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商業(yè)銀行會計問題篇1

本文根據(jù)對我國現(xiàn)在商業(yè)銀行正處在一種會計內(nèi)部控制狀態(tài)總結(jié)歸納出了一些現(xiàn)在比較普遍存在的問題，無論是規(guī)章制度方面還是人文方面。并且小結(jié)出來一些解決措施希望有所幫助。

一、在我國的商業(yè)銀行中會計內(nèi)部控制存在的缺點和問題

(一)商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制的規(guī)章制度上還存在問題

在2007年新的會計準(zhǔn)則正式頒布與實施至今為止也已經(jīng)有6個年頭了。但是規(guī)在我國商業(yè)銀行在對于會計內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度上還是存在著一定的問題。因為新的會計準(zhǔn)則在一些業(yè)務(wù)的要求上做了一定的更改而落后的規(guī)定會使得一些操作不能進(jìn)行或者說是盲目進(jìn)行這樣不利于商業(yè)銀行的發(fā)展。因為銀行行業(yè)的特殊性對待規(guī)章制度要求也更加的嚴(yán)謹(jǐn)，雖然當(dāng)前的會計內(nèi)部控制規(guī)定也在業(yè)務(wù)監(jiān)督工作中起到了非常好的控制作用但是問題依然存在二商業(yè)銀行制定的各個規(guī)章制度是完全獨立的個體，雖然在針對單個事件時十分有效但是，歸納到一起后有時會出現(xiàn)相互抵觸的情況使會計內(nèi)部控制存在巨大的隱患。

(二)實質(zhì)的會計內(nèi)部控制與現(xiàn)在商業(yè)銀行中的內(nèi)部控制

會計內(nèi)部控制是一項十分重要的工作，它的主要作用是:志在管理和約束銀行內(nèi)部所有員工的規(guī)章制度止到經(jīng)理、下到員工。它是一項可以對銀行的資金與財產(chǎn)狀況進(jìn)行有效保障、使商業(yè)銀行當(dāng)在運營的過程中遇到一些風(fēng)險時進(jìn)行規(guī)避、在根源上杜絕會計信息中的錯誤和弊端來保證商業(yè)銀行會計信息真實性的規(guī)章制度。但是河能是受到我國在銀行行業(yè)的一些不良傳統(tǒng)影響，使得許多的會計人員在思想上出現(xiàn)了一些不正確的想法和認(rèn)知從而使得我國的會計內(nèi)部控制出現(xiàn)如今的情況，在許多的商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為把有關(guān)于會計工作的相關(guān)規(guī)定和在業(yè)務(wù)上的規(guī)章制度進(jìn)行良好的匯總就是很好地完成了會計的內(nèi)部控制工作完全的沒有體會到會計內(nèi)部控制的重要意義。在實際的會計內(nèi)部控制工作中池只是在做“面子工程”，完全是一種形式段有真正意義上的去完成會計內(nèi)部控制規(guī)章的有關(guān)規(guī)定從而使商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制規(guī)定失去大半的作用這是需要我們的從業(yè)人員認(rèn)真改正的根本性問題。

(三)會計內(nèi)部控制規(guī)章制度中缺少的一部分

隨著時代的進(jìn)步，現(xiàn)在已經(jīng)完全是信息時代了，計算機(jī)的普及已經(jīng)覆蓋世界的每一個角落隨著計算機(jī)的進(jìn)一步應(yīng)用池使銀行在處理業(yè)務(wù)上發(fā)生了翻天覆地的變化大大提高了銀行員工的辦公效率但是問題也依然存在，i+算機(jī)的應(yīng)用十分的成功，它可以快速而準(zhǔn)確的完成業(yè)務(wù)操作河是如何對操作本身進(jìn)行一定的監(jiān)督和控制卻成為了一個十分重要的問題。在計算機(jī)的操作系統(tǒng)中沒有對操作風(fēng)險設(shè)定相應(yīng)的管理控制系統(tǒng)這就是在會計內(nèi)部控制規(guī)章制度中缺少的一部分規(guī)在我們國家商業(yè)銀行在計算機(jī)管理上的技術(shù)問題和其在商業(yè)銀行中應(yīng)用的普及性形成了鮮明的對比，因此也存在著巨大的矛盾需要我們?nèi)ソ鉀Q。

