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篇（1）

按照我國的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對有關(guān)的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，可以出具四種基本類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。

針對近年來上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告被注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，證監(jiān)會(huì)于2001年12月25日了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第14號(hào)��非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見及其涉及事項(xiàng)的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項(xiàng)的運(yùn)作。規(guī)則指出，如果上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告因明顯違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師指出后，公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見，則當(dāng)其定期報(bào)告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實(shí)施停牌處理，中國證監(jiān)會(huì)在股票停牌期間將依法對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并作出處理。同時(shí)，如果保留意見或否定意見公司利潤，并且注冊會(huì)計(jì)師指出了該影響數(shù)的，公司應(yīng)在制定利潤分配方案時(shí)扣除該影響數(shù)；財(cái)務(wù)報(bào)告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，故上市公司當(dāng)年不得進(jìn)行利潤分配。

上市公司披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向報(bào)告使用者提供決策有用的信息。作為獨(dú)立第三者的注冊會(huì)計(jì)師對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，其根本目的在于提高報(bào)告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關(guān)監(jiān)管措施的進(jìn)一步出臺(tái)，加之上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所所處的特定、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計(jì)意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992—2000年注冊會(huì)計(jì)師出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的基礎(chǔ)上，探討非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見所傳遞的信息含量。

非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的統(tǒng)計(jì)分析

本文以滬、深兩交易所1993—2000年間上市公司為樣本，對注冊會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)意見按類型進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)如下特征：

1．非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在1999年達(dá)到最高峰。

2.1992、1993和1994年度報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因?yàn)樯钲谔貐^(qū)毗鄰香港，該地區(qū)注冊會(huì)計(jì)師與國際交流較多，審計(jì)工作比較接近國際慣例。

3.1995年，意見數(shù)明顯增加。這是因?yàn)?995年12月我國公布了第一批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，并于1996年1月1日開始實(shí)行。注冊會(huì)計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見時(shí)有章可循，同時(shí)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的公布規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。

4.1997年報(bào)中，首次出現(xiàn)了否定意見(渝鈦白A)和拒絕表示意見(寶石A)的審計(jì)報(bào)告各一份。這是因?yàn)?997年我國公布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會(huì)計(jì)處理和程序作了具體規(guī)定，審計(jì)依據(jù)更加充分；1997年1月公布施行了第二批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，同年末財(cái)政部提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制的要求，使審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)，審計(jì)行為更加規(guī)范。

5．1998年報(bào)中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重繼續(xù)增加。這是因?yàn)?998年1月1日我國施行了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，替代了原來的《股份制試點(diǎn)會(huì)計(jì)制度》，與后者相比，《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》更接近國際會(huì)計(jì)慣例；同年我國先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個(gè)具體準(zhǔn)則，我國會(huì)計(jì)制度在與國際會(huì)計(jì)慣例接軌上又邁出了一大步；同時(shí)1998年末，從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已實(shí)現(xiàn)了脫鉤改制，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)。

6．1999年年報(bào)中，非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比重仍在提高。這是因?yàn)?999年7月我國公布施行了第三批《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》。至此我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成，注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平大大提高。

7．2000年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的比重比1999年度有所下降。

被出具否定和拒絕

表示意見的公司特征

自1997年報(bào)開始，我國證券市場出現(xiàn)了否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。1997—2000年年報(bào)共有28家上市公司、49次被注冊會(huì)計(jì)師出具了否定和拒絕表示的審計(jì)意見。

是什么促使注冊會(huì)計(jì)師出具了否定或拒絕表示的審計(jì)意見?這些上市公司有何特征?對此筆者進(jìn)行了分析：

1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱EPS)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報(bào)中均顯示其EPS為虧損，且有18家公司為巨虧(EPS

2.資產(chǎn)質(zhì)量差。在這28家公司中，每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家，其中15家為負(fù)值，公司已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值，則需對公司實(shí)行ST處理，以提示風(fēng)險(xiǎn)。

3．經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大。除金帝建設(shè)(1998)因?yàn)閷徲?jì)范圍受限制而被注冊會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告外，在其余的29份審計(jì)報(bào)告中，均對公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。如PT農(nóng)商社1999年審計(jì)報(bào)告中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為“公司連續(xù)4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關(guān)聯(lián)單位應(yīng)收款項(xiàng)無法償還等現(xiàn)象，無法確認(rèn)其依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的合理性”；注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為ST鄭百文(2000)、ST深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性；ST商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。

4．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。分析這28家公司，發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負(fù)債率都較高，平均資產(chǎn)負(fù)債率為127．61％。其中資產(chǎn)負(fù)債率高于100％的有15家，9家已嚴(yán)重資不抵債，而ST瓊?cè)A僑、ST粵金曼、ST鄭百文和ST九州的資產(chǎn)負(fù)債率更分別高達(dá)289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)，加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳，嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。

5，市場風(fēng)險(xiǎn)大。在這28家公司，有14家為ST公司，5家為PT公司。ST、PT制度是對那些連續(xù)虧損、財(cái)務(wù)狀況異常的公司所實(shí)行的處理，目的是通過限制交易時(shí)間和股價(jià)波動(dòng)幅度，向投資者提示風(fēng)險(xiǎn)，防止過度投機(jī)行為。實(shí)行這兩個(gè)制度雖有利于釋放市場風(fēng)險(xiǎn)，但與總體樣本相比，其市場風(fēng)險(xiǎn)仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊會(huì)計(jì)師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業(yè)績差、資產(chǎn)質(zhì)量差且高風(fēng)險(xiǎn)的公司。

被出具說明段和保留意見公司的特征

1997、1998、1999、2000年年報(bào)中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計(jì)報(bào)告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡稈ROE)分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)(1999年報(bào)有4家公司因凈資產(chǎn)為負(fù)值而無法ROE)。

ROE作為衡量上市公司盈利能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)，近年來一直被監(jiān)管部門用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。1996年1月4日證監(jiān)會(huì)公布《關(guān)于1996年上市公司配股工作的通知》，規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)ROE每年均須在10％以上，從而保證ROE10％成了上市公司行為的重要因素，出現(xiàn)了所謂的“10％現(xiàn)象”。

我們統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，在1997年年報(bào)中，有26家公司的ROE分布在10—11％區(qū)間內(nèi)(占92家的28．26％)，而ROE在9～10％區(qū)間的公司僅2家。在1998年度的ROE分布中，ROE在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現(xiàn)象有所改觀，而分布在6~10％區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因?yàn)?999年3月25日證監(jiān)會(huì)公布了《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)的通知》，規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的ROE平均在10%以上；上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的ROE不得低于6％”，從而對1999年3月25日后公布的1998年報(bào)產(chǎn)生了影響。而對于該日前公布的1998年報(bào)，其仍受1996年公布的《通知》的影響。

在1999年度的ROE分布中，6—7％區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11．80％)開始多于10~11％區(qū)間，出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以ROE在7、10％區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對較多。

在2000年度的ROE分布中，6～7％區(qū)間的上市公司數(shù)高達(dá)25家，而10～11％區(qū)間的上市公司僅為12家，“6％現(xiàn)象”十分明顯。另外，在以上的ROE分布圖中，1997、1998年度ROE在0～10％區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司為38家，2000年度ROE在0～6％區(qū)間的上市公司郁6家，但ROE0～1％區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度ROE在0～1％區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以ST、PT處理，從而保證ROE>0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實(shí)現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進(jìn)行利潤操縱，而這些卻違背了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師對此提出了異議，要求被審計(jì)單位調(diào)整其會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，如果根據(jù)審計(jì)意見進(jìn)行調(diào)整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權(quán)衡了得失后，企業(yè)寧愿被注冊會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，于是就造成了ROE在0~1％區(qū)間和9~10％區(qū)間密集分布的異常情況。

解釋性說明段的運(yùn)用分析

另外一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是：帶解釋性說明段審計(jì)報(bào)告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計(jì)報(bào)告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計(jì)報(bào)告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。

“無保留+說明段”與“保留意見”存在著重大的質(zhì)的區(qū)別。前者是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)結(jié)果令人滿意，財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)也是公允的、合法的，所采用的會(huì)計(jì)原則和也是前后一貫的，但認(rèn)為還有必要披露更多的信息以引起報(bào)表使用者特別注意的情形下提出的。而后者則是在以下三種情況下出具的：(1)個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，而被審單位又拒絕進(jìn)行調(diào)整。(2)審計(jì)范圍受局部限制，無法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)。(3)個(gè)別會(huì)計(jì)處理的方法不符合一貫性原則

非標(biāo)準(zhǔn)保留意見保留

或說明事項(xiàng)的歸類 通過對1992—2000年度非標(biāo)準(zhǔn)保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項(xiàng)歸納如下：

1．會(huì)計(jì)政策變更

要確定一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對審計(jì)報(bào)告的影響，應(yīng)取決于該項(xiàng)變更是否符合一被公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。如符合，則審計(jì)人員可對財(cái)務(wù)報(bào)表出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，以暗示他贊同該項(xiàng)變更。但他不能出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，而應(yīng)在無保意見后附注一說明段以表明該項(xiàng)變更應(yīng)引起財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者的注意。若該項(xiàng)變更不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，那么審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)變更的重要性程度來確定應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

