緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇業(yè)務(wù)審計報告范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

1．進(jìn)一步加強審計監(jiān)督力度，提高審計服務(wù)水平；

2．進(jìn)一步抓好審計組的廉潔從審，嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定；

3．進(jìn)一步加大審計公開力度，提高審計透明度；

4．進(jìn)一步加快計算機應(yīng)用步伐，提高計算機運用水平；

5．進(jìn)一步加強政治理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，全面提高審計干部素質(zhì)和能力；

二、問題產(chǎn)生的原因

針對上述問題，我局展開了優(yōu)化創(chuàng)業(yè)環(huán)境大討論，全體審計人員進(jìn)行了自我剖析，問題產(chǎn)生的原因主要是：

1．“全面審計、突出重點”的方針還未完全貫徹到位，受審計資源限制，有時注意突出重點，又忽視了全面審計，有時注意了全面審計，又忽視了突出重點;二是審計質(zhì)量還需進(jìn)一步提高，審深審?fù)傅脑瓌t還未完全落實到位；三是審計成果運用還有欠缺，從全局角度分析問題，有針對性地提出審計建議還要進(jìn)一步加強。

2．保守被審單位的商業(yè)秘密與提高審計的透明度的關(guān)系處理還不完全到位，在實踐中更多地偏重保守商業(yè)秘密，審計公告力度還有欠缺。

3．“金審工程”建設(shè)起步較晚，資金籌集進(jìn)度慢，缺乏這方面的專業(yè)人才和技能。

4．未能嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，主要是存在工作日中午飲酒的問題。

5．政治理論和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)制度雖然堅持得較好，但有少數(shù)同志僅把學(xué)習(xí)作為一項任務(wù)來完成，一項制度來堅持，聯(lián)系實際不夠，聯(lián)系自身不夠，深入調(diào)研、深入思考不夠，導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不佳。

三、整改辦法和措施

1．關(guān)于“加強審計監(jiān)督力度，提高審計服務(wù)水平”的問題

征集方式：通過征求意見函征集。

建議人：市仰天崗管委會監(jiān)審局鄒衛(wèi)萍,

整改措施：一是開展好以“創(chuàng)學(xué)習(xí)型黨總支、學(xué)習(xí)型審計機關(guān)、學(xué)習(xí)型審計干部”為主要內(nèi)容的“三創(chuàng)”活動，以更好地服務(wù)市委、市政府中心工作，服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展，服務(wù)群眾利益，服務(wù)被審計單位，全面提高審計機關(guān)履責(zé)盡職的能力和高效創(chuàng)新的能力；二是堅持“六個突出”做好“六個服務(wù)”，即：突出抓好審計重點，突出抓好審計質(zhì)量，突出抓好審計整改，突出抓好中心工作，突出抓好審計宣傳，突出抓好作風(fēng)建設(shè)，立足大局為經(jīng)濟建設(shè)中心服務(wù)，立足生態(tài)為創(chuàng)建國家森林城市服務(wù)，立足民生為創(chuàng)建全國食品安全城市服務(wù)，立足低碳為建設(shè)新型工業(yè)化城市服務(wù)，立足本職為項目建設(shè)服務(wù)，立足文明為被審計單位服務(wù)，以進(jìn)一步整合審計資源，加大審計力度，強化審計監(jiān)督和服務(wù)；三是進(jìn)一步完善審計復(fù)核、審計項目質(zhì)量檢查和優(yōu)秀審計項目評選等制度，做好規(guī)范審計處罰自由裁量權(quán)督查工作；四是嚴(yán)格執(zhí)行審計法和審計署6號令等審計準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范審計執(zhí)法行為，加大監(jiān)督力度。

2．關(guān)于“進(jìn)一步抓好審計組的廉潔從審，嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律八不準(zhǔn)規(guī)定”的問題

整改措施：一是貫徹落實省審計廳審計組廉潔從審暫行規(guī)定；二是結(jié)合審計實際，制定審計組廉潔從審工作制度；三是實行市審計局工作日中午禁酒令。

3．關(guān)于“進(jìn)一步加大審計公開力度，提高審計透明度”的

篇（2）

一、引言

我國的相關(guān)政策對于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個文件詳細(xì)闡述了我國的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業(yè)無論在申報之前還是申報之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項的核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的過程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務(wù)的關(guān)鍵地位。

二、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會計科目的設(shè)置等等。因此，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財務(wù)報告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注等）以及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財務(wù)實力以及研發(fā)性收入的情況來判定。對于一個高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的流入。因此財務(wù)在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。

（二）相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)

首先，如前所述，申請高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對于這一點，國家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個會計年度中，研發(fā)費用的占比必須符合下列規(guī)定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對flw成功申報高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專門準(zhǔn)備研發(fā)費用章。每次研發(fā)費用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個研發(fā)項目。這樣既不會漏記研發(fā)費用也不會把不屬于研發(fā)費用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請，國家還規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財務(wù)人員在平時就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據(jù)的開具到財務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財務(wù)人員在每個步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個步驟對于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務(wù)人員應(yīng)對以上的每個指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。

（三）研發(fā)費用等科目必須按照要求設(shè)置

眾所周知，財務(wù)和會計相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財務(wù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用一項必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開來。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費用”的二級科目用于歸集研發(fā)費用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費用需要費用化的時候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級明細(xì)科目，并根據(jù)每個研發(fā)項目還單獨設(shè)置了項目明細(xì)。這樣，無論是要查看二級明細(xì)還是每個項目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報前必須進(jìn)行專項外部審計

雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但是外部審計對于欲申請高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因為相關(guān)規(guī)定指出，申請高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機構(gòu)審計的近三年的研發(fā)費用情況表，近三年的財務(wù)會計報表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財務(wù)會計的材料，以便于會計師事務(wù)所的審計。由于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中聘請的中介機構(gòu)（會計師事務(wù)所）來進(jìn)行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個整體財務(wù)情況的說明，而是需要針對申請高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項審計報告。年初，F(xiàn)lw公司請專門的會計師事務(wù)所出具了年報的審計報告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報科技及稅務(wù)部門。

三、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對于申報成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財務(wù)檔案的管理等等方面。同時，確保企業(yè)在申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財務(wù)更要做好各項工作。

（一）研發(fā)費用核算和財務(wù)檔案的管理

在企業(yè)進(jìn)行申報高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費用的歸集以及核算的相關(guān)會計科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報完成后，研發(fā)費用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。

加強企業(yè)財務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)檔案包括各種原始財務(wù)資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強財務(wù)檔案的管理可以防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。其次，財務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發(fā)展。對于所有的企業(yè)而言，財務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對于企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來看，這是國家重點予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除研究開發(fā)費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對于研究和開發(fā)費用形成了無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N。因此，企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)以遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計提研發(fā)費用和無形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費用加計扣除費用或者加計攤銷以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費用的目的。

從個人所得稅來看，國家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會帶來重大未來經(jīng)濟效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時候也應(yīng)當(dāng)對個人所得稅加強重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務(wù)部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對于企業(yè)的擴張、投資和經(jīng)營等都具有重要的意義。因此加強高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經(jīng)出臺了一些政策來扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬到五十萬不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國家出臺的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務(wù)人員必須經(jīng)過認(rèn)真分析來決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來的規(guī)模擴張。

四、結(jié)束語

財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會和企業(yè)對于高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)對于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請的進(jìn)程，同時可以減少申請成功之后的財務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財務(wù)會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營和發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，加強財務(wù)控制，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請高新技術(shù)企業(yè)后的財務(wù)會計工作。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