(四)商業(yè)銀行內(nèi)部控制組建的缺點和存在的問題

商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制其實就是根據(jù)銀行的相關(guān)業(yè)務(wù)流程操作中可能出現(xiàn)的實際問題，來找出業(yè)務(wù)操作的風(fēng)險點并對其加以注意從而使得業(yè)務(wù)在到達(dá)相關(guān)的工作人員手中時進(jìn)行重點檢查和控制霍點就在于會計人員的職責(zé)分化。所以在商業(yè)銀行中會根據(jù)業(yè)務(wù)需求在每一個環(huán)節(jié)進(jìn)行定人定崗。可是月前因為編制和人員的問題肩一些是因為銀行本身的問題會在工作中出現(xiàn)兼崗的現(xiàn)象，這樣就使得一些崗位之間的分工情況出現(xiàn)模糊，出現(xiàn)跨崗作業(yè)的幾率十分高而且，因為人員分工的問題河能還會出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的情況這樣就造成了財務(wù)內(nèi)部控制規(guī)章的無效化。

二、針對商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制中問題的解決措施

(一)更新內(nèi)部控制的方法提高靈敏性

能夠盡早的發(fā)現(xiàn)和得知在操作中的風(fēng)險項，就能把風(fēng)險控制在萌芽狀態(tài)減少損失，對風(fēng)險的重視不單單可以體現(xiàn)在平時的操作過程中還可以在計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加入風(fēng)險項的檢測系統(tǒng)和預(yù)警系統(tǒng)，可以在硬件上提高內(nèi)部控制，解決可能存在的問題。

(二)提高內(nèi)部控制規(guī)章的實施率解決可能出現(xiàn)的隱患

規(guī)章制度的制定不應(yīng)該局限在某一類業(yè)務(wù)操作上而是對工作進(jìn)行總結(jié)很據(jù)在現(xiàn)實的工作中可能遇到的問題來制定，這樣的規(guī)章制度才會解決實際的問題。而且規(guī)章制度在制定后也不要盲目遵守要隨著銀行行業(yè)的發(fā)展來進(jìn)行更新，當(dāng)然也不能朝令夕改。在規(guī)章制度的實施中銀行會計要學(xué)會靈活運用標(biāo)準(zhǔn)實施切忌機(jī)械性的按照一字一句的去執(zhí)行。但是一定要做到規(guī)章制度在工作中的落實不出現(xiàn)空制度建立完整的責(zé)任體系。

(三)合理的加強內(nèi)部的稽查和監(jiān)督審核制度

把合理的內(nèi)部稽查和監(jiān)督審核工作作為保證會計內(nèi)部控制的最后一道門。不要讓審核部門成為一個花架放在那里只是完善公司的組織部門的構(gòu)成。而是要把這個機(jī)關(guān)部門運作起來樹立其在銀行內(nèi)部的威嚴(yán)性和權(quán)威性。稽查部門必須是一個獨立體這樣才能更好地發(fā)揮稽查作用稽查部門要在會計對業(yè)務(wù)的操作前后及工作中可能出現(xiàn)的問題和操作的過程進(jìn)行監(jiān)督和審核，審核人員的素質(zhì)和品德要是在公司內(nèi)最好的一批，這樣才有權(quán)威性和說服力這也是解決會計內(nèi)部控制過程中可能存在問題的一種重要方法。

三、結(jié)束語

人是企業(yè)的根本無論是商業(yè)銀行還是其他的行業(yè)。而從根本上解決問題是最好的辦法完整且靈活的制度和人與人之間交流式的溝通審核河以很好地解決在會計內(nèi)部審核中存在的問題，再加上硬件上的錦上添花就更加完美了。

作者:王網(wǎng)喜 單位:中國建設(shè)銀行股份有限公司姜堰支行

商業(yè)銀行會計問題篇2

銀行業(yè)具有高風(fēng)險性，為了能夠使其風(fēng)險得以規(guī)避，需要商業(yè)銀行在進(jìn)行會計內(nèi)部控制的過程中，使其具備有效性及合理性。而隨著當(dāng)前金融行業(yè)的不斷變革，商業(yè)銀行的財務(wù)會計工作也日益多樣化、現(xiàn)代化及復(fù)雜化，致使商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制方面出現(xiàn)種種問題尚待解決，使財務(wù)風(fēng)險防范工作受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，以下將對當(dāng)前商業(yè)銀行存在的會計內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析，并對其具體的解決措施進(jìn)行探討。