2．審計(jì)范圍受限制

當(dāng)審計(jì)人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則編制，即表明審計(jì)范圍受到了限制。審計(jì)范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計(jì)人員盤點(diǎn)存貨或?qū)庾庸具M(jìn)行實(shí)地審計(jì)；另一類是由于客戶或?qū)徲?jì)人員均無法控制的情況造成的，如審計(jì)約定書在資產(chǎn)負(fù)債表后較長一時(shí)間才簽定，從而使存貨的盤點(diǎn)、應(yīng)收賬款的函證等重要審計(jì)程序均無法實(shí)沲。

在審計(jì)范圍受限制時(shí)，審計(jì)人員若能采用其他替代程序來證明被審查的信息是允當(dāng)表達(dá)的，則仍可發(fā)表無保留報(bào)告。若不能執(zhí)行替代手續(xù)，或即使執(zhí)行替代手續(xù)也達(dá)不到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，則應(yīng)根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。一般而言，對于客戶主觀原因而造成的限制，審計(jì)人員應(yīng)注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊會(huì)計(jì)師出具拒絕表示審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。如為審計(jì)人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應(yīng)根據(jù)其重要性程度作出相應(yīng)判斷。

3.或有損失

一般而言，或有事項(xiàng)既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權(quán)的單位或個(gè)人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對審計(jì)人員而言，或有收益并不重要，這是因?yàn)榘匆话愎J(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，或有收益只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才加以記錄。導(dǎo)致或有損失的事項(xiàng)有未決訴訟、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保和產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。

4.期后事項(xiàng)的影響

所謂期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日(即外勤工作結(jié)束日)發(fā)生的，以及審計(jì)報(bào)告日至審計(jì)報(bào)表公布日(即被審計(jì)單位對外披露已審會(huì)計(jì)報(bào)表的日期)之間發(fā)生的對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。其重點(diǎn)在于資產(chǎn)負(fù)債日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)。

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，期后事項(xiàng)一般分為兩類：第一類期后事項(xiàng)是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日就已經(jīng)存在，并且對編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中有關(guān)估計(jì)提供補(bǔ)充證據(jù)的情況。對于這一類期后事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則應(yīng)作為未調(diào)整事項(xiàng)處理。第二類期后事項(xiàng)，是指那些在資產(chǎn)負(fù)債表日并不存在，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項(xiàng)雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能會(huì)影響對會(huì)計(jì)報(bào)表的正確理解，因而應(yīng)提請被審計(jì)單位披露。

對于第一類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，則審計(jì)人員可根據(jù)該未調(diào)整事項(xiàng)的重大性發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。對于第二類期后事項(xiàng)，若被審計(jì)單位已經(jīng)披露且不太重要，那么審計(jì)人員可發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見報(bào)告。若該事項(xiàng)甚為重要，即使被審計(jì)單位已經(jīng)披露，審計(jì)人員也應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中加以說明，發(fā)表無保留加說明段的審計(jì)報(bào)告。

5.未調(diào)整事項(xiàng)

未調(diào)整事項(xiàng)是那些被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與注冊會(huì)計(jì)師的看法不一致，又不愿進(jìn)行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準(zhǔn)確地計(jì)量的事項(xiàng)。未調(diào)整事項(xiàng)通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)會(huì)計(jì)制度所造成的。

6．涉及其他審計(jì)人員工作的報(bào)告

由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營公司、分支機(jī)構(gòu)或附屬公司等，所以具有證券從業(yè)資格的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對成本和收益的考慮下，常會(huì)依靠其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為完成部分審計(jì)工作。在這種情況下，主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般有三種選擇：

第一，在審計(jì)中不提，發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計(jì)人員審查的部分在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中并不重要；其二，其他審計(jì)人員聲譽(yù)較好，如該事務(wù)所也是具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所，或其審計(jì)工作系在主審人員的嚴(yán)密監(jiān)督下完成。其三，主審人員已對其他審計(jì)人員的工作進(jìn)行徹底的復(fù)查。第二，在報(bào)告中披露，并發(fā)表帶說明段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。這種報(bào)告通常稱為共同意見或共同報(bào)告，在對其他審計(jì)人員的工作無法復(fù)查，或由其他事務(wù)所代為審核的部分在整個(gè)報(bào)表中較為重要時(shí)，采用這種類型的報(bào)告較為合適。第三，保留意見。如果主審計(jì)人員不愿意為其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作承擔(dān)責(zé)任，他就可以根據(jù)問題的重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計(jì)人員擴(kuò)大審計(jì)范圍，審計(jì)原本由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查的)。如其他事務(wù)所對他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報(bào)告中持保留意見。

7．未充分披露：財(cái)務(wù)報(bào)表或附注不完整

一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，必須包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表三張主要報(bào)表，以及其他附表及附注說明。如財(cái)務(wù)報(bào)表及附注未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求充分披露，那么這些報(bào)表也稱為“未能公允地表達(dá)”。在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表保留意見或反對意見的審計(jì)報(bào)告。如公司的財(cái)務(wù)報(bào)表只表達(dá)了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而略去了相應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或現(xiàn)金流量表)，那么審計(jì)人員通常也會(huì)因?yàn)檫@一省略的報(bào)表發(fā)表保留意見。

8．對以前年度的期初余額表示保留

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，充分考慮期初余額對所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。如期初余額對本期會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；或是注冊會(huì)計(jì)師已查明期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露，但被審計(jì)單位拒絕調(diào)整時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

9．重大事項(xiàng)或不確定事項(xiàng)說明

有的時(shí)候，審計(jì)人員可能希望在無保留審計(jì)報(bào)告別強(qiáng)調(diào)已得到適當(dāng)說明和充分披露的某一事項(xiàng)，以在發(fā)表無保留意見的同時(shí)引起報(bào)表信息使用者的關(guān)注。這些重大事項(xiàng)通常包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露，期后事項(xiàng)以及影響財(cái)務(wù)報(bào)表可比性的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等。

篇（2）

二、實(shí)訓(xùn)內(nèi)容與步驟

1、對淘寶交易流程進(jìn)行描述（要求分清步驟，描述清晰）

2、對淘寶信用評(píng)價(jià)體系進(jìn)行描述（買賣雙方如何給予對方評(píng)價(jià)，以及退款步驟都要描述清晰），并說明評(píng)價(jià)體系中存在的不足。

3、調(diào)查哪些商品適合電子商務(wù)交易，并說明原因（從商品本身的特性和消費(fèi)者的傾向等角度進(jìn)行分析）

三、總結(jié)分析

（1）淘寶交易流程描述

在淘寶網(wǎng)上買東西，首先要開通網(wǎng)上銀行，才能在網(wǎng)上買東西。這樣對買賣雙方都方便。、在買東西時(shí)，應(yīng)要注意賣家的信用度，尤其以前被評(píng)價(jià)買過假貨的就不要買了，無論他家的東西多實(shí)惠！如果你在淘寶上的交易狀態(tài)顯示為：“買家已付款，等待賣家發(fā)貨”，意味著你向賣家購物地貨款已經(jīng)被支付寶的第三方保管收取了。其真正要打到賣家的帳上，需要你收到貨物以后,再次點(diǎn)付款確認(rèn)，那貨款才能打入賣家的帳號(hào)。

并應(yīng)不時(shí)注意交易狀態(tài),如果顯示為“賣家已發(fā)貨，等待買家確認(rèn)”時(shí)，應(yīng)向賣家查詢發(fā)貨的單號(hào)，跟蹤貨單的情況，一般快遞公司的網(wǎng)址上都支持輸入單號(hào)查詢該單的情況，比如說到了哪里，是哪個(gè)收遞員接收,哪個(gè)收遞員發(fā)送等等。如果快遞單號(hào)查詢不了，請向賣家詢問，一般賣家都會(huì)在發(fā)貨以后修改交易狀態(tài)，也不排除不誠信的賣家，還未發(fā)貨就修改成已發(fā)貨,這和賣家的誠信有關(guān)。

如果收到貨物，確認(rèn)無誤,再上淘寶支付寶把保管在第三方的貨款付給對方。如果沒有收到貨物，或是收到貨物與賣家描述不符,可以立刻申請退款，賣家會(huì)做出相應(yīng)處理的。賣家態(tài)度惡劣的話，可以保留對話信息和證據(jù)，以備向淘寶客服投訴,維護(hù)自己的利益。

支付寶的操作流程是：

1、成交以后，買家將款項(xiàng)付給支付寶；賣家這時(shí)候拿不到錢的。

2、支付寶會(huì)通知賣家：買家已付款，等待賣家發(fā)貨；

3、賣家發(fā)貨，并將發(fā)貨憑證通知支付寶；支付寶會(huì)通知買家：賣家已發(fā)貨，等待買家確認(rèn)，并將發(fā)貨憑證號(hào)碼告訴買家；