二、按照規(guī)定程序?qū)Υ笃髽I(yè)進(jìn)行審計時應(yīng)注意的幾個問題

（一）增強對企業(yè)的服務(wù)意識。

改善納稅環(huán)境和投資環(huán)境，增強納稅人認(rèn)識和遵從稅法的能力，是稅收服務(wù)于經(jīng)濟的一項重要內(nèi)容。由于審計是基于邏輯推理來判斷的，在審計過程中如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在重大違法行為，要移送稅務(wù)稽查部門進(jìn)行處理，但如果在預(yù)審計階段發(fā)現(xiàn)納稅人存在非惡意性造成的一般性違章行為，可以給予提示或提出改進(jìn)意見。在對納稅人提供個性化服務(wù)方面，由于稅企雙方信息不對稱，在對稅收法律法規(guī)的理解和具體執(zhí)行過程中，所站的角度和掌握的深度不同，必然會產(chǎn)生一些差異，因此，要在現(xiàn)場審計階段通過面對面的溝通方式來解決。在審計終結(jié)階段，要向企業(yè)出具改善經(jīng)營管理的“管理建議書”，“管理建議書”的內(nèi)容，應(yīng)結(jié)合稅務(wù)機關(guān)的自身優(yōu)勢，重點闡述企業(yè)在內(nèi)部控制制度、對應(yīng)稅所得與會計所得的差異的調(diào)整、各項經(jīng)濟和財務(wù)指標(biāo)與同行業(yè)相比存在的潛在風(fēng)險等方面的問題。對大企業(yè)應(yīng)每隔兩到三年的時間內(nèi)全面審計一次，對審計發(fā)現(xiàn)的各種問題，稅務(wù)審計部門應(yīng)協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各有關(guān)部門共同解決或處理，盡可能避免多頭檢查、重復(fù)檢查，為企業(yè)營造良好的經(jīng)營環(huán)境。

（二）正確處理稅務(wù)審計與所得稅審核評稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評估、情報交換、反避稅、稅務(wù)稽查、片管員日常管理的關(guān)系。

所得稅審核評稅、流轉(zhuǎn)稅納稅評估，實際上是對企業(yè)的納稅狀況和經(jīng)濟財務(wù)指標(biāo)在偏離正常值的情況下，對其登記和報送的資料進(jìn)行審核和發(fā)現(xiàn)疑點的過程。這種審核或評估的過程其性質(zhì)類似于稅務(wù)審計的案頭準(zhǔn)備階段。情報交還，是在稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)與境外企業(yè)存在某中偷逃稅關(guān)系時，通過我國稅務(wù)管理當(dāng)局向境外企業(yè)所在國稅務(wù)管理當(dāng)局發(fā)出專項稅收情報請求，要求其幫助查核的過程。與反避稅的關(guān)系是，稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并按照非獨立企業(yè)原則進(jìn)行往來時，將疑點或問題移交給反避稅部門，反避稅部門再按照規(guī)定的程序和步驟進(jìn)行調(diào)查和調(diào)整。稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在偷逃騙稅行為時，要移送稅務(wù)稽查部門處理。稅務(wù)審計部門也可根據(jù)片管員的要求，在對某企業(yè)進(jìn)行審核評稅或納稅評估的前提下，實施全面審計，也可由審計部門單獨就某項問題實施專項審計。通過上述分析，不難看出，稅務(wù)審計實質(zhì)上是一種管理的手段，上述各環(huán)節(jié)在涉及現(xiàn)場核實或確認(rèn)時，都應(yīng)該通過稅務(wù)審計的現(xiàn)場實施階段來進(jìn)行。

（三）推行行業(yè)審計，建立行業(yè)經(jīng)濟與財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)信息庫，用以監(jiān)控大企業(yè)經(jīng)濟運行狀況。

篇（4）

高校后勤保障社會化打破了以往舊的管理模式，改變了過去高校既要辦教育又要辦后勤的落后模式，既為高校提高教學(xué)質(zhì)量創(chuàng)造了有利環(huán)境和條件，同時也提高了后勤保障的效率。但是，隨著改革的不斷深入，一些問題也隨之出現(xiàn)，其中最主要的就是如何對后勤保障企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的問題。后勤保障社會化打破了原來單純的行政管理體制，將行政職能和經(jīng)營職能分離，原來作為院校一部分的后勤保障部門分離出來，形成具有獨立法人性質(zhì)的企業(yè)主體，由單一的財務(wù)主體變?yōu)閮蓚€獨立的財務(wù)主體，院校與后勤保障服務(wù)企業(yè)的關(guān)系從原來的行政隸屬關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)楠毩⒎ㄈ酥g的經(jīng)濟關(guān)系。在這種情況下，院校對后勤保障企業(yè)的行政管理和行政監(jiān)督權(quán)利隨之消失，出現(xiàn)了對后勤保障服務(wù)企業(yè)監(jiān)督的空白，對于高校后勤建設(shè)的成熟和發(fā)展是非常不利的，可能影響后勤保障社會化改革的實施和效果，甚至?xí)绊懙礁咝＝逃慕ㄔO(shè)和發(fā)展。所以，必須按照市場經(jīng)濟的規(guī)律和慣例，對后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計監(jiān)督，達(dá)到對后勤保障企業(yè)的監(jiān)管和控制，保障高校后勤保障社會化改革的順利進(jìn)行和效果。

二、對高校后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計的內(nèi)容

（一）審查校屬固定資產(chǎn)。高校后勤保障服務(wù)企業(yè)與高校的關(guān)系是非常密切的，不但表現(xiàn)在高校是后勤保障服務(wù)企業(yè)的保障服務(wù)對象，而且大部分的高校后勤保障服務(wù)企業(yè)都是高校原來的后勤保障部門直接分離出來成立的企業(yè)公司，所以，兩者在固定資產(chǎn)的所有權(quán)上有著千絲萬縷的聯(lián)系。即使后勤保障服務(wù)企業(yè)不是從高校分離出來的后勤部門，由于其要在高校校園內(nèi)進(jìn)行后勤保障服務(wù)，必定要租用高校的場地、房屋、設(shè)備等許多的固定資產(chǎn)，所以，其在固定資產(chǎn)的租用和管理上與高校的關(guān)系也是非常密切的。因此，對所有權(quán)屬于高校并出租給后勤服務(wù)企業(yè)使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查、審計和監(jiān)督是非常重要，也是非常必要的。

1、審查出租前的固定資產(chǎn)清查是否全面合理。出租前，對校屬固定資產(chǎn)進(jìn)行清產(chǎn)核資，是高校對將要出租的固定資產(chǎn)進(jìn)行的一次全面清理，是實行“兩權(quán)分離”的前提。只有摸清各類固定資產(chǎn)及盈虧真實的底數(shù)，才能分清經(jīng)濟責(zé)任、合理確定租用基金、全面考察出租過程中的使用情況，為期末合理確定后勤保障服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營成果提供原始數(shù)據(jù)，為出租期中、期末的政策兌現(xiàn)提供科學(xué)可信的依據(jù)。所以，必須對出租前的清產(chǎn)核資活動進(jìn)行審計，保障校屬固定資產(chǎn)清查的全面合理。特別是要固定資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行審查，審查固定資產(chǎn)的分割是否明確，所有權(quán)是否清晰，哪些屬于高校所有，哪些屬于后勤保障服務(wù)企業(yè)所有，對所有權(quán)的確定必須嚴(yán)格按照當(dāng)初校企分開時的原始證據(jù)進(jìn)行，防止出現(xiàn)固定資產(chǎn)所有權(quán)混亂不清的局面。

