勢(shì)。在2009年之后，上升趨勢(shì)增強(qiáng)，在2010年，增長(zhǎng)趨勢(shì)更加明顯。2009年和2010年是我國專業(yè)學(xué)位研究生教育發(fā)展歷程中十分重要的年份。2009年，教育部加大研究生人才培養(yǎng)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，將擴(kuò)招的碩士研究生全部作為專業(yè)碩士進(jìn)行培養(yǎng)；2010年1月，國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)第27次會(huì)議審議通過了19種新增碩士專業(yè)學(xué)位類別。國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)和教育部分別將積極發(fā)展專業(yè)學(xué)位研究生教育，大力推動(dòng)研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整，著力培養(yǎng)高層次應(yīng)用型專門人才等內(nèi)容列入2009年、2010年工作要點(diǎn)，將研究生教育結(jié)構(gòu)調(diào)整、大力發(fā)展專業(yè)學(xué)位研究生教育作為當(dāng)前學(xué)位與研究生教育改革與發(fā)展的一個(gè)重要任務(wù)。[4]隨著政策的出臺(tái)和相關(guān)會(huì)議的召開，我國專業(yè)學(xué)位研究教育開始加速度前進(jìn)，專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展同教育政策的制定和改革密切相關(guān)。

2.對(duì)研究專業(yè)學(xué)位研究生教育的碩士、博士學(xué)位論文數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析

碩士、博士學(xué)位論文對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究甚少，10年中僅44篇，占文獻(xiàn)總量的4.20%。從表3的數(shù)據(jù)變化上看，文獻(xiàn)數(shù)量呈波浪式增長(zhǎng)，高峰值出現(xiàn)在2005年和2011年，且2011年的論文數(shù)量最多，其中碩士學(xué)位論文占主要部分。從論文數(shù)量的變化趨勢(shì)上看，2006年，碩士學(xué)位論文數(shù)量的增長(zhǎng)速度最快，2007—2009年有緩慢下降趨勢(shì)，2010年趨于平穩(wěn)，2011年急劇上升。之所以會(huì)出現(xiàn)上述的變化，與2009年和2010年的政策改革有直接關(guān)系。學(xué)位論文體現(xiàn)的是創(chuàng)新，是研究生經(jīng)過2或3年的努力做出的學(xué)術(shù)成果，前期的準(zhǔn)備時(shí)間是1或2年，2011年恰是呈現(xiàn)研究成果的一年。不過，研究專業(yè)學(xué)位研究生教育的博士學(xué)位論文數(shù)量極少，10年中僅有4篇，數(shù)量是碩士學(xué)位論文數(shù)量的1/10，在2009－2010年，研究趨勢(shì)緩慢上升，2011年緩慢下降。相對(duì)而言，專業(yè)學(xué)位研究生教育仍未引起在校博士生足夠的關(guān)注。碩、博學(xué)位論文是經(jīng)過整個(gè)研究生學(xué)習(xí)生涯的深入研究取得的學(xué)術(shù)成果，在學(xué)術(shù)研究成果中具有較大的影響力。在校研究生作為學(xué)術(shù)創(chuàng)新中的主要群體，所研究的領(lǐng)域是引領(lǐng)這一領(lǐng)域發(fā)展的主要激流。因此，我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展，有待依賴在校研究生在相關(guān)方面的科學(xué)研究。在校研究生作為學(xué)術(shù)群體中主要的研究主體，更應(yīng)該拓寬視野、前衛(wèi)創(chuàng)新，將專業(yè)學(xué)位研究生教育分層剖析，理論聯(lián)系實(shí)際，通過分析問題、解決問題，為我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。另外，通過對(duì)碩、博學(xué)位論文所采取的研究類型進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，學(xué)位論文的研究類型以理論研究為主，實(shí)證研究的較少。

3.對(duì)不同專業(yè)學(xué)位的文獻(xiàn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)分析

除了將專業(yè)學(xué)位分類統(tǒng)計(jì)外，剩余的文獻(xiàn)均歸類到其他綜合論述的文獻(xiàn)上（見表4）。由表4可以看出，國內(nèi)對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究，以某一個(gè)專業(yè)學(xué)位為研究對(duì)象的研究甚少，合計(jì)379篇，僅占總研究文獻(xiàn)的36.1%。所研究的專業(yè)學(xué)位類別共29個(gè)，文獻(xiàn)數(shù)量大于10的僅有9個(gè)專業(yè)。分別是工程、臨床醫(yī)學(xué)、教育、農(nóng)業(yè)推廣、體育、公共管理、軍事、法律、藝術(shù)。其中，以工程碩士為研究對(duì)象的最多（75篇），其次是臨床醫(yī)學(xué)碩士（57篇）、教育碩士（56篇）。目前，研究生考試共有39個(gè)專業(yè)開設(shè)了專業(yè)碩士。其中，對(duì)應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、保險(xiǎn)、資產(chǎn)評(píng)估、出版、林業(yè)、應(yīng)用心理、建筑學(xué)、城市規(guī)劃和審計(jì)等10個(gè)專業(yè)學(xué)位的研究處于空白。從表4的數(shù)據(jù)變化上看，對(duì)29個(gè)專業(yè)學(xué)位的研究基本都處于震蕩波動(dòng)的變化形態(tài)中，并且在2009年開始呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。由于我國專業(yè)學(xué)位研究生教育起步較晚，當(dāng)前正處于起步發(fā)展階段，在理論、經(jīng)驗(yàn)方面尚有不足。“我國的專業(yè)學(xué)位研究生（俗稱‘應(yīng)用型研究生’）教育始于1991年，但在近20年時(shí)間內(nèi)發(fā)展緩慢。直到2009年，在全國招收的40多萬研究生中，專業(yè)學(xué)位研究生僅占大約10%。在社會(huì)上，專業(yè)碩士一直處于被邊緣化的地位。”[5]但是，隨著對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的關(guān)注程度逐漸加深，相信國內(nèi)對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究會(huì)邁向一個(gè)新的臺(tái)階。例如，2011年3月18日，我國設(shè)立了促進(jìn)專業(yè)學(xué)位研究生教育指導(dǎo)委員會(huì)。指導(dǎo)委員會(huì)涵蓋的碩士專業(yè)學(xué)位類別有：金融、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)、保險(xiǎn)、資產(chǎn)評(píng)估、法律、社會(huì)工作、警務(wù)、教育、體育、漢語國際教育、應(yīng)用心理、藝術(shù)、翻譯、新聞與傳播、出版、文物與博物館、建筑學(xué)、工程、農(nóng)業(yè)推廣、獸醫(yī)、風(fēng)景園林、林業(yè)、臨床醫(yī)學(xué)、口腔醫(yī)學(xué)、公共衛(wèi)生、護(hù)理、藥學(xué)、中藥學(xué)、工商管理、公共管理、會(huì)計(jì)、旅游管理、圖書情報(bào)、工程管理等領(lǐng)域。涵蓋的博士專業(yè)學(xué)位類別有：教育、獸醫(yī)、臨床醫(yī)學(xué)、口腔醫(yī)學(xué)。杜玉波強(qiáng)調(diào)，專業(yè)學(xué)位研究生教育是當(dāng)前研究生教育改革發(fā)展的重要領(lǐng)域。[6]可以說，我國專業(yè)學(xué)位研究生教育有著極為良好的發(fā)展勢(shì)頭，對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究是一項(xiàng)亟待深入開展的課題。#p#分頁標(biāo)題#e#