一、商業(yè)銀行存在的會計內(nèi)部控制問題

1.商業(yè)銀行會計從業(yè)人員對內(nèi)控工作缺乏理解

以我國銀行業(yè)相關(guān)部門針對銀行金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制發(fā)布有關(guān)制度、政策和方針為依據(jù)，內(nèi)部控制主要指的是商業(yè)銀行為了使其目標(biāo)得以實現(xiàn)，對一系列系統(tǒng)、方法及程序進(jìn)行開發(fā)，并對這些系統(tǒng)、方法及程序進(jìn)行實施，從而可以對風(fēng)險進(jìn)行事前預(yù)測，并在事中可對風(fēng)險進(jìn)行控制，最后通過對控制過程中存在的問題進(jìn)行修正和監(jiān)督，從而通過動態(tài)機(jī)制使風(fēng)險得到有效的控制的一個全過程。因此，從控制的內(nèi)容可知，內(nèi)部控制主要是眾多系統(tǒng)、方法和程序結(jié)合在一起的集合體；從控制的過程可知，主要是預(yù)測于事前，控制于事中，修改和監(jiān)督為后的一個流程；從控制的表述方面來講，此過程具有一定的持續(xù)性和動態(tài)化。但往往商業(yè)銀行會計對內(nèi)部控制的認(rèn)識僅僅理解為內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制的理解一旦出現(xiàn)偏差，便會導(dǎo)致會計內(nèi)部控制的作用難以發(fā)揮，以商業(yè)銀行會計人員的理解來看，只要對內(nèi)部控制體系進(jìn)行構(gòu)建便可完成此項工作，這便忽視了內(nèi)部控制作為一個機(jī)制，需要在控制的過程中采取必要的方法和有效的途徑方能夠使其有效性得到提升，內(nèi)部控制工作才會得到完善。

2.過于重視經(jīng)營效益

商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)以及會計由于自身的內(nèi)部控制意識不強，導(dǎo)致商業(yè)銀行在會計內(nèi)部控制方面關(guān)注較少，僅僅簡單的理解為會計內(nèi)部控制體系建立起來便可，而會計這一職業(yè)正式為銀行經(jīng)營業(yè)務(wù)而進(jìn)行服務(wù)的，且一線員工在銀行主要的工作又包含放貸和存款，中間涉及的銀行經(jīng)營效益和自身的業(yè)績便會使商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制工作受到影響，有事甚至出現(xiàn)矛盾，當(dāng)矛盾出現(xiàn)時，這些員工便會以自身的業(yè)績?yōu)橹鳎偌由弦酝⑽磳媰?nèi)部控制工作進(jìn)行重視，導(dǎo)致內(nèi)部控制的有效性減弱，并使會計內(nèi)部控制不能發(fā)揮實際的效用。

3.會計內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建缺乏合理性

上述已表明，銀行業(yè)的會計內(nèi)部控制應(yīng)形成一個全面、整體的控制過程，在此過程中，必須包含會計內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、控制機(jī)制的實施以及對業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的分析，并對日常存在的問題進(jìn)行及時反饋和修正。而從目前來看，商業(yè)銀行在繼續(xù)擰會計內(nèi)部控制的過程中，因涉及的分支機(jī)構(gòu)以及業(yè)務(wù)事項過于復(fù)雜，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制出現(xiàn)了矛盾性和多樣性，致使員工很難做到會計內(nèi)部控制機(jī)制的相關(guān)要求。甚至還出現(xiàn)一系列內(nèi)部控制問題被查證回溯，目的旨在尋找問題發(fā)生的原因。除此之外，商業(yè)銀行往往還會對全國范圍內(nèi)同意實施的規(guī)范、規(guī)章和條例進(jìn)行制定，導(dǎo)致地方個性被忽略，整體執(zhí)行過于死板，會計內(nèi)部控制機(jī)制缺乏可行性，更為危險的是，商業(yè)銀行的會計人員對內(nèi)部控制條例的理解若有出入，則必將會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