2、審查后勤保障服務(wù)企業(yè)對校屬固定資產(chǎn)的使用情況。固定資產(chǎn)的所有權(quán)屬于高校，而使用權(quán)屬于后勤保障服務(wù)企業(yè)，固定資產(chǎn)的使用者是后勤保障服務(wù)企業(yè)，其對固定資產(chǎn)的使用與管理是否合理，是否按照租賃合同的規(guī)定使用，直接影響著校屬固定資產(chǎn)的使用期限與資產(chǎn)保值。因此，要對校屬固定資產(chǎn)的所有權(quán)進(jìn)行審查的同時，還必須審查后勤保障服務(wù)企業(yè)對校屬固定資產(chǎn)的使用情況，審查后勤保障服務(wù)企業(yè)對固定資產(chǎn)的使用是否合理，是否按照租賃合同的規(guī)定進(jìn)行管理和維護(hù)，以及是否存在固定資產(chǎn)的損壞、丟失和失竊，等等，以達(dá)到保持固定資產(chǎn)使用期限與資產(chǎn)保值的目的。

（二）審查有關(guān)的經(jīng)濟合同。高校與后勤保障企業(yè)之間的經(jīng)濟關(guān)系主要是通過合同來實現(xiàn)的，合同是確認(rèn)兩者權(quán)利和義務(wù)的主要法律依據(jù)，所以，必須對高校與后勤保障企業(yè)之間的所有合同進(jìn)行全面細(xì)致的審查。

首先，審查合同本身。合同本身的審查包含對合同合法性與合理性的審計兩部分。所謂合法性，主要審查后勤保障服務(wù)企業(yè)的法人代表和高校簽訂的所有經(jīng)營合同是否合法、合規(guī)，是否受到有關(guān)法律的保護(hù)并具有法律效力，是否具有同等約束力；所謂合理性，主要審查合同的條款是否完整嚴(yán)密，手續(xù)是否齊全；各項經(jīng)濟指標(biāo)的核定是否有計算依據(jù)，計算是否正確；有無有意壓低經(jīng)濟指標(biāo)、讓利或乘機為個人或小集體謀私利的行為；責(zé)權(quán)利規(guī)定是否明確合理；是否能夠防止國有資產(chǎn)流失，并有效保值增值，兼顧國家、企業(yè)、經(jīng)營者之間的利益；租用的固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)是否進(jìn)行清查和評估；獎罰條例規(guī)定是否合理可行；利益分配是否合理；綜合分析所簽訂的合同有無短期行為，等等。所有經(jīng)營合同的合法性與合理性要有法律依據(jù)，經(jīng)過審查如發(fā)現(xiàn)有漏洞或不足之處，應(yīng)立即建議有關(guān)部門加以糾正，保證國家和集體利益不受損失。

其次，審查合同的執(zhí)行。加強對經(jīng)營合同執(zhí)行中的審計監(jiān)督，是保證合同實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其主要形式是年終決算審計。對后勤保障服務(wù)企業(yè)的年終決算進(jìn)行審計，要把好分配關(guān)，重點審查經(jīng)營企業(yè)資產(chǎn)和利潤的真實性。有無應(yīng)攤銷而未攤銷的費用，應(yīng)從費用中列支而從其他來源列支，應(yīng)上交的稅款租金是否如數(shù)上繳，當(dāng)年各項財政收入、稅后利潤、盈余分配和承包者實際收入是否符合國家財經(jīng)政策和承包合同規(guī)定，合同條款中規(guī)定的各項年度指標(biāo)是否完成等。

（三）審查內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是為維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，促使業(yè)務(wù)活動具有經(jīng)濟性、效率性和效果性，確保遵守有關(guān)法律法規(guī)而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的重要制度，是企業(yè)對其經(jīng)濟活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的重要工具，完善的內(nèi)部控制制度不僅可以保護(hù)各項財產(chǎn)和記錄的安全完整，提供真實、可靠的信息，而且能夠提高業(yè)務(wù)效率，保證計劃和政策的有效實施，規(guī)范業(yè)務(wù)活動，遵守有關(guān)的法律法規(guī)。

對高校后勤保障企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審查，可以使審計人員從宏觀上了解其經(jīng)營的大致狀況，為審計人員規(guī)劃審計，確定審計時間安排、審計程序和審計范圍提供參考。審計人員通過查閱后勤保障企業(yè)的各項管理制度及相關(guān)文件、詢問管理人員和其他有關(guān)人員，以及觀察業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的實際運行情況等手段，對后勤保障企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查，進(jìn)而對內(nèi)部控制制度的健全性和合理性進(jìn)行評價。主要包括：1、所有的控制目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到；2、各項管理制度是否符合內(nèi)部控制的基本原則；3、有無相應(yīng)的補救措施；4、人員之間的分工和牽制是否符合實際情況；5、控制點設(shè)置是否合理，有無過多或不必要的控制；6、內(nèi)部控制的設(shè)置是否符合成本與效益原則，等等。對于缺少內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，內(nèi)部控制不合理、控制目標(biāo)不能實現(xiàn)的領(lǐng)域，以及內(nèi)部控制沒有發(fā)揮功能作用的領(lǐng)域要重點進(jìn)行審查和監(jiān)督。

（四）審查賬簿等會計資料及有關(guān)經(jīng)濟資料。現(xiàn)代審計雖然在審計范圍上大大擴展，但會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟資料仍然是審計的主要內(nèi)容。因為，會計賬簿、會計報表、會計憑證等會計資料以及計劃、預(yù)算、決算、統(tǒng)計、章程等經(jīng)濟資料，記錄著企業(yè)的所有經(jīng)濟活動，能夠全面地、連續(xù)的反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程及其結(jié)果，是為審計提供信息和證據(jù)的主要載體。

1、審查賬簿等會計資料及有關(guān)經(jīng)濟資料的真實性。作為記錄經(jīng)濟信息的載體，其本身的真實性是非常重要的。如果會計等經(jīng)濟資料本身就不是真實的，那么，其紀(jì)錄的經(jīng)濟活動的真實性就要大打折扣，可信度也會大大降低。因此，必須對會計及其有關(guān)經(jīng)濟資料本身的真實性進(jìn)行審查，審查原始憑證、記賬憑證、賬簿及其他經(jīng)濟資料是否真實，是否存在偽造、作假的現(xiàn)象。

2、審查賬簿等會計資料及有關(guān)經(jīng)濟資料的合規(guī)性。審查會計及有關(guān)經(jīng)濟資料是否符合我國會計制度的有關(guān)規(guī)定；審查總分類賬和明晰分類賬的設(shè)置是否合理，是否符合國家的會計準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定；總賬與明細(xì)賬的記錄是否相對應(yīng)、相符合；審查會計報表是否按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定編制，手續(xù)是否齊備，內(nèi)容是否完整，編制人員和審核人員的簽章是否齊全；預(yù)、決算的編制是否合理；等等。

3、審查賬簿等會計資料及有關(guān)經(jīng)濟資料所記錄的經(jīng)濟活動的真實性。審查會計及有關(guān)經(jīng)濟資料所記錄的經(jīng)濟活動實際上是否發(fā)生，所記錄的內(nèi)容、數(shù)量、金額等與事實是否相符，是否存在為了某種目的虛構(gòu)經(jīng)濟活動并登記入賬的行為。

4、審查會計及有關(guān)經(jīng)濟資料所記錄的經(jīng)濟活動的合法性。合法性是對經(jīng)濟活動的基本要求之一，審查經(jīng)濟活動的真實性的同時，還要對其是否合法進(jìn)行審查。審查后勤保障服務(wù)企業(yè)的所有經(jīng)濟行為是否違反國家有關(guān)財經(jīng)、財政政策，是否違反國家相關(guān)的法律、法規(guī)，是否符合國家和地方政府有關(guān)高校后勤保障服務(wù)企業(yè)的各種規(guī)定；審查后勤保障服務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟行為是否存在弄虛作假、偷稅漏稅、行賄受賄、貪污盜竊的情況，等等。