4.按照同國外專業(yè)學(xué)位研究生教育的比較

研究進(jìn)行統(tǒng)計(jì)由表5可以看出，國內(nèi)對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究，比較研究的文獻(xiàn)甚少，僅有42篇，2011年的文獻(xiàn)數(shù)量最多（13篇）。以美國作為比較研究對(duì)象的論文數(shù)量位居第一，相關(guān)文獻(xiàn)有27篇。其次是日本（5篇），數(shù)量與美國相差4.4倍。由此可知，國內(nèi)對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究主要以美國作為比較對(duì)象。其中，秦春生的《中美教育碩士教育比較研究》為最高被引文章。2002—2011年比較研究情況整體呈上升趨勢(shì)（見圖4），并在2010年急劇上升。美國是專業(yè)學(xué)位教育的發(fā)源地，其專業(yè)學(xué)位研究生教育從發(fā)展完善（1970年）至今有42年的歷史，已形成完整的專業(yè)學(xué)位研究生教育體系，因此，是我國專業(yè)學(xué)位研究生教育的主要參考對(duì)象。“日本的專業(yè)學(xué)位研究生教育剛剛起步，其藍(lán)本取自美國，雖然目前還僅僅處于初步的模仿階段，起步比我國還晚，但鑒于我國目前的專業(yè)學(xué)位研究生教育并不完善，與培養(yǎng)高層次專門人才的要求還有不小的距離，因此關(guān)注日本高等教育領(lǐng)域發(fā)生的這一重大變化仍有必要。”[7]古羅馬著名學(xué)者塔西陀曾說：“要想認(rèn)識(shí)自己，就要把自己同別人進(jìn)行比較。”在科研工作中，同國外的相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行比較研究是重要的研究途徑，有助于研究者更好地認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和本國的教育狀況，把握教育的普遍規(guī)律，取得權(quán)威的研究成果。

5.對(duì)專業(yè)學(xué)研究生教育的研究熱點(diǎn)統(tǒng)計(jì)

“通過關(guān)鍵詞標(biāo)引頻次統(tǒng)計(jì)分析某一時(shí)段的學(xué)術(shù)熱點(diǎn)和升降趨勢(shì)，是一種新的研究范式和路徑。盡管此類基于數(shù)量的評(píng)析往往較少涉及熱點(diǎn)問題本身的具體內(nèi)容和意義，但是只要分析的時(shí)間段有一定的長(zhǎng)度，收集的數(shù)據(jù)充分且具有足夠的覆蓋面，則此種研究方法就具有較好的信度和效度。”[8]表6顯示，關(guān)鍵詞總個(gè)數(shù)排名前七位的分別是：“（研究生）專業(yè)學(xué)位（教育）（744個(gè)）、（研究生）培養(yǎng)（模式）（163個(gè)）、工程碩士（65個(gè)）、（教育、培養(yǎng)）質(zhì)量（保障）（58個(gè)）、臨床醫(yī)學(xué)（53個(gè)）、問題（現(xiàn)狀、對(duì)策）（53個(gè)）、教育碩士（49個(gè)）。由此可以得出，專業(yè)學(xué)位研究生教育的“培養(yǎng)模式”、“工程碩士”、“質(zhì)量”、“臨床醫(yī)學(xué)碩士”、“問題（現(xiàn)狀、對(duì)策）”、“教育碩士”等是近10年國內(nèi)對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育的研究熱點(diǎn)。這個(gè)結(jié)論也印證了的統(tǒng)計(jì)結(jié)果。從中也可以看出涉及比較研究的關(guān)鍵詞相對(duì)較少，僅有“美國（比較研究）”（32個(gè)）。另外，“應(yīng)用型人才”（6個(gè)）、“結(jié)構(gòu)”（5個(gè)）、“學(xué)位制度”（5個(gè)）等關(guān)鍵詞尚少，作為培養(yǎng)應(yīng)用型人才的專業(yè)學(xué)位研究生教育更應(yīng)該注重這方面的研究。值得說明的是，表6中沒有教學(xué)、導(dǎo)師等與之相關(guān)的詞語。盡管培養(yǎng)模式的簡(jiǎn)化公式：培養(yǎng)模式=目標(biāo)+過程與方式（教學(xué)內(nèi)容和課程+管理和評(píng)估制度+教學(xué)方式和方法）中包含著教學(xué)部分，但將其作為關(guān)鍵詞，專門進(jìn)行思考和研究的還未受關(guān)注。國內(nèi)對(duì)專業(yè)學(xué)位研究生教育教學(xué)方面和導(dǎo)師隊(duì)伍建設(shè)方面的研究處于弱勢(shì)。“教學(xué)如何教”、“教師哪里來”都應(yīng)該成為今后研究選題的重要方向。

篇（8）

自1998年OECD提出“有害稅收競(jìng)爭(zhēng)”這一概念以來，稅收理論界就稅收競(jìng)爭(zhēng)是否“有害”進(jìn)行了激烈的討論，OECD認(rèn)為，確實(shí)存在有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的措施和行為，特別是在國家之間，發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間存在，發(fā)達(dá)國家與發(fā)達(dá)國家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)項(xiàng)目：2006年成員國最新進(jìn)展》報(bào)告，總結(jié)了反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)所取得的成果，也標(biāo)志著OECD的反有害稅收競(jìng)爭(zhēng)行動(dòng)暫告一段，但是，OECD對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)的研究為我國的涉外稅收敲響了警鐘。