4.會計的監(jiān)查工作不到位

目前，個別商業(yè)銀行在監(jiān)查會計工作的過程中，其監(jiān)查的廣度及深度有所欠缺，監(jiān)查的方法和工具也時常失靈，在某些銀行業(yè)務(wù)及其工作人員的監(jiān)查方面出現(xiàn)很多盲點，此類現(xiàn)象主要體現(xiàn)在過于重視傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，致使信息技術(shù)業(yè)務(wù)以及新業(yè)務(wù)也受到忽略；監(jiān)查會計業(yè)務(wù)過程中，只要與要求相符便為合格，對此類業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險以及合法性置若罔聞；過于注重事后監(jiān)查，而忽視事前及事中監(jiān)控。除此之外，商業(yè)銀行的審計部門與會計監(jiān)督部門之間欠缺有效的溝通，致使銀行會計監(jiān)查不到位，所出現(xiàn)的漏洞將會導(dǎo)致商業(yè)銀行的會計內(nèi)部控制失效。

二、會計內(nèi)部控制問題的解決對策

因商業(yè)銀行存在較多的會計內(nèi)部控制問題，并且這些問題都會產(chǎn)生較為嚴(yán)重的風(fēng)險，因此，需要采取有效合理的對策對這些問題進(jìn)行解決

1.應(yīng)該加強銀行會計人員對會計內(nèi)部控制的理解

會計內(nèi)部控制工作具有謹(jǐn)慎性、全面性、獨立性和有效性等特征，其謹(jǐn)慎性主要指的是需要對會計內(nèi)部控制存在的風(fēng)險多加防范；全面性指的是會計內(nèi)部控制需要囊括所有與會計相關(guān)的人、部門和業(yè)務(wù)；獨立性指的是會計內(nèi)部控制的評估以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)在會計內(nèi)部控制過程中獨立于其他部門，并可向監(jiān)事會、董事會以及高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行直接報告。作為在銀行從業(yè)的會計人員必須對以上四個方面加以了解，并對會計內(nèi)部控制的流程及方法進(jìn)行掌握，從而提高會計內(nèi)部控制的有效性。

2.應(yīng)重視會計內(nèi)部控制在商業(yè)銀行管理中的地位

商業(yè)銀行管理者應(yīng)該對會計內(nèi)部控制在經(jīng)營業(yè)績衡量以及風(fēng)險防范中所發(fā)揮的重大作用進(jìn)行全面意識，同時，還應(yīng)該將會計內(nèi)部控制在商業(yè)銀行管理中的地位提升，使其與控制不良資產(chǎn)以及營銷業(yè)務(wù)的地位持平。當(dāng)銀行各類目標(biāo)之間出現(xiàn)矛盾的情況下，這有這樣做才能夠保證會計內(nèi)部控制在不受影響的情況下，使其他重要業(yè)務(wù)優(yōu)先處理。因此，應(yīng)該對會計內(nèi)部控制加以重視，同時，還應(yīng)該對銀行員工強化繼續(xù)教育，從而使其風(fēng)險防范意識加強。

3.健全會計內(nèi)部控制機(jī)制

隨著銀行業(yè)的不斷發(fā)展及變革，會計內(nèi)部控制的內(nèi)容也會隨之發(fā)生變化，因此，會計內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)該根據(jù)會計內(nèi)部控制內(nèi)容所發(fā)生的變化進(jìn)行實時更新。通過會計內(nèi)部機(jī)制的更新和健全能夠使機(jī)制更好的應(yīng)用于商業(yè)銀行管理之中。并且由于會計內(nèi)部控制應(yīng)該具備全面性，銀行的業(yè)務(wù)一般比較廣，各種業(yè)務(wù)在處理時需要通過有效、合理的過程進(jìn)行解決，而會計內(nèi)部控制機(jī)制便全面的包含了業(yè)務(wù)事項以及完成業(yè)務(wù)的運作方式，為了確保會計內(nèi)部控制機(jī)制的健全，可通過銀行業(yè)務(wù)流程計劃中所涵蓋的具體范圍來進(jìn)行驗證，也可以以此計劃為標(biāo)準(zhǔn)對會計內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行健全。當(dāng)會計內(nèi)部控制機(jī)制得以健全后，還要對此機(jī)制進(jìn)行科學(xué)、全面的評價和測試，以確保會計內(nèi)部控制機(jī)制的有效性。