4、買家收到貨，無誤，向支付寶確認(rèn)收貨，并同意支付寶將款項(xiàng)轉(zhuǎn)給賣家。這時(shí)候，賣家才能收到貨款。

如果買家收不到貨，或者貨品跟描述不符，他就可以向支付寶申請退款，結(jié)束交易。

篇（3）

上帝慷慨而又遺憾，他給了每個(gè)人一副迷人的嗓子卻并非每個(gè)人都能發(fā)出迷人的嗓音。隨著污染加劇導(dǎo)致的環(huán)境惡化，尤其是發(fā)聲用嗓、共鳴腔營造調(diào)節(jié)等知識(shí)與技能的匱乏而導(dǎo)致的錯(cuò)誤用嗓等原因，以咽炎為首的嗓音疾病正嚴(yán)重地危害著人們尤其是教師的工作、生活和健康，中小學(xué)教師尤甚。少年強(qiáng)方能國強(qiáng)，教育關(guān)乎民族的素質(zhì)和國家的未來，教師是教育的第一生產(chǎn)力，因?yàn)榻逃馁|(zhì)量永遠(yuǎn)不能超過教師的素質(zhì)。沒有一副得力的嗓子，便沒有中小學(xué)教師的一切。怎樣保護(hù)嗓子并開發(fā)教師的嗓音潛能成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)，筆者發(fā)起并申報(bào)了重慶市教育科學(xué)“十一五”規(guī)劃課題《中小學(xué)教師嗓音保護(hù)與教學(xué)發(fā)聲技巧研究》①隨著實(shí)驗(yàn)的推進(jìn)和研究的深入，筆者發(fā)現(xiàn)：教師自身不良的發(fā)聲及生活習(xí)慣是導(dǎo)致嗓音疾病的直接原因。確保教師有一副好嗓音并不難，主要有：

1. 低調(diào)講課，擯棄高調(diào)和快速。“低調(diào)”原則不止適用于為人做事，同樣適用于嗓音保護(hù)，低調(diào)的最大功能就在于“保護(hù)”，使事物少受或不受傷害。高、中、低三腔是每個(gè)人與生俱來的，可遺憾的是，人們后天往往習(xí)慣適用中偏高的“本腔”。發(fā)高音時(shí)，根據(jù)聲帶的振動(dòng)產(chǎn)生聲波的物理學(xué)原理，聲音越高，聲帶在單位時(shí)間里顫動(dòng)的次數(shù)就越多，當(dāng)然一節(jié)課的時(shí)間里聲帶受到顫動(dòng)刺激的強(qiáng)度就越大。所以，要保護(hù)嗓音，每個(gè)教師都必須找到自己最省力的低腔并進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練，努力使其順暢自然形成習(xí)慣。語速太快也會(huì)造成對聲帶的過度刺激，原理與第一個(gè)相同，語速快則單位時(shí)間里聲帶振動(dòng)的次數(shù)越多，受到的刺激就越強(qiáng)，越容易引起聲帶疲勞及疾病。

2. 心情愉悅，克服緊張和焦慮心理。據(jù)英國專門為教師提供嗓音保健支持的慈善組織――“嗓音保健網(wǎng)絡(luò)”的組織者羅茲?康明斯介紹：“主管嗓音的肌肉受壓力和情緒的影響。”生活中也有類似的情況，為什么參加國際大賽時(shí)，運(yùn)動(dòng)員尤其是初次參加大賽的選手動(dòng)作往往要變形，就是因?yàn)榧∪馐艿搅司o張的情緒與外界壓力的影響。歌手唱歌與選手參加大型演講比賽也往往有類似的情景，集中表現(xiàn)在喉嚨緊張，發(fā)聲失去控制。建議教師在進(jìn)入課堂之前，應(yīng)該丟掉名利等雜念，一門子心思只想今天的教學(xué)，上課前可做3次深呼吸，同時(shí)用舌頭摩擦上齒齦，能使焦慮等不良情緒得到緩解。

3. 喉部放松，實(shí)現(xiàn)有準(zhǔn)備發(fā)聲。放松喉部的功能是在口腔的舌根的下方與聲帶所在的喉頭之間營造形成“咽腔”，只有打開了咽腔，我們的共鳴腔就比單一的口腔變得更大、更渾厚了，實(shí)踐證明：個(gè)體在發(fā)聲時(shí)共鳴腔大，同等刺激下，共鳴聲自然越洪亮，正如相同材質(zhì)大提琴的聲音會(huì)比小提琴的聲音更大、更雄渾一樣。同時(shí)，咽腔不但擴(kuò)展了口腔共鳴，還是帶動(dòng)、連接胸腔共鳴的橋梁與紐帶，打開了咽腔，方能實(shí)現(xiàn)“口腔”“咽腔”“胸腔”三腔整合聯(lián)動(dòng)，使我們的嗓音由蒼白變得溫潤而富于磁性。放松了喉部，同時(shí)也避免了單純由口腔發(fā)聲時(shí)對聲帶造成的擠壓，有效保護(hù)嗓子。

4. 表情配合，增強(qiáng)教學(xué)吸引力。教師一旦得了咽炎等嗓音疾病，就很難在授課中獲得快樂，甚至喪失自信，視教學(xué)為苦役。實(shí)踐證明，當(dāng)一個(gè)人的詼與痛苦為伴時(shí)，他們往往不能繪聲繪色地描述并陶醉其中，也缺乏豐富的面部表情等非語言信號(hào)來吸引學(xué)生的注意力，只能通過不斷提高嗓音的分貝來刺激和震懾學(xué)生。美國心理學(xué)家艾帕爾?梅拉比研究發(fā)現(xiàn)，“交流的總效果=7%的文字+38%的音調(diào)+55%的面部表情。” 由此可見，教師授課時(shí)，豐富的面部表情對于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣、集中注意力、提高教學(xué)效果的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于嗓音。

5. 第一口水――再渴也要悠著點(diǎn)。一節(jié)、甚至幾節(jié)課下來，教師往往口渴難耐，殊不知，發(fā)聲器官集中的咽喉經(jīng)過長時(shí)間運(yùn)轉(zhuǎn)勞動(dòng)，早已“冒煙”充血，尤其是聲帶，它恰如燒紅的“毛鐵”，一旦用冷水直接刺激，巨大的冷熱差異必然對聲帶等發(fā)聲器官產(chǎn)生強(qiáng)烈刺激，使其受傷而品質(zhì)下降，甚至產(chǎn)生炎癥等疾病。所以，下課或長時(shí)間講話之后，即便再口渴，第一口水一定要包在口中，使水的溫度與體溫逐步接近一致時(shí)再吞下去。第二口及其后面的則不必再講究，因?yàn)槁晭У绕鞴僖呀?jīng)接受了一次小的刺激，有了準(zhǔn)備。

6. 舌齦摩擦――唾液是嗓子的消炎靈。“唾液”一直被人歧視，尤其是別人的唾液，那更是喪門星，但科學(xué)地講，每個(gè)人自己的唾液，確實(shí)是自己嗓子的最大保護(hù)神、消炎靈。小貓、小狗等野生動(dòng)物受傷之后，它們是沒有醫(yī)院的，如果是小傷口，它們用自己的舌頭舔，不幾天，那傷口卻奇跡般地好了，究其原因，絕不是舌頭能消炎，而是舌頭分泌出的唾液消了炎。所以，教師在教學(xué)等活動(dòng)時(shí)，如果覺得嗓子有澀燥、冒“火”等感覺時(shí)，就應(yīng)該立即用舌頭的前端摩擦上齒齦，通常只要摩擦10次左右，就會(huì)滿口生津，隨即將唾液慢慢吞下去，重復(fù)2-3次即可減輕嗓子澀燥、發(fā)炎及疼痛的程度。若能夠長期養(yǎng)成摩擦上齒齦的習(xí)慣，嗓子及聲帶就將遠(yuǎn)離咽炎等嗓音疾病。

【參考文獻(xiàn)】

篇（4）

男子在20歲左右時(shí)最強(qiáng)。起初男子對性要求是“單一”的。在進(jìn)入成熟期后，男子對性的要求就不再像年輕時(shí)那樣強(qiáng)烈了。隨著年齡增長，男子需要多種方式，如接吻、擁抱、、交談等，在性方面更加成熟。不過，在性成熟期，情在男子性生活中起著重要作用。有時(shí)已有的萌發(fā)，但一想到夫妻間某次不愉快的事，甚至是很傷心的一句話，馬上就會(huì)消失。只有建立在愛情基礎(chǔ)上的性生活，才有真正的幸福可言。

在傳統(tǒng)的社會(huì)里，女性在做姑娘時(shí)是絕對的“性盲”，因此在婚后要經(jīng)過相當(dāng)長一段時(shí)間才能逐漸適應(yīng)和享受性生活。因此時(shí)女性要懷孕、生育、哺乳，拖兒帶女忙家務(wù)，所以要到30歲以上才有足夠的精力、時(shí)間和欲望投入性生活，再加上少女的羞澀已逝，丈夫的“底牌”已摸清，性生活多少也有點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，因此她那長期被壓抑著的就水到渠成地噴涌而出。