一、我國外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年2月底，我國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外資企業(yè)639605家，實(shí)際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對(duì)華投資前十位國家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國（6.96億美元）、美國(6.9億美元）、開曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺(tái)灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國家（地區(qū)）實(shí)際投入外資金額占全國實(shí)際使用外資金額的87.47%。①

誠然，引進(jìn)的外資為我國經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)：2007年我國稅收收入達(dá)49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)我國造成的負(fù)面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國公司利用在香港、維爾京群島、開曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設(shè)立的公司與在我國設(shè)立的外商投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，形成我國外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國外企的虧損面在50%左右。有害稅收競(jìng)爭(zhēng)實(shí)踐的存在為我國的外商投資企業(yè)的避稅活動(dòng)提供了便利的條件，而其所產(chǎn)生的惡果就是我國應(yīng)得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)揮。

二、美國反避稅措施借鑒

美國是較早制定反避稅措施的代表國家，為開展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗(yàn)。

第一，從立法層次保障反避稅措施的實(shí)施。1954年頒布《國內(nèi)收入法典》針對(duì)反避稅制定了專門條款。其主要措施有:（1）交易價(jià)格的確定：稅務(wù)部門有權(quán)決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當(dāng)分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關(guān)聯(lián)屬納稅人各自的實(shí)際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國沒有對(duì)避稅港下定義，但《國內(nèi)收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際公約的有關(guān)規(guī)定；銀行或類似活動(dòng)在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；有發(fā)達(dá)的現(xiàn)代通訊設(shè)施；對(duì)外幣存款沒有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③

第二，簽訂國際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個(gè)國家交換了情報(bào)，收到外國文件84萬份，送往外國的文件50萬份，有力地打擊了國際偷逃稅和避稅活動(dòng)。據(jù)有關(guān)資料介紹，目前美國已與30多個(gè)國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。

第三，加強(qiáng)稅收的征收管理。在納稅申報(bào)制度上，美國嚴(yán)格要求一切從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向有關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用收支情況。同時(shí)建立了完善的稅務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)簽證制度即申報(bào)的各類會(huì)計(jì)報(bào)表，一律都要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問題增加處罰規(guī)定，對(duì)調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬元以上的，按其調(diào)增額罰款20%-40%。

三、加強(qiáng)我國反避稅措施的完善

第一，完善我國的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國家對(duì)避稅問題進(jìn)行專門的研究，采取相應(yīng)的防范措施，并在各自國家的稅法中得到反映。我國由于長(zhǎng)期以來沒有提出過避稅概念，更缺乏專門的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國納稅人普遍避稅的情況下，稅務(wù)部門顯得被動(dòng)無力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收征管工作實(shí)踐，引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對(duì)避稅行為加收利息等條款。

第二，加強(qiáng)國際間的反避稅合作。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的國際化和跨國公司活動(dòng)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，跨國納稅人避稅目的日益明顯，使越來越多的國家認(rèn)識(shí)到，單純依靠本國力量進(jìn)行反避稅斗爭(zhēng)難度越來越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關(guān)各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定的形式進(jìn)行國際合作，這就成為國際反避稅斗爭(zhēng)的一種重要形式。截至2007年11月，我國已對(duì)外正式簽署89個(gè)稅收協(xié)定，與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個(gè)協(xié)定和2個(gè)安排已經(jīng)生效施行，為促進(jìn)我國企業(yè)對(duì)外投資構(gòu)建了一個(gè)良好的國際稅收法律框架。

第三， 加強(qiáng)稅收征收管理。科學(xué)嚴(yán)密的稅收征收管制度是防范避稅行為強(qiáng)有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報(bào)制度。從事跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確真實(shí)地向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營收人、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來（交易對(duì)象）相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過征管軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行錄入、歸集、傳輸和審核對(duì)比，找出存在的問題和漏洞。其二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)制度建設(shè)。對(duì)跨國納稅人的會(huì)計(jì)核算過程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無不實(shí)，不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問題。其三，加大處罰力度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責(zé)令有關(guān)企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對(duì)此可以借鑒國外的處罰措施，加大我國避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

國務(wù)院學(xué)位委員會(huì)在1997年第十五次會(huì)議上審議通過了《工程碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案》，在我國開始設(shè)置工程碩士專業(yè)學(xué)位，目前工程碩士已經(jīng)成為我國培養(yǎng)高層次人才的一條重要途徑。

我國的工程碩士培養(yǎng)單位在在職工程碩士培養(yǎng)的培養(yǎng)方案的制定方面普遍存在照搬學(xué)術(shù)型研究生培養(yǎng)方案的現(xiàn)象，存在只重視論文的學(xué)術(shù)水平而忽視工程應(yīng)用的不足，對(duì)于一個(gè)教育體系來講，在職工程碩士的培養(yǎng)模式在很多方面還有待成熟和完善。

一 機(jī)械工程領(lǐng)域在職研究生創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式的構(gòu)建

（一）培養(yǎng)模式構(gòu)建的思路

目前國內(nèi)對(duì)于工程碩士研究生教育所做的專門研究主要集中在研究生教育現(xiàn)狀、存在問題、教學(xué)課程設(shè)置、教育方法改革及教學(xué)模式創(chuàng)新等方面，有些研究者目前對(duì)于在職工程碩士的培養(yǎng)提出了產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的培養(yǎng)理念，但是還只是局限在培養(yǎng)平臺(tái)的建立上，沒有具體實(shí)施的實(shí)例。而我國的工程碩士培養(yǎng)單位在培養(yǎng)方案的制定上往往與工學(xué)碩士相近，只重視論文的學(xué)術(shù)水平而忽視工程應(yīng)用，不能滿足企業(yè)和社會(huì)的需求。