4.應(yīng)使會計內(nèi)部控制的監(jiān)查力度加強

對會計內(nèi)部控制工作有效監(jiān)查的基礎(chǔ)在于科學(xué)設(shè)置各崗位，使各崗位職責(zé)及工作內(nèi)容明確，并對各自的責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行確認(rèn)。同時實行崗位問責(zé)制，使每一名員工都能夠各司其職，并在分工前提下緊密合作，相互促進(jìn)和監(jiān)督，以免出現(xiàn)違規(guī)違法的事件。這是有效實施會計內(nèi)部控制檢查工作的重要前提。若員工在辦理業(yè)務(wù)時出現(xiàn)越權(quán)現(xiàn)象，相關(guān)監(jiān)查部門應(yīng)該對其原因進(jìn)行追究，同時做出相應(yīng)的處罰，若存在某些業(yè)務(wù)必須通過越權(quán)方能完成，應(yīng)該提前向高級管理人員進(jìn)行請示，只有授權(quán)之后方可執(zhí)行。若會計存在錯賬、產(chǎn)品數(shù)量以及收支賬目發(fā)生變更，或是有較大額度的現(xiàn)金支出時，也應(yīng)該通過請示，經(jīng)過批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。并且在執(zhí)行的過程中，監(jiān)查部門還應(yīng)該加強監(jiān)查的力度，杜絕一些違法、違規(guī)的事件出現(xiàn)，并通過銀行的獎罰制度對這些事件加以約束，從而保證會計內(nèi)部控制的有效性。

三、結(jié)語

綜上所述，當(dāng)商業(yè)銀行進(jìn)行管理的過程中，必須加強會計內(nèi)部控制工作，同時還應(yīng)該保證會計內(nèi)部控制工作的有效性。從當(dāng)前來看，商業(yè)銀行仍存在較多的會計內(nèi)部控制問題，例如，銀行從業(yè)人員意識缺乏、過于重視經(jīng)營效益、會計內(nèi)部控制機(jī)制不夠合理、相關(guān)的監(jiān)查工作不到位等，這些雖在銀行運營的各方面出現(xiàn)，但都會對會計內(nèi)部控制工作的有效性產(chǎn)生不同程度的影響，因此，需要采取有效的應(yīng)對措施。本文已提出相關(guān)的應(yīng)對措施，都是從實際問題出發(fā)來對措施進(jìn)行制定的，希望能夠為相關(guān)從業(yè)人員提供一些借鑒和幫助。

作者:劉虹 單位:丹東銀行股份有限公司丹東分行

商業(yè)銀行會計問題篇3

一、我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題

（一）外部環(huán)境沖擊

商業(yè)銀行的外部環(huán)境包括政治環(huán)境、文化環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境。雖然這些因素為商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的發(fā)展提供了一些必要的參考價值，但也存在很多負(fù)面作用。具體表現(xiàn)為：（1）政治環(huán)境。隨著我國政治體制的不斷改革，商業(yè)銀行的獨立性范圍有所擴(kuò)大，相應(yīng)的風(fēng)險也在增大。這是因為我國地域遼闊，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的原因所造成的，使得商業(yè)銀行的一些運行程序在不同區(qū)域或不同層級呈現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)化特征，無法系統(tǒng)地從整體上升為政治局面。（2）法律環(huán)境。在我國，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的多員化和交易的復(fù)雜化，商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制受到相關(guān)法律、法規(guī)的約束。如《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國會計法》等對銀行會計內(nèi)部控制與核算體系都有所約束。但在實際運用中，還存在很多糾紛沒有可以依據(jù)的法律、法規(guī)。如金融資產(chǎn)管理公司與商業(yè)銀行之間有債權(quán)劃轉(zhuǎn)的糾紛就無任何適合的法律規(guī)定，只能通過主管部門調(diào)解或自行協(xié)商方式解決。（3）文化環(huán)境。由于經(jīng)營管理制度的改革，商業(yè)銀行會計工作逐漸落實到個人，這樣就使得商業(yè)銀行人員傾向于采取“理性模式”陷入“嫌貧愛富”的誤區(qū)，致使信貸資金大量向所謂的優(yōu)質(zhì)客戶集中，體現(xiàn)其追求利潤最大化的原則，但信息的不對稱使集體化的理性模式造成信貸資金過于集中，給信貸資金客戶帶來了巨大的債務(wù)壓力和隱性信貸風(fēng)險，大量資金無法收回，形成市場性風(fēng)險。因此，受傳統(tǒng)文化的影響所謂的優(yōu)質(zhì)客戶未必更講信用使得對不良貸款存量的經(jīng)營缺乏控制和保障。（4）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。主要是外資銀行的沖擊，特別是WTO全面開放期到來后，外資銀行和金融機(jī)構(gòu)紛紛以各種形式進(jìn)入我國金融市場，帶來了更加激烈的競爭，迫使原本脆弱的商業(yè)銀行不得不與實力雄厚，經(jīng)驗豐富的外資銀行同時爭奪市場，其艱難程度可想而知。