偏離　事出有因

每個(gè)人的差異其實(shí)并不大，但中年以后，其生理、心理和社會(huì)諸方面條件都有很大的變化，其的差異也就很大了。差異的具體表現(xiàn)就是對性活動(dòng)頻度的期望。這個(gè)期望沒有絕對標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以夫妻雙方感到和諧為宜。如果夫妻中一方較強(qiáng)，而另一方較差些，就出現(xiàn)了“偏離”的問題。在偏離的夫妻中高的一方對性活動(dòng)頻度的要求，常遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對方的愿望。結(jié)果，使低的一方認(rèn)為伴侶要求過高或過于自私，只對自己的滿足感興趣，于是情感交流也受到影響。久而久之，高的一方就會(huì)感到受了冷落，或被剝奪了什么。這樣，夫妻雙方的感情會(huì)越來越疏遠(yuǎn)和淡漠。

導(dǎo)致偏離的原因，首先應(yīng)考慮是否有哪些軀體疾病，服了哪些藥物?如臨床上許多藥物可造成或性感缺失，以至障礙。這可以請醫(yī)生幫助分析解決。其次應(yīng)考慮是否有阻礙正常性活動(dòng)的錯(cuò)誤觀念，如夫妻有一方壓抑，認(rèn)為性只是為了生育，中年以后不應(yīng)有性要求，否則就會(huì)被視為“下流”、“”等，這就必須得到性心理醫(yī)生的指導(dǎo)。

不過，大多數(shù)性學(xué)專家認(rèn)為，人的性差異主要是性激素的影響，但是婚姻質(zhì)量、成長環(huán)境也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)影響。

為性和諧留出時(shí)間

篇（5）

三、不宜戴金屬首飾夏天出汗較多，金屬首飾如耳環(huán)、項(xiàng)鏈、手鐲中所含的鎳、鉻會(huì)溶于汗水中，并能滲入皮膚內(nèi)，從而引起接觸性皮炎。

四、不宜久穿長筒絲襪夏天氣溫高，人體皮膚上的汗孔處于舒張狀態(tài)，散發(fā)熱量，以保持正常的體溫。若久穿長筒絲襪，不僅使汗孔不能舒張，影響汗液的排出，而且汗液中的皮膚代謝產(chǎn)物還會(huì)刺激皮膚發(fā)癢，甚至發(fā)生皮膚炎癥。

五、夜晚護(hù)膚不宜用白天的化妝品人在睡眠中全身放松，毛孔自然舒張，容易吸收化妝品的養(yǎng)分。但夜晚護(hù)膚不宜使用白天常用的露、霜、脂等半固體化妝品，因這類用品易堵塞毛孔，使皮膚不能順暢地進(jìn)行新陳代謝。夜間美容最好使用水劑化妝品。

六、不宜亂灑香水有的女性在噴灑香水時(shí)認(rèn)為多多益善，臉上、胸部到處灑，這樣做是錯(cuò)誤的。正確的方法是：灑香水的部位應(yīng)該是太陽穴、耳后、頸后、肘內(nèi)側(cè)、手腕、膝內(nèi)側(cè)和裙下擺的里側(cè)；留長發(fā)的人可在發(fā)后內(nèi)側(cè)灑一些；洗頭時(shí)在最后一遍清水中滴幾滴香水，可使頭發(fā)的香氣久存。此外，可在手帕、襯衣和飾物上灑些香水。

晨起用絲瓜汁擦臉可延緩衰老

劉祥英

絲瓜不但是美味菜肴，更是一種天然的美容佳品。據(jù)日本《每日新聞》報(bào)道，日本琦玉縣有位名叫平林英子的女作家，雖然已年過八旬，但面容依然紅潤光滑，其秘密就是每天早上用絲瓜汁擦臉，幾十年從不間斷。

“絲瓜之所以有如此神奇的美容功效，主要因?yàn)槠渚哂星鍩峄怠鲅舛镜奶匦浴！睂＜曳Q，絲瓜中含有豐富的B族維生素和維生素C。維生素C是一種活性很強(qiáng)的抗氧化物，能抑制體內(nèi)黑色素的形成，不但能祛斑，還能預(yù)防老年斑的形成，延緩皮膚衰老，對治療青春痘也很有效。

“可以直接把絲瓜擠汁，用汁液擦臉；也可以將其曬干，研成粉末，用水調(diào)敷在臉上。”專家說，還可以將一根絲瓜榨成汁，取適量倒入溫水中，用其洗臉，可使皮膚細(xì)膩而有光澤，或從絲瓜根莖中提取汁液，然后用脫脂棉花蘸汁液涂在臉部及皺紋處，長期使用可減少皺紋。

還可以用絲瓜做成不同的面膜，具體方法如下：

防曬面膜：將1根絲瓜榨汁，取適量冰牛奶和蜂蜜調(diào)成糊狀，敷在臉上和脖頸處，15分鐘后洗凈即可。

美白面膜：先將半根絲瓜、半根黃瓜榨汁，再將汁液加入適量的牛奶中，敷于面部，15分鐘后用清水洗干凈即可。

過度節(jié)食導(dǎo)致子宮萎縮

章　程

篇（6）

惡性腱鞘巨細(xì)胞瘤（malignant giant cell tumor of tendon sheath，MGCTTS）是一種罕見的腫瘤[1]，術(shù)前診斷較難，需術(shù)中病理診斷。我院近期診斷1例惡性腱鞘巨細(xì)胞瘤，現(xiàn)結(jié)合文獻(xiàn)，了解MGCTTS的臨床表現(xiàn)、病理形態(tài)和治療、預(yù)后。

病例介紹患者女，19歲，發(fā)現(xiàn)右側(cè)臀部腫物1年余，腫物逐

漸增大，無明顯局部疼痛，無關(guān)節(jié)活動(dòng)障礙及感覺異常，既往無外傷史，查體：右臀部觸及一約3 cm×2 cm腫物，表面無紅腫，有觸痛，邊界清，無波動(dòng)感，馬鞍區(qū)無感覺異常，雙下肢活動(dòng)正常。手術(shù)所見：腫物位于皮下脂肪層，質(zhì)硬，大小約3 cm×2 cm，與周圍組織欠清。鏡下：多結(jié)節(jié)生長，無包膜，結(jié)節(jié)由成片的卵圓形或圓形細(xì)胞組成，細(xì)胞大而肥胖，胞質(zhì)豐富，嗜伊紅色，胞界不清，核大，核仁明顯，具有輕度多形性，可見良性或惡性的多核性巨細(xì)胞，散在分布于單核細(xì)胞之間。

討 論

MGCTTS極為罕見，患者多為中老年人，年齡為12～79歲，平均56歲，男女均可發(fā)生，多發(fā)于膝部，其次可見于足背、踝、大腿及大腿關(guān)節(jié)和顳頜關(guān)節(jié)等處[2～6]，它起源于滑膜細(xì)胞或向滑膜細(xì)胞分化的間葉細(xì)胞，與良性腱鞘巨細(xì)胞瘤的組織起源相同，有學(xué)者認(rèn)為良性腱鞘巨細(xì)胞瘤可能是損傷引起的炎性瘤樣增生，也有學(xué)者認(rèn)為良性腱鞘巨細(xì)胞具有炎癥性和腫瘤性雙重特征[7]，而MGCTTS多為局部腱鞘巨細(xì)胞瘤術(shù)后多次復(fù)發(fā)后惡變而來[8]，但是本病例無手術(shù)史，具體病因不清。鏡下組織形態(tài)：由浸潤性生長的結(jié)節(jié)組成，結(jié)節(jié)由成片的卵圓形或圓形細(xì)胞組成，細(xì)胞大而肥胖，胞質(zhì)豐富，嗜伊紅色，胞界不清，核大，核仁明顯，具有輕度多形性，核分裂像多少不等，約半數(shù)病例中可見良性或惡性的多核性巨細(xì)胞，散在分布于單核細(xì)胞之間，腫瘤內(nèi)常見壞死，瘤細(xì)胞浸膜周圍組織。免疫組化：瘤細(xì)胞表達(dá)KP1，α1AT，α1ACT、lysozyme、Vimentin[9]。MGCTTS與一般軟組織惡性巨細(xì)胞瘤不同之處主要是：①發(fā)生在四肢末端的腱鞘或附近；②常有灶狀腱鞘巨細(xì)胞病變，也可能是由良性腱鞘巨細(xì)胞瘤惡變而來。它與良性增生性腱鞘巨細(xì)胞瘤的主要鑒別點(diǎn)是：①腫瘤體積較大（>3 cm或5 cm）；②具有異型性的單核細(xì)胞成分豐富，常有出血，壞死；③核分裂像多（>5/10 HPF），而且有病理性核分裂像，該型腫瘤也可稱為腱鞘巨細(xì)胞惡性纖維組織細(xì)胞瘤。本病容易轉(zhuǎn)移至肺，并導(dǎo)致患者死亡，應(yīng)視為高度惡性的肉瘤并予以積極處理[10]。

參考文獻(xiàn)