鑒于目前在職工程碩士研究生的培養(yǎng)現(xiàn)狀，為了提高機(jī)械工程領(lǐng)域產(chǎn)品開發(fā)類培養(yǎng)方向的在職工程碩士研究生的創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力，建立全新的培養(yǎng)模式，在學(xué)生論文選題之初就應(yīng)該重視培養(yǎng)學(xué)生對(duì)于產(chǎn)品開發(fā)和市場(chǎng)的調(diào)研能力的培養(yǎng)以及和公司運(yùn)作相關(guān)的有關(guān)知識(shí)的了解，使學(xué)生們學(xué)會(huì)對(duì)于機(jī)械產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)研方法，選擇市場(chǎng)急需的產(chǎn)品來開發(fā)研究，結(jié)合論文工作開發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝，并將產(chǎn)品推向市場(chǎng)。采用該種培養(yǎng)模式培養(yǎng)出來的學(xué)生不僅僅是局限于對(duì)某個(gè)機(jī)械產(chǎn)品所需生產(chǎn)技術(shù)的開發(fā)工作，而是從市場(chǎng)開發(fā)、公司運(yùn)作等多個(gè)方面來考慮問題，使培養(yǎng)的學(xué)生在畢業(yè)后具備創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)兩種能力，不僅能夠勝任專業(yè)技術(shù)崗位、管理崗位而且還可以成為自主創(chuàng)業(yè)的能手，成為應(yīng)用型、復(fù)合型、高層次人才，提高研究生的就業(yè)適應(yīng)性和創(chuàng)業(yè)能動(dòng)性。

（二）課題的市場(chǎng)調(diào)研是本研究生培養(yǎng)模式構(gòu)建的前提和基礎(chǔ)

考慮到在職工程碩士研究生一般都有職業(yè)背景，且具有一定的實(shí)踐能力、操作能力以及職業(yè)素養(yǎng)，其中不乏生產(chǎn)單位的技術(shù)骨干對(duì)于機(jī)械產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝甚至市場(chǎng)狀況都有一定的了解的特點(diǎn)，采用的培養(yǎng)模式應(yīng)該由導(dǎo)師在自己的成果或是自己熟知的研究領(lǐng)域內(nèi)，為學(xué)生篩選出與學(xué)科前沿發(fā)展緊密相關(guān)的、可持續(xù)發(fā)展的工程實(shí)際課題，為每一個(gè)研究生因人而異地設(shè)計(jì)好理論研究方向。在研究方向的設(shè)計(jì)上要以每個(gè)學(xué)生的研究方向?yàn)橹鳎瑢?duì)研究生實(shí)施個(gè)性化管理，培養(yǎng)他們的學(xué)習(xí)興趣。

每位學(xué)生在拿到導(dǎo)師提供的工程實(shí)際課題以后，首先需要對(duì)于課題進(jìn)行深入的市場(chǎng)調(diào)研，了解產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝、市場(chǎng)推廣情況，在這個(gè)過程中培養(yǎng)學(xué)生對(duì)產(chǎn)品和技術(shù)的市場(chǎng)調(diào)研能力，由學(xué)生自主選擇適合自己的課題，所以在構(gòu)建該種培養(yǎng)模式時(shí)，應(yīng)該在研究生對(duì)于某種機(jī)械產(chǎn)品的市場(chǎng)調(diào)研、生產(chǎn)工藝創(chuàng)新研究、市場(chǎng)推廣等充分凋研的基礎(chǔ)上來進(jìn)行。

（三）培養(yǎng)方案的修訂是研究生培養(yǎng)模式構(gòu)建的關(guān)鍵

在研究生課程設(shè)置方面采取個(gè)性化培養(yǎng)方案，導(dǎo)師除了給學(xué)生選擇本領(lǐng)域所需的必須掌握的課程以外，還可聘請(qǐng)與學(xué)生選擇課題相關(guān)的交叉學(xué)科的老師作為導(dǎo)師組參與課程設(shè)置的工作。對(duì)于開發(fā)產(chǎn)品類的學(xué)生可適量加入對(duì)公司（或企業(yè)）運(yùn)作相關(guān)的有關(guān)知識(shí)（比如公司的注冊(cè)、稅務(wù)登記、銀行開戶以及財(cái)務(wù)管理等方面），這些知識(shí)對(duì)于提高學(xué)生的創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)能力是至關(guān)重要的，可以開拓學(xué)生的思路，使學(xué)生站在更高的平臺(tái)上去思考問題，使學(xué)生不僅僅是局限于對(duì)某個(gè)機(jī)械產(chǎn)品的技術(shù)開發(fā)工作，而是從市場(chǎng)開發(fā)、公司運(yùn)作等多個(gè)方面來考慮問題。對(duì)于這部分知識(shí)點(diǎn)，在現(xiàn)有的培養(yǎng)方案中可以采取讓學(xué)生在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上撰寫市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告或是采取聽取講座并撰寫專題報(bào)告的方式進(jìn)行培養(yǎng)。

二 機(jī)械工程領(lǐng)域在職研究生創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力質(zhì)量保障體系的構(gòu)建

保障體系的建立是保證在職工程碩士研究生培養(yǎng)質(zhì)量的基本保證，該保障體系主要包含研究生培養(yǎng)的硬件建設(shè)、導(dǎo)師隊(duì)伍的建設(shè)以及質(zhì)量考核體系建設(shè)三個(gè)組成部分。

（一）研究生培養(yǎng)的硬件建設(shè)

對(duì)于研究生培養(yǎng)的硬件方面，由于在構(gòu)建的培養(yǎng)模式下需要多學(xué)科的教學(xué)資源作為研究生的跨學(xué)科培養(yǎng)的硬件保障，所以作為導(dǎo)師應(yīng)該加強(qiáng)與相關(guān)學(xué)科的老師的交流與合作，為多學(xué)科培養(yǎng)研究生打下良好的基礎(chǔ)。另外，在職工程碩士研究生的培養(yǎng)要打破封閉式的培養(yǎng)模式，鼓勵(lì)教師積極參與與自己的研究領(lǐng)域相關(guān)的企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研及技術(shù)開發(fā)工作，并把相關(guān)的企業(yè)確定為在職研究生的培養(yǎng)基地，建立市場(chǎng)為導(dǎo)向，企業(yè)為主體，以產(chǎn)學(xué)研創(chuàng)新聯(lián)盟、產(chǎn)學(xué)研結(jié)合示范基地、創(chuàng)新平臺(tái)以及高校重點(diǎn)學(xué)科為依托的產(chǎn)學(xué)研結(jié)合新模式，為在職研究生的培養(yǎng)構(gòu)建出扎實(shí)的培養(yǎng)平臺(tái)，為在職研究生的培養(yǎng)提供硬件保障。