5、審查會計及有關(guān)經(jīng)濟資料所記錄的經(jīng)濟活動是否符合有關(guān)合同的規(guī)定。合同是區(qū)分雙方義務(wù)和責(zé)任以及保障雙方權(quán)益的主要依據(jù)，后勤保障服務(wù)企業(yè)的所有經(jīng)濟行為在符合真實性和合法性要求的同時，還必須符合雙方合同的規(guī)定。在對后勤保障服務(wù)企業(yè)的會計及其有關(guān)經(jīng)濟資料進(jìn)行審計時，必須審查其紀(jì)錄的所有經(jīng)濟活動是否符合雙方所簽合同的規(guī)定，是否存在違反有關(guān)合同的經(jīng)濟行為發(fā)生。

三、對高校后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計應(yīng)該注意的問題

1、保持審計工作的獨立性。獨立性是審計監(jiān)督工作的本質(zhì)特征，是與其他監(jiān)督工作的本質(zhì)區(qū)別，對于保證審計監(jiān)督工作的效率和作用具有非常重要的意義；另外，后勤保障服務(wù)企業(yè)大多與高校有著千絲萬縷的聯(lián)系，有的后勤保障服務(wù)企業(yè)是直接從高校分離出來的原后勤保障部門，有的高校則是后勤保障服務(wù)企業(yè)的主要股東。在這種情況下，對高校后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計的過程中保持審計工作的獨立性具有非常重要的意義。高校必須在隸屬關(guān)系、經(jīng)費、人員以及精神狀態(tài)上保持審計工作的獨立性，為審計人員提供良好的審計工作環(huán)境。審計人員必須嚴(yán)格遵守審計職業(yè)道德，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)回避制度，嚴(yán)格禁止與后勤保障服務(wù)企業(yè)有經(jīng)濟利益關(guān)系的人員參與審計工作。必要時，高校可以委托社會審計機構(gòu)對后勤保障服務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計。

篇（5）

結(jié)合我國《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理方法》和《管理工作指引》的文件要求，當(dāng)前企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)時，需要技術(shù)部門、財務(wù)部門、人力資源部門相互協(xié)作，提供有效的申報資料。便于政府部門進(jìn)行審核，判斷該企業(yè)是否符合申報標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)技術(shù)部門應(yīng)該向政府部門提供申請書，財務(wù)部門同時要提供企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照以及稅務(wù)登記證等不同信息，有效整理不同的企業(yè)文件，規(guī)范企業(yè)申報流程。人力資源部門應(yīng)該將研發(fā)部門組成人員整體花名冊進(jìn)行整體，判斷該企業(yè)是否符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)，需要遵守一定的技術(shù)規(guī)范，確保提供的資料完整且準(zhǔn)確，符合政府部門審核的需要。當(dāng)前政府部門對于企業(yè)申報的材料審核較為嚴(yán)謹(jǐn)，申報企業(yè)不同部門在日常工作中，應(yīng)該提高重視，確保申報資料完整且真實。財務(wù)部門應(yīng)該結(jié)合省財政廳下發(fā)的文件，及時整理企業(yè)三個會計年度的費用情況，并且財務(wù)工作人員應(yīng)該按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的要求，及時與會計師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系，并且出具符合要求的審計報告，對于現(xiàn)階段企業(yè)銷售收入與研發(fā)費用進(jìn)行明確。

財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

篇（6）

包裝本是一個中性詞，比喻對人或 事物進(jìn)行形象設(shè)計，使之美化和有特色， 不含貶義。幾乎可以說：包裝行為，人皆有之。譬如，在文明社會，人們?nèi)⒓右粋€重要的社會活動前，一般都會習(xí)慣地把頭發(fā)梳理清爽，衣帽穿戴整潔，鞋灰擦干凈，男人會修刮胡子，女人會化個淡妝，顯得容光煥發(fā)，彬彬有禮，自己覺得 很有信心，他人看來也蠻舒服，適度包裝 沒有什么不好。但是，近年來，有些人和事包裝過度，成為造假且蔓延成風(fēng)，欺世害人不淺。因此，社會上有些人誤把包裝 等同于造假，成了貶義詞。我以為，我們應(yīng)該把適度包裝與惡意造假切割開來，還包裝一個清白。業(yè)務(wù)工作總結(jié)作為申報者的自薦書，當(dāng)然要著重寫成績、寫貢獻(xiàn)，把自己最美好的一面顯示出來，只要是真有其事，自我贊美幾句，無傷大雅。當(dāng)然，人無完人，瑕不掩瑜，對于一般的缺點或失誤，少寫甚至不寫，也無可厚非。但如果把沒有的事寫成有，把一分成績放大成十分成績，甚至把別人的成績變成自己的功勞，抄襲別人的文章變成自己的佳作，那就是典型的造假了。

近年來，個別申報人員造假的情況時有發(fā)現(xiàn)，尤其在專業(yè)論文方面，請人捉刀或從網(wǎng)上下載論文，改頭換面成為自己的創(chuàng)作，有的甚至一字未動地將原文中的錯誤也一并拿來，鬧出不少笑話。高評委的成員多數(shù)是會計專家，此類問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，都予以嚴(yán)肅處理，不僅被取消參評資格，還會對你的道德誠信形成一個污點，影響以后的人生發(fā)展。其實，會計實務(wù)工作者與會計理論研究人員、會計教師的工作任務(wù)不同，評審中對論文的要求也不要求相同。現(xiàn)行規(guī)定除了對破格申報人員適用破格條件第三項時，有論文的數(shù)量、字?jǐn)?shù)和刊物等級等求以外，正常晉升人員的論文，只要求能理論聯(lián)系實際，結(jié)合本職工作，撰寫具有應(yīng)用價值的專業(yè)論文即可。應(yīng)該說，對于要求晉升高級專業(yè)職務(wù)的人，這個要求并不很高。大學(xué)畢業(yè)后工作十來年、數(shù)十年，經(jīng)歷了那么多的工作磨煉和不斷的繼續(xù)教育，只要是有心人，總不會毫無體會、心得，把它們梳理一下，選一個自己最熟悉的命題，進(jìn)行探討，只要條理清楚，言之有理就行了。如果沒有寫過論文，也可以提供對實際工作有指導(dǎo)意義的調(diào)查研究報告、管理建議書等能代表自己專業(yè)水平的資料。我想，只要認(rèn)真對待，應(yīng)該不會成為不可逾越的障礙。所以，高師申報人員必須具有最起碼的道德誠信水平。決不造假。造假會被戳穿，即使僥幸蒙混過關(guān)而獲得晉升，也于心有愧，一輩子背包袱，何苦呢!