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篇（7）

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篇（8）

一、充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理的緊迫性和重要性

撫河是養(yǎng)育贛撫大地人民的“母親河”，是我們的生態(tài)之魂、生活之本、生命之源、生存之根。多年來，特別是近年來，我市始終堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，認(rèn)真貫徹環(huán)境保護(hù)基本國策，緊緊圍繞發(fā)展抓環(huán)保，大力實(shí)施綠色生態(tài)*建設(shè)，依法強(qiáng)化環(huán)境監(jiān)管，積極推進(jìn)撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理工作，取得了明顯成效。全市空氣、飲用水源、撫河地表水等指標(biāo)都達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)，市城區(qū)空氣質(zhì)量全年保持在二級(jí)以上，集中式飲用水水源地水質(zhì)保持在三類以上，達(dá)標(biāo)率*0%，跨市區(qū)界面水質(zhì)符合國家三類標(biāo)準(zhǔn)。但我們也應(yīng)看到，撫河流域水環(huán)境保護(hù)仍面臨嚴(yán)峻形勢，主要存在“五小”企業(yè)及礦產(chǎn)企業(yè)污染嚴(yán)重，生活污水直排入河，城鎮(zhèn)垃圾處理亟待加強(qiáng)，農(nóng)村面源污染問題日漸突出，醫(yī)療廢物污染隱患較大等問題，撫河流域水環(huán)境保護(hù)壓力越來越大。

加強(qiáng)撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理，是落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措；是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的重要內(nèi)容；是保障人民群眾身體健康、維護(hù)人民群眾長遠(yuǎn)利益的必然要求。各地、各部門要從全局和戰(zhàn)略的高度，進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)提高對撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理工作重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)，把水環(huán)境保護(hù)和治理工作擺上更加重要和突出的位置，下更大的力氣，做更大的努力，切實(shí)保護(hù)好*良好的生態(tài)環(huán)境。

二、加強(qiáng)撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)

（一）指導(dǎo)思想。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，牢固樹立“既要金山銀山、更要綠水青山”理念，按照建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的要求，把撫河流域水環(huán)境保護(hù)與改善生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)人民群眾長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，突出經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)并重，切實(shí)抓好撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理工作，為構(gòu)建生態(tài)*、和諧*提供環(huán)境安全保障。

（二）主要目標(biāo)。到20*年，全市干支流監(jiān)測斷面I-III類水質(zhì)達(dá)到90%以上，市界、縣（區(qū)）界出入境斷面水質(zhì)達(dá)到III類；城市飲用水源地水質(zhì)達(dá)標(biāo)率*0%；城市生活污水集中處理率達(dá)到70%；全市主要污染物的排放總量得到有效控制，二氧化硫（S02）排放總量控制在3.21萬噸，化學(xué)需氧量（COD）排放總量控制在4.1萬噸；城市生活垃圾無害化處理率達(dá)到70%；工業(yè)固體廢棄物處置利用率達(dá)到90%。

三、大力開展撫河流域水環(huán)境綜合治理

（一）嚴(yán)厲整治“五小”企業(yè)及礦山污染企業(yè)。各地、各有關(guān)部門要采取強(qiáng)硬措施，關(guān)停整頓一批資源消耗大、納稅能力弱、對水體污染甚為嚴(yán)重的“五小”企業(yè)。經(jīng)貿(mào)部門、中小企業(yè)局應(yīng)對撫河流域各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和水源保護(hù)區(qū)域的“五小”企業(yè)，進(jìn)行全面的清查和整頓，對不符合國家產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)能要求及工藝落后、嚴(yán)重污染環(huán)境的“五小”企業(yè)，協(xié)同環(huán)保部門限期關(guān)閉整改；國土部門應(yīng)對嚴(yán)重污染環(huán)境的礦山污染企業(yè)實(shí)施限期整改，對安全、環(huán)境不能達(dá)標(biāo)的企業(yè)實(shí)行停業(yè)整頓，直至吊銷采礦許可證；環(huán)保部門要積極指導(dǎo)企業(yè)搞好治污工作，對列入省、市政府限期整治名錄的企業(yè)要加強(qiáng)督導(dǎo)，督促其盡快達(dá)標(biāo)。

（二）堅(jiān)決遏制工業(yè)污染源頭。一要把好源頭關(guān)口。嚴(yán)把項(xiàng)目準(zhǔn)入關(guān)，堅(jiān)決落實(shí)省委、省政府提出的“三個(gè)堅(jiān)決不搞”原則，對不符合環(huán)保要求、嚴(yán)重污染環(huán)境、破壞生態(tài)的項(xiàng)目，實(shí)行環(huán)保一票否決制，園區(qū)所有新上項(xiàng)目必須執(zhí)行環(huán)評(píng)制度和“三同時(shí)”驗(yàn)收制度，從源頭上控制環(huán)境污染和生態(tài)破壞。二要強(qiáng)化日常監(jiān)管。各工業(yè)園區(qū)和各級(jí)環(huán)保部門要進(jìn)一步完善日常監(jiān)管的各項(xiàng)措施，搞好企業(yè)污染源普查，建立污染企業(yè)臺(tái)賬，加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)評(píng)和“三同時(shí)”制度的檢查落實(shí)。對撫河流域水環(huán)境影響較大的醫(yī)藥、化工、造紙等企業(yè)應(yīng)納入重點(diǎn)監(jiān)控對象，督促企業(yè)完善治污設(shè)施，及時(shí)查處企業(yè)偷排、超標(biāo)等違法行為。三要開展重點(diǎn)整治行動(dòng)。各地、各有關(guān)部門要認(rèn)真開展整治違法排污企業(yè)保障群眾健康環(huán)保專項(xiàng)行動(dòng)，對污染治理設(shè)施不能穩(wěn)定運(yùn)行或超標(biāo)排污的企業(yè)，責(zé)令整改、直至關(guān)閉，造成惡性環(huán)境污染事故的，依法追究法律責(zé)任。

（三）加快城鎮(zhèn)污水處理廠及配套管網(wǎng)建設(shè)。2009年7月底前，金溪、廣昌、南城、東鄉(xiāng)四縣要建成管網(wǎng)配套的污水處理廠并投入運(yùn)行；其它縣（區(qū)）污水處理設(shè)施2009年年底前必須完成并投入運(yùn)行。要重視雨污分流排水系統(tǒng)建設(shè)，抓好地下管網(wǎng)建設(shè)和改造，新城區(qū)必須建設(shè)雨水、污水分流系統(tǒng)，老城區(qū)也要通過逐步改造，解決雨污合流問題。要妥善處理好工業(yè)污水排放問題，工業(yè)園區(qū)和企業(yè)必須先行處理好工業(yè)污水，達(dá)標(biāo)后才能排入城鎮(zhèn)污水處理管網(wǎng)。要合理確定污水處理費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)，加大污水處理費(fèi)征繳力度。

（四）積極防治農(nóng)業(yè)面源污染。按照《*市20*—2015年農(nóng)村環(huán)境綜合整治規(guī)劃》的總體布局，結(jié)合社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，各地各有關(guān)部門要因地制宜開展農(nóng)村污水、垃圾污染治理，控制農(nóng)業(yè)面源污染。環(huán)保部門要加強(qiáng)農(nóng)村飲用水水源地保護(hù)、飲用水水源地污染源治理、排污口拆遷、污染水凈化處理等；建設(shè)部門要加強(qiáng)對農(nóng)村污水和垃圾處理的指導(dǎo)，加快農(nóng)村生活污水處理設(shè)施建設(shè)力度；農(nóng)業(yè)部門要加強(qiáng)畜禽養(yǎng)殖污染治理，科學(xué)劃分規(guī)模畜禽養(yǎng)殖區(qū)域。對撫河兩側(cè)1公里范圍劃為規(guī)模化畜禽禁養(yǎng)區(qū)，禁止新建規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖場，對現(xiàn)有規(guī)模化養(yǎng)殖場限期搬遷或關(guān)閉。其它規(guī)模化養(yǎng)殖企業(yè)要按照要求完善糞污處理設(shè)施，實(shí)行厭氧處理措施，達(dá)到畜禽類污水排放標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)標(biāo)排放。各縣（區(qū)）要廣泛深入開展環(huán)境優(yōu)美鄉(xiāng)鎮(zhèn)、生態(tài)村創(chuàng)建活動(dòng)，適時(shí)啟動(dòng)農(nóng)村小康環(huán)保行動(dòng)計(jì)劃，大力普及、推廣豬沼果、稻田養(yǎng)魚等生態(tài)種養(yǎng)模式和節(jié)水農(nóng)業(yè)模式；積極引導(dǎo)有條件的地區(qū)推廣發(fā)展無公害食品、綠色食品和有機(jī)食品為主的生態(tài)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)；指導(dǎo)農(nóng)民科學(xué)使用農(nóng)藥、化肥、農(nóng)用薄膜，防治農(nóng)村面源污染。