（二）導(dǎo)師隊(duì)伍的建設(shè) 由于國內(nèi)大部分的高校在在職研究生的培養(yǎng)方面還是多采用研究型人才的培養(yǎng)模式，所以導(dǎo)致了現(xiàn)有的導(dǎo)師普遍缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，本培養(yǎng)模式對(duì)導(dǎo)師提出了更高的要求。要鼓勵(lì)導(dǎo)師們積極開展與相關(guān)企業(yè)的合作，有可能的話還可以去企業(yè)掛職鍛煉，參加企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)及技術(shù)改造，甚至參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、營銷和管理。另外要選擇相關(guān)企業(yè)的技術(shù)人才作為在職研究生培養(yǎng)的副導(dǎo)師，鼓勵(lì)導(dǎo)師們與副導(dǎo)師加強(qiáng)交流與合作，為在職工程碩士的培養(yǎng)提供高水平的導(dǎo)師隊(duì)伍，以確保研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。

另外，由于本培養(yǎng)模式下還需要學(xué)生掌握產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研以及公司運(yùn)作相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)，這些工作可通過導(dǎo)師與企業(yè)副導(dǎo)師以及與學(xué)校工程實(shí)訓(xùn)中心技術(shù)人員和商學(xué)院老師組成導(dǎo)師組的方式解決。

（三）質(zhì)量考核體系建設(shè)

首先在研究生培養(yǎng)過程的理論學(xué)習(xí)和專業(yè)實(shí)踐能力的考核體系方面，將學(xué)生的學(xué)習(xí)態(tài)度、理解能力、分析能力、實(shí)踐能力及創(chuàng)新能力作為主要的考核標(biāo)準(zhǔn)，采取百分制，導(dǎo)師考核及同學(xué)評(píng)價(jià)及綜合測(cè)評(píng)等多種方式衡量學(xué)生的綜合素質(zhì)，適當(dāng)提高結(jié)合工程實(shí)際的考察課程科目的比例。對(duì)于市場(chǎng)調(diào)研及公司運(yùn)作等知識(shí)點(diǎn)的考核采取在導(dǎo)師組指導(dǎo)下撰寫市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告或是專題報(bào)告的方式進(jìn)行。

其次在研究生培養(yǎng)過程的實(shí)習(xí)實(shí)踐考核及綜合能力的考核體系方面，應(yīng)根據(jù)學(xué)生的企業(yè)實(shí)踐工作量、綜合表現(xiàn)及企業(yè)實(shí)踐單位的反饋意見等方面來考核評(píng)定成績(jī)，整體評(píng)價(jià)研究生的實(shí)踐能力。

再次在研究生培養(yǎng)過程的論文質(zhì)量考核體系方面，評(píng)價(jià)論文是否合格的主要標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是看論文的應(yīng)用價(jià)值或經(jīng)濟(jì)效益，重點(diǎn)考察學(xué)生是否具備綜合運(yùn)用科學(xué)理論、方法和技術(shù)手段解決工程實(shí)際問題的能力，體現(xiàn)論文的實(shí)用性、經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性。

三 具體培養(yǎng)過程的實(shí)施和驗(yàn)證

本文第一作者結(jié)合本課題的研究，將自己的研究思路用于自己的機(jī)械工程領(lǐng)域，在職培養(yǎng)的工程碩士學(xué)生的培養(yǎng)過程中取得了良好的效果。

本文作者的一個(gè)學(xué)生是2011年入校的在職工程碩士，進(jìn)校時(shí)是一個(gè)民營企業(yè)的技術(shù)骨干，擅長(zhǎng)數(shù)控機(jī)床編程操作等工作。作者給學(xué)生列出了3個(gè)工程實(shí)際課題，學(xué)生經(jīng)過3個(gè)月的市場(chǎng)調(diào)研后選擇了“基于快速成型的樹脂鑄造模具的制造”課題，他認(rèn)為這個(gè)課題的技術(shù)水平和市場(chǎng)前景廣闊，這個(gè)項(xiàng)目引起了他的學(xué)習(xí)興趣。本文作者聘請(qǐng)了我們學(xué)校工程實(shí)訓(xùn)中心、商學(xué)院以及研究生處的老師作為導(dǎo)師組給學(xué)生制定了個(gè)性化的培養(yǎng)方案，培養(yǎng)方案中除了機(jī)械工程領(lǐng)域必須掌握的一些課程以外，包含了產(chǎn)品開發(fā)所需的知識(shí)點(diǎn)，包括了市場(chǎng)調(diào)研方法、公司注冊(cè)、稅務(wù)登記、銀行以及財(cái)務(wù)管理等知識(shí)點(diǎn)，并分別由相關(guān)的老師進(jìn)行個(gè)別輔導(dǎo)。該學(xué)生經(jīng)過3年的培養(yǎng)，不僅完成了碩士論文，而且還從原單位辭職，自己購買數(shù)控加工設(shè)備，創(chuàng)辦了自己的模具公司，走上了自主創(chuàng)業(yè)的道路。可以說該學(xué)生的表現(xiàn)證明本文構(gòu)建的機(jī)械工程碩士創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)能力培養(yǎng)模式是合理的，在人才培養(yǎng)方面取得了滿意的效果。

四 結(jié)語

本文構(gòu)建的培養(yǎng)模式及質(zhì)量保障體系，在培養(yǎng)方案的制定上既重視了論文的學(xué)術(shù)水平也重視了論文的工程應(yīng)用，滿足了社會(huì)對(duì)應(yīng)用型、復(fù)合型、高層次專門人才培養(yǎng)質(zhì)量的需求；在選題方面強(qiáng)調(diào)了課題的市場(chǎng)調(diào)研是培養(yǎng)模式構(gòu)建的前提和基礎(chǔ)，充分調(diào)動(dòng)了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，培養(yǎng)了學(xué)生對(duì)產(chǎn)品和技術(shù)的市場(chǎng)調(diào)研能力；在研究生課程設(shè)置方面根據(jù)學(xué)生課題研究的需要，采取了個(gè)性化的培養(yǎng)方案，避免了由于機(jī)械工程研究生屬于理工科類招生范疇，課程設(shè)置只重視專業(yè)課的教育，而對(duì)于學(xué)科前沿和相關(guān)交叉學(xué)科課程的設(shè)置明顯不足的弊端。