這里需要提醒：申報高級會計師資格的專業(yè)論文內(nèi)容必須與財會工作直接有關(guān)，與財會工作無關(guān)的其他專業(yè)論文，高評委難以評價，無法確認(rèn)。其次，如果有多篇專業(yè)論文，在總結(jié)中可只選一、二篇代表作，介紹其寫作的背景、主要論點及其依據(jù)，以及對實際工作的指導(dǎo)意義等等，其余論文可只作概括敘述。

二、實事求是 當(dāng)仁不讓

篇（7）

Leachate’s influence on the underground environ- ment and the antifouling barrier initial report

篇（8）

根據(jù)審計署六號令要求，審計組代擬的審計報告經(jīng)法制科復(fù)核并出具復(fù)核意見書后，審計組將代擬的審計報告及法制科的復(fù)核意見書報送局分管科室負(fù)責(zé)人，由局分管科室負(fù)責(zé)人提議，召開審計業(yè)務(wù)會議。

二、審計業(yè)務(wù)會議審定的內(nèi)容。

審計業(yè)務(wù)會議審定審計報告的內(nèi)容：一是審計報告是否按照審計署六號令的要求內(nèi)容進(jìn)行撰寫，要素是否齊全。二是對查出的問題是否全部如實反應(yīng)，表述是否正確。三是對查出的違紀(jì)違規(guī)問題的處理處罰法律法規(guī)依據(jù)是否準(zhǔn)確。四是審計評價是否恰當(dāng)。五是審計建議是否有針對性。

三、業(yè)務(wù)會議參加人員及程序

一般性的審計報告，由局分管科室負(fù)責(zé)人主持召開小型審計業(yè)務(wù)會議討論審定。參加人員包括局分管科室負(fù)責(zé)人、分管法制科負(fù)責(zé)人、審計組所在科室和法制科的負(fù)責(zé)人、審計組長和其他有關(guān)人員。

重要審計項目的審計報告，由局分管科室負(fù)責(zé)人提議，經(jīng)局長同意，由局長或其指定的其他負(fù)責(zé)人主持召開審計業(yè)務(wù)會議審定。參加人員包括局分管科室負(fù)責(zé)人、分管法制科負(fù)責(zé)人、審計組所在科室和法制科的負(fù)責(zé)人、審計組長、有關(guān)專家和其他有關(guān)人員。

重要審計項目是指屬由幾個科室進(jìn)行的項目及發(fā)現(xiàn)重大違紀(jì)違法線索的審計項目,其他均為一般性的審計項目。

會議首先由審計組長匯報審計實施方案中審計目標(biāo)是否實現(xiàn)，審計報告的內(nèi)容及征求被審計單位的意見、審計組對被審計單位反饋意見的說明和其他需要說明的問題；其次由法制科長匯報復(fù)核情況及相關(guān)意見，與會人員逐一發(fā)表意見，充分討論；最后主持人總結(jié)發(fā)言，形成會議結(jié)論。

四、審計業(yè)務(wù)會議結(jié)果的應(yīng)用。

篇（9）

為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求，與國際審計慣例趨同，2006年2月15日，我國財政部了四十八項中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(簡稱注冊會計師審計準(zhǔn)則，也即新審計準(zhǔn)則)。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在中國境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。筆者擬通過新審計準(zhǔn)則與舊審計準(zhǔn)則(即原中國獨立審計準(zhǔn)則)對比分析，從而更加深入地理解新審計準(zhǔn)則，以利于新審計準(zhǔn)則施行目標(biāo)的實現(xiàn)。

(一)

舊的審計準(zhǔn)則分為三個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計基本準(zhǔn)則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師獨立審計具體準(zhǔn)則和中國注冊會計師獨立審計實務(wù)公告；第三層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。可見，舊審計準(zhǔn)則名稱中均署有“獨立”二字。而且它們的編號均從第一號開始進(jìn)行連續(xù)編號，是按準(zhǔn)則的先后時間進(jìn)行排列的，前后兩個準(zhǔn)則之間并沒有必然的聯(lián)系。至于質(zhì)量控制準(zhǔn)則，它是一個單獨的基本準(zhǔn)則，名稱為中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，與獨立審計基本準(zhǔn)則的層次是一致的。

新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則分為兩個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，簡稱為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，分別簡稱為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。

與舊的審計準(zhǔn)則不同的是，新的審計準(zhǔn)則名稱前面沒有“獨立”兩個字，直接以中國注冊會計師審計準(zhǔn)則來命名。這樣命名一是比較簡潔，“獨立性”是所有審計業(yè)務(wù)的本質(zhì)要求，不是區(qū)別注冊會計師審計、政府審計和內(nèi)部審計的根本特征；二是國際趨同的需要，無論是國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會，還是世界其他國家和地區(qū)，針對注冊會計師行業(yè)制定的審計準(zhǔn)則均稱為審計準(zhǔn)則，審計準(zhǔn)則名稱沒有使用“獨立”措辭。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的名稱為中國注冊會計師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，簡稱為服務(wù)準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則名稱為會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，簡稱為質(zhì)量控制準(zhǔn)則。此外，為了克服舊準(zhǔn)則按時間順序編號，前后兩個準(zhǔn)則之間無必然聯(lián)系帶來的弊端，新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則采取會計科目編號原理進(jìn)行編號。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號為四位數(shù)，第一位數(shù)代表大類，第二位數(shù)代表小類，第三位數(shù)代表明細(xì)類。

(二)

舊的審計準(zhǔn)則體系由以下三個部分組成：獨立審計基本準(zhǔn)則、獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告、獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南三個層次。相關(guān)的還有三個基本準(zhǔn)則：中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則，中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則。

為了適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要，新的準(zhǔn)則體系將改進(jìn)為中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，這個體系包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個板塊的準(zhǔn)則體系。新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系內(nèi)容更廣泛，不僅包括審計準(zhǔn)則，還包括審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則及會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。其構(gòu)成圖如下：

新準(zhǔn)則體系具體內(nèi)容為：

1.鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。由審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則構(gòu)成，通稱為鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。我國鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系分為兩個層次：第一層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則：第二個層次為審計準(zhǔn)則，審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其中審計準(zhǔn)則又包括六類，即一般原則與責(zé)任、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對，審計證據(jù)，利用其他主體的工作，審計結(jié)論與報告的特殊領(lǐng)域。

2.相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師代編會計報表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于其業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于、咨詢服務(wù)，注冊會計師不提供任何程度的保證。

3.質(zhì)量控制準(zhǔn)則。質(zhì)量控制準(zhǔn)則適用于會計師事務(wù)所及其人員對財務(wù)信息審計和審閱，其他鑒證業(yè)務(wù)以及相關(guān)服務(wù)的質(zhì)量控制，是對會計師事務(wù)所及其人員提出的質(zhì)量控制政策和程序的要求。

由于中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和中國注冊會計師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則不屬于行業(yè)技術(shù)性規(guī)范，因此沒有納入職業(yè)準(zhǔn)則體系。

新準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則體系比較，它顯示出以下4個顯著的特點：1.體現(xiàn)與國際審計準(zhǔn)則的趨同要求。新審計準(zhǔn)則體系由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則兩個板塊組成，幾乎涵蓋了國際審計準(zhǔn)則的所有項目。在審計準(zhǔn)則的內(nèi)容上，充分采用了國際審計準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計目標(biāo)與原則，風(fēng)險的評估與應(yīng)付，審計證據(jù)的獲取和分析，審計結(jié)論的形式和報告，以及注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面，與國際審計準(zhǔn)則保持一致。2.滿足了新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求。體系完備，內(nèi)容豐富的新審計準(zhǔn)則體系，涵蓋了注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)或方面，適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)多元化的需要，為規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)活動，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提供了科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)體系和全方位的指導(dǎo)。3.突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨。新審計準(zhǔn)則體系立足維護(hù)公眾利益的宗旨，充分研究和分析了新形勢下資本市場發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)實踐面臨的挑戰(zhàn)與困難，強化了注冊會計師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，細(xì)化了對注冊會計師指示和防范市場風(fēng)險的指導(dǎo)。新審計準(zhǔn)則要求注冊會計師強化審計的獨立性，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，遵守執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿岣咦R別和應(yīng)付市場風(fēng)險的能力，更加積極地承擔(dān)對財務(wù)報表舞弊的發(fā)現(xiàn)責(zé)任。4.增強了審計準(zhǔn)則的易理解和可操作性。新審計準(zhǔn)則體系在體現(xiàn)國際趨同要求的同時，在寫作體例，文字表達(dá)等方面針對中國文化、思維和表達(dá)的習(xí)慣，做了必要改進(jìn)，便于注冊會計師行業(yè)會員正確理解和運用，也便于行業(yè)與社會公眾的交流和溝通。