（五）加大城鎮(zhèn)和農(nóng)村生活垃圾處理力度。各縣（區(qū)）要積極拓展籌融資渠道，采取政府主導(dǎo)、市場運(yùn)作的方式，盡快規(guī)劃、啟動(dòng)縣城垃圾填埋場建設(shè)。要完善通風(fēng)管道、防滲層、衛(wèi)生防護(hù)及滲濾液處理等環(huán)保措施，確保垃圾處理無害化。要加強(qiáng)對現(xiàn)有的露天垃圾填埋場的消毒工作，嚴(yán)防垃圾滲濾液對水環(huán)境造成污染。鼓勵(lì)有條件的中心鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）建立區(qū)域性鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）垃圾衛(wèi)生填埋場，按照“村組收集、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）轉(zhuǎn)運(yùn)、縣（區(qū)）處理”模式，對垃圾進(jìn)行集中填埋處理；制定鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）和行政村生活垃圾處置管理制度，指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)因地制宜進(jìn)行垃圾處理。

（六）切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)療廢物處置。各地各有關(guān)部門要進(jìn)一步加強(qiáng)宣傳力度，增強(qiáng)公眾的健康環(huán)保意識(shí)，為醫(yī)療廢物集中處置營造良好的社會(huì)氛圍。衛(wèi)生部門要加強(qiáng)醫(yī)療廢物處置的管理，要對本行政區(qū)域內(nèi)醫(yī)療廢物的收集、運(yùn)輸、貯存、處置以及監(jiān)督管理等活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。物價(jià)部門要盡快制定無固定病床的醫(yī)療機(jī)構(gòu)廢物集中處置收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大醫(yī)療廢物收集范圍，將所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和社區(qū)醫(yī)療服務(wù)站、個(gè)體診所全部納入集中處置范圍。要加大監(jiān)管力度，對不按照環(huán)境保護(hù)、衛(wèi)生行政主管部門規(guī)定，擅自偷排醫(yī)療廢液、廢物的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，將按有規(guī)定嚴(yán)厲懲處。

四、建立完善撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理的長效機(jī)制

（一）嚴(yán)格落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。為加強(qiáng)撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理工作，市政府成立撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組，組長由市政府主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，成員由各縣（區(qū)）政府和市直有關(guān)部門主要負(fù)責(zé)同志組成。各縣（區(qū)）、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府主要領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門主要負(fù)責(zé)人是本行政區(qū)域和本部門水環(huán)境保護(hù)和治理的第一責(zé)任人，分管領(lǐng)導(dǎo)是具體責(zé)任人。各級(jí)政府要加強(qiáng)對水環(huán)境保護(hù)和治理工作的督促檢查，做到責(zé)任、措施和投入“三到位”，并每年向人大、政協(xié)或有關(guān)監(jiān)督部門報(bào)告或通報(bào)水環(huán)境保護(hù)和治理工作。要建立健全水環(huán)境保護(hù)和治理的目標(biāo)管理考核制度，把水環(huán)境保護(hù)和治理工作考核結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核、選拔任用和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)之一。因上游排污對下游造成污染事故的，上游有關(guān)縣（區(qū)）政府要承擔(dān)賠付補(bǔ)償責(zé)任，并依法追究相關(guān)單位和人員的責(zé)任。

（二）加強(qiáng)規(guī)劃引導(dǎo)和調(diào)控。堅(jiān)持規(guī)劃先行，制定完善撫河流域源頭、風(fēng)景名勝區(qū)、生態(tài)功能區(qū)及自然保護(hù)區(qū)等生態(tài)敏感重點(diǎn)區(qū)域的控制性規(guī)劃，未制定規(guī)劃的不得盲目開發(fā)建設(shè)。各地制定規(guī)劃編制要突出保護(hù)優(yōu)先和統(tǒng)一協(xié)調(diào)，充分考慮生態(tài)環(huán)境容量和資源承載能力，體現(xiàn)塑造地域特色要求、自然性和原生態(tài)要求、歷史文化保護(hù)要求，科學(xué)劃定建設(shè)區(qū)、限建區(qū)、禁建區(qū)，制定相應(yīng)的區(qū)域開發(fā)和環(huán)保政策。對有一定環(huán)境容量、資源較為豐富、發(fā)展?jié)摿^大的地區(qū)，實(shí)行優(yōu)先開發(fā)；對生物多樣區(qū)、土壤侵蝕防治區(qū)和具有特殊保護(hù)價(jià)值的地區(qū)，實(shí)行限制開發(fā)，逐步恢復(fù)生態(tài)平衡；對自然保護(hù)區(qū)和具有特殊保護(hù)價(jià)值的地區(qū)，實(shí)行禁止開發(fā)。發(fā)展改革部門要會(huì)同有關(guān)部門于2009年12月底前，完成各類功能區(qū)劃工作，并作為今后建設(shè)項(xiàng)目核準(zhǔn)和環(huán)評(píng)審批的參考依據(jù)。

（三）建立和完善環(huán)境保護(hù)情況報(bào)告和預(yù)測預(yù)警制度。各地各相關(guān)部門要依法加強(qiáng)環(huán)境監(jiān)管，建立健全環(huán)境保護(hù)情況報(bào)告制度和預(yù)測預(yù)警制度，積極推進(jìn)撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理工作。環(huán)保部門要制定完善環(huán)境保護(hù)應(yīng)急預(yù)案，加大日常巡查力度，對涉及撫河流域水環(huán)境污染的情況，要及時(shí)報(bào)告，認(rèn)真處置，依法查處。

（四）健全水環(huán)境保護(hù)和治理的協(xié)調(diào)機(jī)制。各地各部門要建立撫河流域水環(huán)境保護(hù)和治理的綜合決策機(jī)制，加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切協(xié)作，形成合力。環(huán)保部門要積極作好水環(huán)境保護(hù)和治理工作的統(tǒng)一監(jiān)督管理，主動(dòng)加強(qiáng)與有關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，嚴(yán)格把好項(xiàng)目環(huán)評(píng)和環(huán)保“三同時(shí)”驗(yàn)收關(guān)；經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有利于水環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、科技等有關(guān)政策；發(fā)改、國土、建設(shè)、房管、工商等有關(guān)部門要依法在各自的職責(zé)范圍內(nèi)對環(huán)境污染防治實(shí)施監(jiān)督管理；宣傳教育部門要積極開展撫河流域水環(huán)境保護(hù)宣傳教育，普及環(huán)保知識(shí)。

篇（9）

中圖分類號(hào)：F84 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1005-6432(2008)36-0060-02

Recommendations about Insurance CompanyDevelop the Logistics Insurance

Wang Yuhang Wang Yuhong

(Qinhuangdao Institute of Technology)

Abstract: Logistics enterprises often face all kinds ofrisks while providing logistics service. Logistics insurancegives the protection. From the perspective of insurancecompanies, the paper gives some advices to develop thelogistics insurance.

Key Words: logistics; logistics insurance; insuranceenterprise

物流，一個(gè)在我國迅速崛起并存在著巨大商機(jī)的新興行業(yè)，隨著其經(jīng)濟(jì)收益的不斷上升，它的風(fēng)險(xiǎn)猶如收益的聯(lián)體嬰一樣也在不斷地加大。如何擴(kuò)大收益、減小風(fēng)險(xiǎn)，成為各物流企業(yè)急于解決的問題。于是，大家都把目光投向了物流保險(xiǎn)，物流與保險(xiǎn)的結(jié)合是經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境變化的必然產(chǎn)物，也是物流業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求。

物流保險(xiǎn)，顧名思義是指針對物流系統(tǒng)的各個(gè)環(huán)節(jié)給予一定的保障機(jī)制，從而使物流企業(yè)獲取轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種有效途徑。眾所周知，物流行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)相當(dāng)高，尤其在貨物的運(yùn)輸、加工包裝和物流配送過程中，由于自然災(zāi)害或意外事故造成的損失相當(dāng)大，迫切需要通過保險(xiǎn)來轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。我國有73萬個(gè)物流企業(yè)，在實(shí)際營運(yùn)過程中，每個(gè)物流企業(yè)都有貨損情況發(fā)生，且發(fā)生頻率很高，很多時(shí)候貨物丟失或損壞是由各種無法預(yù)測的自然災(zāi)害、意外事故造成的。如果這些損失都由物流公司賠償，物流公司壓力很大，因而物流保險(xiǎn)蘊(yùn)藏著巨大商機(jī)。有關(guān)專家預(yù)計(jì)，我國保險(xiǎn)業(yè)可能正面對著400億元的巨大物流保險(xiǎn)市場。但目前我國存在著物流的運(yùn)作缺乏與之配套的專業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)種、物流保險(xiǎn)產(chǎn)品的開發(fā)滯后、物流保險(xiǎn)專業(yè)人才匱乏等問題。本文從保險(xiǎn)公司角度出發(fā)，提出了發(fā)展物流保險(xiǎn)的建議。