本文構(gòu)建的培養(yǎng)模式及質(zhì)量保障體系豐富了機(jī)械工程領(lǐng)域在職工程碩士研究生培養(yǎng)過程中的研究生培養(yǎng)的硬件建設(shè)、導(dǎo)師隊(duì)伍的建設(shè)以及質(zhì)量考核體系建設(shè)的研究?jī)?nèi)容，確保了研究生的培養(yǎng)質(zhì)量；本培養(yǎng)模式及質(zhì)量保障體系經(jīng)過了作者實(shí)際培養(yǎng)過程的檢驗(yàn)，取得了滿意的結(jié)果。

參考文獻(xiàn)

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篇（10）

一、股權(quán)投資基金的定義

股權(quán)投資基金，國外通常稱為風(fēng)險(xiǎn)投資基金（Venture Capital）和私募股權(quán)投資基金（Private Equity），是指向具有高增長(zhǎng)潛力的未上市企業(yè)進(jìn)行股權(quán)或準(zhǔn)股權(quán)投資，并參與被投資企業(yè)的經(jīng)營管理，以期所投資企業(yè)發(fā)育成熟后通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)資本增值的一種投資基金。

二、股權(quán)投資基金立法過程中需注意的問題

股權(quán)投資基金的發(fā)展，在國內(nèi)尚處于起步階段，股權(quán)投資基金的立法也亟待完善。自《證券投資基金法》頒布以來，有關(guān)股權(quán)投資基金的立法卻遲遲沒有出臺(tái)。在上海建設(shè)國際金融中心這個(gè)總體目標(biāo)的大背景下，加快建設(shè)股權(quán)投資基金的立法工作變得日趨重要。本文從一個(gè)金融從業(yè)者的角度分享對(duì)股權(quán)投資基金立法的幾點(diǎn)看法，希望能為股權(quán)投資基金的法律制度以及相應(yīng)監(jiān)管法規(guī)的完善提供一定的參考。

（一）人民幣股權(quán)投資基金外匯及投資收益匯出的監(jiān)管

目前國內(nèi)主要的股權(quán)投資基金的資金募集、設(shè)立以及退出機(jī)制的實(shí)施都發(fā)生在境外，即在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)的外國創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，基本上采取在境外注冊(cè)，在境內(nèi)設(shè)立辦事處的方式。些創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)并不直接將資金投入所投資企業(yè)，而是先投資在境外設(shè)立的殼公司，再由后者以外商直接投資的方式，投資到國內(nèi)所投資企業(yè)。這也就是一般所謂的“兩頭在外”，即創(chuàng)投資金來自于國外，退出機(jī)制也在國外。外國創(chuàng)業(yè)投資者來華投資采取這種在境外設(shè)立的特殊目的公司作為投資主體參與國內(nèi)項(xiàng)目投資，主要投資在有發(fā)展前途的高科技項(xiàng)目，扶植該項(xiàng)目在境外上市，然后擇機(jī)退出，這種創(chuàng)業(yè)資本的流動(dòng)主要發(fā)生在境外。

根據(jù)外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金“兩頭在外”的特點(diǎn)，以及近幾年人民幣升值預(yù)期和利率差的雙重因素影響，大部分外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金愿意在國內(nèi)設(shè)立人民幣基金，即外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金通過中國境內(nèi)居民的參與，設(shè)立一系列其境外離岸公司的境內(nèi)外商投資子公司，作為其在境內(nèi)投資的操作機(jī)構(gòu)。通過這種模式，外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金與其在境內(nèi)的合作伙伴使得整個(gè)資本運(yùn)作發(fā)生在境外，并且還擴(kuò)大了資金的渠道，簡(jiǎn)化了公司治理機(jī)構(gòu)以及有利于退出機(jī)制的實(shí)行。然而，這種模式可能造成與境內(nèi)外商投資企業(yè)相關(guān)的境外資產(chǎn)或股權(quán)出售時(shí)逃避了境內(nèi)外匯和稅收的監(jiān)管。因此對(duì)外資風(fēng)險(xiǎn)投資基金進(jìn)行適度的外匯監(jiān)管是非常必要的，在引入外資設(shè)立股權(quán)投資基金時(shí)這一點(diǎn)同樣重要。

（二）股權(quán)投資基金投資條款的監(jiān)管

鑒于國外成熟的法律制度，國內(nèi)股權(quán)投資基金的大部分投資條款都直接翻譯自國外。由于法律環(huán)境的不同，眾多國外風(fēng)險(xiǎn)投資基金所常用的投資條款卻在我國現(xiàn)行的法律體制下無法找到相同或相似的規(guī)定，從而使得一些項(xiàng)目無法獲得主管部門的審批通過。

比如，對(duì)賭條款（又稱“估值調(diào)整機(jī)制”，Valuation Adjustment Mechanism）作為國外風(fēng)險(xiǎn)投資基金常用的條款之一，其定義是指投資者與被投資者在達(dá)成投資協(xié)議時(shí)，對(duì)于未來不確定的情況進(jìn)行一種約定。如果約定的條件出現(xiàn)，一方可以行使一種權(quán)利；如果約定的條件不出現(xiàn)，另一方則行使一種權(quán)利。這一條款被視為是一種估值調(diào)整機(jī)制，由于投資者出于投資目的或商業(yè)安排上的考慮，對(duì)于被投資者的投資往往不是一次性的，因此投資雙方可能會(huì)在投資條款中約定下一次投資的條件和規(guī)模。相應(yīng)地作為對(duì)價(jià)，被投資者應(yīng)當(dāng)盡可能實(shí)現(xiàn)在投資條款中所約定的再投資條件，包括被投資者在未來一段時(shí)間內(nèi)凈利潤(rùn)必須達(dá)到投資條款中的約定；若不能實(shí)現(xiàn)，則被投資者還應(yīng)通過以事先約定的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方式補(bǔ)償投資者。從文字表述上來看，這類條款好比是投資雙方的對(duì)賭。