(三)

我國過去的審計模式基本上為制度基礎(chǔ)審計，其舊審計準(zhǔn)則都是圍繞制度基礎(chǔ)審計進(jìn)行的。審計風(fēng)險的模式為：審計風(fēng)險一固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險和控制風(fēng)險稱為“客戶風(fēng)險”，它們直接受被審計單位的內(nèi)部控制及其有關(guān)經(jīng)營管理活動等情況的影響，注冊會計師不能改變，只能評估或評價。從理論上看該模型并無不妥，但實務(wù)操作難度很大。其審計程序一般為：(1)了解內(nèi)部控制制度；(2)執(zhí)行控制測試；(3)執(zhí)行實質(zhì)性測試。其中，第一類程序和第三類程序在每次會計報表審計時都必須執(zhí)行，

而第三類審計程序可以選擇執(zhí)行。

新審計準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｔ谛碌膶徲嫓?zhǔn)則中，審計風(fēng)險取決于重大錯報和檢查風(fēng)險，審計風(fēng)險是兩者的綜合風(fēng)險，即審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。改變后的上述審計風(fēng)險模型，要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制制度)，以充分識別和評估會計報表重大錯報風(fēng)險，并針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制測試與實質(zhì)性測試程序。具體來說，新審計準(zhǔn)則的重大變化主要體現(xiàn)在以下5個方面：(1)注冊會計師應(yīng)加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師實施程序是為了更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解被審計單位的內(nèi)部控制制度。(2)為了實現(xiàn)評估重大錯報風(fēng)險目的所實施的審計程序稱為風(fēng)險評估程序，新審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計的所有階段實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域聯(lián)系起來，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，而不能直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。(3)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性測試)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系。(4)注冊會計師應(yīng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試程序。無論評估的重大錯報風(fēng)險的結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試程序。(5)注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

所述表明，新審計準(zhǔn)則體系將注冊會計師審計模式由制度基礎(chǔ)審計改變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞细叨蕊L(fēng)險社會的需要，是現(xiàn)代審計方法的最新發(fā)展，必將對我國現(xiàn)代審計發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。

(四)

新審計報告準(zhǔn)則與舊審計報告準(zhǔn)則相比，新審計報告準(zhǔn)則在形式與內(nèi)容上主要有以下幾個方面的變化。

1.關(guān)于審計報告概念的變化

(1)新審計報告準(zhǔn)則完善了審計報告的定義。舊審計報告準(zhǔn)則中，審計報告的定義只是對被審計單位的年度會計報表發(fā)表審計意見，另外在附則中規(guī)定注冊會計師執(zhí)行中期或多期會計報表發(fā)表審計意見。新審計報告準(zhǔn)則的規(guī)定，審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位會計報表發(fā)表意見的書面文件。新審計報告準(zhǔn)則對審計報告定義的修訂，使注冊會計師對中期或多期會計報表實施審計的工作得到了規(guī)范。因此，新審計報告準(zhǔn)則的適用范圍得到擴展，即由對被審單位年度會計報表發(fā)表審計意見擴展到對被審單位中期或多期會計報表發(fā)表審計意見。(2)新審計報告準(zhǔn)則首次正式使用了標(biāo)準(zhǔn)審計報告、非標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非無保留意見的審計報告三個關(guān)于審計報告的新概念。根據(jù)新審計報告準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)注冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強調(diào)事項段或任何飾用語時，該報告稱為標(biāo)準(zhǔn)審計報告；非標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告；非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。可見，新審計報告準(zhǔn)則使審計報告在形式上發(fā)生了較大的變化。

2.關(guān)于審計意見形成基礎(chǔ)的變化

舊審計報告準(zhǔn)則規(guī)定“注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價由審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎(chǔ)”，新審計報告準(zhǔn)則修改為“注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對會計報表發(fā)表意見的基礎(chǔ)”，并將相關(guān)內(nèi)容單列為一章，分別從以下三個方面規(guī)定了對注冊會計師形成審計意見的具體要求：首先，注冊會計師對被審計單位會計報表發(fā)表審計意見時，要求根據(jù)已獲取的審計證據(jù)評價是否已對會計報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。其次，注冊會計師在評價被審計單位會計報表的合法性時，要求考慮會計政策選擇與運用的恰當(dāng)性，管理層作出會計估計的合理性，會計報表反映的信息特性和會計報表信息披露的充分性等具體內(nèi)容。最后，注冊會計師評價被審計單位會計報表的公允性時，要求考慮管理層調(diào)整后的會計報表與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境了解的一致性、會計報表列報結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合理性、會計報表反映交易或事項的真實性等具體內(nèi)容。

3.關(guān)于管理層與注冊會計師的責(zé)任的變化

舊審計報告準(zhǔn)則規(guī)定“會計報表的編制是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見”。新審計報告準(zhǔn)則將上述規(guī)定從引言段中分離出來并進(jìn)行了補充，分別單列為審計報告中管理層的責(zé)任段和注冊會計師的責(zé)任段，更加明晰了被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的責(zé)任和注冊會計師的審計責(zé)任。在管理層責(zé)任段中，新審計報告準(zhǔn)則明確了被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任是要按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)會計報表，具體包括與會計報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計，實施和維護(hù)的有效性，會計政策選擇與運用的恰當(dāng)性以及所做會計估計的合理性等責(zé)任。在注冊會計師責(zé)任段中，新審計報告準(zhǔn)則明確了注冊會計師的責(zé)任是要按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定(含執(zhí)業(yè)道德規(guī)范)執(zhí)行審計工作，并在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表審計意見，具體包括為獲取必要的審計證據(jù)而設(shè)計，選擇及實施審計程序的恰當(dāng)性，所獲取審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性等。

4.關(guān)于非標(biāo)準(zhǔn)審計報告要求的改變

篇（10）

Knechel和Payne（2001）借鑒了國際性會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的一項內(nèi)部調(diào)查，從審計師的角度探討了審計師工作量、審計資源的分派和非審計服務(wù)（管理咨詢及稅務(wù)服務(wù)）對審計報告時滯的影響。結(jié)果表明，審計師工作量的增加會導(dǎo)致審計報告時滯的增加。作者認(rèn)為，同時提供管理咨詢服務(wù)與審計服務(wù)會產(chǎn)生協(xié)同作用，進(jìn)而減少審計報告時滯。而稅務(wù)服務(wù)和審計服務(wù)之間的異質(zhì)性較大，故同時提供稅務(wù)服務(wù)會增加業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，增加審計報告時滯。此外，新入行的審計師對客戶環(huán)境不熟悉且欠缺分析能力，更有可能依賴書本知識或標(biāo)準(zhǔn)程序來收集審計證據(jù)。相比之下，合伙人或項目經(jīng)理擁有多年審計經(jīng)驗，并且對客戶的風(fēng)險水平有著更好的理解，這些都能夠提高審計效率。因此，派遣更多的富有經(jīng)驗的審計師會減少審計報告時滯。Soltan（i2002）基于巴黎股票交易所的一份長達(dá)十年的研究顯示，不同類型的審計報告對報告延遲有重要影響。具體來說，非標(biāo)意見的審計報告相比標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告更晚；報告延遲會隨著非標(biāo)意見程度的加深而增加。這一結(jié)論表明，出于業(yè)績考核、薪酬激勵及內(nèi)外部壓力等因素的影響，管理層將大量時間用以與審計師就非標(biāo)意見及其內(nèi)容進(jìn)行協(xié)商談判，以期獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見或程度較輕的非標(biāo)意見。Ahmad和Kamarudin（2003）的研究表明馬來西亞的公司在及時地披露年度財務(wù)報告方面表現(xiàn)較差。他們發(fā)現(xiàn)，非金融類公司、收到非標(biāo)意見的公司、業(yè)績出現(xiàn)虧損的公司以及負(fù)債比例較高的公司普遍有著較長的審計報告時滯。而以12月31日作為會計年度截止日期及聘用“五大”會計師事務(wù)所均會減少審計報告時滯。此外，作者沒有發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模及特殊的會計事項對審計報告時滯有顯著影響。