一、轉(zhuǎn)變觀念

從物流責(zé)任保險(xiǎn)這一險(xiǎn)種的開發(fā)過程來看，保險(xiǎn)公司對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)不太了解，對每個(gè)物流環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏明確的認(rèn)識(shí)，不能正確掌握被保險(xiǎn)人的信用程度。加之我國相關(guān)法律法規(guī)尚不健全、不完善，許多法律法規(guī)中無責(zé)任賠償限額的規(guī)定，使得保險(xiǎn)公司對風(fēng)險(xiǎn)控制既擔(dān)心又謹(jǐn)慎，從而將看不清的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定為最大的風(fēng)險(xiǎn)。

在對待物流責(zé)任保險(xiǎn)這件新生事物上，保險(xiǎn)公司應(yīng)該繼續(xù)轉(zhuǎn)變觀念，要立足于責(zé)任險(xiǎn)的長遠(yuǎn)考慮，從社會(huì)責(zé)任的全局著想。作為承保公司不要一味地、甚至出于擔(dān)心夸大風(fēng)險(xiǎn)，不要不加分析地將承保范圍縮得越小越好，保費(fèi)提得越高越好。要確確實(shí)實(shí)地為物流公司做點(diǎn)事，從物流公司角度出發(fā)，分析市場需求，開發(fā)有實(shí)際投保意義、能被廣泛認(rèn)可的險(xiǎn)種，為促進(jìn)我國物流業(yè)發(fā)展作出貢獻(xiàn)，而且要做就做好，不要應(yīng)付了事，讓新生事物流產(chǎn)、讓物流商失望。

二、加強(qiáng)物流保險(xiǎn)專業(yè)人才的培養(yǎng)

物流保險(xiǎn)著重于物流運(yùn)作過程中可能會(huì)發(fā)生的意外情況，從若干方面防范和消除風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。保險(xiǎn)并不是簡單的收取保費(fèi)，然后對保險(xiǎn)責(zé)任范圍內(nèi)的損失進(jìn)行賠償。保險(xiǎn)公司在轉(zhuǎn)移被保險(xiǎn)人風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為了降低賠償率，減少自身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，獲得更好的經(jīng)濟(jì)效益，必然要注重物流風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測和管理。這就要求物流保險(xiǎn)人不僅要熟悉保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，還要懂得物流各環(huán)節(jié)的操作情況，從而推出適合物流市場的險(xiǎn)種并有效地控制風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司缺乏專業(yè)的物流保險(xiǎn)人員，難以為物流經(jīng)營人提供有效的服務(wù)，在一定程度上制約了物流保險(xiǎn)的發(fā)展。因此，保險(xiǎn)公司要解決這個(gè)問題，可以從多方面采取措施，比如可通過引進(jìn)各層次的物流人才、組織各類物流講座、舉辦培訓(xùn)班等多種方式來解決物流保險(xiǎn)人員緊缺、專業(yè)知識(shí)貧乏等問題。總之，要開展物流保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，加快人才培養(yǎng)和人才建設(shè)是至關(guān)重要的。

三、開發(fā)適應(yīng)市場需求的險(xiǎn)種

傳統(tǒng)保險(xiǎn)的制度設(shè)計(jì)與現(xiàn)代物流不配套。以倉儲(chǔ)保險(xiǎn)為例，傳統(tǒng)的倉儲(chǔ)保險(xiǎn)是對大宗貨物在較長時(shí)間的倉儲(chǔ)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行投保，因此保險(xiǎn)費(fèi)率一般較高。在現(xiàn)代物流J I T生產(chǎn)方式以及零庫存管理理念下，倉儲(chǔ)則具有“短暫性”的特征。換句話說，倉儲(chǔ)在整個(gè)物流活動(dòng)中僅僅起一種“歇歇腳”的作用，因此其保險(xiǎn)費(fèi)率一般不宜過高。實(shí)踐中，被保險(xiǎn)人分別投保貨物運(yùn)輸險(xiǎn)和倉儲(chǔ)險(xiǎn)，雖然可以基本上涵蓋物流活動(dòng)的主要環(huán)節(jié)，但由此帶來的保險(xiǎn)費(fèi)用的上升卻是被保險(xiǎn)人所不能承受的。保險(xiǎn)公司要轉(zhuǎn)變觀念，立足于長遠(yuǎn)考慮，從社會(huì)責(zé)任著想，要切實(shí)從物流公司角度出發(fā)，分析市場需求，開發(fā)有實(shí)際投保意義、能被廣泛認(rèn)可的險(xiǎn)種，為促進(jìn)我國物流業(yè)發(fā)展作出貢 獻(xiàn)。

四、深入物流企業(yè)組織培訓(xùn)

保險(xiǎn)公司應(yīng)經(jīng)常深入現(xiàn)代物流公司，進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)查研究，熟悉物流業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，了解物流商的需求，不斷出臺(tái)滿足物流商需要的保險(xiǎn)產(chǎn)品。同時(shí)當(dāng)好物流商的高級(jí)參謀，為其找出潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行全面分析，準(zhǔn)確鑒定其風(fēng)險(xiǎn)程度，替客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方案。保險(xiǎn)公司有必要經(jīng)常組織有關(guān)物流專業(yè)的培訓(xùn)班，培訓(xùn)班可分為兩類：一類是請物流企業(yè)的專家，為保險(xiǎn)從業(yè)人員講授現(xiàn)代物流、分析相關(guān)案例；另一類是請保險(xiǎn)公司的專家到企業(yè)講授物流的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，通過不同渠道進(jìn)行溝通、統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，并不斷改善產(chǎn)品，培育一個(gè)物流責(zé)任險(xiǎn)的良性循環(huán)市場。當(dāng)然，要想達(dá)到此目標(biāo)，需要有一個(gè)過程，同時(shí)也需要一定時(shí)間。大家要有耐心，看得遠(yuǎn)一點(diǎn)，為了一個(gè)共同的目標(biāo)，花一定的人力、物力、財(cái)力是必要的，也是值得的。

五、建立物流業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)之間的互信機(jī)制

不可否認(rèn)，物流業(yè)與保險(xiǎn)業(yè)彼此之間缺乏信任，也在一定程度上制約了物流保險(xiǎn)的發(fā)展。舉例來說，保險(xiǎn)公司擔(dān)心物流公司投保時(shí)不按照實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)量申報(bào)，導(dǎo)致不足額收取保費(fèi)，一旦出險(xiǎn)，物流公司事后填單騙取保險(xiǎn)金。另外，保險(xiǎn)公司在承保時(shí)往往需要物流公司提供與客戶簽訂的物流協(xié)議，在理賠時(shí)還需要物流公司提供貨物的價(jià)值，甚至包括出廠價(jià)值、銷售價(jià)值等。然而，物流協(xié)議和貨物價(jià)值往往構(gòu)成了客戶的商業(yè)秘密，物流公司一般不愿意或根本就不能夠向保險(xiǎn)公司提供。因此，筆者認(rèn)為物流公司和保險(xiǎn)公司之間要不斷加強(qiáng)對話，爭取建立合作伙伴關(guān)系，對推動(dòng)物流保險(xiǎn)市場的發(fā)展具有重要的意義。

作者單位：秦皇島職業(yè)技術(shù)學(xué)院

篇（10）

3.六一兒童節(jié)，祝你童心永在，童趣多多，童顏不老，雖然我們不是童年，童月，童日生!但我們一定要童年，童月，童日，童快樂!

4.童年時(shí)的天真，童年時(shí)的可愛，童年時(shí)的調(diào)皮，童年時(shí)的美好，六一兒童節(jié)，愿你回味兒時(shí)的快樂，兒時(shí)的開心，永遠(yuǎn)保留一份好心情。

5.花無百日好，光陰會(huì)讓我們衰老，只要依然愛唱幼時(shí)童謠，童心就不會(huì)變老。聽聽童言無忌樂陶陶，童年真的很美妙。祝大家兒童節(jié)快樂!

6.生活多微笑，童心永在;心情要舒暢，童趣擁有;一切更美好，童真永留;六一兒童節(jié)，愿你萬事順利，身體安康如意，祝兒童節(jié)日快樂。

7.用童音唱歌，甜蜜快樂;帶童趣生活，溫馨和諧;用童心待人，友誼純真;用童真處事，事事順利。六一兒童節(jié)，愿你童心不泯，童真長存!

8.從你呱呱墜地時(shí)，你就為我們這個(gè)家庭帶來了永遠(yuǎn)的歡樂，希望在你生日的這天過一個(gè)幸福的一天。

9.六一到了不知道送什么禮物給你這個(gè)大孩子只好說幾句祝愿的話 愿你被打擊時(shí)，能記起你的珍貴，抵抗惡意。愿你在迷茫時(shí)，能堅(jiān)信你的珍貴，愛你所愛，行你所行，聽從你心。

10.讓我為你祝福，讓我為你歡笑，因?yàn)樵谀闵盏慕裉欤业膬?nèi)心也跟你一樣的歡騰、喜悅。祝你快樂!