（二）財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)水平低

據(jù)了解現(xiàn)階段很多商業(yè)銀行的員工，大多數(shù)是通過關(guān)系渠道納入的，多數(shù)是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的親戚，朋友，這嚴(yán)重違背了《會計法》規(guī)定的原則。因為這種關(guān)系的特殊性，嚴(yán)重影響了其聘用專業(yè)技能高的人員，并且容易出現(xiàn)不正當(dāng)交易的行為。另外商業(yè)銀行對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高不夠重視，致使操作技術(shù)水平低下，經(jīng)常會出現(xiàn)亂用會計科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系等現(xiàn)象。尤其是《新企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》在商業(yè)銀行內(nèi)部實施后，仍然有財務(wù)人員用舊會計科目進(jìn)行操作，致使賬賬不符，出現(xiàn)較大的誤差，這在一定程度上影響了商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制信息的真實質(zhì)量。

（三）信息失真，承擔(dān)信用風(fēng)險較高

商業(yè)銀行會計信息失真，不僅有損于企業(yè)形象，使企業(yè)失去發(fā)展原動力，而且還干擾社會主義市場經(jīng)濟(jì)和市場資源的優(yōu)化配置。造成信息失真的原因主要有兩方面：其一，會計人員為了追求經(jīng)濟(jì)利益會或多或少傾向于貸款者，致使不良貸款居高不下。據(jù)中國銀行監(jiān)督管理委員會提供的數(shù)據(jù)，2006年6月末，我國商業(yè)銀行的不良貸款余額為12827.2億元，占全部貸款比例的7.53%，與《巴塞爾協(xié)議》要求不良貸款的比例5%仍存在相當(dāng)差距。其二，崗位輪換制度的執(zhí)行不嚴(yán)格，致使業(yè)務(wù)辦理流程不規(guī)范，難以核實信息的失真情況。

（四）成本較高，導(dǎo)致控制無效益

在近年來改革與發(fā)展新形勢的刺激下，商業(yè)銀行成本核算不得不在競爭中求生存，求發(fā)展，減少不必要的浪費或損失。但從目前分析看，商業(yè)銀行還是受傳統(tǒng)思想的影響投入不計成本，只是從應(yīng)收利息差額計算收入，輕視成本考核的現(xiàn)象很普遍。浪費不僅表現(xiàn)在所使用的銀行卡，紙張賬薄、公用設(shè)備等服務(wù)成本方面，而且對成本信息的收集，整理、分析、預(yù)測的能力和水平還很低，進(jìn)而導(dǎo)致成本的控制得不到進(jìn)一步的重視，業(yè)務(wù)量雖大，但收益不高。與西方商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行成本會計工作在具體運用中行相差甚遠(yuǎn)，盡管商業(yè)銀行意識到了成本會計的重要性，運用的基本方向也大致正確，但在內(nèi)部的成本分?jǐn)偂⒔?jīng)濟(jì)資本的計算等方面實際上只是較多地運用基本概念和框架模型，還缺乏真正科學(xué)計量的基礎(chǔ)。

二、解決我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制問題的對策

（一）強化政府宏觀調(diào)控力度

政府應(yīng)結(jié)合實際情況與商業(yè)銀行合作，制定良好的宏觀調(diào)控政策，營造良好的經(jīng)營環(huán)境，健全立法、加強監(jiān)督；同時，加大宣傳力度，推廣新觀念，新思想，把推動市場化改革放在優(yōu)先地位，以便實現(xiàn)貨幣政策的穩(wěn)定，從而改善商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制經(jīng)營狀況，為國家創(chuàng)造更多的稅收。筆者認(rèn)為：政府在商業(yè)銀行內(nèi)加強宏觀調(diào)控力度是多方面的，但其中最重要的是完善會計信息監(jiān)督體系，強化監(jiān)督手段和實施綜合柜員制度。因為其一方面嚴(yán)格落實會計檔案的整理與保管，保證會計資料的合法性，真實性；另一方面，進(jìn)一步強化了會計監(jiān)督手段，尤其是監(jiān)督綜合柜員對業(yè)務(wù)的收斂程度，辦事效率，從而提高了對工作的認(rèn)知度，把思想統(tǒng)一到分析、判斷上來。