Leventisetal（.2005）以雅典股票交易所171家上市公司為樣本，研究了影響審計報告時滯的因素。他們發(fā)現(xiàn)聘請具有國外背景的事務(wù)所會減少審計報告時滯。國際性事務(wù)所普遍具有較大的規(guī)模和較高的執(zhí)業(yè)聲譽，擁有大量高質(zhì)量員工以及先進(jìn)的技術(shù)水平，從而能夠提供高效的審計服務(wù)。與以往用啞變量表示是否出具非標(biāo)意見不同，Leventisetal.以審計師出具非標(biāo)意見的理由的數(shù)量來研究非標(biāo)意見對審計報告時滯的影響，發(fā)現(xiàn)出具非標(biāo)意見的理由越多，越能夠增加審計報告時滯。他們還發(fā)現(xiàn)每小時支付的審計費用越高的公司越有可能減少審計報告時滯，表明收取審計費用較高的公司更有實力在單位時間里投入更多人力物力，從而提早完成審計工作。此外，特殊事項的發(fā)生會延遲年報的披露時間。特殊事項被定義為異常報告事項，需要審計師執(zhí)行額外的審計工作以評估其潛在的風(fēng)險。管理層和審計師在特殊事項對公司經(jīng)營的影響上的理解不同，這往往會導(dǎo)致雙方將大量的時間與精力花費在協(xié)商談判上面。Lai和Cheuk（2005）以澳大利亞369家上市公司為樣本，評估了合伙人輪換及事務(wù)所輪換對審計報告及時性的影響。他們發(fā)現(xiàn)，小所輪換為大所這一現(xiàn)象往往發(fā)生在公司處于經(jīng)營擴張和業(yè)務(wù)發(fā)展的階段。這一時期公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險較高，后任審計師有鑒于公司未來的不確定性因素較多而在實施審計時會趨于謹(jǐn)慎。因此，由小所輪換為大所會導(dǎo)致審計報告時滯的顯著增加。然而，合伙人輪換、同一業(yè)務(wù)水平上的事務(wù)所之間的輪換以及由大所輪換為小所均對審計報告時滯沒有顯著影響。Enriqueetal（.2008）研究了西班牙市場上105家公司2002－2005年的情況。他們發(fā)現(xiàn)所受監(jiān)管壓力更大的公司會減少審計報告時滯。在西班牙，業(yè)務(wù)范圍涉及能源與金融的公司所面臨的制度政策更趨嚴(yán)格，因此這些公司在政治、經(jīng)濟和社會的壓力下傾向于盡早公布經(jīng)審計的年度報告。此外，規(guī)模越大的公司越有動機減少審計報告時滯，但公司是否聘用四大會計師事務(wù)所、是否收到非標(biāo)意見以及會計準(zhǔn)則是否發(fā)生變化均與審計報告時滯無顯著關(guān)系。Lee和Jahng（2008）研究了1999至2005年韓國上市公司的審計報告時滯影響因素，發(fā)現(xiàn)審計師特征對審計報告時滯有重要影響。具體來說，異常審計費用對審計報告時滯沒有顯著影響，表明公司支付的異常審計費用并非是用于激勵審計師提高工作效率，而可能是出于與審計師協(xié)商有關(guān)審計事項這一目的所支付的；但異常審計時間的增加會導(dǎo)致審計報告時滯的減少，表明審計師可以調(diào)整工作計劃，增加每天的工作時間，從而在總工作量不變的前提下減少所需工作天數(shù)。此外，他們進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)非審計服務(wù)的增多、聘用四大會計師事務(wù)所以及收到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見均能減少審計報告時滯；相比管理咨詢服務(wù)與稅務(wù)服務(wù)，現(xiàn)任事務(wù)所提供的與內(nèi)部控制設(shè)計有關(guān)的服務(wù)對于及時披露財務(wù)報告的影響更加明顯。Jasim（2008）基于巴林股票交易所的上市公司進(jìn)行了研究。由于大公司擁有更加充裕的資源以及眾多投資者的壓力，大公司傾向于減少審計報告時滯，以滿足投資者盡快獲取財務(wù)信息的期望。利好消息和不利消息也會影響審計報告時滯。當(dāng)投資決策中涉及合并其他公司的計劃時，公司會選擇較早披露年報。這類信息會提升投資者對公司未來發(fā)展的預(yù)期，故而越早披露這一利好消息對公司越有利。作者以投資者持股比例至少為5%來作為公司治理的變量，他發(fā)現(xiàn)這一比例的增加會減少審計報告時滯。此外，作者還發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例較高的公司傾向于延遲披露年度報告。資產(chǎn)負(fù)債率代表公司財務(wù)狀況的良好程度，高負(fù)債比率會增加公司的經(jīng)營風(fēng)險并且使得審計師更加關(guān)注財務(wù)報告的可靠性。此外，與審計資產(chǎn)的真實性相比，審計師在確認(rèn)負(fù)債的完整性時往往需要付出更多的時間，從而增加審計報告時滯。其他影響因素中，公司所處行業(yè)總體來說對審計報告時滯的影響不大，但銀行業(yè)普遍有著較小的審計報告時滯；公司是否聘用四大會計師事務(wù)所以及會計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度均與審計報告時滯無明顯關(guān)系。研究審計報告時滯的影響因素還為審計師是否應(yīng)該實施強制性輪換的爭論提供了強有力的佐證。以往贊成強制性輪換的學(xué)者認(rèn)為長審計任期會損害審計師的獨立性和審計質(zhì)量，而反對者認(rèn)為隨著審計任期的增加，審計師對客戶業(yè)務(wù)、客戶風(fēng)險和會計系統(tǒng)的了解也在增加。Leeetal（.2009）發(fā)現(xiàn)審計師的任期越長越能夠提高審計的工作效率，進(jìn)而減少審計報告時滯。因此，變更審計師會增加審計報告時滯并且推遲公司盈利信息的披露，這對公司而言需要支付額外成本。這一發(fā)現(xiàn)表明實施審計師強制性輪換會增加審計報告時滯并降低市場獲取信息的及時性。此外，他們還探討了非審計費用與審計報告時滯的關(guān)系。與Knechel和Payne（2001）有關(guān)提供稅務(wù)服務(wù)會增加審計報告時滯的觀點相反，他們發(fā)現(xiàn)稅務(wù)服務(wù)與審計報告時滯之間顯著負(fù)相關(guān)，即提供稅務(wù)服務(wù)對審計服務(wù)有著知識溢出的效應(yīng)，會增加審計師對客戶業(yè)務(wù)的了解程度，從而提高審計效率。在審計某一行業(yè)的公司時，精通該行業(yè)的知識技能的審計師相比其他審計師更熟悉其財務(wù)報告系統(tǒng)，并且能夠更迅速地解決其中的復(fù)雜會計事項。Habib和Bhuiyan（2011）基于新西蘭105家上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，具有行業(yè)專長的審計師在審計該行業(yè)的公司時能夠較早完成審計工作。他們進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，盡管采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的公司普遍增加了審計報告時滯，增加的幅度在聘用不具有行業(yè)專長的審計師的公司中更加明顯。他們的結(jié)論為“審計師行業(yè)專長能減少審計報告時滯”這一觀點提供了支持。