11.日月輪轉(zhuǎn)永不斷，情若真摯長相伴，孩子，不論你身在天涯海角，我的心永遠(yuǎn)向著你，希望你能平平安安。

12.當(dāng)我把神燈擦三下后，燈神問我想許什么愿?我說：我想你幫我保佑我的孩子，希望他生日快樂，永遠(yuǎn)幸福。

13.媽媽希望你學(xué)習(xí)一定要細(xì)心、認(rèn)真、踏實(shí)。做人要真誠，對老師要尊敬，對同學(xué)要關(guān)心。望你邁好人生第一步。

14.愿你童心未泯，愿你初心不忘!愿你行走多年，歸來仍是少年。祝愿小朋友們六一快樂!也祝大朋友們節(jié)日快樂，心如童年!

15.日子把風(fēng)霜刻在臉上，歲月把回憶印在心頭。但童心是一種心態(tài)，即使歲月蹉跎，時(shí)光荏苒，珍惜它，愛惜它，你將年輕永駐。六一兒童節(jié)，愿你不光有一顆童心，更祝愿你童顏未老，快樂幸福一生! 早安!

16.我想起河邊的柳梢，家鄉(xiāng)的小鳥，兒時(shí)的伙伴，和純真的微笑。今天是兒童節(jié)，適合慶祝，也適合懷舊哦。祝所有的朋友今天快樂滿溢，找回童趣!

17.一點(diǎn)小牽掛，兩份真情意，三聲祝福語，四季常牽掛，五福臨門賀，六一兒童節(jié)，七彩繽紛禮，八星賀喜你，九九歸一句：祝十全十美，年年快樂!

18.六一即將到，還原童心，釋放童趣;講講童話，綻放童顏。童言無忌祝福你，愿你開心快樂無煩惱，幸福健康到永遠(yuǎn)!真誠的預(yù)祝你六一兒童節(jié)快樂!

19.兒童節(jié)將至，重拾溫暖與回憶，把柴米油鹽放進(jìn)童話的小屋，忘記一切不快與煩悶，給殘存的童心放個(gè)假，享受心靈的按摩吧，愿你像小朋友一樣快樂!

20.歲月可以改變你的青春，你的容顏，卻改變不了你的快樂你的今天，時(shí)間可以改變，你的目標(biāo)你的重點(diǎn)，卻改變不了我的情誼我的惦念!祝兒童節(jié)快樂!

21.六月一日兒童節(jié),童心顆顆樂開花,童聲高歌節(jié)日好,童謠句句贊幸福,童話生活真美妙,童年快樂似珍寶。六一國際兒童節(jié),祝全天下小朋友節(jié)日快樂。

22.就隨著夏天清涼的風(fēng)自然成長吧，愿你有快樂的源泉，有幸福的能力!

23.聽說遇見那個(gè)對的人，就會(huì)把你寵的像個(gè)孩子，即使你再大，仍然可以過兒童節(jié)!六一，快樂!祝愿所有被愛著的大孩子們!

24.花也笑，樹也笑，今天的風(fēng)景真熱鬧;櫻桃熟，燕子叫，水果送到你的小書包。愿你天天笑哈哈，好聽的歌聲飄出小嘴巴。祝：兒童節(jié)快樂!

25.只要心晴朗，人生沒有陰雨天;只要心快樂，人生沒有煩惱時(shí);只要心天真，人生沒有陰暗面。兒童節(jié)快到了，愿你永葆童心，快樂每一天。

26.童年的快樂，像美麗的煙火，雖然不能重新來過，但快樂永遠(yuǎn)會(huì)在記憶里閃爍。這快樂連接著你和我，陪伴著你以后的生活!祝：兒童節(jié)快樂!

27.六一兒童節(jié)，祝福我們這些表面風(fēng)光，內(nèi)心彷徨;容顏未老，心已滄桑;似乎有才，實(shí)為江郎;成就難有，郁悶經(jīng)常的超齡兒童朋友們節(jié)日快樂。

篇（11）

【關(guān)鍵詞】非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見；市場反應(yīng) ；審計(jì)聲譽(yù)

一、問題提出

注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見會(huì)對上市公司本身和資本市場上的廣大投資者的投資決策產(chǎn)生重大影響，審計(jì)意見的重要性不言而喻。被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，一方面是事務(wù)所對于公司公允反映了本單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的懷疑，另一方面，也顯示出了事務(wù)所客觀公正的態(tài)度。雖然這種公允的態(tài)度是法律法規(guī)所要求的，但是，市場是否會(huì)歡迎這種“公允”呢？

由此，我們可以提出以下問題：

（一）出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見是否會(huì)影響事務(wù)所之后幾年的財(cái)務(wù)狀況？事務(wù)所的收入是否會(huì)減少？（二）若是出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，那么是大所①受到的影響大，還是小所收到的影響大？

二、研究假設(shè)

（一）基本假設(shè)。1、影響事務(wù)所收入的因素不僅有審計(jì)客戶的偏好以及事務(wù)所審計(jì)聲譽(yù)，還包括了事務(wù)所的本身與審計(jì)客戶的關(guān)系好壞等等其他因素。由于影響因素的多樣性，為了方便研究，我們可以假設(shè)，影響事務(wù)所的收入的最重要的因素是事務(wù)所的審計(jì)聲譽(yù)。2、由于帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見本質(zhì)上還是無保留意見，投資者對于這的關(guān)注程度與保留意見和無法發(fā)表意見的關(guān)注程度不在同一等級(jí)。因此，我們假設(shè)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見對于事務(wù)所的影響與保留意見和無法發(fā)表意見對事務(wù)所的影響有不同。

（二）本文研究假設(shè)。1、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見后事務(wù)所的收入會(huì)減少，或者是收入增長的幅度會(huì)下降。1）只出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的事務(wù)所之后幾年的收入增幅雖然會(huì)下降，但是比較細(xì)微。2）出具過保留意見和無法發(fā)表意見的事務(wù)所之后幾年的收入會(huì)有大幅的減少，或是收入增幅會(huì)大幅下降。2、若是出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，大所①并不會(huì)受到太大影響，而小所收到影響會(huì)比大所驗(yàn)證多。

三、數(shù)據(jù)來源與樣本選擇

我們選取了2012-2015年間在上交所與深交所公布的年報(bào)中出具過非標(biāo)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為研究對象。由于在本次研究中，我們發(fā)現(xiàn)有些出具過保留意見或是無法表示意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在本年也出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，對于這種情況，我們將其并入發(fā)表保留意見或是無法發(fā)表意見的情況。

在2014-2015年度中，亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年收入增速為93%。在2013-2014年度中，廣東正中珠江事務(wù)所審計(jì)的年收入增速為83%。在2012-2013年度中，大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年收入增速為58%。我們認(rèn)為，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入大幅增長可能與事務(wù)所自身原因有關(guān)，但具體原因不詳，因而，予以剔除。

因此，我們得到了對144家上市公司2014年年報(bào)出具非標(biāo)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所24家，對98家上市公司2013年年報(bào)出具非標(biāo)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所23家，以及對23家上市公司2012年年報(bào)出具非標(biāo)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所18家。為對照研究，我們還按隨機(jī)原則挑出其余6家2012-2014年度未發(fā)表非標(biāo)意見的具有證券資格的事務(wù)所組成一個(gè)控制樣本組。所涉及的公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要來源于每年中注協(xié)發(fā)表的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》。

四、研究結(jié)果

（一）出具非標(biāo)意見對于事務(wù)所收入的影響。研究中，我們發(fā)現(xiàn)，在扣除了通脹帶來的影響之后，大體上，出具非標(biāo)意見的事務(wù)所的收入均在上漲，只有少數(shù)事務(wù)所在出具非標(biāo)意見之后的一年里收入下降。而下降幅度最高的大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就是在22%，這可能是因?yàn)橹暗氖杖胝{(diào)整所致，其余事務(wù)所的收入下降幅度均在10%以下。

因此我們可以看出，出具非標(biāo)意見對于事務(wù)所的收入下降造成的影響比較小。

而在收入上升的事務(wù)所里，事務(wù)所出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見對于收入增幅的影響與出具保留意見或無法表示意見對是收入增幅的影響是不同的。在2013-2015年間，只發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的事務(wù)所的平均收入增幅穩(wěn)定在12%左右，而出具過保留意見或無法表示意見的事務(wù)所的平均收入增幅在逐年下降，而對照組的平均收入增幅都超過了只出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的事務(wù)所收入平均增幅，而在13%以上。

因此，我們可以得出這樣的結(jié)論：出具保留意見或無法表示意見會(huì)使得事務(wù)所的收入增幅逐步減少。而出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見和標(biāo)準(zhǔn)無保留意見不會(huì)使得事務(wù)所收入增幅下降。

（二）出具非標(biāo)意見分別對于大所和小所的影響。我們將在中注協(xié)發(fā)表的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息》中排名較穩(wěn)定的前十名事務(wù)所定義為大所，排名在十名之后的事務(wù)所定義為小所。而將收入下降的事務(wù)所也納入考量范圍之后，我們發(fā)現(xiàn)出具非標(biāo)意見的大所平均收入年均增長率與小所的平均收入年均增長率的差別不大。

綜上分析，出具非標(biāo)意見并不會(huì)因?yàn)槭聞?wù)所的規(guī)模不同而產(chǎn)生不同的影響，也不會(huì)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的產(chǎn)生負(fù)面影響。

注釋