（二）建立健全內(nèi)部管理制度

目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部管理制度和治理需進(jìn)一步健全與完善，具體可從成本控制管理、內(nèi)部監(jiān)督、人力資源管理三方面考慮。成本控制管理可通過內(nèi)部信息共享來降低因收集信息而發(fā)生的治理成本；同時，還可以通過調(diào)整勞動時間，削減獎金和管理人員的報酬來達(dá)到控制成本的目的。內(nèi)部監(jiān)督，可以采取非現(xiàn)場監(jiān)督和現(xiàn)場監(jiān)督，非現(xiàn)場監(jiān)督就是通過對商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表、財務(wù)報告及其相關(guān)的檢查分析，提出質(zhì)疑，由各商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)層做出答復(fù)，并對重大事件隨時報告；現(xiàn)場監(jiān)管主要依靠各商業(yè)銀行總行所聘請的會計師或?qū)徲嫀煂︺y行的某項業(yè)務(wù)進(jìn)行專項審計，并將出具的檢查報告送交該行負(fù)責(zé)人。由負(fù)責(zé)人上報給上級監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核，通過這樣提供監(jiān)督建議來減少商業(yè)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險、基金風(fēng)險、信托業(yè)務(wù)風(fēng)險、又可進(jìn)行全面評估人力資源管理，改變傳統(tǒng)公司中職工與管理分離的狀況，在一定程度上實現(xiàn)員工的統(tǒng)一從而降低所有權(quán)和管理權(quán)分離所產(chǎn)生的代溝，積結(jié)構(gòu)。這時，采取隨機(jī)和一對一的模式，效率太低且不利于業(yè)務(wù)人員博采眾長，全面發(fā)展。因此，員工培訓(xùn)首先要著眼于目前的工作，通過實際業(yè)績與要求的業(yè)績對比，找出差距，從而提高培訓(xùn)要求；其次是著眼于晉升下一個工作的要求；最后是著眼于組織未來長期的發(fā)展要求。要達(dá)到這些目的，定期的知識更新和培訓(xùn)對每一個員工都是必不可少的。

（三）建立科學(xué)的考核評價體系與激勵約束機(jī)制

考核評價是指考評主體對照工作目標(biāo)或績效標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)的方法評價員工的工作任務(wù)完成情況、員工的工作履行程度和員工的發(fā)展情況，將考核評定結(jié)果反饋給員工的過程。考核評價是控制中的重要支撐點，是會計內(nèi)部控制運行的前提和依據(jù)。巴塞爾銀行監(jiān)督管理委員會《有效銀行監(jiān)督核算準(zhǔn)則》就是一種比較有效的考評體系。其通過建立以人為本的激勵約束體制，對會計人員勤勉激勵，不但給予精神方面的支持，而且也給予物質(zhì)方面的獎勵。其通過充分授權(quán)不僅使員工體會到個人利益與企業(yè)發(fā)展密切關(guān)系，而且使自我價值的實現(xiàn)成為可能。具體做法：一是建立360°績效考核評價體系。考評者不是單單由直接經(jīng)理一個人說了算的，而是至少由5個以上來自不同等級的人參與該員工的考評測試，參與考評人員可以是這位員工的同事、經(jīng)理、內(nèi)部客戶、市場部等人員，從而公司可以獲得立體、三維的反饋和評價信息。這樣不僅可以使信息的反饋更加全面，而且也避免了內(nèi)部出現(xiàn)“公司政治”。二是制定明確的評價標(biāo)準(zhǔn)。在實施該體系時，經(jīng)理人員要清楚地辨別出，哪些員工在處理業(yè)務(wù)時取得了出色的成績，哪些表現(xiàn)最差，根據(jù)情況扶持強勢的成長，加強對缺乏效率員工的管制。只有這樣，公司才能爭取“贏”的結(jié)局。反之，如果對每一項業(yè)務(wù)和每一位員工不做區(qū)別，隨意分配公司的資源，則只能讓公司遭受損失。所以，實施這個公平的體系能夠提升團(tuán)隊精神，激發(fā)人們在工作中盡其所能，增強員工的工作積極性。三是運用長期激勵收入手段來激勵約束內(nèi)部人員。如公司里員工可以根據(jù)自己的意愿持有本公司的股權(quán)，實施員工持股計劃等。