對(duì)賭協(xié)議在商業(yè)安排上看似沒有任何問題，然而，在相關(guān)法律交易文件報(bào)送有關(guān)部門審批時(shí)卻會(huì)遇到障礙。對(duì)賭協(xié)議中約定的“以象征性對(duì)價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)”的這一做法極易被主管部門理解為以不合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。如前文所述，對(duì)賭協(xié)議本身是作為一種估值調(diào)整機(jī)制發(fā)揮著保護(hù)投資者利益的作用，避免由于投資者在投資初期對(duì)于被投資企業(yè)的估值誤差以及被投資企業(yè)未來可能發(fā)生的不確定因素影響而造成損失。因此，在實(shí)施對(duì)賭協(xié)議的過程中，尤其是被投資者未能達(dá)到約定的對(duì)賭條件的情況下，投資者必然會(huì)啟動(dòng)保護(hù)機(jī)制來保護(hù)其利益免受更大的損失，即通常包括以一個(gè)事先約定的較低價(jià)格獲得更多的控股權(quán)。雖然從表面上看是投資者因被投資者未能完成對(duì)賭條件而獲得了更多的利益，然而實(shí)際上投資者卻由于被投資者未能完成對(duì)賭條件這一事實(shí)所形成的企業(yè)價(jià)值與其投資之初對(duì)企業(yè)進(jìn)行的估值之間的差距而受到損失。所以，在啟動(dòng)估值調(diào)整機(jī)制時(shí)投資者更多地是對(duì)已發(fā)生的損失進(jìn)行補(bǔ)償，因此這種補(bǔ)償只能以事先約定的較低價(jià)格進(jìn)行。由此可見，如何與國外常用的投資條款相協(xié)調(diào)是制定股權(quán)投資基金相關(guān)法律中應(yīng)當(dāng)注意的問題。

（三）外資設(shè)立人民幣股權(quán)投資基金的監(jiān)管

由于外資股權(quán)投資機(jī)構(gòu)“兩頭在外”規(guī)避外匯稅務(wù)監(jiān)管和通過設(shè)立復(fù)雜的投資條款來保證自身利益最大化等特點(diǎn)，對(duì)外資參股設(shè)立人民幣股權(quán)投資基金的監(jiān)管應(yīng)當(dāng)采取審慎的態(tài)度。從現(xiàn)有公開的信息來看，外資參股設(shè)立人民幣股權(quán)投資基金“將參照QFII(合格境外機(jī)構(gòu)投資者)模式，通過設(shè)立類似的QFLP(合格境外有限合伙人)制度，由外管局批準(zhǔn)額度，允許外資股權(quán)投資機(jī)構(gòu)（大多為有限合伙人）投資人民幣基金。”

人民幣股權(quán)投資基金對(duì)于募集的資金、投資收益的收回都是以人民幣作為計(jì)價(jià)和結(jié)算的標(biāo)準(zhǔn)貨幣，避免了外資股權(quán)投資基金在匯出投資收益時(shí)在外匯管制、稅收征管方面所遇到的常見問題。因?yàn)榇蠖鄶?shù)私募基金總部設(shè)于香港，基金收益回饋給管理團(tuán)隊(duì)、資金匯回香港，卻可能遇到換匯、征稅、法規(guī)等錯(cuò)綜復(fù)雜問題。雖然大陸與香港地區(qū)在CEPA協(xié)議中已簽訂有關(guān)避免雙重征稅的內(nèi)容，但修訂后的《企業(yè)所得稅法》收緊對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，私募基金在匯出投資收益仍將面臨稅收征管和外匯監(jiān)管方面的復(fù)雜問題。

三、結(jié)語

股權(quán)投資基金業(yè)已成為我國金融市場(chǎng)一個(gè)重要的融資渠道，為建設(shè)具有我國特色的金融法律體制，并結(jié)合上海建設(shè)國際金融中心的總體目標(biāo)，制定股權(quán)投資基金的相關(guān)立法已經(jīng)迫在眉睫。監(jiān)管當(dāng)局在制定股權(quán)投資基金立法和相關(guān)監(jiān)管制度時(shí)應(yīng)正視我國股權(quán)投資基金發(fā)展過程中存在的問題，制定出符合中國實(shí)際情況的法律和監(jiān)管制度。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

中小型企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的作用，然而近年來受到國內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化的影響，眾多中小型企業(yè)紛紛陷入生存困境，為此本文將就中小型企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的有效稅務(wù)籌劃展開研究，以期為促進(jìn)中小型企業(yè)的良性發(fā)展提供一些有益的借鑒。

一、中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的方法

中小型企業(yè)規(guī)模較小，融資困難但經(jīng)營靈活度較高，對(duì)投融資、經(jīng)營及分配活動(dòng)中涉及的應(yīng)稅事項(xiàng)，可以采取如下稅務(wù)籌劃方法，詳見表1。

二、中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)，筆者對(duì)多家中小型企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)了如下方面的突出問題：

（一）管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足

一方面，由于大部分中小型企業(yè)為家族企業(yè)，管理者自身的綜合素質(zhì)有待提高，他們要么認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是簡(jiǎn)單的“避稅”，要么認(rèn)為稅務(wù)籌劃會(huì)導(dǎo)致大量人、財(cái)、物資源的投入，而未必有什么成效，因此很難對(duì)稅務(wù)籌劃提供有效支持。另一方面，許多中小型企業(yè)管理層在選擇財(cái)務(wù)人員時(shí)多考慮自身比較信任的親人，這使得在崗財(cái)務(wù)人員大多沒接受過正規(guī)的財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)，無法制定并實(shí)施良好的稅務(wù)籌劃方案。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)的選擇存在風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，如果將其定位為稅負(fù)最小化，那么企業(yè)往往會(huì)放棄投資利潤(rùn)較高的項(xiàng)目；如果將其定位為稅后利潤(rùn)最大化，雖然籌劃者在制定經(jīng)營決策時(shí)會(huì)充分考慮稅收因素，但卻忽視了風(fēng)險(xiǎn)問題而容易導(dǎo)致短視行為；如果將其定位為企業(yè)價(jià)值最大化，那么可以最大限度克服上述兩者的缺陷，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行全面衡量。但在實(shí)踐中，多數(shù)中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員都將稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位為節(jié)稅和稅后利潤(rùn)最大化，加大了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務(wù)籌劃中