二、國內(nèi)研究

與國外相比，國內(nèi)涉及審計報告時滯影響因素的文獻(xiàn)并不多。王立彥等（2003）從審計師特征、客戶特征及審計雙方互動等多個角度，首次研究了我國資本市場中審計報告時滯（即審計報告時滯）的影響因素。結(jié)果顯示，首次被出具非標(biāo)意見、企業(yè)當(dāng)年出現(xiàn)虧損及審計任期均會延長審計報告時滯；而審計師曾受到證監(jiān)會的處罰則會減少審計報告時滯。此外，在將非標(biāo)意見按嚴(yán)重性程度進(jìn)行分類后，他們還發(fā)現(xiàn)隨著非標(biāo)意見嚴(yán)重性程度的增加，審計報告時滯也表現(xiàn)出增加的趨勢。鑒于數(shù)據(jù)取得的難度，他們未考慮其他諸如公司內(nèi)部控制程度等因素對審計報告時滯的影響。劉亞莉等（2011）突破傳統(tǒng)的研究思路，將信息延遲分成審計報告時滯和披露延遲來進(jìn)行研究。她們認(rèn)為，事務(wù)所迫于政治、經(jīng)濟和體制的壓力，對于監(jiān)管行業(yè)的審計會趨于嚴(yán)格。因此，監(jiān)管壓力的存在對審計報告時滯會產(chǎn)生一種增加效應(yīng)。此外，她們還發(fā)現(xiàn)公司相對規(guī)模的增加、未預(yù)期盈利為負(fù)以及聘用國際“四大”會計師事務(wù)所均會引起審計報告時滯的增加。陳高才（2012）選取了1999－2009年共12831個觀察值，探討了會計師事務(wù)所特征對審計報告時滯的影響。結(jié)果顯示，收到非標(biāo)意見的公司表現(xiàn)出更長的審計報告時滯；事務(wù)所變更的方向與審計報告時滯呈顯著負(fù)相關(guān)，即由小所變更為大所會減少審計報告時滯，而由大所變更為小所則會增加審計報告時滯。但其結(jié)果并不支持“大所表現(xiàn)出的審計報告時滯短于小所”這一假設(shè)。

三、基于公司治理、內(nèi)部控制等視角下的分析

Afify（2009）在評述前人關(guān)于審計報告時滯影響因素的文獻(xiàn)后，以2007年開羅和亞歷山大股票交易所的85家上市公司為樣本，檢驗了公司治理對審計報告時滯的影響。研究表明，設(shè)立審計委員會以及審計委員會獨立性越高均會導(dǎo)致審計報告時滯的減少，而CEO同時兼任董事長則會增加審計報告時滯。作者認(rèn)為“，兩職合一”這種現(xiàn)象會影響公司監(jiān)督機制的正常運行，并且增加了隱瞞不利消息的可能性，故審計師會提高所評估的控制風(fēng)險，并謹(jǐn)慎開展審計工作。此外，所有權(quán)集中程度越高，審計報告時滯越小，但是這一結(jié)果在統(tǒng)計上并不顯著。作為重要的公司治理機制之一，審計委員會在與外部審計師溝通協(xié)作方面發(fā)揮著巨大作用。Hashim和Rahman（2011）發(fā)現(xiàn)審計委員會中的非執(zhí)行董事的比例越高，審計委員會的獨立性越強，從而有助于減少審計報告時滯；審計委員會中具有財會、審計背景董事越多，越能較早地披露年度報告。但是，審計委員會的勤勉程度（以每年招開的會議次數(shù)來衡量）對審計報告時滯無顯著影響。Ettredgeetal（.2006）發(fā)現(xiàn)《薩班斯·奧克斯利法案》第404條款的實施增加了審計報告時滯。這表明對內(nèi)部控制自我評估報告進(jìn)行鑒證會推遲年度財務(wù)報告的披露時間。此外，他們還發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量對審計報告時滯有著重要影響。具體來說，內(nèi)部控制存在缺陷的公司表現(xiàn)出更長的審計報告時滯；與具體業(yè)務(wù)層面相比，整體環(huán)境層面的內(nèi)控缺陷表現(xiàn)出更長的審計報告時滯。蔡凱凱（2009）基于2007年滬深兩市1293家A股上市公司的研究顯示，上市公司內(nèi)部控制總體水平越高，審計報告時滯越短；內(nèi)部控制缺陷的存在，會引起較長的審計報告時滯；披露注冊會計師對內(nèi)部控制意見的公司表現(xiàn)出較短的審計報告時滯。此外，研究未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督檢查部門的設(shè)立會顯著減少審計報告時滯。Altamuro和Beatty（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)長期以來被視作一種建立高質(zhì)量財務(wù)報告的機制，而公司則自愿地設(shè)計并運行這一機制以實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。他們檢驗了上世紀(jì)90年代早期聯(lián)邦存款保險公司改進(jìn)法案中所強制執(zhí)行的內(nèi)部控制規(guī)定，以研究內(nèi)部控制規(guī)定是如何影響財務(wù)報告的。在控制了宏觀經(jīng)濟及其他法規(guī)的變化對結(jié)果的影響后，作者檢驗了貸款損失中的條款有效性、收益持續(xù)性、收入可預(yù)測性和會計穩(wěn)健性的變化。結(jié)果表明內(nèi)部控制在監(jiān)督和報告方面的改進(jìn)有助于提高銀行業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。張國清（2010）整理并分析了2006至2008年我國A股上市公司的內(nèi)部控制審計報告，探討了自愿性內(nèi)部控制審計對審計報告時滯的影響。研究發(fā)現(xiàn)，收到無保留內(nèi)部控制審計意見的公司有著較短的審計報告時滯。因此，實施內(nèi)部控制審計對于年報披露是有積極作用的。然而，首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計并不會增加當(dāng)年的審計報告時滯，這是因為首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計需要審計師執(zhí)行更多的程序。戚傲楠（2012）以2009－2010年的732家上市公司為例，研究了內(nèi)部控制審計對審計報告時滯的影響。結(jié)果顯示，進(jìn)行了內(nèi)控審計并且收到無保留審計意見的公司比沒有披露內(nèi)控審計報告的公司表現(xiàn)出更短的審計報告時滯。這表明通過獲取獨立第三方對自身內(nèi)部控制的認(rèn)可，公司可以向外部信息使用者傳遞出內(nèi)控質(zhì)量較高的信號。因此，作者認(rèn)為開展內(nèi)控審計對于減少審計報告時滯具有明顯作用。此外，研究中還發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的公司有著較長的審計報告時滯。

篇（11）

中圖分類號：R544.1 R255.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1672

高血壓病是臨床常見的心血管疾病之一，血漿血管緊張素Ⅱ（AngⅡ）、內(nèi)皮素（ET）、一氧化氮（NO）等血管活性物質(zhì)對高血壓病的發(fā)病有著重要的影響。高血壓常引起腎臟損害，是終末期腎病的重要原因[1]，尿微量蛋白可作為高血壓病早期腎臟損害的敏感指標(biāo)，同時也是全身血管內(nèi)皮受損的標(biāo)志[2]。本研究旨在觀察老年高血壓患者經(jīng)疏血通注射液治療后，血漿腎素（PRA）、ET、AngⅡ、NO水平，尿微量蛋白及其他生化指標(biāo)的變化，探討疏血通注射液對老年高血壓病的降壓機制及腎臟保護(hù)作用。

1 資料與方法