（四）全面防范風(fēng)險，健全風(fēng)險反饋機(jī)制

全面防范風(fēng)險意識需要商業(yè)銀行全體人員自上而下形成一種良好的專業(yè)氛圍，通過多種后續(xù)教育手段，使風(fēng)險意識植根于每一位從業(yè)人員的心中。健全風(fēng)險反饋機(jī)制，取決于以下方面：（1）健全風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。根據(jù)商業(yè)銀行的規(guī)模、經(jīng)營情況和面臨的主要財務(wù)風(fēng)險來健全風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。首先，設(shè)計預(yù)警指標(biāo)體系和測算其指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值，以變現(xiàn)能力指標(biāo)和償債能力指標(biāo)為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)營運指標(biāo)作為補充，重點突出變現(xiàn)指標(biāo)能力，并結(jié)合市場情況和金融環(huán)境同其他同行進(jìn)行比較測算，確定宏觀因素。其次，計算指標(biāo)的實際值、估計預(yù)警得分和預(yù)警度判斷，采用內(nèi)插法計算單位預(yù)警指標(biāo)的得分，用計算綜合得分評估會計風(fēng)險的指數(shù)，同時，根據(jù)所處的級次判斷預(yù)警區(qū)間，并對照相應(yīng)的預(yù)警區(qū)間就可判斷出公司的預(yù)警度。最后，提出預(yù)警報告。對于會計內(nèi)部控制處于預(yù)警區(qū)和危機(jī)區(qū)的公司，應(yīng)提出專題會計內(nèi)部控制風(fēng)險分析報告，指出所處的級次發(fā)生變化的原因，并對原因加以分析，及時糾正，降低會計風(fēng)險和改善財務(wù)狀況。（2）分清責(zé)任的相關(guān)制度。為了保證會計風(fēng)險工作的順利開展和落實，商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)設(shè)立分清責(zé)任制度，如：決策型、業(yè)務(wù)型、客戶型三種主要負(fù)責(zé)人員。其中決策型主要人員是董事會、經(jīng)理，其任務(wù)是決策一些重要項目及其內(nèi)部的發(fā)展預(yù)測等；業(yè)務(wù)開拓型的主要人員是項目經(jīng)理，其任務(wù)是走訪一些老客戶，了解客戶對商業(yè)銀行所提供的滿意程度和潛在的新需求，并從中尋求新的客戶建立擁有一個相對穩(wěn)定的客戶群體；客戶型的主要成員是綜合柜員，其主要任務(wù)是提高服務(wù)質(zhì)量、傾聽客戶的見解、熟練的業(yè)務(wù)處理能力等。商業(yè)銀行內(nèi)部人員對該制度的實行要以身作則，并且還要有相互牽制或其他制度，以免逾越獨立性的操作規(guī)定。（3）業(yè)務(wù)審核化。目前，商業(yè)銀行的審核還處于三級審核的階段，即柜員初審、復(fù)核員二審、會計主管三審。在具體審核過程中，因為工作較程序化，大部分依靠工作底稿審核。在此狀況下，有必要建立四級審核，其專門控制此風(fēng)險的發(fā)生，如對印簽和票據(jù)的造假專門控制。這樣有利于統(tǒng)一各個人員之間的風(fēng)險和質(zhì)量意識，避免會計人員、審核人員在業(yè)務(wù)繁忙時出現(xiàn)不必要的差錯，發(fā)揮審核效率的最大作用。因此，商業(yè)銀行應(yīng)制定審核系統(tǒng)化的內(nèi)部目標(biāo)，并利用規(guī)范性的操作讓員工對此項業(yè)務(wù)加以重視，這樣不但規(guī)避了風(fēng)險，而且也體現(xiàn)了分權(quán)思想，使得每個員工在被賦予的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行工作，不得跨越自己的權(quán)限，并且建立切合實際的追蹤調(diào)查制度以確保發(fā)生的偏差得到糾正或?qū)磳㈩A(yù)測到的風(fēng)險加以適當(dāng)?shù)目刂啤?

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作者:張學(xué)高 單位:云南師范大學(xué)商學(xué)院