稅務(wù)籌劃的前提是不違反國家法律法規(guī)和政策，這意味著合法合規(guī)性是中小型企業(yè)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的首要原則。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不少中小型企業(yè)將偷稅漏稅等違法行為歸類到稅務(wù)籌劃中，例如有的企業(yè)設(shè)置兩套賬簿，以會(huì)計(jì)作假的方法來達(dá)到企業(yè)少繳稅的目的，此種做法不屬于有效稅務(wù)籌劃，不僅無法達(dá)到減稅的目的，還會(huì)使企業(yè)存在遭受法律制裁的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)稅收政策的認(rèn)知不全面

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)極少會(huì)隨時(shí)關(guān)注國家稅收政策的變動(dòng)，對(duì)稅收政策認(rèn)知的不全面會(huì)使企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)遭遇如下兩種風(fēng)險(xiǎn)：第一種是由于稅務(wù)籌劃人員缺乏稅收法律方面的知識(shí)，對(duì)稅收方面的法律條款理解不準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)；第二種是在新舊稅法的變更時(shí)期，由于財(cái)務(wù)人員未及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握新的稅收政策，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出調(diào)整而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃活動(dòng)由合法變?yōu)椴缓戏ǖ娘L(fēng)險(xiǎn)。

三、中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的改善建議

（一）提高管理層和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

1、提高管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度

有效稅務(wù)籌劃不僅可以提高中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且可以降低中小型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，為此管理層應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展著眼，將有效稅務(wù)籌劃視為企業(yè)戰(zhàn)略組成的重要部分，給予稅務(wù)籌劃以足夠的支持。

2、提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

有效稅務(wù)籌劃涉及諸多學(xué)科的知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求，為此中小型企業(yè)可以讓財(cái)務(wù)人員分批參加財(cái)經(jīng)類高等學(xué)校或?qū)I(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)修，或者定期聘請(qǐng)知名的稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)政策和稅務(wù)籌劃方面的培訓(xùn)。此外，中小型企業(yè)還應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施的有效稅務(wù)籌劃給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，例如對(duì)通過稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來收益的，可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)稅務(wù)籌劃人員，從而激發(fā)他們的工作熱情。

（二）采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法

中小型企業(yè)因其經(jīng)營方向、財(cái)務(wù)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)管控能力等方面的不同，使得其采取的稅務(wù)籌劃方法存在差異，為此中小型企業(yè)必須在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化和自身實(shí)際情況來采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法。

例如，通過對(duì)供應(yīng)商身份的選擇增加進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)籌劃為例，某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率：企業(yè)所得稅25%，增值稅17%，城建稅7%，教育費(fèi)附加5%。該企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)中有很多零星開支（如計(jì)算機(jī)耗材、車輛維修與保養(yǎng)等），2015年全年零星開支為36萬元，均提供普通發(fā)票。如果選擇具備一般增值納稅人資格的供應(yīng)商，含稅報(bào)價(jià)為38萬元，但能夠增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=38/1.17*17%=5.52萬元，節(jié)約主營業(yè)務(wù)稅金及附加=5.52*12%=0.66（萬元），同時(shí)會(huì)增加企業(yè)所得稅為0.66*25%=0.17（萬元），企業(yè)可記入成本費(fèi)用的金額相應(yīng)減少36-38/1.17=3.52萬元，企業(yè)所得稅額增加3.52*25%=0.88萬元，最終提高公司稅收收益總額=5.52+0.66-0.17-0.88=5.13（萬元）。

（三）其他建議

1、加強(qiáng)國家相關(guān)稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)關(guān)注中小型企業(yè)稅務(wù)政策變化

中小型企業(yè)可以指定辦稅專員關(guān)注國家財(cái)稅相關(guān)網(wǎng)站，如有出臺(tái)或變更與企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策，及時(shí)在企業(yè)內(nèi)部展開學(xué)習(xí)。另外還可以邀請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家和稅務(wù)工作人員到企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)，就有效稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識(shí)和國家稅務(wù)政策進(jìn)行講解；對(duì)行業(yè)中在有效稅務(wù)籌劃方面具有出色表現(xiàn)的其他中小型企業(yè)，可以外派財(cái)務(wù)人員去進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)比自身的經(jīng)驗(yàn)和不足，提高有有效稅務(wù)籌劃水平。

2、防范規(guī)避稅務(wù)籌劃的各類風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)，如認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)、違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、片面性風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在可能導(dǎo)致有效稅務(wù)籌劃的失敗，為此中小型企業(yè)要花費(fèi)更多的人力、物力和財(cái)力來制定縝密細(xì)致的有效稅務(wù)籌劃方案，避免因籌劃失敗而給企業(yè)造成重大損失。

3、規(guī)范會(huì)計(jì)核算依法籌劃

實(shí)際操作中，中小型企業(yè)應(yīng)納稅額計(jì)算以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以稅法為依據(jù)，健全的會(huì)計(jì)核算是有效稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。同時(shí)會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響企業(yè)稅額計(jì)算，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法不同會(huì)形成不同稅負(fù)的納稅方案。為此，中小型企業(yè)必須規(guī)范會(huì)計(jì)核算，選擇合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法來提高稅務(wù)籌劃水平。

4、構(gòu)建和諧稅企關(guān)系

為了提高稅務(wù)籌劃的成功率，中小型企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員保持良好的溝通和交流，平時(shí)加強(qiáng)稅收政策的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、提高政策應(yīng)用水平，重視建立良好的稅收信用，從而獲得稅務(wù)主管部門的支持和信任。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案涉及的稅收政策的理解要主動(dòng)咨詢，尤其是對(duì)一些新生、模糊的稅收政策和不明確的問題的處理，以此來避免因理解不同而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的增加。

四、結(jié)束語

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初期，由于認(rèn)知存在誤區(qū)，導(dǎo)致人們將稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)單地等同于逃避稅收。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷完善，人們逐漸認(rèn)識(shí)到在遵守基本稅收法律與制度的前提下，通過有效稅務(wù)籌劃來降低稅負(fù)是企業(yè)生存的必然選擇。基于此，本文筆者結(jié)合多年實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，緊密結(jié)合中小型企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和生存環(huán)境，從提高管理層和財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)、采取恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃方法、規(guī)范會(huì)計(jì)核算依法籌劃、規(guī)避稅務(wù)籌劃的各類風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)角度出發(fā)，就新時(shí)期中小型企業(yè)有效稅務(wù)籌劃的策略進(jìn)行了深入思考。

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